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超额亏损在合并报表中可以继续确认长期股权投资至负数吗？
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教材中：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
请问：1、企业破产的话，通常投资方不需要承担被投资公司超过净资产那部分债务的，为什么还要求继续确认少数股东的损失？确认了也不可能承担，有什么意义吗？
2、既然可以确认少数股东份额的超额亏损，那在合并报表中，同样应该继续冲减长期股权投资才对（即使出现负数），而无需按照个别报表上按权益法核算的那样冲减实质上构成股权的长期应收款以及再超过的部分只作为备查，这样才是对等的。是不是这样？
长期股权投资+合并这部分细节问题太多了，感觉看起书来理解上还是没有贯通，请大家多多指点，谢谢
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个人浅见：
1、个人认为，准则规定的“子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。”这个理论基础是建立在编制报表是持续经营基础上的。如果企业频临破产或者判断不能持续经营时，而且少数股东对企业没有超额亏损担保等协议的话，我们不应当确认少数股东的超额亏损（因为有限公司是以出资份额为限的）。如果企业持续经营能力没有问题，我们就可以确认少数股东的超额亏损。这种超额亏损的确认方式有点像权益法的确认，强调的是在合并报表层面母公司和少数股东应当分别享有子公司的负净资产，当子公司经营好转净资产上升后，再分别恢复各自享有的净资产。当然这种确认方式的前提是持续经营。
2、对于子公司的投资目前准则是以成本法核算，所以当企业无法持续经营或者持续亏损，有减值迹象时，我们只需将长期股权投资减值到0即可，无需冲减成负数。因为我们对子公司只是以出资为限的有限责任公司。对于权益法的投资核算，我们需要做备查簿是因为基于第1点分析的理由，我们需要将长投准确核算，其对应的是享有的投资公司的净资产，因此当净资产不再为负数，净资产上升时，也是首先恢复备查簿的负数金额。
希望以上回答对你有所帮助。
少数股东承担超额亏损的理论基础还是实体理论下对母公司和少数股东的平等对待，所以少数股东作为权益持有者仍应按比例承担子公司的超额亏损。&
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个人浅见：
1、个人认为，准则规定的“子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者 ...
您好，对于第一点，我明白了，应该就是您说的那样，既然是假设可持续经营，那就表示投资方相信亏损是可以恢复的。至于母公司长期股权投资以至0为限，可能是因为长期股权投资是个资产类科目，负数说不过去吧。也可能是因为继续确认负数投资收益，而这并不是母公司需要承担的，会不必要的减少本期合并利润。
本帖最后由 geowalker 于
22:51 编辑
另外想起了一个问题，请您指教：
如果长期股权投资在个别报表已经被冲减为0，并且在备查中还有额外亏损没有确认，那么应该怎么抵消子公司所有者权益和投资收益呢？
抵消所有者权益：
借：子公司实收资本
&&资本公积
&&盈余公积未分配利润——期末
&&贷：长期股权投资（0）
少数股东权益（继续确认，为子公司所有者权益*少数股东份额）
这样由于母公司没有确认长期股权投资本应有的负数金额，借贷不平衡呀。
抵消投资收益：
借：投资收益（0）
少数股东损益（继续确认，为本期净利润*少数股东份额）
未分配利润——期初
贷：提取盈余公积（0，亏损自然也就不用计提了）
分配股利（0）
未分配利润——期末
由于母公司并未确认投资收益本应有的负数，这样借贷也不平衡呀。
请问您应该怎么处理呢？谢谢
个人认为模拟权益法的时候可以将长投账面价值减记成负数，然后再和被投资单位权益进行抵消。因为这只是个过程而已，并不影响最终结果。但对于实务中合并报表，还是推荐使用成本法进行合并。
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本期嘉宾从他经历的三项重要工作：集团公司重点投资项目的监控工作、省管企业所属僵尸企业处置工作、集团公司内部审计项目中。总结的工作成果是一页纸项目管理及报告，从而体会和感悟到不论个人发展还是企业管理，都可以用项目管理的思维进行以终为始的全过程主动管理。本期嘉宾，学雷，CPA，审计师，经济师，某国有资本投资运营公司内审经理，山东会计领军人才.
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长期股权投资超额亏损的确认怎么理解？
我有更好的答案
应该是这样理解：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　　其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，比如投资企业对被投资单位的长期应收款项，如果该应收款项没有明确的清收计划且在可预见的未来不准备收回，则该应收款项实际上构成对被投资单位的净投资。　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：①冲减长期股权投资的账面价值（即长期股权投资的账户余额-减值准备的金额）。　　注意：如果长期股权投资计提了减值准备，则在其账面价值冲减至零时，其账面余额不一定等于零。　　②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。　　③在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。　　除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。这里说除外，您应该这样理解：指的是投资企业在确认投资收益时，如果被投资方是发生了亏损，则投资企业不仅承担归属于自身的部分，还要负担协议规定的额外的损失。现实生活中，比如您买了一支股票，花了两万，最糟糕的情况是两万元血本无归。无论被投资企业亏得多厉害，您都不用再额外拿出钱。这就叫做减记至零为限。如果您买这个股票，当时签了协议，如果被投资方发生巨亏，那么两万元亏光，您仍然需要再拿钱出来，这就叫做有承担额外损失义务的除外。这里的除外，不是说不确认预计负债。
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长期股权投资减值和超额亏损
2011CPA教材例：4-15甲企业持有乙企业40%股权，具有重大影响。04年底，这项长期股权投资账面价值6 000万元。乙企业在05年发生亏损9000万。甲企业当年度应确认的投资损失为3 600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2 400万元。这个不是应该按资产减值处理吗？
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这不是减值，长期股权投资不存在减值准备这一说法的你占有40%的股权，应该按照权益法核算这项投资，投资的时候借：长期股权投资&&成本&&&6000万&&&贷：银行存款等&&&&6000万然后被投资公司亏损时，要按照所占股份的亏损额调整长期股权投资的成本借：投资收益&&3600万&&&&贷：长期股权投资&&损益调整&&&3600万这样长期股权投资的账面价值就已经是00万了，不存在减值.求高人指教
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再议被投资单位发生超额亏损的账务处理
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再议被投资单位发生超额亏损的账务处理
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子公司超额亏损的思考
　　中图分类号： F275 & & & & & &文献标识码： A & & & & & &文章编号： （-2
　　0 &引言
　　A超额亏损是指行业不景气和需求不断减少，在“优胜劣汰、适者生存”的市场竞争中，导致利润空间不断压缩，出现巨额亏损，致使股东权益低于零的负数额，A的超额亏损直接影响母公司的整体财务状况及经营成果。根据新旧准则的有关规定，分析具体情况下合并报表时对子公司超额亏损的处理。
　　1 &旧会计准则对子公司超额亏损的会计处理
　　（财会〔2006〕3号）中的《会计准则第33号DD合并财务报表》，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司的期初所有者权益中所享有份额，其余额应当分别在下列情况进行处理：①公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，少数股东权益也应当承担相应份额的亏损;②公司章程或协议没有规定少数股东有义务承担的，该超额亏损应当由母公司承担，在“未分配利润”项目列示。但是，该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
　　2 &新会计准则对子公司超额亏损的会计处理
　　会计准则讲解（2010）规定，在合并财务报表中子公司发生超额亏损的，子公司少数股东应当按照原持股比例分担亏损，即在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益。为了适应主义市场发展需要，进一步完善企业会计准则体系，提高企业合并财务报表质量，根据《企业会计准则DD基本准则》，部对《企业会计准则第33号DD合并财务报表》进行了修订，财会[2014]10号关于印发修订《企业会计准则第33号DD合并财务报表》的通知，原（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第33号DD合并财务报表》同时废止。新准则对子公司超额亏损的账务处理与企业会计准则讲解（2010）规定基本一致。
　　第三十七条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
　　案例：甲公司的子公司（A公司）2015年出现超额亏损，比例75%，日股东权益总额为：-96600万元，其中：实收资本25000万元、资本公积5000万，未分配利润-126600万元;2015年度A公司净利润-3400万元。日股东权益总额为：-100000万元，其中：实收资本25000万元、资本公积5000万，未分配利润-130000万元。甲公司有应收A公司其他应收款3000万元（母公司提供资金借款），该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，针对该其他应收款2015年度计提坏账准备3000万元，A公司计提固定资产减值准备300万。
　　2015年度会计处理
　　2015年度，虽然A公司处于超额亏损状态，但A公司仍需将纳入合并报表范围。
　　①母公司个别报表
　　提供资金借款：
　　借：其他应收款-A公司 & & & & &3000
　　贷：存款 & & & & & & & &3000
　　按100%计提坏账准备：
　　借：资产减值损失 & & & & & & & 3000
　　贷：其他应收款-坏账准备 & &3000
　　同时影响递延所得税资产科目：
　　借：递延所得税资产 & & & & & & 750
　　贷：所得税费用 & & & & & & &750
　　②子公司个别报表：
　　向母公司借款：
　　借：存款 & & & & & & & & & 3000
　　贷：其他应付款 & & & & & & &3000
　　计提固定资产减值准备：
　　借：资产减值损失 & & & & & & & 300
　　贷：固定资产减值准备 & & & &300
　　③合并报表
　　母公司个别报表中，对子公司的长期股权采用成本法核算;在合并财务报表时，母公司个别报表用成本法核算的结果首先要按权益法调整后方能合并。新准则第三十七条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。按照同股同权原则。
　　编制合并报表前对2015年A公司个别报表按权益法调整：
　　借：投资收益 & & & & & & &2550
　　贷：长期股权投资 & & & 2550
　　编制2015年合并抵消分录：
　　长期股权投资与子公司所有者权益的相互抵销处理：
　　借：实收资本 & & & & & & 25000
　　资本公积 & & & & & & & &5000
　　未分配利润 & & & & & & -130000
　　贷：长期股权投资 & &-75000
　　 少数股东权益 & &-25000
　　对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销处理：
　　借：投资收益 & & & & & & & -2550
　　少数股东损益 & & & & & -850
　　年初未分配利润 & & & & -126600
　　贷：年末未分配利润 & & -130000
　　内部债权的抵销处理：
　　借：其他应付款 & & & & & & & &3000
　　贷：其他应收款 & & & & & & 3000
　　借：其他应收款D坏账准备 & & 3000
　　贷：资产减值损失 & & & & & 3000
　　借：所得税费用 & & & & & & & &750
　　贷：递延所得税资产 & & & &750
　　3 &实际操作中对子公司超额亏损的会计处理思考
　　A公司由母公司采用控股方式实施兼并，其中母公司拥有75%，整体效益不佳，大部分时间处于亏损状态，经上级部门文件批准，已于2008年实施了阶段性停产，但目前并无关闭、出售等方面的计划。至今A公司仍处于停产状态，严重资不抵债，截止2015年年底，母公司挂A公司其他应收款项为8亿元，已计提其他应收款-坏账准备8亿元，2015年年底资产负债率为1，600%，未来无法恢复盈利的可能。
　　目前母公司与A公司在合并报表时，按出资比例75%确认投资收益，25%确认为超额亏损，在当期反映。母公司在合并报表时将A公司“少数股东权益”减记至零后，将超额亏损视具体情况进行归集。
　　 A公司亏损合并情况表 &单位：万元
　　[年 & 份＼&A公司亏损＼&应归属于“母公司股东的净利润”＼&应归属“少数股东损益”＼&实际并入“母公司股东的净利润”＼&并入比例＼&多并入“母公司股东的净利润”＼&开始-2007年
　　2015年
　　合计＼&-29507
　　-97411
　　-130333＼&-22130
　　-73058
　　-97749＼&-7377
　　-24353
　　-32584＼&-22130
　　-97310
　　-122855＼&0.75
　　-24252
　　-25106＼&]
　　截止到2007年合并报表年末少数股东权益为：7478万元，扣除累计亏损承担7377万元后的余额101万元，2008年合并报表中将少数股东权益减至零。至2015年在合并时母公司累计确认投资收益亏损9.7亿元，A公司少数股东分担的亏损2.5亿元由母公司承担了。
　　实际操作中应遵循准则要求，不同原因产生的超额亏损采取不同的合并处理方式，虽会计处理与新准则的规定有不符之处，但出于谨慎性、实质重于形式原则，实际操作应更趋于合理性。
　　母公司与A公司之间往来款业务引起的超额亏损
　　A公司严重资不抵债，从大局出发，在A公司无法持续经营的情况下，由母公司每年对A公司提供资金支持。根据A公司章程，少数股东并无义务承担超额亏损，且明确表示不会负责相应份额或提供担保。因此，提供资金无法从少数股东处收回，坏账风险全部由母公司承担，母公司认为该坏账风险较高，在个别报表层面全额计提坏账准备，按旧准则进行合并会计处理，以上面举例来说明：
　　①母公司个别报表：账务处理同上。
　　②合并报表：母公司与A公司之间往来款业务的引起的超额亏损按旧准则处理，合并报表时，将母公司计提的坏账准备全额抵消，超额亏损全部由母公司承担。
　　编制2015年合并抵消分录：①-③账务处理同上面举例，另外增加超额亏损25%调整。
　　④当年利润25%超额亏损由母公司承担：
　　借：少数股东损益 & & & & & & & & 850
　　贷：少数股东权益-本年利润 & &850
　　按旧准则在合并层面处理，为使合并层面反映的会计信息和个别报表层面保持一致，在合并子公司超额亏损时，母公司将少数股东权益减记至零后，全额承担子公司其后产生的超额亏损，在合并报表中冲减归属于母公司所有者权益。该处理方式更真实的反映了实际情况，更有利于资本市场投资者对合并报表的理解。
　　固定资产的减值准备产生超额亏损
　　固定资产的减值准备产生亏损是否都由母公司承担？ 还是少数股东权益承担相应份额的亏损？A公司固定资产减值准备与母公司提供A公司资金支持引起超额亏损有区别，鉴于实质重于形式，固定资产的减值准备引起的属于“少数股东权益”超额亏损部分，应由少数股东权益承担相应份额25%的亏损。与新准则规定保持一致。
　　①母公司个别报表：同上面举例账务处理。
　　②子公司对计提固定资产的减值准备的会计处理：同上面举例账务处理。
　　③合并报表：
　　按新准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
　　编制2015年合并抵消分录：同上面举例①-③账务处理，不存在上面合并报表④账务处理。
　　A公司长期停产状态下超额亏损，又鉴于原因，如果所有业务都按新会计准则来对待子公司超额亏损的会计处理，即按比例分摊超额亏损，超额亏损的25%部分将成为母公司的潜亏，合并层面的报表会虚增归属母公司净利润，反而无法真实反映合并会计信息。在A公司清算时，累计亏损将一次性在合并报表归属母公司净利润中体现出来，不利于资本市场投资者对合并报表的理解。在合并层面区别对待A公司长期超额亏损，更好为投资者提供第一手信息资料，实质重于形式更真实反映企业经营状况。
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