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正确答案：答案:
根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》国税发[号的相关规定：
& &(1) 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
& &(2) 纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：
& & ①增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记&应交税金&&应交增值税(进项税额)&科目，贷记&应交税金&&未交增值税&科目。
& &②若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记&应交税金&&应交增值税(进项税额)&科目，贷记&应交税金&&未交增值税&科目。
& &(3) 《增值税纳税申报表》(主表)相关栏次的填报口径作如下调整：
& &①第13项&上期留抵税额&栏数据，为纳税人前一申报期的&期末留抵税额&减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与&应交税金&&应交增值税&明细科目借方月初余额一致。
& &②第25项&期初未缴税额(多缴为负数)&栏数据，为纳税人前一申报期的&期末未缴税额(多缴为负数)&减去抵减欠税额后的余额数。
& &请大家参阅教材中相关规定。该简答题是2005年新增内容，也是目前实务中常用的一个知识点，我们估计作为考点的概率很大。
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第&1&题：填空题:
& &某卷烟厂为增值税一般纳税人，2004年10月有关生产经营情况如下：&(1) 从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。
& &(2) 向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂末代收代缴消费税。
& &(3) 卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱(每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上)，当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。
& &(提示：烟丝消费税率30%；卷烟消费税比例税率45%，定额税率150元/箱)
& &要求：(1) 计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。
& &(2) 计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。
答案解析：第&2&题：填空题:
& &1．基本情况：塞林克有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行&免、抵、退&税管理方法，从日实增值税防伪税控系统管理。销售货物适用增值税税率17%，退税率15%。
& &2．计税资料：该企业2005年6月份发生以下业务：
(1)15日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的价款580万，增值税款98.6万元，货款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
& &(2) 18日，进料加工免税进口料件，作价人民币100万元，货款已通过银行支付。
& &(3) 20日，自营进料加工复出口货物一批，该批货物离岸价折合人民币600万元。
& &(4) 23日，内销货物一批，销售额为500万元，货款尚未收到。
& &(5) 30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度，其中生产部门耗用19000度，职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元。增值税款0.68万元，税款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
& &(6) 31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的价款40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
& &(7) 上期末留抵税款1万元。
& &要求：1．计算该公司当月增值税免、抵、退税额；
& &2．作出相关业务正确的账务处理。
答案解析：第&3&题：单选题:注册税务师在一个会计年度内违反《注册税务师资格制度暂行规定》从事代理活动二次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构处以 ( & &)。A&警告B&2000元以上10000元以下罚款C&停止其从事税务代理业务一年以上D&收回执业资格证书，禁止其从事税务代理业务答案解析：第&4&题：单选题:复议机关收到行政复议申请后，应当在( & &)内进行审查，决定是否受理。A&5日B&10日C&15日D&30日答案解析：第&5&题：单选题:注册税务师审查产权转移书据、权利许可证照的计税情况，应重点对( & &)是否按规定贴花进行检查。A&房屋产权证、工商营业执照、卫生许可证、营运许可证B&土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证C&商标注册证、税务登记证、土地使用证、营运许可证D&房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证答案解析：
做了该试卷的考友还做了
······转：关于增值税一般纳税人用进项留抵抵减增值税欠税的一点看法
留抵税额是指纳税人因销项税额小于进项税额而产生的留待下期抵扣的增值税进项税额。当一个企业既有因当期销项税额小于进项税额而产生的留抵税额，又有以前期间尚未缴纳的增值税（以前期间的销项税额大于进项税额）时，以往的政策一向是不允许以进项留抵税额抵减欠缴的以前期间税款，即以前期间的欠缴税款仍应缴纳，当期形成的留抵税额留待以后期间抵扣（这样做的理论依据是企业的经营循环应该是“先购后销”，因此应当先发生进项税额，后发生销项税额，相应地，后发生的进项税额不能抵减原有的销项税额）。为了分别反映企业欠交增值税税款和待抵扣增值税情况，防止企业以留抵税额抵减欠税，财政部还曾于日发出《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字[1995]22号），要求在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，使留抵税额和欠缴税款分别在不同明细科目的余额中反映，从而最终形成了我们所熟知的现行增值税会计处理规定。但是就目前情况来看，这一规定已有松动。
根据国税发[号文件的规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。具体账务处理为：按照增值税欠税税额和期末留抵税额中的较小者，红字借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目。
我们对这一新规定的理解是：按照原先的规定，在既存在留抵税额又存在欠缴税额的情况下，欠缴税额反映在“未交增值税”明细科目的贷方余额中，留抵税额反映在“应交增值税”明细科目的借方余额中，即同时存在借方和贷方余额，不能互相抵减。但在执行国税发[号文件后，通过互相抵减，在每一申报期末，这两个明细科目中应该只有一个有余额，即或者是净留抵（反映为“应交增值税”明细科目的借方余额），或者是净欠缴（反映为“未交增值税”明细科目的贷方余额），不应再出现两个明细科目同时分别有借贷方余额挂账的情况。虽然新规定并未取消“未交增值税”明细科目，但其存在的价值肯定已不如以前。
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增值税进项留抵税额抵减增值税欠税申请表
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&一、抵减范围
既有增值税欠税又有增值税进项留抵税额的增值税一般纳税人，可以申请用进项留抵税额抵减增值税欠税。
（一）增值税欠税包括欠缴增值税和应缴未缴增值税滞纳金。
1．欠缴增值税包括一般欠税（正常欠税、呆账欠税等）和查补税款欠税（稽查欠税、纳税检查欠税等）。
2．应缴未缴增值税滞纳金为欠缴增值税应缴未缴的滞纳金。计算应缴未缴增值税滞纳金的截止期为主管税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》的当天。
（二）增值税进项留抵税额是指因销项税额小于进项税额而产生的期末留抵税额。增值税进项留抵税额等于增值税一般纳税人前一申报期《增值税纳税申报表》（主表）第20栏的“期末留抵税额”。
&&& 二、抵减方法
纳税人用留抵税额抵减增值税欠税时，应按增值税欠税发生的时间先后逐笔抵减，先发生的先抵减，后发生的后抵减。
（一）如增值税欠税总额小于或等于期末增值税留抵税额，实际抵减金额等于增值税欠税总额。
（二）如增值税欠税总额大于期末增值税留抵税额，实际抵减金额等于期末增值税留抵税额。
因增值税欠税总额大于期末增值税留抵税额，造成某笔增值税欠税不能完全抵减时，应按照配比的方法计算该笔增值税欠税应抵减的欠缴增值税和应缴未缴的增值税滞纳金。
（三）未抵减的增值税欠税（包括欠缴增值税和应缴未缴增值税滞纳金）将结转下期处理。其中欠缴增值税将按照正常程序继续计算应缴未缴的增值税滞纳金。
三、申请时应提供的资料
纳税人申请用增值税进项留抵税额抵减增值税欠税，必须提供《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税申请表》一式二份。
四、增值税纳税申报和会计处理
（一）纳税人收到《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》后，应将有关数据录入《企业电子报税管理系统V3.0版》内的“税务凭证管理－留抵欠税通知单”，系统将自动调整抵减欠税当期《增值税纳税申报表》的期初数：
1．《增值税纳税申报表》（主表）第13栏“上期留抵税额”，调整为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减增值税欠税（包括欠缴增值税和应缴未缴增值税滞纳金）后的余额数。
2．《增值税纳税申报表》（主表）第25栏“期初未缴税额（多缴为负数）”数，调整为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减一般欠税后的余额数。
3．《增值税纳税申报表》（主表）第36栏“期初未缴查补税额”数，调整为纳税人前一申报期的“期末未缴查补税额”减去抵减查补税款欠税后的余额数。
（二）纳税人收到《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》后，应在抵减欠税当期按以下方法进行会计处理：
1．被抵减的欠缴增值税，按红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
2．被抵减的应缴未缴增值税滞纳金，按红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记滞纳金对应的应付款科目。
广州市黄埔区国家税务局
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