长期股权投资和持有至到期投资有什么区别？_百度知道查看: 5247|回复: 14
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我是新来的集团公司的会计，才了解该公司的帐务很乱，现在想调整一下，请求帮助？
集团下有两个子公司，子公司原来为独立的公司，实收资本为个人资本，领导为了做大，成立了集团公司，并且从原股东个人手中将子公司股份的60%转为集团控股，但是集团未作帐务处理（A子公司注册资本500万，B子公司注册资本200万），集团公司的账面其他应收账款中挂着领导个人和领导爱人的借款，能不能直接冲其他应收款呢？视同领导借集团公司的钱是用来付给原股东的股权转让款？
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疑问：既然是集团公司下的子公司，为什么子公司的股东为个人股东？
疑问：既然是集团公司下的子公司，为什么子公司的股东为个人股东？
集团公司成立于子公司之后，最初子公司的股东为个人投资的，后来集团公司成立后转为集团控股，工商已作变更，帐务未作处理
集团公司成立于子公司之后，最初子公司的股东为个人投资的，后来集团公司成立后转为集团控股，工商已作变 ...
如果集团公司的股东或者是实际控制人与子公司的股东或者实际控制人为同一人，则集团公司收购A、B公司60%股份形成同一控制下企业合并，同一控制下企业不应当改变原资产负债的的账面价值，集团公司长期股权投资成本应按A、B公司所有者权益账面价值份额入账，股权转让是股东之间的交易，集团公司购买A、B公司股份的交易，是集团公司作为A、B公司新股东与元A、B公司元股东（自然人）之间的交易，故不能视同领导借集团公司的钱是用来付给原股东的股权转让款。
如果集团公司的股东或者是实际控制人与子公司的股东或者实际控制人为同一人，则集团公司收购A、B公司60% ...
但是集团公司收购A公司B公司的股份，应该付给A公司和B公司原股东股权转让款啊，这个集团公司也得帐务处理啊，现在的情况是集团公司未做收购时的帐务处理
但是集团公司收购A公司B公司的股份，应该付给A公司和B公司原股东股权转让款啊，这个集团公司也得帐务处理 ...
股权转让款还没有支付吗？
股权转让款还没有支付吗？
领导私下已经支付完了，就是没通过集团公司，所以我想是不是能跟其他应收款对冲一下，这样的话长期股权投资也能入账了，股东的挂账也能消除了
可以查看子公司工商变更文件，如果是内资企业股权转让不需要验资，投资人变更只要用股权转让协议做附件账务处理即可，因此找出来当时的协议，子公司实收资本调整到位；母公司也可以拿着这份转让协议，最好不要直接将其他应收款调整到长期投资科目，如果是同一家的话可以资金周转一下，通过长期投资将款项支付出去再将其他应收款收回啊。
本帖最后由 ~duck~ 于
10:32 编辑
可以查看子公司工商变更文件，如果是内资企业股权转让不需要验资，投资人变更只要用股权转让协议做附件账务 ...
可是这都是前几年的事了，我刚来才发现有这么严重的问题的，所以急着想调整一下的，现在肯定是不能通过资金周转了，还有别的处理方式吗？共上都已经变更完了，后面也有变更的股权转让协议的，公司是民营企业
可是这都是前几年的事了，我刚来才发现有这么严重的问题的，所以急着想调整一下的，现在肯定是不能通过资 ...
关键要看挂账的往来个人是否与子公司出售股权的个人是否一致？金额是否一致？时间是否与当时出售时间相似？如果这些都是肯定的，倒是可以直接一边挂长期投资一边直接冲减其他应收款，保险起见也可以让出售股权的个人签一个收据——收到集团支付给他们的股权转让款；就当做当时财务未能及时索取资料账务处理错误纠正过来。但是如果不同，那就只能通过资金周转了，起码尽早将投资处理好，未支付的款项先挂股东应付款，付款晚了，只要股东不追究、也没有出现纠纷就没有关系了。
关键要看挂账的往来个人是否与子公司出售股权的个人是否一致？金额是否一致？时间是否与当时出售时间相似 ...
看来只能通过资金周转了，谢谢你的回复。
还有一个问题想请教一下，集团公司收购股权后，这两个子公司都曾经分配过股利，但是这些钱全部给领导了，集团也未做帐务处理，这块集团应该怎么做帐务处理呢?是否能将这部分股利全部计入集团的账上，然后集团再做一个往来呢？
“视同领导借集团公司的钱是用来付给原股东的股权转让款？&注意凡是涉及股权问题，需要股东会决议或董事会决议的
长期股权投资核算方法账务处理总结
长期股权投资：
采用成本法核算：
（1）取得时：
借：长期股权投资
　　应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）
　　贷：银行存款 （实际支付款项）
（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：
借：应收股利
　　贷：投资收益
（3）处置时：
借：银行存款
　　长期股权投资减值准备（已计提的减值）
　　贷：长期股权投资（账面余额）
　　　　应收股利（尚未领取的现金股利）
　　　　投资收益（差额，或借记）
采用权益法核算：
（1）取得时：
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时
借：长期股权投资——成本
　　贷：银行存款 （实际支付款项）
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时
借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）
　　贷：银行存款 （实际支付款项）
　　　　营业外收入（差额）
（2）持有期间：
被投资单位实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整
　　贷：投资收益
被投资单位发生净亏损：
借：投资收益
　　贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：
借：应收股利
　　贷：长期股权投资——损益调整/成本
被投资单位所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资——其他权益变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
（或做相反的分录）
（3）处置时
借：银行存款
　　长期股权投资减值准备（计提的减值）
　　贷：长期股权投资——成本
　　　　　　　　　　——损益调整（或借记）
　　　　　　　　　　——其他权益变动（或借记）
　　　　应收股利（尚未领取的股利）
　　　　投资收益（差额，或借记）
借：资本公积——其他资本公积
　　贷：投资收益
（或做相反分录）
看来只能通过资金周转了，谢谢你的回复。
还有一个问题想请教一下，集团公司收购股权后，这两个子公司都 ...
首先要搞清楚子公司分配股利是属于集团收购权形成的未分配利润？还是收购后形成的，如果是收购前的，要看收购协议当时的定价，确认收购前利润还是归老股东享有的，子公司分配利润后，按道理要通过集团周转（收到挂应付股利，支付冲减挂账），但是没有通过集团挂账对集团的整体损益、报表影响不大。但是如果确认这部分收益应该归集团所有的，那就要按照你说的方式处理，集团收到后确认投资收益，如果子公司与母公司之间所得税税率不一致（母公司税率高的话）还需要补交差额部分税款。集团领导拿走款补手续挂账。
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长期股权投资
长期股权投资是金融资产，但是并不是在《金融工具确认与计量》准则中规范
前三类长期股权投资可以是对上市公司的股票投资，也可能是对非上市公司的股权投资。但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）
持股比例，只是量的标准，必须同时考虑质的标准
个人理解：
整体处理思路流程：判断是否是合并（是否母子公司）→然后判断是否是同一控制下。
所以首先要厘清两个概念：合并（形成一个报告主体）、同一控制（几个人说了算，一般来说看是否在同一个集体内部）
合并种类有：同一控制下的合并、非同一控制下的合并。
所以同一控制和合并不是同一个概念
所以关于会计处理的逻辑分类就有三个情形：
1、合并（同一控制下）
2、合并（非同一控制下）
3、非合并(又分为三种情形)教材在这一点阐述不是很清晰，容易混淆
a、重大影响
b、共同控制
c、占股权比例小于20%
控制的认定——只能做加法不能做乘法
控制的数量标准，是持股比例超过50%，但还得结合质量标准，即注意持股比例不足50%却能够控制的情形，以及比例超过50%却不能控制的情形。
间接拥有比例的确定方法：
A企业拥有C企业的表决权比例为：
35%＋20%＝55%
共同控制：(必须是有协议合同)
①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动
②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意
③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
共同控制认定确定基础为：
1、任何一个合营方均不能单独控制
2、基本经营活动的决策需要各合营方一致同意
3、任命一个合营方对日常活动进行管理，必须在各合营方已经一致同意的范围内
共同控制：章程规定，全票通过，一票否决，与持股比例无关。
重大影响：（没有20%，但也能做到重大影响的非常手段）
①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表（朝中有人好做官）
②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。
③与被投资单位之间发生重要交易。
④向被投资单位派出管理人员（安插亲信）
⑤向被投资单位提供关键技术资料。
3、同一控制下，用公允没有意义，避免作假，尤其对于发行新股合并，多出来差额实际上是增资行为。
①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；
A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。
②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；
③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；（社会上普遍现象——血缘关系家族）
④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权；
实务中子公司和母公司报表有冲突的，以合并报表为准——源自美国会计准则，美国母公司只需提供合并报表而不需提供子公司报表。
4、非同一控制下:
购买日(控制日):指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。考试中以法律手续办妥日或款项结清日为准，只要一个满足即可。
非合并中的初始计量，强调的是自己付出的代价，未必是公允价值。
当自己付现金时，未必公允，而是按照自己付了多少钱作为成本——以自己的付出为度量。
当发行股票时，则按照股票的公允。
涉及重大影响和共同控制的情形，初始计量的值还不一定就使用，还要调整。
非合并的初始计量
甲公司于日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。
甲公司应当按照实际支付的购买价款和相关费用作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：单位为万元
借：长期股权投资 　　　　　　8200
&&贷：银行存款 　　　　　　　　　8200
由于20%持股比例，是权益法，有可能这个8200万还要调整。
日，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：　
借：长期股权投资 　　　　　　　　　15600
&&贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　9000
&资本公积——股本溢价　　　　　　　　6600
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：
借：资本公积——股本溢价 　　　　　　6000
&&贷：银行存款
　　　　　　　　　　　　　　6000
日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个公司），占丙公司注册资本的70%,
该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为3200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3100万元，不考虑其他相关税费。
要求：编制业务以上业务的会计处理。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100
&可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 　200
&&贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　3200
&投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
&&贷：资本公积——其他资本公积
这里可以发现，在非同一控制下，计算时只涉及投资方付出的代价(付出代价的公允价值和账面价值差异)，和被投资方无关，例题中的70%没有涉及。
同一控制下企业合并的特点：
不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；
交易作价往往不公允。
非同一控制下企业合并的特点：
非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理
兼并一个完整的业务也算是合并，并非要完全兼并一个公司！对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。
非同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
初始计量原则：
关于同一控制下合并、非同一控制下合并的初始计量的几个重要区别和相同点：
区别：非常难搞！！！
同一控制下
付出的代价按账面价值，遵循所有口径都是账面价值的原则。
涉及的税都是冲减资本、盈余公积、未分配利润
非同一控制下
非同一控制下付出的代价按账面价值，取得的长期股权投资按付出的代价的公允价值。也就是说和被合并方没关系。
注意涉及的增值税也计入成本，不要计入管理费用。消费税等都计入营业税金及附加
投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
投出资产为长期股权投资或可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益
合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
1、和投资相关的咨询审计费用计入管理费用，而和发行股票相关的咨询审计费用计入股本溢价。
2、用无形资产取得长期股权投资时：贷：应缴税费——应交营业税；而不是用营业税金及附加科目。
3、交税的时候都视同销售按公允价值计税，因为税务部门倾向于多收税。
非同一控制下的企业合并和同一控制下的企业合并的区别对比：
某集团内甲以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司60%的股权。转入房产的营业税税率5%。合并日被合并企业的账目所有者权益总额1500万元。甲公司被合并日资本公积余额75万，盈余公积余额20万，未分配利润200万。
借：长期股权投资 & &
&& &资本公积
&& &盈余公积
&利润分配——未分配利润 &
&&贷：无形资产 1000
&应交税费——应交营业税 80
这里要注意营业税的计税基础是公允价值，因为站在税务局的角度是要尽量多收税。而且不涉及“营业税金及附加”因为这项无形资产处置不是企业的主营业务。营业税金及附加主要涉及企业的主营业务。
把上题改为非同一控制性的企业合并
借：长期股权投资 & &
& & & 1600
&&贷：无形资产 &
& & & 1000
&应交税费——应交营业税 & 80
&营业外收入 & &
日，甲公司以一批库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该库存商品的账面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司所有者权益相对于母公司而言的账面价值为900万元，公允价值为1200万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为80万元，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。
借：长期股权投资　　　　　　 720
&& &资本公积
　　　　　　　　 80
&盈余公积　　　　　　　　 120
&利润分配——未分配利润　 100
&&贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800
&应交税费——应交增值税（销项税额）　170
& &——应交消费税　　　　　　　 50
注意这里也是视同销售行为，但是不涉及“营业税金及附加”。因为同一控制下企业合并，本质是资产债务重组，不是公允行为，所以要冲减资本公积，若是涉及税费原则上也是要冲减资本公积了，所以这里税费就不转入“营业税金及附加”
把上题改为非同一控制性的企业合并
首先要结转成本
借：主营业务成本 &800
&&贷：库存商品 &
这里也是视同销售行为，但消费税计入营业税金及附加
借：营业税金及附加 & &
&&贷：应交税费——应交消费税 50
借：长期股权投资 & &
&&贷：主营业务收入
&应交税费——应交增值税（销项税额）　170
注意涉及的增值税也计入成本，不要计入管理费用
日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司所有者权益相对于母公司而言的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为60万元，盈余公积为20万元，未分配利润为150万元。
长期股权投资的成本为560万元(＝700×80%)
会计分录如下：
借：固定资产清理　　　650
&累计折旧　　　　　300
固定资产减值准备　50
&&贷：固定资产　　　　　1000
处置固定资产，应该单独写分录不要把营业税的分录和长期股权投资分录合并写
借：固定资产清理　　　　45
&&贷：应交税费——应交营业税　　45
借：长期股权投资　　　　　　560
资本公积　　　　　　　　60
盈余公积　　　　　　　　20
利润分配——未分配利润　55
&&贷：固定资产清理　　　　　　　695
把上题改为非同一控制性的企业合并
长期股权投资的成本为900万元
会计分录如下：　　
借：固定资产清理　　　650
&累计折旧　　　　　300
&固定资产减值准备　50
&&贷：固定资产　　　　　1000
处置固定资产，应该单独写分录不要把营业税的分录和长期股权投资分录合并写
借：固定资产清理　　　　45
&&贷：应交税费——应交营业税　　45
借：长期股权投资　　　　　　900
&&贷：固定资产清理　　　　　　　695
&营业外收入 & &
甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司所有者权益相对于集团而言的账面价值为1300万元。
发行股票时：
借：长期股权投资 780　＝1300×60%
&&贷：股本 　　　　　　　　 600
&资本公积——股本溢价　180
支付发行费用时：
借：资本公积——股本溢价　8
&&贷：银行存款　　　　　　　8
把上题改为非同一控制性的企业合并
发行股票时：
借：长期股权投资 6000
&&贷：股本 　　　　　　　　 600
&资本公积——股本溢价　5400
支付发行费用时：
借：资本公积——股本溢价　8
&&贷：银行存款　　　　　　　8
成本，即历史成本，是说长期股权投资按历史成本计价，一旦入账，持有期间账面余额保持不变
适用范围：对子公司的投资、无重大影响的投资
股权投资通过“长期股权投资”科目核算，不设明细科目
成本法的会计处理环节共有三个：
1、取得投资
2、宣告现金股利
3、处置投资
入账价值与初始投资成本不是等同的概念。
初始投资成本＝买价＋相关税费－应收股利。
长期股权投资入账价值的确定分两种情况：
1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按前者作为长期股权投资的入账价值。
2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应在前者基础上，按差额调增长期股权投资的入账价值，同时贷记“营业外收入”。
（1）平时看见报表中净资产是账面价值不是公允价值；
（2）被投资单位净资产公允价值只在取得投资时评估一次，以后期间不再重新评估；
（3）该公允价值数据投资方应予以记录，因为后续计量还得使用。
其他注意要点：
1、不管何种情况：权益类证券的佣金和手续费一律冲减股本溢价，自溢价收入中扣除，无溢价或溢价不足冲减，则冲减盈余公积和未分配利润；注意不要混淆到管理费用中
甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司60%股权。为取得该股权，甲公司增发4
000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元，发生与企业合并相关的审计、评估费用10万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为10
000万元，公允价值为12
000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　）。　　
确认的资本公积金额＝10 000×60%－4 000－50＝1 950（万元）
2、长期股权投资中子公司、联营企业、合营企业以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资虽然是属于金融资产的范畴，但是不适用金融资产的准则。
3、非同一控制下的支付一些费用，计入到管理费用中，不计入成本。
4、权益法下如果长期股权投资亏损跌至零以下：先冲减长期应收款、若不够冲减余额登记在备查簿上。成本法不用这么复杂，只要做减值处理。
5、购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准。只要一个就条件满足可以了。
6、通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，对于可供出售金融资产转化为长期股权投资的，其他综合收益(实质就是其他资本公积)必须出售时才能转化为投资收益。注意不能在转化为长期股权投资时就转化。
A公司于20×8年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。
A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。
在购买日，
A公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资 & &
　　　　　27500万
&&贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　2000万
& & &——公允价值变动
&银行存款　　　　　　　　　 &
当时该可供出售金融资产公允价值变动产生的其他资本公积余额，此时不结转。到该可供出售金融资产处置时再结转。
日，甲公司取得乙公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产账面价值为22000万元（与公允价值相等，下同）。2012年度，乙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为23000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为多少万元。
A、6650 & &
& B、6700 & &
& C、6950 & &
合并日长期股权投资成本=23 000×65%=14 950（万元），原25%股权投资账面价值=6 000+1
000×25%=6 250（万元），新增长期股权投资入账成本=14 950-6 250=8
700（万元），日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8 700-2 000-50=6 650（万元）
假定A公司于20×8年3月以12000万元取得B公司20%股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。购买日，A公司应进行以下账务处理：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000 000
&&贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
购买日对B公司长期股权投资的账面价值=（）+（万元）
后续计量原则：
1、成本法\属于企业合并)控制——母子关系(①不能用公允价值计量，因为容易作假②本质上是资产负债的重组)这里不需要考虑是否有活跃市场报价，也就是说上市公司或非上市公司都可。
2、(权益法、非企业合并)共同控制——合营；
如：A公司和B公司对C公司分别投资50%，即C公司是A公司和B公司的合营企业。也可能是A公司、B公司和D公司对C公司分别投资30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股东，共同控制C公司的财务和经营决策。
3、(权益法、非企业合并)重大影响——联营(开会时能参加并发表意见，但做不了主)；
4、(成本法、非企业合并)没控制、没重大影响、没公允价值——参股
如：投资了某非上市公司18%的股权，由于股票没上市，所以不是公允价值。
成本法，成本，即历史成本，是说长期股权投资按历史成本计价，一旦入账，持有期间账面余额保持不变。此时的股权投资通过“长期股权投资”科目核算，不设二级明细科目。
甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下：
1、日甲公司支付现金1
000万元取得A公司15%的股权不具有重大影响、，发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。&
2、日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。&
3、甲公司于日收到现金股利。
4、2010年，A公司发生亏损200万元。
5、2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。
6、日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。
要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。答案中的金额单位用万元表示、
借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　　 　1 003
&&贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　30(200×15%)
&&贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
&&贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
甲公司采用成本法核算，不作账务处理。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　403(1 003-600)
&&贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　620
&长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　 　403
贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　　　　1003
& 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 &
权益法的期末确认投资损益：
1、统一被投资方的会计政策与会计期间
2、公允价值的调整
把账面净利润调整为公允净利润，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额。实质是以被投资方在投资日的公允价值为基础进行持续计算(购买时把公允价值记录到备查簿里)。
公允净利润＝账面净利润＋（公允收入－账面收入）－ （公允费用－账面费用）
教材中主要涉及的是固定资产折旧、无形资产摊销、其实涉及被投资方资产减值也要调整。
如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。
甲公司于日取得乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1
200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。　　&
①被投资方的公允折旧口径＝1 200÷10＝120（万元）
②被投资方的账面折旧口径＝600÷10＝60（万元）
③因折旧造成的差异为60万元（＝120-60）
④由此调整的被投资方公允净利润＝500-60＝440（万元）
⑤投资方由此认定的投资收益＝440×30%＝132（万元）
⑥会计分录如下：
借：长期股权投资－损益调整　　132
&&贷：投资收益　　　　　　　　　　132&
甲公司20×7年1月1日以3
000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11
000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（　）
购入时产生的营业外收入＝11 000×30%－（3
000+15）＝285（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝600×30%＝180（万元），所以对甲公司20×7年利润总额的影响＝285+180＝465（万元）
顺流、逆流的处理：
存在两个交易主体，一个是投资企业，另一个是被投资企业(联营企业或合营企业)。站在投资企业角度审视逆流交易与顺流交易可以发现：
在顺流交易中，投资企业可以通过向联营企业或合营企业出售商品增加其净利润；
在逆流交易中，投资企业可以通过权益法下确认投资收益的方式增加其净利润。
逆流交易是站在投资收益的角度来处理的，如果不调整投资收益，母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润；顺流交易是站在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本，那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的。
所以必须进行调整。
顺流逆流交易会计处理的依据是“实体理论”，其核心就是要将与母公司有关的联营企业、合营企业、控股子公司等作为一个整体来反映，在合并报表上反映母公司对它们的投资。实体理论强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济实体理论编制的合并会计报表是为整个经济实体服务的。但是目前权益法又没有完全采用合并报表，导致浑浑噩噩，很难学习。
在这种混沌的会计原则下：导致抵销方法产生不统一：
母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的。母子是一个整体，所以全额抵销。
而权益法是按投资比例抵销。因为不是一个整体，虽然发生了顺流逆流，钱都是自己的，但是有一部分钱被其他股东瓜分了，只能拿回比例部分。编制的会计分录称之为“调整分录”，不是“抵销分录”。
属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。防止作假操纵利润。
合营方不应确认交易的损益：
1、与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业
2、投出非货币性资产的损益无法可靠计量
3、投出非货币性资产交易不具有商业实质
甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2000万元，已提折旧400万元，公允价值1700万元。因该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。
要求：编制甲公司日对丙公司投资的会计分录
借：固定资产清理 & &
&& &累计折旧
&& 贷：固定资产 &
借：长期股权投资——丙公司 & &
& & & 1600
&& 贷：固定资产清理
1、逆流交易
A企业于2012年1月取得B企业20%有表决权股份，能够对B企业施加重大影响。假定A企业取得该项投资时，B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012年8月，B企业将其成本为600万元的某商品以1
000万元的价格出售给A企业，A企业将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日
A企业仍未对外出售该存货。B企业2012年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
甲公司在按照权益法确认应享有B企业2012年净损益时，应进行以下账务处理：单位为万元
借：长期股权投资——损益调整（28000×20%）5600
&&贷：投资收益 &
假设A企业又同时控制一个C企业，且需要编制合并报表。
合并报表的视角还是把母子看做一个整体，但现在是联营合营情况，是一个不完全的整体组织。
以合并报表的立场：B和A作为一个整体，同样一对存货，从B搬到A平添了400万的价值。也就是说A的合并报表上的该存货400万是虚增的，所以要减调。但由于不是一个完整的整体，只能按比例减调。
而长期股权投资对于逆流调整的是投资收益和长投的损益调整。这就造成了两个调整方法的不同。
当然以合并报表为大，所以应该把之前调整的长期股权投资转回。
400 x 20% = 80
借：长期股权投资——损益调整 & &
&&贷：存货 &
当存货卖出去时，损益实现了，要补回来
借：长期股权投资——损益调整 & &
&&贷：投资收益 &
2、顺流交易
甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2012年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至2012年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2012年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。
甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：单位为万元
借：长期股权投资——损益调整 & 320 = 1600 x
&&贷：投资收益 &
甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入 &1000万元×20% &
&&贷：营业成本 600万元×20%
&投资收益 & &
这里乙公司存货多计入的80没有在合并报表上体现(因为乙不是甲的子公司)。
权益法下当被投资方发生亏损时的处理原则：
应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益减记至零为限。
减记至零后仍承担额外义务（连带责任，实务中很少发生）：确认预计负债，计入当期投资损失。
长期股权投资在做承担亏损的处理时，不是分别冲减“成本、损益调整”明细科目，而是将“成本、损益调整”都转入“损益调整”明细科目中冲减。
甲公司20×9年初取得乙公司40%的股权,初始投资成本为2
000万元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司20×9年初公允可辨认净资产额为4
初始投资时甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资―投资成本　　　　　2 000
&&贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2
投资当日形成的商誉为2 000-4 000×40%=-400（万元）　　
20×9年乙公司实现净利润500万元，甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——损益调整 & （500×40%）200
&&贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　200
乙公司2×10年亏损6
000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任。
6000 x 40% = 2400 万
甲公司账务处理如下：
借：投资收益　　　　　　　　　　2 320
&&贷：长期股权投资－损益调整 　2 200
将“成本、损益调整”都转入“损益调整”明细科目中冲减
&长期应收款　　　　　　　　　　120
同时，在备查簿中登记未入账亏损80万元。2400 - 2320 = 80万
假如乙公司2×10年亏损6
000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时，甲公司账务处理如下：
借：投资收益　　　　　　　　　　　2 400
&&贷：长期股权投资－损益调整　　　　　2
&长期应收款　　　　　　　　　　　　120
&预计负债　　　　　　　　　　　　　 80
乙公司2×11年实现净利润900万元时，基于上面的前提，甲公司应作如下会计处理：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　80　
&长期应收款　　　　　　　　　　 120
&长期股权投资―损益调整 　　　　160
&&贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　360
如果第此步接的是无连带责任：
则应作的处理为：首先冲减备查簿中的80万元，其次回复长期应收款的120万元，差额360-80-120=160（万元）追加“长期股权投资—损益调整”，同时增加投资收益。&
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：　　　
A.冲减长期股权投资的账面价值。
B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
权益法下的分红：
借：应收股利
&&贷：长期股权投资——损益调整
从原理上说，分红都会造成投资方的权益减少——所以必须冲减投资方所投入的长期股权投资。何时冲减“长期股权投资——成本”，何时冲减“长期股权投资——损益调整”呢？
一个简单的方法是：投资当年分红冲成本，因为投资当年的收益未必和投资方有关，其他股东会不满。而来年的收益肯定投资方有份，其他股东无话可说。
现金股利的发放过程(针对被投资企业)：
借：利润分配——未分配利润 　1
&&贷：应付股利 &
借：应付股利 & &1
&&贷：银行存款 &
分录合并后成为：
借：利润分配——未分配利润 　1
&&贷：银行存款 &
股票股利的发放过程(针对被投资企业)：
股票股利发放实质可拆解为两个过程：先发钱、后将钱买股票。
①分红并支付：
借：利润分配——未分配利润 　100
&&贷：银行存款　　　　　　　　　 100
②公司发放股票，筹措资金：
借：银行存款　　　　　　　 100
&&贷：股本　　　　　　　　　　 10
&资本公积——股本溢价　　 90
两个过程合并：
借：利润分配——未分配利润 100
&&贷：股本　　　　　　　　　　 10
&资本公积——股本溢价　　 90
由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动(其实就是被投资方出售可供出售金融资产影响其他资本公积)企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。　　
一般分录如下：
借：长期股权投资——其他权益变动
&&贷：资本公积
A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1
800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9
600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期没有内部交易。
A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 　（9 600万元×30%）28 800 000
& & &——其他权益变动（1
800万元×30%）5 400 000
&&贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　
28 800 000
&资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　5 400 000
为什么两个增减方向相同呢？因为其他资本公积不计入利润，在报表中和利润是分开列示的，“其他综合收益”
对于非控制非影响公允不可(第四类长投)的减值处理
减值额 = 账面价值 - 未来现金流现值
准则规定第四类长期股权投资减值参照金融工具处理
不得转回减值损失，防止操纵利润
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