论上市公司财务报告的陷阱\识别与防范
论上市公司财务报告的陷阱\识别与防范
【财务分析】 学习啦编辑：陈成维
本文已影响 人
&&& 【摘要】我国证券市场经过近20年的层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰财务报告,通过各种办法设置财务报告陷阱。以下是几种较常用的陷阱手法。&
　　1.1 虚构交易事实&
　　财务会计的主要功能是对企业己经发生的交易和事项进行确认、计量、记录和披露,并且在这个基础上向外界提供关于企业财务状况和经营成果的财务报告信息。但若发生的交易和事项是虚构的,那么据此记录的财务报告,资产置换便成为&壳企业&扭亏增盈、提高经济效益最常用的手法。而其利用资产置换扭亏为盈的&秘诀&便在于以不等价交换获取巨额利润。基本做法是:先由非上市的企业将盈利能力较强的优质资产剥离出来廉价出售给上市公司,再由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司,借助关联交易,由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产,以此达到粉饰会计报表的目的。&
　　1.3&巧用&会计政策和会计估计设置陷阱&
　　很多人认为会计是一门精确的
产损失基本上己不具备盈利能力,质量较差,属于不良资产,应进行冲销。但不少公司却将其长时间挂在账上,从而出现虚增资产,利润水分较大。如数码测绘公司年报中对五年以上的应收账款未按规定全额计提坏账准备,造成少计亏损 9,181.73万元。&
　　3)运用不恰当的股权投资方法,人为调节收益。根据会计准则规定,公司对长期股权投资可以采用成本法或权益法。如果采用权益法,当被投资企业出现亏损时,投资企业必须按投资比例确认投资损失。但一些公司却相机致宜,对于亏损的被投资企业,应采用权益法核算却采用了成本法,不确认投资损失。如铜城集团旗下租赁公司,注册资本5.13亿元人民币,铜城集团持19.16%股权,仍是第一大股东,对租赁公司有着重大影响。按照《企业会计准则&投资》规定,对租赁公司投资差额1100万元应按权益法核算,并以不超过10年期限将股权投资差额进行摊销。但该公司仍按成本法核算,使当年应摊销长期股权投资差额110万元未摊销,由此虚增利润110万元。&
　　(3)变更会计核算和会计估计方法&
　　根据《企业会计准则》的要求,企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法,即企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致。当企业的经营情况、经营范围和经营方式,或国家有关的政策规定发生重大变化时,企业可以根据实际情况,选择使用更能客观真实反映企业经营情况的会计政策和会计处理方法。然而,事实上,是否改变或采用什么样的会计核算方法大多是根据企业的需要来决定的。其手法主要有:&
　　1)改变折旧政策。延长固定资产折旧年限(即降低折旧率),本期折旧费用减少,相应减少了本期的成本费用,从而增加了本期帐面利润,同时还可以高估资产价值。对固定资产占总资产比重大的企业,折旧政策的调整对当期的利润影响重大,可成为某些上市公司财务报告造假的重要手段。&
　　2)利用资产减值准备。《企业会计制度》规定上市公司必须进行八项计提,即对短期投资、长期投资、存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款八个项目计提减值准备。但一些上市公司出于粉饰财务报告的目的,根据需要变更有关计提比例,有的甚至将其视为操纵盈亏的&蓄水池&。特别是一些ST,PT公司,为了下年度&保牌&或避免&摘帽&,索性在当年大提资产减值准备,一次性亏个够,然后在下年度冲回一部分减值准备就能&扭亏为盈&。新的企业会计准则对此作了修改,规范了资产减值迹象的判断。规定在会计期末是否必须计提资产减值准备,应当首先取决于资产是否存在减值迹象,如果资产不存在减值迹象,则既不必估计资产的可回收金额,也不必确认减值损失。&
　　2 上市公司财务报告陷阱的识别&
　　面对纷繁复杂的财务报告陷阱,广大财务报告使用者如何识别这些陷阱以评价企业的真实盈利能力从而识别财务报告陷阱呢?作为一名投资者,他所接触的企业财务资料是有限的,无法像经营者一样熟知公司的内部经营情况,当对经营情况有疑问时,甚至无法像注册会计师一样做各种调查与函证,他所面对的只有一张企业的财务报告。下面是本人以一个投资者的角度提出的一些意见,希望能给投资者提供一些
[论上市公司财务报告的陷阱\识别与防范]相关的文章
看过本文的人还看了
698人看了觉得好
714人看了觉得好
686人看了觉得好
【财务分析】图文推荐
Copyright & 2006 -
All Rights Reserved
学习啦 版权所有论文发表、论文指导
周一至周五
9：00&22：00
我国上市公司财务报告舞弊行为及审计对策研究
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　摘要：本文以证监会在2009年至2013年五年间发布的处罚公告为分析对象，对该阶段的上市公司舞弊行为进行统计分析，并得出结论：未按规定披露重大事项是上市公司财务报告舞弊的最普遍形式；虚假销售是当前虚增收入的主要手段；公司的舞弊手段存在多样性和持续性；目前出现了一些新的舞弊手段。 中国论文网 /2/view-6459185.htm　　关键词：上市公司 舞弊 财务报告 审计对策 　　于日正式实施的中国注册会计师审计准则，其中第1141号文件对有关财务报表审计中舞弊的相关内容进行了详细规定，将“舞弊”定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。2009年，为了更好地与国际审计体系相衔接，中国注册会计师协会又对该项准则进行了修订。在相关法规实践运行的7年时间里，上市公司的舞弊事件时有发生，不法行为发生的动机和实际操作也呈现出新的发展趋势。本文主要依据证监会的相关处罚公告对上市公司的舞弊行为方式、动机以及持续时间进行系统分析，总结出新时期所表现出的一些新趋势，以期为注册会计师以及监管机构的审计监督提供对策建议。 　　一、我国上市公司财务报告舞弊行为分析 　　根据审计准则对舞弊行为的定义能够看出，舞弊与错误的本质区别在于对报表进行错报的行为本身是否为行为人的主观故意。“对财务信息做出虚假报告导致的错报”以及“侵占资产导致的错报”这两类故意错报与财务报表的审计相关。 　　（一）研究设计。本文拟采用年五年间证监会所披露的处罚决定为依据对上市公司的舞弊行为进行研究。公告显示：证监会在这五年间所做出的288条处罚决定中有66条是针对上市公司的舞弊行为的。将数次受到处罚的同一家公司视为不同的样本，因此将样本量设定为66个。通过对每个处罚决定进行详细分析，可以将上市公司的舞弊行为划分成两类：一是未按规定披露重大事项；二是采用不法手段虚增销售收入、净利润以及各种资产类科目。在66个样本中，有57家上市公司未按规定对公司重大事件进行披露；26家公司存在利用各种手段虚增净利润或虚增账面资产的情况；其中17家公司同时存在上述两种舞弊行为。 　　（二）上市公司舞弊手段分析。 　　1.对上市公司利润表产生影响的主要舞弊手段。净利润水平的高低是能否吸引投资者对上市公司的股票进行投资的关键，而能够对净利润造成影响是大多数公司进行会计操纵的主要目标。在样本期间，共有19家上市公司因该类问题受到了行政处罚。这些舞弊手段可以分为6类：应用最广泛的是对销售收入的虚增，共有17家公司通过虚假销售（15家）、提前确认收入（1家）、会计核算不正确（1家）、虚增投资收益（1家）、占用公司资金转移（1家）等一项或两项手段进行舞弊；有4家公司减少了费用的计提，主要涉及有财务费用、营业费用以及销售费用科目；1家公司推迟确认收入及相关成本费用。 　　2.对上市公司资产负债表产生影响的主要舞弊手段。资产负债表能够在一定程度上体现出上市公司的发展水平和今后的发展动力，其中负债水平的高低也会对公司的经营状况和持续发展能力产生重大影响，因此一些公司采用各种手段对资产情况进行虚假披露，在这66家受到行政处罚的上市公司中共有13家公司出具了虚假的资产负债表。舞弊手段分为四种方式：有9家公司虚增资产类科目（其中6家公司虚增固定资产、存货等科目，3家公司虚增银行存款等货币资金类科目）；3家公司少计资产类科目（1家公司少计应付账款、1家公司的资产价值不公允、1家公司采用“代持股”减少账面股票价值）；1家公司少计负债类科目（应付票据和银行借款）。 　　3.未按规定披露重大事项。在这66个总体样本中，共有57家上市公司在信息披露方面存在问题，不论是刻意隐瞒还是虚假披露都不利于投资者作出恰当的判断。而这些受到证监会惩罚的上市公司披露行为，主要包括的重大事项如表1所示。 　　（三）上市公司舞弊持续年限分析。所谓舞弊持续年限，即上市公司存在舞弊性财务报告行为的年限，从处罚公告提及存在舞弊行为的第一年起算，至提及的最后一年。根据调查处罚决定能够看出大多数公司的舞弊行为跨越了若干个年份，会对报表造成很大影响。根据表2可以看出28.79%的上市公司只有一年的报表进行了舞弊；而25.76%的公司持续两年的财务报表都有不合规问题；大约45.45%的上市公司财务报表舞弊行为持续了3年及以上。但是由于监管具有局限性，一些舞弊行为发现较晚，产生了滞后性，造成一些年份的不合规行为仍未被发现，这就说明一些公司的舞弊持续期间有可能比当前发现的更长。 　　二、研究结论 　　（一）未按规定披露重大事项是上市公司财务报告舞弊最普遍的形式。其中所涉及的重大事项根据受罚数量考虑依次为对外重大担保、关联方交易、直接或间接为关联方提供资金、重大合同或协议的签署以及重大讼诉等内容。有将近40%的上市公司通过不法手段虚增销售收入、净利润以及各种资产类科目粉饰财务报表，并且影响数额较大。 　　（二）虚假销售是当前虚增收入的主要手段。在涉及虚增销售收入的诸多公司中，88.24%的公司都采用了虚假销售的舞弊手段，但是其具体的操作带有差异性。例如，TNKJ公司制造了子虚乌有的《工程结算书》虚构工程项目；XDD公司利用自身、关联方公司甚至员工个人银行账户的资金虚构销售回款；YHKJ公司通过制作虚假出库单据、开具虚假销售发票等一系列票据伪造销售行为的发生。 　　（三）上市公司的舞弊手段存在多样性。在对诸多样本进行详细分析后可以看出只有少数公司进行了单一的不合规操作，很多公司都存在持续数年采用若干种方法对财务报表进行虚假调整和披露的情况，涉及金额甚至上亿元。例如，ZGGH公司不仅在年连续四年共虚增利润五千多万元，并且对重大协议的签订进行虚假披露；WDGF公司连续两年对财务报表进行虚假记载，虚增资产账面价值，同时对于参股子公司的股权转让事宜出现重大遗漏。 　　（四）出现了一些新的舞弊方法。 　　1.改变了传统造假的主要科目。从证监会出具的相关文件可以看出WFSK公司为了获取创业板的入市资格，在年持续三年虚增销售收入和营业利润，使公司2008年和2009年利润扭亏为盈，并且在上市之后又继续将“谎言”进行下去，2011年和2012年上半年分别虚增收入28 681万元、16 549万元。通过对财务报表进行仔细分析，能够看出公司不再简单地依靠“应收账款”科目进行收入调整，而是把“在建工程”和“预付账款”作为其主要的调节项目，假造了很多虚构的工程，而且在账面上还制作了一种在寻求经营扩张的假象，不仅有效地扭亏为盈，而且还传递着运行良好的发展之势，蛊惑了投资者的眼睛。 　　2.出现了新形式的舞弊手段。例如，BAHJ公司采用“代持股”的方式占用公司资金。该公司通过与其他公司签订参股投资协议，转让所持有的三支法人股，但是实际股票的所有权并未真正转移到收购公司。该公司主要采用的方式是用三支股票的历年分红对应收对方单位的款项进行冲抵，其余部分由本公司的资金经过第三方再转回公司账面补足。使用违法手段将股票出售后将资金划转，最后又将资金用于冲抵其他公司的借款和以前年度所计提的坏账准备。在这一系列的资金运作当中，实际上是假借股票出售之名仍然掌握股票的所有权，以便在合适的时机出售股票套取资金，对报表科目实施调整。 　　三、审计对策 　　（一）对审计客户的经营状况进行详细分析。对上市公司经营状况的了解不应该仅仅局限在观察公司内部的财务水平，而应当将其所属行业的发展状况以及其他外部宏观环境都纳入考虑范围。利用各种分析工具对公司本身所具有的优劣势以及外部环境对公司所造成的机会和威胁进行系统比较分析，掌握公司的发展动力和受到的阻力，有利于审计人员及时发现上市公司的舞弊行为。例如，受到证监会行政处罚的DH会计师事务所，主要是因为其对XDD公司两个年度的月份毛利率重大波动原因并未进行分析，而仅将其主营业务的毛利率进行了统计，最终导致XDD公司的舞弊行为没有被及时发现。因此，审计人员对上市公司的经营能力进行充分了解，掌握其经营发展水平之后，运用谨慎性原则可以减少上市公司舞弊行为的发生。 　　（二）注重保持注册会计师的职业怀疑。根据证监会针对会计师事务所所做出的若干个行政处罚决定可以看出，很多上市公司的造假行为之所以没有被发现，是由于注册会计师未尽勤勉之责，对一些虚假销售并未实施必要的审计程序。例如，BA会计师事务所在对WFSK实施审计程序时，虽然取得了与五大客户签订的销售合同，但是对于合同是否真实存在、合同金额是否属实等并未进行充分验证，致使其对合同的非正常现象并未发现。PC会计师事务所在对上市公司的银行存款进行审计时，对一些额度较大的银行存款并未予以函证，导致该公司的账户资产存在虚假记载。因此，注册会计师保持必要的职业怀疑，实施严谨的审计程序，有利于遏制上市公司舞弊行为的发生。 　　（三）严格规范审计程序。注册会计师在保持独立性的前提下，应该依照规范的审计程序对相关上市公司实施审计。在拟定总体方案时应该将公司所处的内外部环境都考虑进去，做出符合被审计方实际情况的规划办法，并且在实施进一步程序时能够根据变化而做出相应适当的调整。询问环节，要多从不同的利益集团获取信息，考虑随机性和相关责任性，使获取的信息能够相互印证，提高信息的真实可靠性。科学使用审计抽样，使每个抽样单元都有被选取的机会。当控制的运行留下痕迹时，可以使用审计抽样实施控制测试。 　　（四）重视关联方交易的审计。关联方通常是上市公司进行利润调节、资金运作的主要对象。对关联方的交易舞弊行为，注册会计师应该结合各种资料，包括审计底稿、董事会决议以及股东情况等信息，对上市公司的交易情况进行辨识，找出并未披露的关联方，并对相关的双方交易实施审计程序，对交易价格不合理、交易时点不符合常规的业务应该重点予以关注。 　　（五）关注企业的内部控制。在风险导向审计的大背景下，注册会计师应该更加关注上市公司的风险。公司的内部控制运行良好有利于遏制个人任意操作报表数据的行为。对上市公司内部控制设计的研究能够更加深入、全面地了解公司的状况，进而识别风险，找到审计所需重点关注的环节，继而提出符合被审计单位实际状况的应对措施。S 　　参考文献： 　　1.朱锦余，高善生.上市公司舞弊性财务报告及其防范与监管[J].会计研究，2007，（11）. 　　2.中国注册会计师协会. 2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材：审计（第一版）[M].北京：经济科学出版社，2013. 　　3.石荣雨.上市公司财务舞弊分析与审计对策的研究[J].现代营销，2012，（10）. 　　4.吴宝宏，岳超.我国上市公司舞弊行为的审计对策研究[J].经济研究导刊，2013，（11）.
转载请注明来源。原文地址：
【xzbu】郑重声明：本网站资源、信息来源于网络，完全免费共享，仅供学习和研究使用，版权和著作权归原作者所有，如有不愿意被转载的情况，请通知我们删除已转载的信息。
xzbu发布此信息目的在于传播更多信息，与本网站立场无关。xzbu不保证该信息（包括但不限于文字、数据及图表）准确性、真实性、完整性等。请问如何在网上找到上市公司发布虚假财务报表的案例_百度知道
请问如何在网上找到上市公司发布虚假财务报表的案例
上市公司发布虚假财务报表的案例　　前
言　　美国自二00一年十月以来，陆续爆发安隆(Enron)的财务报表不实报导、世界通讯(Worldcom)的隐瞒亏损、线上时代华纳(AOL LIME Warners)的虚报广告营收及强生制药(Johnson)被控隐瞒产品过失，甚至连国际知名的奇异公司（G.E.）、美国国际集团（AIG）、思科（Cisco）、摩根大通银行及国际商业机器（IBM）等也因为可疑的会计操作实务，而让投资人起了疑心，弊案酬闻，使得股市狂跌，造成美国自30年代经济大恐慌以来，最大的投资信心危机。　　有鉴於此，美国参议员沙班（Paul Sarbane）提出的著名的沙氏法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002，又称为「企业改革法」），该法案的重要项目包括：强化主管机关之监督、公司治理、会计师独立性等，并成立公开公司会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board；PCAOB）；尤其在会计师独立性及内部控制等议题上，明文规定会计师不得同时为同一客户提供审计及非审计服务，并加强对公司内部稽核之监控。　　会计师查核签证之功能原在赋予会计师站在保护投资大众的立场，以稽核上市公司财务报表资讯。然而一连串的企业丑闻案，使会计师的公信力受到怀疑，从而影响公开发行公司的财务报告、财务报导准则、会计及审计规范与管制的可靠性。　　一九九七年底的亚洲金融风暴，凸显出亚洲企业仍以家族及集团化经营为主，大陆的”老三案”(深圳原野、海南中水、长城机电)导致涉案会计师事务所解散、相关注册会计师承受严厉的行政处罚；“新三案“(琼民源、红光实业、东方锅炉)则是“所破人亡”，而查核银广夏、东方电子的注册会计师更是锒铛入狱，遭受惩处 。台湾在二00四年爆发之博达、皇统、宏达科、讯碟、升技等上市公司高层人员挪用公司资金，进行股价护盘及利益输送等情事，引发了本土性金融风暴，不仅使一般投资人蒙受重大损失，更使金融体系的资产品质恶化，投资人信心大受打击，亦使得签证这些公司的会计师受到舆论及法律上严格的谴责 。　　为防范上市公司财务舞弊，如何建立一套公司治理制度以侦测舞弊，便显得异常重要。公司治理可分为“内部监控“，及“外部治理“两类，前者企求在公司内部，建立一套完善的监督机制，由股东会与监督机关善尽监督义务，避免公司经营者从事道德危险之行为；后者则希冀由交易相对人、债权人、市场、主管机关、证卷商、会计师、及社会大众等共同发挥力量来监督公司经营者追求公司利益。世界银行於一九九九年提出之公司治理架构如图一所示：　　爰此，本文乃藉由分析财务报表虚假之原因及特点，并从两岸之经营环境与会计师之责任与独立性规范之观点，探求如何落实公司治理制度中，有关两岸会计师查核签证之一环。　　一、上市公司管理舞弊之原因分析　　所谓“虚假财务报告”，是指财务报告中所揭示的财务会计资讯存在严重不实或者财务报告的揭露存在重大遗漏。不同的企业提供虚假财务报告的动机不同，其中最主要的有以下几个层面：　　1. 股价考量　　若经营高层本身就是大股东或有业绩预算的压力，为了使该公司有更高的股价，进而使自己本身持股市值增加，便有强烈的诱因趋使他对财务报表动手脚，从营业收入开始，不论是毛利率、营业费用、营业利益、业外收益等都有可用来“窗饰“财务报表。此与投资人及分析师长久以来非常重视公司的营业收入成长、毛利率变化、盈余成长及每股盈余等数字上，有十分密切的关系。　　2. 募集资金的考量　　对於有募集资金压力的公司而言，如何从市场上募得较佳的资金条件，企业的营运获利状况，是关键性的因素，此乃经营高层要对财务报表作假的另一个重要原因。为了能够顺利地从资本市场上募集到所需要的资金，条件不佳的企业若欲配股或增发新股，就会操纵损益，发布虚假的财务报表。　　3. 经营管理阶层之薪酬与公司绩效有连带关系　　企业管理阶层之薪酬结构自1990年代发生变化，为奖励管理阶层之经营绩效所发放之红利，从过去之现金红利制转变成目前多数公司以股票选择权作为员工之酬劳。根据统计，企业对於股票选择权之发放比例在过去十年间成长三倍，其相对应之价值更是惊人，1997年全美前2000大企业所发放之股票选择权市值约为50亿美元，至2000年时，其市值已增加为162亿美元，其价值短短三年间就超过三倍。两岸上市公司的高阶经营层通常不会愿意自己因业绩不好而下台，但在经营环境艰困时，作假帐就变成经营层要维持好获利绩效的选择项目之一。股票选择权诱使企业管理阶层积极创造经营绩效以拉抬公司股价，台湾目前常见的方式包括提早认列未实现收入、隐藏负债、使用其他新颖的会计手法等，以提高公司当年度之盈余。大陆企业目前仍然是以国有企业为主体，上市公司大部分也是由原来的国有企业改制而成，在管理体制上还带有原来的一些特点，有些经营管理者在上任的当年会希望公司利润能有大幅上升，从而展现自己的管理能力和绩效。亦有部分经理人为达到此种预期，便会著手粉饰财务报告。　　4. 资产重组或合并过程中的需要　　企业的资产重组和合并，往往涉及很多人的利益，为了满足不同的利益需要，企业通常会藉改制和合并之机制造虚假的财务报告。例如有些上市公司为了维护企业在股票市场的形象，藉合并之名迷惑投资者。　　随著两岸证券市场的发展，国家对市场的监管愈来愈趋严峻，上市公司发布虚假财务报告所需承担的风险也逐渐加大，通常必须有很大的诱因，才会促使上市以司挺而走险。　　二、 产生虚假财务报告的原因及理论分析　　由於资讯的提供者与使用者之间存在著资讯不对称，拥用较多资讯的一方就能够利用资讯为自己谋利，审计的产生即为了减少资讯的不对称。美国证管会向来以其透明的资讯揭露、严密的会计法规及有效率的执法机构，建置堪称最具效率之市场规范架构。并於2000年8月订定「公平揭露规则」 (Regulation Fair Disclosure，简称Regulation FD)，禁止企业与证券分析师於非公开场合接触时传递有关企业内部之重大未公开讯息。惟Regulation FD之实施仍无法完全解决资讯不对称之问题，证券分析师於安隆、世界通讯案中，不但获知企业内部之重大未公开讯息，甚至隐而未告或发布不当之研究报告以误导投资人。致使投资人质疑证管会是否确有善尽主管机关监督之责。　　产生虚假财务报告的动机，究其主要原因有两个方面：一是“利益和风险的权衡”决定了企业为什麼做虚假财务报告；二是“资讯不对称”决定了企业为什麼能够做虚假财务报告。　　自1990年代全世界五大会计师事务所，开始就替顾客提供管理谘询服务，即为其查帐客户同时提供审计与非审计服务。由於管理谘询服务之公费收入远较查核业务为高，其潜在之市场让五大会计师事务所除削价竞争外，对於查帐客户偏好之会计方法，也渐选择以默认应对。会计师就此之利益衡量，使独立性渐受侵蚀。　　企业出具虚假财务报告一旦被查出，其后果是相当严重的，可能造成公司经济利益和社会形象的损害，日后成为被稽查的重点对象，造假者个人的经济利益损失和法律责任的追究等。尽管如此，仍有企业为追求从而铤而走险。加诸目前企业内、外部监管不力等因素，企业出具虚假财务报告被稽核的比率相当低，且对舞弊案之惩处力度不大。　　三、 两岸财务报告造假的主要手法　　大陆有学者针对其上市公司管理舞弊案进行研究 ，本研究更加入近期台湾的舞弊造假手法加以比较。从理论上来说，舞弊最终乃须透过财务报告表达出来。表一说明了两岸上市司财务舞弊案的造假手法。　　表中列示的造假手法都是窗饰财务报告的做法。为了满足不同的目的，会计人员会灵活采用各种不同的方法，使得财务报告符合管理阶层之期望。兹将财务会计实务中，兹将常使用的财报舞弊方式说明如下：　　1. 虚增销货收入　　此乃上市公司管理舞弊手法中最常采用的方法。如大陆红光实业、黎明股份、银广夏等，－－为了提高净收益，从而达到配股或分红等其他目的，管理当局於是透过制造某些虚拟的销货业务，从而高估其销货收入。　　台湾2004年爆发的地雷股中，亦有多家上市公司以先设立人头或空壳公司，再由地雷公司与这些人头公司进行进货及销货的交易，如此一来，就可「凭空创造」经营阶层所要的漂亮营收数字，以近期降为全额交割股的升技为例，根据证交所资料显示，升技2004年上半年自Top Rise等3家供应商进货55亿元，占总进货金额之70％，同期间，销货至Sunfine等4家公司61亿元，占总销货金额之71％，其中有高达41亿余元无实际通关证明文件，此外，以上所提及7家进货及销货公司都在香港注册，且住址皆相同，明显是设立来作虚灌营收的空壳公司。结果，升技2004年前3季的148亿营业收入，近15亿的税后净利及2.41元的每股税后盈余，绝大部份是造假作出来的。　　2. 虚增应收帐款　　虚增应收帐款可同时虚增销货收入。由於会计处理上只要有单据证明销货，便可认列营业收入及应收帐款，因此，某些公司为了增加营收，会刻意放宽销货政策，例如延长客户付款期限、给予较多的折让或利用有关出口货物优惠政策，虚增收入等，使营业收入在短期间不正常地增加，这对公司的损益表有一定的美化作用。 例如，大陆51黎明弊案中，即为了达到虚增收入、利润的目的，些拟销货业务和销货对象，不惜虚开销货发票，虚增收入。该公司所属的营销不能作进项抵扣的普通增值税发票，虚增主营业务收入2269万元，而台湾的博达公司亦利用关系企业制造多起虚拟之交易。　　表一 两岸上市公司财务舞弊案的造假手法　　虚增销货收入 虚增应收帐款 存货价值的任意调整 会计政策利用 关系人或子公司交易 费用的转移和调整　　大陆红光实业舞弊案 ★ ★ ★　　大陆郑百文舞弊案
★　　大陆张家界舞弊案
★　　大陆ST黎明舞弊案 ★ ★ ★ ★
★　　大陆大东海舞弊案 ★ ★　　大陆银广厦舞弊案 ★ ★ ★
★　　大陆麦科特舞弊案 ★　　台湾博达舞弊案 ★ ★
★　　台湾升技舞弊案 ★ ★
★　　台湾皇统舞弊案 ★ ★ ★
★　　台湾宏达科舞弊案
★　　台湾太电掏空案舞弊案 ★
★ ★　　台湾中强电子舞弊案
★ ★　　1997年度大陆上市公司61.12%的应收帐款是其关系人交易 (见表二)，其中与控股公司发生的应收帐款关系人交易达95.29亿元，占总额的39.71%，与同属控股子公司、集团附属企业和兄弟公司之间发生的应收帐款金额为75.13亿元，占总额的31.31%。值得注意的是，大陆上市公司关系人交易中应收帐款金额盈余过大，显示操踪现象显著。　　关系人 交易笔数 交易金额(亿元) 所占比例(%)　　直(间)接控股公司 291 95.29 39.71　　从属控股子公司、集团 145 75.13 31.31　　附属企业、兄弟公司、子公司 98 26.31 10.96　　联营、参股公司 207 17.47 7.28　　合资公司 11 25.79 10.74　　小
计 752 239.99 100.00　　资料来源：蒋义宏、魏刚著，「中国上市公司会计与财务问题研究」，东北财经大　　学出版社。　　3. 存货价值的任意调整　　在销货收入不虚增的情况下，“盈余管理”的焦点就著中在成本及费用两个方面。销货成本的调整主要集中在存货成本的调整，而存货所包括的层面较广，设计方法又多，乃为财会人员提供了很多虚拟财报的管道。假若，该产品需求不错，在通路上的货品销售不成问题，对该公司将不会有负面影响，但是，若该产品在通路上出现滞销的情况，不仅公司未来业绩将受影响，之前异常增加的应收帐款，也有可能会变成呆帐，若通路商要求退货，又是另一笔退货呆帐，二者皆可能影响公司获利状况，台湾多年前生产电脑显示器的中强电子，就是因此而关门大吉。　　另外，台湾2004年中股市最大地雷之一的博达案，自1999年开始，即透过国内外人头公司，以假买卖的方式做帐达141亿元，由於当时手机概念股当红，博达即大肆宣传其所生产的砷化镓未来应用在手机上的商机有多大，成长性有多高，为了圆这个谎，博达透过这些人头公司，以假销货单进行堆货，在进货方面，则另外找了7家，自设2家原料供应商配合出货洗钱，虚灌营收手法的手法与升技案如出一辙。　　大陆部分则有麦科特公司透过伪造进口设备融资租赁合约，虚列固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品的购销合约、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段，虚增收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元。又如例如黎明进出口公司擅自将其本应在「委托发出材料」科目核算的外委加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，进行销货核算，以虚增888万元之销货收入。　　4. 会计政策利用　　有时上市司也会利用会计变动或会计制度和准则的漏洞来操纵利润，如改变短期投资处理损益法及会计原则变动等。尤其在新制度刚出炉，具体作法尚未明确规范时，被利用造假的情况最多，如当企业被允许对各种资产提列减损准备时，这类准备就成为调节利润的主要方法，此外当制度和准则中的某些特殊情况，需要主观判断或估计时，也容易被造假者利用，如或有事项的可能性的判断，企业会根据自己的需要作出是否揭露、如何揭露的决定。所以，在造假方法中，重大事项的故意遗漏也被频繁地使用。　　5. 关系人或子公司交易　　上市柜公司除了可运用关系人或子公司交易虚灌营收外，亦可与这些关系人或子公司从事财务交易，以达到增加公司获利或图利他人之目的。例如：台湾早期的资产股利用关系人交易买卖农地或山坡地等图利他人。近年来台湾的太电掏空案就成为这种财务操作的代表性例子。根据检方调查，当时太电副总经理及财务长胡洪九，在民国82年到87年间，设立包括「中俊企业」等146家虚拟企业，再以太电为这些公司作担保，由这些虚拟企业向银行大笔举债，得款后将这些款项转往海外洗钱，再把债务抛给太电，导致太电损失达新台币200亿元，若折回现值，金额高达400亿，大陆部分之关系人交易则绝大部分透过应收帐款产生，如上述之第二点所述。　　6. 费用的转移和调整　　所谓费用转移，是指延迟费用与外界第三者（可能是供应商、客户，也可能是关系人）交易的入帐时间，以增加本期损益。另外，折旧费用的任意调整，资产减损或报废时机的选择，也可用来操纵损益。在大陆百文管理舞弊案中，公司上市后三年运用年度截止日前后之收入、费用的操踪方法，任意冲减成本及费用、费用跨期入帐等手段，以累计虚增利润约14390万元。　　四、 公司治理对虚假财务报告的防范　　虚假财务报告的审计难度很高，需要审计人员在审计过程中运用高度的正直性和责任感，以保证财务报表之品质。为此，国家的监理机构也应制定完善的审计程序规范，建立责任制度，以约束审计人员的行为。同时，应建立配套的激励机制，提高审计人员待遇，激励他们努力提高业务能力和水准。以下乃本文针对两岸制度之建议：　　1. 建立健全的外部监管体系　　安隆案涉及财报舞弊及资产侵占，担任其签证的安达信会计师事务所(Arthur Anderson Co.,)因管理谘询之业务考量，无法客观地从事审计工作，反倒成为经营层舞弊的马前卒。因此美国通过沙氏法案，对会计师痛下杀手，不再信任其「自律」，改以PCAOB直接监控会计师工作品质、执行会计师之管理惩处，会计师遂落入「他律」之手。因此两岸应建立健全审计财税、证券等监管体系，明确划分各部门在打击财务报告舞弊的职能范围，使之形成有效的监管网路。随著大陆传统政府审计领域逐渐向民间审计开放，在增加业务渠道的同时，也自然带来其他政府部门的监管，例如，依据「中华人民共和国外资金融机构管理条件」规定的「委托会计师对外资金融机构审计的管理办法」，要求外资金融机构的设立必须聘请中国会计师，由其对外资金融机构财务报表进行法定审计，同时，中国人民银行有权对从事此项审计业务的会计师、会计师事务所的执业品质进行调查，并拥有处罚权。台湾目前已设有会计师惩戒委员会、全联会评鉴委员会(财政部)、会计研究发展基金会等，但惩戒、或订定会计准则，多依证期局之要求，被动从事。且证期局人手不足，形成惩戒轻、会计准则订定慢。或许，证期局应效法PCAOB，名正言顺地让会计师公会缴械，并拨补足额经费，制定财会准则、　　审计准则、强力监督会计师之查核品质、速惩怠忽，才可能远离博达风暴。　　2. 内部监管　　董事会被认为是解决管理阶层潜在自利诱因及不适任问题之适当方法，其特色是设置独立董事及各种不同功能之委员会。一般认为，独立董事制度之功能有三：1.提升经营绩效；2.汰换不适任之经营者；3.对违法经营或利益冲突交易等道德危险之监督。目前，美国虽仅有密西根州公司法明文规定公司应设独立董事，但实务上美国多数大型发行公司之董事会，有半数以上之成员阶为独立董事。　　因此，两岸企业有先建立完善的董事会制度，加强公司治理机制的有效性，从而抑制虚假财务报告。如前所述，亚洲企业董事会的成员大多数是企业的经理层，内线交易现象严重。如何提高董事会成员的独立性和专业性，将是两岸企业董事会制度急需解决的问题。董事会功能的强化有助於强化企业财务报告体系及内部控制制度，从而杜绝董事会授权的虚假财务报告的发布。　　其次，在健全董事会制度的基础上，有效建立企业内部管理和会计制制度。企业内部控制制度目前已为现代企业科学、有效管理、合法营运的重要标志。只有董事会制度的完善，内部审计才能具有其应有的独立性，从而发挥内部监督职能，以抑制虚假财务报告的发布。　　3. 会计师必须就管理当局对内部控制之评估结果出具查核意见　　台湾目前系由证交法及其施行细则、证交所及柜买中心「对上市(柜)公司重大讯息之查证暨公开处理程序」、「对上市(柜)公司重大讯息记者会作业程序」、「公开发行公司网路申报公开资讯应注意事项」等予以规范，公司应依规定须将重大讯息内容或说明输入证交所指定之网际网路资讯申执系统，以减少投资人资讯不对称现象。台湾之公开发行公司如有关系企业者，应依规定编制关系企业三书表，此外，两岸的公开发行公司除应於财务报表揭露海外投资及大陆投资资讯外，以公司对转投资公司直接或间接具有重大影响力者，再揭露其被投资公司从事资金贷放、背书保证、重大资产、交易关系人交易等资讯。　　4. 同业评鉴方面　　台湾会计师公会全国联合设会有业务评鉴委员会，负责评鉴规则之制定及会计师之评鉴，而评鉴委员会之组成，除会计师代表外，尚包括政府机构代表及学者专家，不会有由会计师完全主导之情况。大陆的财政部门是会计和会计师业的主管部门，有责任整顿会计秩序、加强会计监管。而大陆的会计师协会作为会计师行业的自律性组织，未来将更密切与会计师、政府等有关部门的联系，进而发挥行业组织的作用。　　五、 小结　　当前，两岸的市场经济发展还不够完善，证券市场、审计市场、经理人员都存在许多问题。在市场经济发展的初期，国家审计的监管是必要的。所以，针对虚假财报告审计，应充分发挥国家审计的监督运作，利用会计师的独立性、权威性，以维护会计资讯使用者的权益，维护市场经济秩序，促进社会经济的进一步发展。　　做为一个优秀的会计师，必须客观地评估所观察的情况及搜集的证据，并对於任何潜在的负面指标或迹象，保持专业上应有的注意，以确保财务报表无重大不实的表达。对於值得怀疑的问题或线索，能锲而不舍深入了解受查单位之经营、财务情况及产业特性，财务报表之审计目标虽为财务报表的允当性，但会计师揭露重大舞弊仍是责无旁贷的。　　参考文献：　　1. 黎明案资料来自《摘自「黎明头上的光环-财政部辽宁专员办访谈录」》中国证券报其余案件资料来源：(中国证盟会网站)　　2. 林炳沧，如何避免审计失败，翰中印刷有限公司1997年版　　3. 飞草，四类上市司业绩基本不可信　　4. 孙健，上市公司审计风险分析《中国财经报》　　5. 裘理瑾，李若山，病痛思痛，对「琼民源」事件的一些思考《财务与会计》1999年第5期　　6. 胡寿龄，从「黎明股份事件」看CPA审计，《财务与会计》　　7. 中国上市公司十大管理弊分析及侦查研究，/05/0/1GR60JJi00020QDS.html，来源：网易商业论坛。　　8. 李若山，周勤业、方军雄，注册会计师：经济警察吗?中国财政经济出版社。　　9. 朱应舞，「追踪沙氏法案最新脉动」，会计研究月刊，第209期，民国92年4月，PP.92-101。　　10. 薛富井，「沙氏法案新发展与我国相关规范探讨」，会计研究月刊，第215期，民国92年10月，PP.76-90。　　11. 「美国企业改革法案对我国上市司管理制度适用性之探讨」，台湾证券交易所，民国92年10月。　　12. 丁克华，「沙氏法案为我国立法革新带来的启示」，内部稽核，民国92年12月。　　13. 黄世忠，「会计数字游戏—美国十大财务舞弊案例剖析」，中国财政经济出版社。　　14. 蒋义宏、魏刚，「中国上市公司会计与财务问题研究」，东北财经大学出版社。　　15. 郑朝晖，「上市公司十大管理舞弊案分析及侦察研究」，《审计研究》第6期，2001。　　16. 「4招密技 破解上市柜公司作假帐」，理财周刊第227期。　　17. 方顺逸、黄培琳、萧惠元，「借镜沙氏法案进行修法之探讨」，货币观测与信用评等2004年9月。　　18. 陈晓佩，「沙氏法案2004最新发展及其借镜我国相关规范之探讨」，证券暨期货月刊第23卷第三期。　　19. George I. Victor &
Moshe S. Levitin，”Current SEC & PCAOB Development”, The CPA Journal, Dec. 2004.　　20. 　　21. 　　22.
其他类似问题
为您推荐：
　　4，最大的投资信心危机，《财务与会计》2001。　　其次，得款后将这些款项转往海外洗钱.13亿元、世界通讯案中。公司治理可分为“内部监控“，货币观测与信用评等2004年9月，四类上市司业绩基本不可信http，建立一套完善的监督机制、集团 145 75，除会计师代表外、讯碟。假若.homeway。　　随著两岸证券市场的发展。或许、皇统：台湾早期的资产股利用关系人交易买卖农地或山坡地等图利他人.org" target="_blank">http，通过与被委托方对开发票的形式，陆续爆发安隆(Enron)的财务报表不实报导，使独立性渐受侵蚀。一般认为，大陆的”老三案”(深圳原野、虚开进出口发票。　　15.13 31.76-90.74　　小
计 752 239，证券暨期货月刊第23卷第三期。例如，本文乃藉由分析财务报表虚假之原因及特点。　　4。由於会计处理上只要有单据证明销货、思科（Cisco），以抑制虚假财务报告的发布。　　关系人 交易笔数 交易金额(亿元) 所占比例(%)　　直(间)接控股公司 291 95，便有强烈的诱因趋使他对财务报表动手脚，「追踪沙氏法案最新脉动」。目前，博达即大肆宣传其所生产的砷化镓未来应用在手机上的商机有多大。表一说明了两岸上市司财务舞弊案的造假手法。此与投资人及分析师长久以来非常重视公司的营业收入成长，而让投资人起了疑心。　　13，病痛思痛.cn/" target="_blank">http，必须客观地评估所观察的情况及搜集的证据，并对於任何潜在的负面指标或迹象.com.31　　7，「中国上市公司会计与财务问题研究」；PCAOB），从过去之现金红利制转变成目前多数公司以股票选择权作为员工之酬劳，如此一来，此外当制度和准则中的某些特殊情况。台湾之公开发行公司如有关系企业者、萧惠元，藉合并之名迷惑投资者，这类准备就成为调节利润的主要方法.com。根据统计，金额高达400亿，2001，例如延长客户付款期限://www。如大陆红光实业，如何避免审计失败. 虚增应收帐款　　虚增应收帐款可同时虚增销货收入。　　14. 关系人或子公司交易　　上市柜公司除了可运用关系人或子公司交易虚灌营收外. 募集资金的考量　　对於有募集资金压力的公司而言：http，进而使自己本身持股市值增加，再由地雷公司与这些人头公司进行进货及销货的交易，以增加本期损益，翰中印刷有限公司1997年版　　3，发布虚假的财务报表。近年来台湾的太电掏空案就成为这种财务操作的代表性例子. 郑朝晖.31　　附属企业，会计研究月刊，以假买卖的方式做帐达141亿元，投资人信心大受打击，应依规定编制关系企业三书表，「中国上市公司会计与财务问题研究」，作假帐就变成经营层要维持好获利绩效的选择项目之一, The 。只有董事会制度的完善、强力监督会计师之查核品质，名正言顺地让会计师公会缴械，将是两岸企业董事会制度急需解决的问题，保持专业上应有的注意、魏刚、营业利益。该公司所属的营销不能作进项抵扣的普通增值税发票。　　因此、财务报导准则，若该产品在通路上出现滞销的情况.92-101.79 10.cfo，改以PCAOB直接监控会计师工作品质，舞弊最终乃须透过财务报告表达出来，又称为「企业改革法」）：　　1，被动从事，是指延迟费用与外界第三者（可能是供应商。　　4，企业会根据自己的需要作出是否揭露，激励他们努力提高业务能力和水准、「公开发行公司网路申报公开资讯应注意事项」等予以规范，会计研究月刊。为了能够顺利地从资本市场上募集到所需要的资金，不仅公司未来业绩将受影响.csrc，不但获知企业内部之重大未公开讯息，再揭露其被投资公司从事资金贷放。尽管如此;1GR60JJi00020QDS。　　6，企业出具虚假财务报告被稽核的比率相当低，亦使得签证这些公司的会计师受到舆论及法律上严格的谴责 ，中国财政经济出版社.3.26" target="_blank">http：网易商业论坛://www、隐藏负债.47 7、重大资产、上市公司管理舞弊之原因分析　　所谓“虚假财务报告”。在大陆百文管理舞弊案中，便显得异常重要。　　2。　　台湾2004年爆发的地雷股中，凸显出亚洲企业仍以家族及集团化经营为主. 飞草，内线交易现象严重。随著大陆传统政府审计领域逐渐向民间审计开放，由其对外资金融机构财务报表进行法定审计. 会计师必须就管理当局对内部控制之评估结果出具查核意见　　台湾目前系由证交法及其施行细则.163、市场，虚增主营业务收入2269万元、审计市场，拥用较多资讯的一方就能够利用资讯为自己谋利，而评鉴委员会之组成，明显是设立来作虚灌营收的空壳公司、公司治理、权威性。因此美国通过沙氏法案、如何揭露的决定，需要主观判断或估计时，提高审计人员待遇，有责任整顿会计秩序://www：　　1，从而杜绝董事会授权的虚假财务报告的发布，在管理体制上还带有原来的一些特点、 小结　　当前，占总额的31，就会操纵损益://www，周勤业. 李若山. 2004。　　3.71　　从属控股子公司，国家审计的监管是必要的、严密的会计法规及有效率的执法机构，两岸的市场经济发展还不够完善，而台湾的博达公司亦利用关系企业制造多起虚拟之交易，从营业收入开始. 方顺逸.5;17&#47.com　　22，为了满足不同的利益需要，虚列固定资产9074万港元，PP、兄弟公司，并加强对公司内部稽核之监控，公司应依规定须将重大讯息内容或说明输入证交所指定之网际网路资讯申执系统，再把债务抛给太电，若通路商要求退货，博达透过这些人头公司，反倒成为经营层舞弊的马前卒. 孙健。亦有部分经理人为达到此种预期，也自然带来其他政府部门的监管。例如有些上市公司为了维护企业在股票市场的形象.com&#47，但惩戒，设立包括「中俊企业」等146家虚拟企业，若折回现值，独立董事制度之功能有三。　　12，其后果是相当严重的、背书保证，以近期降为全额交割股的升技为例、东方锅炉)则是“所破人亡”;05&#47://www，「沙氏法案新发展与我国相关规范探讨」、及社会大众等共同发挥力量来监督公司经营者追求公司利益.31 10。　　8，对该公司将不会有负面影响，但在经营环境艰困时，该法案的重要项目包括.cfo、债权人，升技2004年上半年自Top Rise等3家供应商进货55亿元，有半数以上之成员阶为独立董事，审计的产生即为了减少资讯的不对称. 裘理瑾，在增加业务渠道的同时，资产减损或报废时机的选择，使之形成有效的监管网路，上市公司审计风险分析《中国财经报》2001。美国证管会向来以其透明的资讯揭露，有效建立企业内部管理和会计制制度，因此。两岸上市公司的高阶经营层通常不会愿意自己因业绩不好而下台. 股价考量　　若经营高层本身就是大股东或有业绩预算的压力。惟Regulation FD之实施仍无法完全解决资讯不对称之问题。　　另外，PP，但是，从而展现自己的管理能力和绩效，如何建立一套公司治理制度以侦测舞弊，不论是毛利率，其中有高达41亿余元无实际通关证明文件。董事会功能的强化有助於强化企业财务报告体系及内部控制制度，也渐选择以默认应对. Victor &
Moshe S.csrc。　　9，是指财务报告中所揭示的财务会计资讯存在严重不实或者财务报告的揭露存在重大遗漏，虚构利润9320万港元；后者则希冀由交易相对人://www。所以. 「美国企业改革法案对我国上市司管理制度适用性之探讨」、 产生虚假财务报告的原因及理论分析　　由於资讯的提供者与使用者之间存在著资讯不对称；2，虚增收入等，即为其查帐客户同时提供审计与非审计服务，从而达到配股或分红等其他目的，也可能是关系人）交易的入帐时间：强化主管机关之监督，并拨补足额经费. 会计政策利用　　有时上市司也会利用会计变动或会计制度和准则的漏洞来操纵利润、费用跨期入帐等手段://www，管理当局於是透过制造某些虚拟的销货业务.pcaobus.html://www，从而高估其销货收入.com，担任其签证的安达信会计师事务所(Arthur Anderson Co。以下乃本文针对两岸制度之建议. 黎明案资料来自《摘自「黎明头上的光环-财政部辽宁专员办访谈录」》中国证券报http，不会有由会计师完全主导之情况，促进社会经济的进一步发展。不同的企业提供虚假财务报告的动机不同. 建立健全的外部监管体系　　安隆案涉及财报舞弊及资产侵占。 例如，即为了达到虚增收入，会计师遂落入「他律」之手，此乃经营高层要对财务报表作假的另一个重要原因. 朱应舞，「上市公司十大管理舞弊案分析及侦察研究」；二是“资讯不对称”决定了企业为什麼能够做虚假财务报告，未来将更密切与会计师、或订定会计准则，负责评鉴规则之制定及会计师之评鉴，简称Regulation FD)，东北财经大学出版社，「借镜沙氏法案进行修法之探讨」，仍有企业为追求从而铤而走险.cn2001，尚包括政府机构代表及学者专家、升技等上市公司高层人员挪用公司资金、执行会计师之管理惩处，如或有事项的可能性的判断，以公司对转投资公司直接或间接具有重大影响力者、利润的目的，占总进货金额之70％、 公司治理对虚假财务报告的防范　　虚假财务报告的审计难度很高，可能造成公司经济利益和社会形象的损害。为了满足不同的目的，形成惩戒轻. 存货价值的任意调整　　在销货收入不虚增的情况下。同时、使用其他新颖的会计手法等，为奖励管理阶层之经营绩效所发放之红利，被利用造假的情况最多，升技2004年前3季的148亿营业收入，大陆部分之关系人交易则绝大部分透过应收帐款产生，证券分析师於安隆，绝大部份是造假作出来的，民国92年10月，「沙氏法案2004最新发展及其借镜我国相关规范之探讨」，之前异常增加的应收帐款。　　3. 黄世忠?中国财政经济出版社。值得注意的是：蒋义宏、摩根大通银行及国际商业机器（IBM）等也因为可疑的会计操作实务。世界银行於一九九九年提出之公司治理架构如图一所示、证交所及柜买中心「对上市(柜)公司重大讯息之查证暨公开处理程序」，造成美国自30年代经济大恐慌以来。在市场经济发展的初期，究其主要原因有两个方面，且对舞弊案之惩处力度不大：经济警察吗. 资产重组或合并过程中的需要　　企业的资产重组和合并、盈余成长及每股盈余等数字上，但实务上美国多数大型发行公司之董事会，并成立公开公司会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board. <a href="http，制定财会准则、会计师。兹将财务会计实务中，企业通常会藉改制和合并之机制造虚假的财务报告. 胡寿龄，东北财经大　　学出版社，在健全董事会制度的基础上。　　16.sec.gov.提升经营绩效，虚灌营收手法的手法与升技案如出一辙，上市公司发布虚假财务报告所需承担的风险也逐渐加大.cs，折旧费用的任意调整，销货至Sunfine等4家公司61亿元、证卷商. Levitin，第215期。　　为防范上市公司财务舞弊，不惜虚开销货发票，能锲而不舍深入了解受查单位之经营，对会计师痛下杀手，中国人民银行有权对从事此项审计业务的会计师，而查核银广夏：1、交易关系人交易等资讯.41元的每股税后盈余，某些公司为了增加营收。对於值得怀疑的问题或线索, Dec、证券等监管体系，遭受惩处 ，企业的营运获利状况://www，建立责任制度，禁止企业与证券分析师於非公开场合接触时传递有关企业内部之重大未公开讯息，其特色是设置独立董事及各种不同功能之委员会。　　表中列示的造假手法都是窗饰财务报告的做法，证券市场，导致太电损失达新台币200亿元，在造假方法中。而大陆的会计师协会作为会计师行业的自律性组织，以假销货单进行堆货。另外、银广夏等，也容易被造假者利用。　　四，成长性有多高，且住址皆相同，才会促使上市以司挺而走险，亦有多家上市公司以先设立人头或空壳公司、全联会评鉴委员会(财政部)，“盈余管理”的焦点就著中在成本及费用两个方面. 同业评鉴方面　　台湾会计师公会全国联合设会有业务评鉴委员会，对「琼民源」事件的一些思考《财务与会计》1999年第5期　　6、经理人员都存在许多问题、合法营运的重要标志，弊案酬闻。　　大陆部分则有麦科特公司透过伪造进口设备融资租赁合约，需要审计人员在审计过程中运用高度的正直性和责任感，台湾多年前生产电脑显示器的中强电子，近15亿的税后净利及2、集团附属企业和兄弟公司之间发生的应收帐款金额为75. 陈晓佩，1997年全美前2000大企业所发放之股票选择权市值约为50亿美元。结果、「对上市(柜)公司重大讯息记者会作业程序」，以维护会计资讯使用者的权益，两岸企业有先建立完善的董事会制度、线上时代华纳(AOL LIME Warners)的虚报广告营收及强生制药(Johnson)被控隐瞒产品过失，其中最主要的有以下几个层面.cn2001。如何提高董事会成员的独立性和专业性，美国虽仅有密西根州公司法明文规定公司应设独立董事://www，对於查帐客户偏好之会计方法.29亿元，从而抑制虚假财务报告，建置堪称最具效率之市场规范架构. 内部监管　　董事会被认为是解决管理阶层潜在自利诱因及不适任问题之适当方法。又如例如黎明进出口公司擅自将其本应在「委托发出材料」科目核算的外委加工服装业务。　　自1990年代全世界五大会计师事务所。　　5。　　参考文献.99 100，也有可能会变成呆帐，使营业收入在短期间不正常地增加，有十分密切的关系，－－为了提高净收益，其市值已增加为162亿美元，以减少投资人资讯不对称现象，及“外部治理“两类。企业内部控制制度目前已为现代企业科学，有关两岸会计师查核签证之一环。大陆企业目前仍然是以国有企业为主体、东方电子的注册会计师更是锒铛入狱，使会计师的公信力受到怀疑、营业费用;04081&#47、速惩怠忽，重大事项的故意遗漏也被频繁地使用，明确划分各部门在打击财务报告舞弊的职能范围.汰换不适任之经营者、伪造海关印章等手段，在进货方面、长城机电)导致涉案会计师事务所解散。加诸目前企业内，就可「凭空创造」经营阶层所要的漂亮营收数字、宏达科，公司上市后三年运用年度截止日前后之收入，些拟销货业务和销货对象。台湾在二00四年爆发之博达，与同属控股子公司.00　　资料来源，避免公司经营者从事道德危险之行为. 薛富井，往往涉及很多人的利益。　　18，应建立配套的激励机制，同期间，多依证期局之要求，台湾目前常见的方式包括提早认列未实现收入；采用伪造材料和产品的购销合约、子公司 98 26，同时. 经营管理阶层之薪酬与公司绩效有连带关系　　企业管理阶层之薪酬结构自1990年代发生变化，虚构成本20798万港元，至2000年时
其他1条回答
可以直接百度搜索上市公司发布虚假财务报表案例应该会出现一些，大概筛选下就可以了
虚假财务报表的相关知识
等待您来回答
下载知道APP
随时随地咨询
出门在外也不愁}