因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行-焚题库
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中级会计师中级会计实务试题
[多项选择题]因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（　）。A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益D.将剩余股权账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值正确答案:A B C 答案解析:有
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现在在资本市场上，股权投资非常热门，投资者对一些初创企业的发展前景看好，会通过入股的方式获得企业股份。有一些投资者会长期持有股份，成为长期投资者。按照协议，投资者会定期拿到投资收益，这属于财产性收入，会面临税务方面的问题。那么处置长期股权投资的所得税的方法有哪些？我们通过下文具体了解下。一、股权投资所得如何确认？《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（以下简称“通知”）中规定：企业的股权投资所得是指，企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益（股息性所得）；除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采用何种方法核算，被投资企业会计账务上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资企业应确认投资所得的实现；被投资企业发生经营亏损时，由被投资企业按规定结转弥补，投资企业不得调整（减低）其投资成本，也不得确认其投资损失。
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长期股权投资核算方法变更的会计处理
　　【摘要】笔者发现长期股权投资成本法与权益法的转换教学难点。本文试图用案例来说明成本法与权益法转换的常见情形与其会计处理方法，以解决读者的疑惑。 中国论文网 http://www.xzbu.com/2/view-368270.htm　　【关键词】长期股权投资；成本法；权益法；转换 　　 　　一、长期股权投资核算方法由成本法转为权益法 　　 　　1　成本法转为权益法的缘由 　　(1)增加投资。例如：原投资持股比例15％，采用成本法核算，又购入20％的股权，持股比例达到35％，改为权益法核算。 　　(2)减少投资。例如：原持股比例60％，属于母子关系，卖掉30％股权，剩余30％改为权益法核算。 　　(3)其他导致对被投资单位由控制转为共同控制或重大影响的情况出现。 　　 　　2　核算案例与分析 　　案例一(追加投资)：长江公司于2005年1月取得黄河公司10％的股权，成本为900万元，取得时黄河公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，长江公司对其采用成本法核算。本例中长江公司按照净利润的10％提取盈余公积。 　　日，长江公司又以1800万元的价格取得黄河公司12％的股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照黄河公司章程规定，长江公司能够派人参与黄河公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定长江公司在取得对黄河公司10％的股权后，双方未发生任何内部交易。2005年黄河公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 　　(1)2005年1月长江公司取得黄河公司的股权时： 　　借：长期股权投资 　　900 　　贷：银行存款 　　900 　　日，长江公司追加投资时： 　　借：长期股权投资 　　1800 　　贷：银行存款 　　1800 　　(2)成本法改为权益法，应作为会计政策变更，采用追溯调整法处理： 　　运用追溯调整法处理时，就当作该投资业务一开始就是采用权益法，与本来成本法计算的结果之间的差额调整留存收益。 　　容易得出：05年1月初始投资与06年2月10日追加投资时成本法与权益法会计处理相同；不同的是当投资后被投资单位2005年实现净利润900万元，权益法下投资单位按照持股比例应享有90(900X10％)万元，调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存益： 　　借：长期股权投资 　　90 　　贷：利润分配一未分配利润 　　90 　　借：利润分配一未分配利润 　　9 　　贷：盈余公积 　　9 　　上述两笔分录可以合并为： 　　借：长期股权投资 　　90 　　贷：盈余公积 　　9 　　利润分配一未分配利润 　　81 　　需要特别注意的是：两次投资间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动是否与被投资单位实现的净利相同，如果不同，则说明被投资单位有其他权益的变动或者是再次投资时被投资单位进行了资产评估，导致权益发生变动，因此还要追溯调整资本公积。 　　本例中，长江公司追加投资时，被投资单位可辨认净资产公允价值由8400万元增加到12000万元，增加了3600万元，投资单位按照持股比例应该享有360(3600X10％)万元。其中90万元属于被投资单位实现净利时投资单位应享有的部分，剩余的270万元是由于资本公积变动引起的。因此应增加相应的权益： 　　借：长期股权投资 　　270 　　贷：资本公积一其他资本公积270 　　案例(减少投资)：长江公司原持有黄河公司60％的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。日，长江公司将其持有的对黄河公司20％的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。长江公司原取得对黄河公司60％股权时，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元(假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同)。自取得对黄河公司长期股权投资后至处置投资前，黄河公司实现净利润7500万元。假设黄河公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，黄河公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中长江公司按净利润的10％提取盈余公积。 　　(1)长江公司在出售20％的股权时： 　　借：银行存款 　　5400 　　贷：长期股权投资 　　／60％><20％) 　　投资收益 　　2400 　　(2)采用追溯调整法调整长期股权投资账面价值： 　　投资单位在减资由成本法转换为权益法时，只追溯调整应享有的净利润部分。上例中第一次投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额为13500万元，出售股权当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元，增加10500万元，其中净利润为7500万元，剩余部分3000万元。也就是说投资方取得投资以后，在被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为--135000)><40％]万元，其中％)万元应该做如下调整： 　　借：长期股权投资 　　3000 　　贷：盈余公积 　　300 　　利润分配一未分配利润　2700 　　剩余的00)万元不需再调整资本公积。 　　总结：增资由成本法转换为权益法时，既要调整留存收益又耍调整资本公积；减资由成本法转换为权益法时，只调整留存收益，不调整资本公积。 　　 　　二、长期股权投资核算方法由权益法转为成本法 　　 　　1　权益法转为成本法的缘由 　　(1)减少投资。例如：原持股比例40％，卖掉25％股权，剩余15％改为成本法核算； 　　(2)增加投资。例如：原投资持股比例30％，又购入25％的股权，持股比例达到55％，改为成本法核算。 　　(3)其他导致对被投资单位由权益法改为成本法核算的情况出现。 　　 　　2　核算案例与分析 　　案例一(追加投资)：日，长江公司以1500万元取得黄河公司30％的股权，款项以银行存款支付，黄河公司日可辨认净资产公允价值总额为5000万元(假定其公允价值等于账面价值)，因对黄河公司具有重大影响，长江公司对该项投资采用权益法核算。长江公司每年均按10％提取盈余公积。2007年黄河公司实现净利润i000万元，未分派现金股利。 　　日，长江公司又以1800万元取得黄河公司30％的股权，款项以银行存款支付，当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，长江公司能够对黄河公司实施控制，因此长江公司将对黄河公司的股权投资转为成本法核算。 　　要求：编制长江公司股权投资的有关会计分录。 　　解析： 　　(1)日 　　借：长期股权投资一黄河公司(成本)　1500 　　贷：银行存款 　　1500 　　(2)2007年末： 　　借：长期股权投资一黄河公司(损益调整)300 　　贷：投资收益 　　300 　　(3)日 　　①购入30％股权时： 　　借：长期股权投资一黄河公司 　　1800 　　贷：银行存款 　　1800 　　②调整长期股权投资的账面价值 　　因为在成本法下，在被投资单位实现利润时投资单位不需要账务处理，因此要对权益法下确认的利润部分追溯调整。 　　借：利润分配一未分配利润 　　300 　　贷：长期股权投资一黄河公司 　　300 　　借：盈余公积 　　30(300X 10％) 　　贷：利润分配一未分配利润 　　30 　　上述两笔处理可以合并为： 　　借：盈余公积 　　30 　　利润分配一未分配利润 　　270(300-30) 　　贷：长期股权投资一黄河公司 　　300 　　案例二(减少投资)：长江公司持有黄河公司30％的表决权股份，因能够对黄河公司的生产经营决策施加重大影响，长江公司对该项投资采用权益法核算。2006年11月，长江公司将该项投资中的50％对外出售，出售以后，无法再对黄河公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后长江公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取褂价款2700万元。 　　长江公司确认处置损益应进行以下账务处理： 　　借：银行存款 　　2700 　　贷：长期股权投资 　　X 50％) 　　投资收益 　　300 　　我们知道：权益法下长期股权投资有明细科目，成本法下不需要写明细科目，所以要做如下处理： 　　借：长期股权投资一黄河公司 　　2400 　　贷：长期股权投资一黄河公司(成本)1950 　　一黄河公司(损益调整)450 　　结论：因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，调整留存收益：而因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法，但不进行追溯调粘。
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