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2015会计继续教育村集体经济组织会计答案
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&&21会​计​继​续​教​育​村​集​体​经​济​组​织​会​计​答​案
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关于《村集体经济组织会计制度》的几点思考
摘要：《村集体经济组织会计制度》颁布后，如何做好新旧制度的会计转换工作成为了一个热点问题，本文从新制度修订的主要内容入手，着重分析了新制度在总体上的变化和具体方面的差异，同时对新制度存在一些不合理的地方提出了一点个人见解。关键词：村集体经济组织；会计制度；思考一、新制度修订的主要内容（一）新制度在总体上的变化旧制度总体上分为“总说明”、“会计科目”、“会计凭证和帐簿”、“会计报表”四个部分，基本上是对会计记录、会计报告的规范，而新制度则是由“总则”、“会计核算的基本要求”、“会计科目”、“会计报表”、“会计凭证、会计帐簿和会计档案”五个部分组成。会计具有核算和监督两大基本职能。会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理者提供可靠的经济信息，其四个部分是完整不可分割的联合体。在旧体制中，会计制度主要是规范会计记录、会计报告，而会计的确认和计量主要是在财务制度中体现，这就将会计核算的四个环节分散在不同的制度中，割裂了会计核算的完整性，人为的造成了不合理。新制度的“会计核算”详细的规范了资产、负债等六要素的确认和计量，使会计核算的四个环节形成一个比较完整的系统。从理论上看，新制度的修订使其脱离了对财务制度的依赖性，保持了其独立、完整性。实际上，“新会计制度”改变了过去不仅有会计制度同时还有财务制度的管理模式。同时，新制度更加强调和完善了会计制度的核算和监督两大基本职能。（二）新旧制度在具体方面的差异1.完整规范了会计核算的四个环节，也与全国在财务制度和会计制统一的会计制度建设方向相一致。增加了会计核算的基本要求，并把它作为新制度的第二部分，把原来分别度上的“确认、计量、记录、报告”四部分都调整到会计制度里，这就使会计核算的四个环节形成了一个完整的系统，从而与全国统一会计制度建设方向相一致。由于对科目的核算内容、有关事项和账务处理作了规定，这将更加规范会计处理。2.增加了内部会计控制的内容。新制度要求村集体经济组织必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金、采购和销售业务、存货、对外投资等的内部控制。实行岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限。村集体经济组织还要定期或不定期对其内部控制进行监督和检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。3.修订了会计要素的内容。新制度要求对资产、负债、收入、费用、所有者权益等要素作好重新定义，规定会计要素的确认、计量、记录、报告等原则。如在资产要素定义中，着重强调了其可带来的经济利益的流入。4.调整了会计科目会计科目表的形式上，新旧制度存在一定的差异，①旧制度将会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类，而新制度在原来的基础上增加了“成本类”。②旧制度没有科目编号，新制度按照会计科目的分类设置了1—5类编号。③会计科目的数量不一样，旧制度设置了30个会计科目，新制度则相对多出了3个科目。会计科目的具体内容不同，主要有以下几个方面：（1）根据有关会计核算原则的要求，改革了农产品核算。随着经济的发展，村集体经济组织农业生产的商品率已经大幅度提高，采用销售实现制度使收入的确认更加真实、正确和合理，因此，新制度取消了原有的“产品实现制”实现了“销售实现制”。①新制度取消了“产成品”科目，把相关的经济业务调整到“库存物资”科目进行核算。②对于农产品收入的确认时间，新制度改变了原有的产品入库即确认经营收入的实现，而是按实现的销售收入来确认经营收入的实现。③新制度规定，生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价，改变了原来按国家规定或市场均价来定价的计价方法，新的计价方法更加符合实际成本原则的要求。（2）根据各地实际需要，增加了农业资产核算。新制度中资产类按流动性分成了流动资产、农业资产、长期投资和固定资产，在原有分类的基础上增加了“农业资产”，同时取消了“其他资产”。农业资产”是个大概念，新会计制度借鉴国际会计准则，结合了我国农村的实际情况，在资产类中增加了“农业资产”，其包括了幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等，这些都属于生物资产的范围，这样的规定与《国际会计准则第41号——农业》中提出并界定了“农业活动、生物资产、生产性生物资产、消耗性生物资产、农产品、收获等相关概念，将与农业活动相关的资产分为生物资产、农产品、收获后加工而得的产品三类”相一致，而且，这样的分类揭示了生物资产是有生命的资产的本质特征，改变了原有的将农业资产分为固定资产和流动资产两大类的划分方法，更具合理性。同时，产畜、役畜、经济林木等是村集体经济组织的生物产品，不应归属于固定资产的范畴。这也使得固定资产内容更加符合其“在使用过程中保持原有实物形态的本质”的特征。（3）根据农村特殊情况，增加了成本核算。旧制度中，“经营支出”科目不包括人工费用，这样造成农产品成本仅仅是物质消耗的部分，这样不能真实反映产品的生产耗费，新制度增设了核算使用的科目，“生产（劳务）成本”科目。该科目用于核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本，这就规范了成本计算的内容，与一般会计原理相一致。（4）根据农村实际情况，改革了固定资产核算。对其核算内容、价值标准、折旧修理、盘盈计价等进行重新规定。在旧制度中，除了房屋建筑物、设备工具和农业设施等劳动资料外，“产役畜”和“经济林木”以及“非经济林木”等都属于固定资产。新制度中，将“产役畜”和“经济林木”等部分内容作为“农业资产”单列。另外，新制度将固定资产的认定价值由原来的300元，增加到500元。对于固定资产的折旧范围，增加了“季节性停用、大修理停用的固定资产”“融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产”，“以经营租赁方式租入的固定资产”则不提折旧。（5）为提高村务公开的质量，改革了村干部报酬核算。新制度设置了“应付工资”科目，“应付工资”是指集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的工资报酬。用于核算其管理人员及固定员工的工资及补贴，这些工资、奖金、福利补助等无论是否在当月发放，都要通过该科目进行核算，调账时，村集体经济组织如有应付未付给其管理人员及固定员工的报酬，应将已计入原账有关科目的应付工资余额转入新账“应付工资”科目，新制度还规定：付给临时员工的报酬是通过“应付款”或“内部往来”科目来核算的，“应付工资”科目的设置体现了农业部、检查部的《村集体经济组织财务公开暂行规定》等文件精神，强化了民主监督，搞好财务公开相关内容。（6）适应农村税费改革的要求，调整了相关核算。取消提留统筹费的核算内容，增加农业税附加、牧业税附加核算内容，相应取消了“提留统筹收入”科目，增设了“农业税附加返还收入”。取消农村义务工和劳动积累工的核算内容，增加村内重大生产公益设施建设一事一议筹资筹劳的核算内容，增加了“一事一议资金”科目。（7）为了适应农业发展新阶段村集体经济组织以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的实际情况，补充村集体经济组织会计核算的内容，增加上级财政补助资金核算，相应增设了“补助收入”科目。5.调整了会计报表将原来的“收益分配表”改为“收益及收益分配表”，并且在收益及收益分配表中计算本年收益时，增加了经营收益(=经营收入＋发包及上交收入＋投资收益－经营支出－管理费用)。改变了资产负债表的项目，“资产”方按照流动资产、农业资产、长期资产、固定资产的项目及顺序排列，取消了原来的“其他资产”，“负债及所有者权益”方仍按照流动负债、长期负债、所有者权益项目和顺序排列，但流动负债部分增加了“应付工资”项目，长期负债部分增加了“一事一议资金”项目，所有者权益部分将原来的“公积金”、“公益金”两个项目合并为“公积公益金”项目。第三，新制度在资产负债表下增加“无法收回、尚未批准核销的短期投资”等7项补充资料。二、新制度尚存的问题及解决策略《村集体经济组织会计制度》的修订和完善，是我国农村财会制度改革的一项重大措施，这对深化农村经济改革、促进农村经济发展具有重要作用，同时也使农村会计核算和财务管理更具科学化。但是，本制度似乎有些不尽合理之处，对此浅谈个人看法：第一、新制度关于“内部往来”科目的设置似乎不够合理，该科目是用来核算村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务，而其与外部单位的经济往来却是通过应收应付款来核算的，这样处理虽然使财会人员等对债权债务的来源了解更加清楚，但是对债权债务的管理似乎没有实质性的意义，而且使报表的编制更繁琐。如果将该科目的相关内容相应地划入“应收款”和“应付款”中核算，村集体承担的债权债务就会更加清晰明了。第二、新制度规定，对固定资产的修理费用直接计入有关的支出，对固定资产的修理费用没有区分大小，这看是简化了其费用的帐务处理，但是违背了权责发生制的原则。在这里是否考虑设置“待摊费用”科目进行核算。同时，新制度对农业基本建设设施并没有明确指出是否按照固定资产的折旧处理方法进行会计核算，如若没有计提折旧的话，将可能出现利润虚增。第三、“一事一议资金”科目的设置目前还存在着争议。“一事一议资金”是依据成员大会或成员代表大会通过的决议而形成的一笔具有特定用途的资金。一种理解是：这笔专项资金是不需要再归还给谁，实际上形成了村集体经济组织的一笔所有者权益，其可能增加村集体经济组织的固定资产或其他长期资产，也可能形成一笔费用、支出或损失，并不形成长期资产或其他资产；另一种理解是：该科目是农村税费改革后设置和使用的科目，是为了核算具有专门用途资金的筹集、使用情况而设置的，筹集的目的在于使用，意味着将来要支付从而形成了负债，因此，该科目的设置与核算等相关问题值得进一步思考。第四、关于出售牲畜、林产品等的成本计算和结转问题似乎还需要进一步探讨。新制度规定，幼畜、育肥畜、林木等对外销售，按照销售的实际成本借记“经营支出”，贷记相关科目，制度规定其实际成本只是账面摊余价值，不包括牲畜的饲养费用和林木管理费用，这样的规定将会导致成本计算不够完整、准确。应该将饲养费用、林木管理费用等相关费用计入实际成本。第五、有关于“长期投资”科目，该科目明确说明了了有关投资的取得、收回、收益、损失等方面的帐务处理，但是有关于债券溢价或折价的帐务处理和购买股票、债券佣金等费用的帐务处理并没有作出明确的规定，应该进一步加以说明。总之，财政部颁布的《村集体经济组织会计制度》促进了村集体经济组织建立健全内部控制制度，建立部门和人员岗位责任制，明确经济责任，使村集体经济组织会计核算与管理更加科学化和规范化，使村集体经济运营得到准确会计核算和反映，保证村财务公开和民主监督顺利进行。参考文献：[1]孟昭智.学习《村集体经济组织会计制度》的若干思考[J].中国农业会计，2005.[2]郑文凯.《新编村集体经济组织会计教材》[M].北京.中国财政经济出版社，2004.[3]财务会计管理处.《村集体经济组织会计制度》讲解[J].农村财务会计，2005.（作者单位：厦门柏事特信息科技有限公司）
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