准确理解和认识审计重要性
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准确理解和认识审计重要性
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来源： 市审计局　作者： 　
武汉市~口区审计局& 徐思思
新修订的《国家审计准则》把“重要性水平的确定和审计风险的评估”作为调查了解记录中应当反映的内容，在开展对被审计单位及其相关情况调查了解的基础上，评估被审计单位存在重要问题的可能性，也即识别和判断被审计单位的高风险领域，从而确定审计重点和审计应对措施。审计人员根据项目实际情况，运用重要性原则和审计风险理念开展审计实施工作对于提高审计工作效率，保证审计质量，降低审计风险具有重要意义。
一、重要性的概念
所谓重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。实际上，重要性可以解释为可容忍错报或漏报的最高界限，超过这个界限的错、漏报是不能容忍的，而低于这一界限的错、漏报是可以接受的。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。审计人员对重要性进行评估的目的在于两个方面：一是有效防范审计风险。所谓审计风险，是指被审计单位存在重要问题而审计人员未能发现的可能性。为了防范审计风险，审计人员应当对被审计单位存在重要问题的可能性进行评估，在此基础上确定有针对性的审计应对措施，确保重要问题能够被发现。二是提高审计效率和质量。重要性原则的运用，可以使审计组在分配审计资源时向审计重点领域倾斜，提高审计效率，确保审计质量。
二、确定审计重要性的因素
重要性水平是影响审计证据充分性的一个重要因素。审计人员根据所确定的重要性水平，合理确定所需的审计证据，并据此决定审计程序的性质、时间和范围。重要性水平确定的过程，实际是审计人员对影响重要性的各种因素进行判断的过程。重要性水平的确定需要关注六个方面因素：
一是报表使用者的要求。如果会计报表使用者范围较小，且其决策对会计报表信息的依赖程度较小，可确定较高的重要性水平；反之亦然。
二是被审计部门的财政收支规模。一般而言，财政收支规模较大的单位，其重要性水平的绝对值一般也较大，但其相对值一般较小。
三是会计报表项目的性质。不同性质的会计报表项目具有不同的重要性标准，对重要的会计报表项目，例如涉及财政性资金的会计科目，要从严确定重要性水平。
四是审计机关对该审计项目审计风险的要求。对审计项目而言，如果审计机关规定的可接受风险水平较高，其重要性水平也可相应高一些。
五是可利用的审计资源。在审计时间、人力等资源充裕的情况下，可制定较低的重要性水平，以收集数量更多的审计证据。
六是以往对该部门审计确定的重要性水平。如果在以前对该部门开展审计所运用的重要性水平较为适当，可作为本年度确定重要性水平的依据，但应考虑被审计单位内外情况的变化对其加以修正。
三、重要性评估的一般方法
1、会计报表层次的重要性水平评估。一是合理选用判断基础。对于政府部门、预算执行单位及非盈利性的事业单位而言一般以被审计单位的收入总额或支出总额作为判断基础。对于收入来源全部或大部分为财政拨款的单位，可选择年度财政拨款收入作为判断基础。二是采用可行的计算方法。对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%-2%确定。
2、账户余额或交易层次的重要性水平评估。审计人员应将会计报表层次的重要性水平分配到各账户或各类交易，或单独确定各账户余额或各类交易的重要性水平。对于账户余额或交易的重要性水平可以分配，也可以不采用分配的方法。在判断某账户余额或交易重要性水平时，审计人员应考虑两个主要因素：一是各账户或各交易的性质及错报、漏报的可能性，对容易出现错报、漏报的账户或交易，应尽可能将重要性水平定得低一些，以使审计人员在审计时能执行更详细的审计程序。二是账户余额重要性水平与会计报表重要性水平之间的关系。各账户余额或交易层次的重要性水平之和应该等于会计报表层次的重要性水平，如果单独考察某一账户余额发生的错误也许不重要，但同其他账户余额的错报累积起来就很可能构成了整个会计报表的重要错报。
四、重要性原则的运用要求
重要性是针对问题而言的。如果某一问题未被揭示可能影响信息使用者的判断或决策，则该问题被认为是重要的。审计人员判断问题的重要性，需要考虑三个因素：一是问题性质。例如，违法犯罪问题比一般管理不规范问题更重要。二是问题数额。同类问题中，金额大的问题比金额小的问题更重要。三是问题发生的具体环境。相同性质、金额的问题对于不同资产、收入规模的被审计单位来说，其重要程度可能会有所不同。
五、国家审计机关判断重要性需要关注的因素
一是问题的性质，例如是否属于涉嫌犯罪的问题，是否属于法律法规和政策明令禁止的问题。揭示重大违法违规问题和经济犯罪案件线索，是法律赋予我国国家审计的重要职责，也是长期以来我国国家审计工作的重点。审计人员在执行审计业务过程中，应充分关注被审计单位对法律法规和国家政策的遵循情况，促进法律得到严格执行。
二是问题的主观恶意情况，例如属于故意行为还是过失行为，是衡量问题恶劣程度的重要标准。
三是问题的规模。可以从问题涉及的数量或者金额来衡量，例如某一违规问题涉及的单位数量、涉及的违规金额等。
四是问题的后果或潜在后果。既可以通过造成的损失金额进行直观判断，也可以从问题产生的影响来分析、衡量。例如，与单个违法违规问题相比，涉及政策、体制或者机制严重缺陷的问题对经济社会发展产生的影响更广泛和深刻，审计人员必须深入分析和查找这类缺陷，提出完善政策、健全体制和优化机制的建议，促进问题的根本解决，充分发挥审计的“免疫系统”功能。又如，引发政府行政首长、相关领导机关及公众关注的问题往往是具有重大影响的问题，审计人员应当予以充分重视。再如，信息系统设计缺陷问题对信息安全构成严重威胁，不论是否已造成实际后果和损失，审计人员都应及时揭示和反应，并督促被审计单位及时改进和完善。（摘自湖北审计网）　　　　　　　　　
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确定认定层次重要性水平时要考虑的因素
来源：　 17:07:58　【】　
考试吧为使广大考生更好的备战2010年审计师考试，为您提供资料：确定认定层次重要性水平时要考虑的因素，希望对大家有所帮助。
　　确定认定层次重要性水平时要考虑的因素
　　在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：
　　①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性;
　　②各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。1&&　　相关推荐：　　　　　　　
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在线名师：　　中国人民大学管理学硕士，北京化工大学经济管理学院副教授，硕士...[]
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2015《审计》简答题易考点：重要性水平的确定
16:14:23东奥会计在线字体：
2015《审计》简答题易考点：重要性水平的确定
　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》简答题易考点：重要性水平的确定。
　　本考点能力等级：
　　能力等级 2—— 基本应用能力
　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较简单的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，运用相关专业学科知识解决实务问题。
　　本知识点属于《审计》科目第二章审计计划第三节审计重要性的内容。
　　简答题易考点：重要性水平的确定
　　(一)确定财务报表整体的重要性的总体要求
　　注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
　　(二)财务报表整体的重要性的含义
　　如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
　　(三)确定财务报表整体的重要性的方法
　　1.基本方法
　　注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
　　2.选择基准
　　注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：
　　(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);
　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);
　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;
　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);
　　(5)基准的相对波动性。
　　3.审计实务中较为常用的基准举例(教材P32新增表2-1)
　　4.审计实务中确定百分比时应考虑的因素(教材P32新增)
　　在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
　　(1)财务报表使用者的范围;
　　(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);
　　(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如抱有特殊目的财务报表的使用者)。
　　下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如：
　　1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;
　　2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);
　　3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。
　　【解读】如果存在以上因素，注册会计师结合图2-2中财务报表整体的重要性(“杯子”中“A”)，评估一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(即 “杯子”中“B”)。
　　从金额大小来看，一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(“杯子”中“B”)应当低于财务报表整体的重要性(“杯子”中“A”)。
　　(一)实际执行的重要性的定义
　　实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。
　　如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
　　(二)确定实际执行的重要性应考虑的因素
　　1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新);
　　2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;
　　3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
　　(三)实际执行的重要性水平的经验值(教材修订)
　　通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。具体情况汇总于下表：
　　1.修改重要性的基本要求
　　注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。
　　2.导致需要修改财务报表整体重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的原因：
　　(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);
　　(2)获取新信息;
　　(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。
　　1.注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：
　　(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;
　　(2)对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;
　　(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
　　【解读】金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，注册会计师应当实施进一步审计程序;但是金额低于实际执行的重要性的财务报表项目，注册会计师应当运用职业判断(包括错报的偶然性、错报是否属于舞弊等因素)，考虑是否实施进一步审计程序。
　　2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
　　例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性;在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
　　【解读】
　　(1)注册会计师实施实质性分析程序，如果错报超过“可接受差异额”，说明被审计事项存在重大错报，注册会计师应当考虑扩大审计范围或修改审计程序。
　　(2)在运用审计抽样实施细节测试时，以样本的错报推断出的总体错报如果大于(含等于)实际执行的重要性，则说明被测试项目中存在重大错报，注册会计师应当拒绝总体或者考虑对审计意见的影响。
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微信关注东奥由于重要性水平的确定需要运用相应的职业判断，而且要考虑的不确定变量太多，确定唯一固定的重要性水平缺乏理论基础，因此重要性水平在我国审计实务运用中存在不少问题。
徐永涛老师和胡林老师在发表于《会计师》2014年第7期的文章《审计重要性水平的运用》中，从重要性水平的确定、在审计过程中的修改及根据重要性水平来评价错报对的影响三个方面，谈了重要性水平在实务中运用的问题。如果中华会计网校的各位学员，以及广大财会与审计爱好者想了解徐永涛老师和胡林老师的具体观点，可找来这篇文章的原文认真阅读。
该文章分为计划阶段重要性水平的确定、审计过程中的重要性水平的运用与修改和对错报评价与审计意见三个部分谈了审计重要性水平的问题。
在第一部分&计划阶段重要性水平的确定&中，值得大家关注的一点是特定交易类别、账户余额或披露层次重要性水平的确定问题。他们说，根据被审计单位的特定情况，只有当存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策时，注册会计师才需要为其确定相应的重要性水平。此外，还取决于报表的主要使用者是否会高度关注财务报表中的特定项目及其披露，从而导致财务报表中存在特定的高风险领域。例如，关联方交易、管理层和治理层的薪酬等。
在第二部分&审计过程中的重要性水平的运用与修改&中，徐永涛老师和胡林老师举了一个例子具体说明审计过程中如何调整重要性水平。这个例子比较典型，大家可以借助理解重要性水平的修改方法。某大型上市企业其业务在被审计年度的10-12月份发生了重大衰退，则会使全年的平均利润大幅度下降，注册会计师在实际审计过程中若还使用计划阶段的重要性水平则是不恰当的，这时应调低重要性水平。
第三部分&对错报评价与审计意见&中，值得大家注意的是这么一段话：应注意有些错报影响资产类，而另一些错报影响负债类，但它们之间不能相互抵消。注册会计师应对未更正的影响资产类的错报细化为对流动资产、非流动资产的影响，同样的对未更正的影响负债类的错报细化为对流动负债、非流动负债的影响。同样的，对分别影响收入、费用的错报也不能相互抵消。
总的来说，这是一篇读起来比较轻松的论文，有一些亮点也值得大家关注，如果感兴趣，大家不妨到《会计师》2014年第7期中找到原文读一读。
转载本文请注明&来源：中华会计网校&
【】 责任编辑：大白兔
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【对话达人】活动时间：日——日活动性质：在线探讨浅谈审计的重要性水平_参考网
浅谈审计的重要性水平
沈鹏飞　王继帮摘 要：随着市场经济的发展，审计的地位也越来越高，如何做好审计，判断审计的重要性水平是关键，本文从审计重要性的相关理论、判断重要性水平的方法、如何确定重要性水平、关于重要性水平的案例以及提高审计重要性水平的对策等五个角度来谈审计重要性水平。关键词：“审计”；“重要性”；“对策”一、审计重要性相关理论审计重要性水平在审计程序中占有非常重要的地位，随着审计准则的完善它越来越被人们重视，贯穿于审计的全过程。（一）重要性概念的起源重要性的概念于上世纪末出现，当时审计是为提高分析的质量，而不是简单的机械检验，为实现这一目标，审计师已开始使用抽样审计。在此之前，审计师也使用抽样方法，但是主要是因为股东拒绝支付所有的审计费用，审计师不得不这样做，而不是为了尽可能减少工作量。到本世纪初，美国审计人员在资产负债审计过程中开始认识到不同类型的账目的核查对实现审计目标有不同程度的作用。英国风格的综合审计要求对被审计单位的每一笔业务进行审计，以评估整体财务报表。事实上，对几本重要书籍彻底的检查，也是一种有效和经济的方式。例如，以验证偿付能力审计师认为资金和负债的流动是最重要的，那么其他账户只需简单检查就行了。这说明了重要性概念是审计发展的必然结果，通过审查关键报表的项目就能够达到审计的最终目的，这是抽样审计取代全面审计的原因。（二）审计重要性的含义重要性在现代审计中扮演着非常重要的角色，在每个国家的审计界都有不同的定义。根据《国际审计准则-审计重要性》重要性是指“信息的错报或漏报足以影响使用者根据财务报表作出的经济决策，则该信息是重要的”。《&中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性&应用指南》指出，针对财务报表整体的重要性水平的确定提供了详尽的准则来进行指导，审计师应该站在报表使用者的角度思考问题，全面考虑被审计单位的性质、所处的行业周期，所处的宏观政治环境、经济环境等等，使用如成本、管理费用、所有者权益、在建工程、长期借款等财务报表科目，或报表使用者关心的资产、负债、费用、利润作为重要性的基准。数量和金额是重要性考虑的两个关键指标，重要性水平在量上体现，它由错报金额的大小决定。错报的性质很重要体现在性质上，性质可以影响财务报告使用者做出不当的决策。二、重要性水平如何确定（一）是从“定性”的角度考虑重要性主要从被审计单位财务信息中漏报、错报、舞弊的性质方面分析确定审计重要性。例如被审计公司需购发票骗取国家补助，偷税漏税，最后被国家税务机关查处，公司受到了严厉的惩罚，公司的资产及经营状况受到了重大影响，则审计人员认为上述经济事项是重要的。又如某公司库存盘点短缺了1000件，价值10万元。如果是盘点错误，或者发货有误则该经济事项不是重要的；如果是管理有漏洞，管理人员监守自盗则经济事项是重大的。审计人员在分析判断重要性时，可以关注下面一些因素：是否是国家法律和政策要打击的行为，是否属于经济犯罪，是否是管理当局故意授意而造成的问题等等。（二）定量的角度确定重要性水平与可容忍误差之间的关系。审计人员根据编制审计计划时对审计重要性的评估确定实质性测试的可容忍误差。审计人员审查工作质量的一个可容忍的范围就是重要性水平，超过这个范围说明工作质量是低劣的，因此不能超过这个范围。实际上，实质性测试的可容忍误差就是帐户层次的重要性水平。我国《独立审计准则第10号—审计重要性》第十二条规定：“审计人员应当合理运用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断依据通常包括资产、负债、所有者权益等。”但是没有国家确定重要性水平的量化数据。根据以往审计经验，以下指标可以作为重要性水平的基准：1、资产总额的0.5%—1%；2、净经营资产的1%；3、经营利润的5%—10%；4、主营业务收入的5%—10%；5、比较资产总额与营业收入总额的大小，以较大的指标为基准，以一定的比率为乘数。前四种为固定比率法，第五种为变动比率法。（三）实际执行的重要性注册会计师在审计被审计单位时发现了一个或者多个低于财务报表整体重要性水平的事项后，为了将未发现及未汇总的总金额超过财务报表整体重要性水平的风险降低到适当水平。财务报表整体重要性的50%-75%通常为实际执行的重要性水平。实际执行的重要性水平的确定需要职业判断，应综合考虑以下因素：利用风险评估程序对被审计单位的性质更加全面彻底的了解；前期已经发现的错报，及错报的金额；前期错报对本期的预计影响数。三、提高审计重要性的对策（一）对审计重要性原则的定义要有可操作性目前，我国审计重要性原则的界定缺乏可操作性。在我国，《中国注册会计师审计第1221号重要性》规定重要性应从金额和性质上进行判定，如果一个错报独或连同其他错报，影响或误导对财务报表使用者依据财务报表做不出正确的经济决策，则该项错报具有重要性。该准则从定义上界定了重要性，但是可操作性不强。如不同的审计环境下，注册会计师如何设置不同的重要性标准，这都为为注册会计师审计预留了随机性的操作空间。因此，有必要制定具体的业务操作规范，来对审计的重要性进行更具体的界定，与西方国家相比，我国的审计起步比较晚，相关理论、实践相对落后。因此，依靠行业自身的经验，制定的具体操作规范，也需要有相关的监管干预。这不仅可以作为注册会计师的审计证据，而且确保了在审计过程中制定重要性标准的规范化。（二）提高审计人员的素质审计的重要性存在于审计的全部过程，在初始的审计计划阶段，注册会计师会综合考虑各种因素来初步确定公司的审计风险，根据审计风险对其重要性水平，进行初步评估。在此基础上确定审计程序的性质和范围。审计人员在审计实施阶段，结束阶段，依据重要性的要求，对上市公司进行分析和评价。这说明审计阶段的重要性是审计的重要性的体现。而由于审计过程中缺乏相应的标准，审计人员需要根据具体的环境在审计过程中进行适当的判断，这就要求审计人员的素质较高，拥有更多的审计经验。其次，审计重要性判断需要从金额和性质两个方面考虑，由于受成本效益原则和自身素质的局限性，中国注册会计师常常只注重从金额上来衡量重要性，却忽略了性质也是重要性判定的主要标准之一，而且没有相应的标准强制注册会计师必须从这个角度来判断审计的重要性。因此，需要提高审计人员的从业门槛，吸纳高素质的人才，加大对审计人员的培训力度，来提高审计人员的整体素质。同时，我们可以采用一对一的形式，由有经验的审计师来指导刚从业审计人员，这很好的弥补了一些审计人员经验不足的缺陷。（作者单位：宁夏大学经济管理学院）参考文献：[1] 秦国华，张黎，吴毅.试析会计和审计中的重要性概念[J].财会月刊，.[2] 万千.审计重要性及其判断研究[D].2008.[3] 郝北平.试论我国审计重要性准则的运用[J].西安邮电学院学报，（2）：84-86.[4] 张彤.谈对审计重要性的理解[J].商丘职业技术学院学报，）：40-41.
2016年31期
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