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中级会计实务(2015)
原题：计算分析题
【例题】甲公司为某汽车生产厂商。2015年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙企业70%股权）也以现金4 200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为1 000万元。该业务的公允价值为1 800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
正确答案：
本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值1 800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1 000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。
联营企业、合营企业向投资方出售业务的[答疑编号：]
老师，您好：
& & & &&联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号&&企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
这句话什么意思？麻烦老师举例讲解下。
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知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第五章 长期股权投资
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本题/页答疑
关于投资方和联营企业相互出售或投出业务的理解对吗？
投出业务：就是换取对方的股权。
只有投资方向联营、合营企业才可能有投出业务。联营、合营企业不可能向投资方投出业务。
出售业务：换取对方的资产，不涉及股权负债，股权。
投资方向联营、合营企业出售业务，联营、合营企业也会向投资方出售业务
应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号&&企业合并》、《企业会计准则第33号&&合并财务报表》的有关规定进行会计处理。有关会计处理如下：
（1）联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号&&企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
比如：A公司持有B公司30%股权，B公司向A公司出售一项业务，A公司会计处理：相当于卖掉了付出的相关资产
借：得到的相关资产（付出的公允价值）
贷：得到的相关负债（付出的公允价值）
付出的相关资产（帐面价值）
相关利得或损失（付出相关资产的公允价值与帐面价值差额，也可能在借方）（付出资产相关损益科目）
（2）投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
比如：A公司持有B公司30%股权，A公司向B公司出售或投出（投出后没有取得控制权）一项业务，A公司会计处理：相当于卖了这项业务
借：长期股权投资（投出资产）或得到的相关资产（出售业务）（付出的公允价值）
付出相关业务的负债（帐面价值）
贷：付出相关业务的资产（帐面价值）
处置损益（付出资产相关损益科目）
本知识点其他学员的提问
关于计算分析题第3题
sublinna 提问：
乙公司对A公司增资4000
可不可以这么计算？
A公司应享有的增资4000的份额=600 然后减去
A公司原来持股20%，因增资后稀释股权控股降低为15%，相当于卖掉了25%的股权&，用长期股权投资账面
2000万（）*0.25=500万元
即600-500=100万元
这样来计算出资本公积-其他资本公积 的变动100万可否？？
长期股权投资的手续费
免力更 提问：
&& 长期股权投资的初始计量中手续费是入成本呢？还是不入成本呢？（对企业没有控制的情况下）
支付现金取得的长期投资手续费要进成本，非现金资产取得的长期投资的手续费要冲资本公积，我理解的对不？
wangjingbaby 提问：
当固定资产有差额的时候，不知道什么时候该利润-差额+折旧？什么时候利润-折旧？
wangjingbaby 提问：
A选项，手续费不是属于发行费用，该冲资本公积吗？为什么会计入当期损益呢？
单选14题。
wangjingbaby 提问：
为什么不是17000？
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中级会计实务(2015)
原题：综合题
【教材例5-22】甲公司、乙公司、丙公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要甲公司、乙公司、丙公司一致同意方可做出；甲公司负责生产并安装汽车发动机，乙公司负责生产汽车车身和底盖，丙公司负责生产其他部件并进行组装；甲公司、乙公司、丙公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外铕售后，甲公司、乙公司、丙公司各自获得销售收入的1/3。
正确答案：
本例中，由于关于该安排相关活动的决策需要甲公司、乙公司、丙公司一致同意方可做出，所以甲公司、乙公司、丙公司共同控制该安排，该安排为合营安排。由于甲公司、乙公司、丙公司只是各自负责汽车制造的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。
知识点：共同经营的判断
合营企业跟联营企业[答疑编号：]
行星xingxing1980
尊敬的老师!长期股权投资的范围包括控制,合营企业及联营企业,能帮我理解下这合营企业联营企业的区别么?
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同一控制下长期股权投资成本[答疑编号：]
行星xingxing1980
老师你再帮我理解下轻一长期股权一章P85页中同步强化练习题第11小题,选项B正确,计算按乙公司帐面价值6000万*80%=4800万,课件里反复强调要按取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产帐面价值的份额+最终控制方收购被合并方开成的商誉,此题中并示给出取得的被合并方在母公司最终控制方合并财务报表中的净资产帐面价值的份额+最终控制方收购被合并方开成的商誉,只是给了乙公司净资产的帐面价值
股权转让日[答疑编号：]
行星xingxing1980
尊敬的老师，请教下轻一长期股权投资一章P89页计算分析题第2小题目中的股权转让日为日，题目中不是说日已依法报经有关部门批准，协议生效日为日，那股权转让日为什么是日了？我觉得是日啊 & & & & & &另外老师再帮我看下轻一无形资料一章P107页单项第9小题答案折旧7个月，不是6月20日证明可以达到预定使用用途么？这样不是从6月开始折旧啊，那应该是6个月折旧的时间啊，我做的答案是（100+400）-500/10/2＝475
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本题/页答疑
老轻一，78页，例题16
1、只要题目说持股比例50%以上，然后控制，就是成本法，对吗？？我一直以为同一控制就是集团内的控制，非同一控制就是集团外的控制？？有点晕，还望老师帮我理理
2、题目中有长期股权投资的账面余额，也有净资产公允价值，两个什么时候该用哪个有点不明白，谢谢老师
关于单独主体
单独主体就是前两节讲的那个构成业务，即单独主体有投入，加工，产出功能对吗？
单独主体可能是法人，也可能是组织不是法人。
本知识点其他学员的提问
老轻一，78页，例题16
1、只要题目说持股比例50%以上，然后控制，就是成本法，对吗？？我一直以为同一控制就是集团内的控制，非同一控制就是集团外的控制？？有点晕，还望老师帮我理理
2、题目中有长期股权投资的账面余额，也有净资产公允价值，两个什么时候该用哪个有点不明白，谢谢老师
关于单独主体
单独主体就是前两节讲的那个构成业务，即单独主体有投入，加工，产出功能对吗？
单独主体可能是法人，也可能是组织不是法人。
关于计算分析题第3题
sublinna 提问：
乙公司对A公司增资4000
可不可以这么计算？
A公司应享有的增资4000的份额=600 然后减去
A公司原来持股20%，因增资后稀释股权控股降低为15%，相当于卖掉了25%的股权&，用长期股权投资账面
2000万（）*0.25=500万元
即600-500=100万元
这样来计算出资本公积-其他资本公积 的变动100万可否？？
长期股权投资的手续费
免力更 提问：
&& 长期股权投资的初始计量中手续费是入成本呢？还是不入成本呢？（对企业没有控制的情况下）
支付现金取得的长期投资手续费要进成本，非现金资产取得的长期投资的手续费要冲资本公积，我理解的对不？
wangjingbaby 提问：
当固定资产有差额的时候，不知道什么时候该利润-差额+折旧？什么时候利润-折旧？
wangjingbaby 提问：
A选项，手续费不是属于发行费用，该冲资本公积吗？为什么会计入当期损益呢？
单选14题。
wangjingbaby 提问：
为什么不是17000？
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& Inc. All Rights Reserved《投资企业与其联营或合营企业之间的资产转让或投入（征求意见稿）》简介
日 10:33来源：
一、征求意见稿的核心内容征求意见稿的核心内容是解决《国际会计准则第27号—— —合并财务报表和单独财务报表》（简称IAS27，2008年修订，其中关于合并财务报表的内容自为日生效的《国际财务报告准则第10号—— —合并财务报表》（简称IFRS10）所取代）与《解释公告第13号—— —共同控制主体：合营者的非货币性投入》（简称SIC-13，有关规定纳入了《国际会计准则第28号—— —对联营和合营的投资》（简称IAS28，2011年修订））有关内容存在的冲突，并据此修订《国际财务报告准则第10号—— —合并财务报表》（IFRS10）和《国际会计准则第28号—— —对联营和合营的投资》（IAS28，2011年修订）。
（一）有关准则规定存在的不一致IAS27（2008年修订）规定，如果母公司对一个子公司失去控制，应在其合并财务报表中终止确认该子公司的资产及负债，按照该前子公司的剩余投资在丧失控制日的公允价值确认相关利得或损失。但是，SIC-13规定，合营方对合营企业投入非货币性资产以换取相应权益，由此产生的利得或损失仅限于归属于其他合营者权益的利得或损失部分。即，前者要求投资企业在丧失对其子公司控制权时确认相关的全部利得或损失，而后者要求对投资企业与其联营或合营企业之间的交易，只确认其中一部分利得或损失，二者存在不一致。例如，当投资企业将其所属的某个子公司投入其联营或合营企业，应按何种规定进行处理并不明确。
（二）建议修订IAS28（2011年修订）1、关于投资企业因与其联营或合营企业之间发生资产转让或投入交易而确认部分利得或损失的规定，只有在转让或投入的有关资产不构成业务（《国际财务报告准则第3号—— —企业合并》所规定的业务，下同）时适用。
2、有关资产构成业务的，投资企业应全额确认相关利得或损失。
（三）建议修订IFRS101、投资企业与其联营或合营企业之间因转让或投入一个不构成业务的子公司而产生的利得或损失，应在归属于其他投资企业权益的利得或损失份额内予以确认。因此，丧失对一个构成业务的子公司的控制权时，应全额确认相关利得或损失，包括投资企业仍然保留对原子公司的共同控制或重大影响的情况也适用。
2、当判断拟转让或投入的一组资产是否构成业务，应考虑该交易是否属于多个安排的一个组成部分，如果是则应按照IFRS10第B97段的规定作为一项交易来处理。
二、征求意见的主要问题问题一：国际会计准则理事会（IASB，简称理事会）关于修订IFRS10的以上建议，你是否同意？为什么？如不同意，你有何其他建议？问题二：理事会关于修订IAS28的以上建议，你是否同意？为什么？如不同意，你有何其他建议？问题三：理事会建议本修订适用于发生在修订生效开始的年度期间或生效之日后的资产转让或投入交易事项。你是否同意所建议的过渡要求？为什么或为什么不？如果否，你有其他建议吗？
[责任编辑：robot]
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长期股权投资的后续计量
投资损益的确认
（2015教材新增内容）投资企业与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照企业合并、合并会计报表有关规定的会计处理。
(1)联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业合并的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得和损失。
（2）投资方向联营、合营企业投出业务、并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
2015年新增内容，交易标的为资产组，当投资企业与联营、合营企业交易的一组资产构成业务（相当于有独立业务的子公司），根据实质重于形式原则，相应的要遵守企业合并、及合并报表的处理规则。
1、合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理（以投入非货币性资产取得对方股权的情形）
符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：
（1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；
（2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；
（3）投出非货币性资产交易不具有商业实质；
即必须同时符合上述3个条件的投出非货币性资产才可以确认转让资产的损益。
合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。（确实将资产交给合营企业使用了。）
交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
例题：甲公司、乙公司、和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧400万元，公允价值为1900万元，未计提减值准备，乙公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。
甲公司个别财务报表处理
借：固定资产清理 1200&&累计折旧& &400& &贷：固定资产&&1600
借：长期股权投资-丁公司 1900贷：固定资产清理 1200营业外收入 700
甲公司合并报表处理
甲公司在合并报表中，对于上述转让固定资产的损益，归属于甲公司的部分应当抵消。
借：营业外收入 266（700×38%）贷：长期股权投资-丁公司 266
2、取得现金股利或利润的处理
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
借：应收股利& &贷：长期股权投资-损益调整
自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。（损益调整不够冲，就继续冲投资成本）
3、超额亏损的确认
投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目。
冲减顺序：
（1）长期股权投资的账面价值
（2）长期应收项目
（3）预计负债
（4）账外备查登记。
在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
4、其他综合收益处理（2015新增）
当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时调整其他综合收益。
借：长期股权投资-其他综合收益&&（或相反分录）&&贷：其他综合收益&&
5、被投资单位所有者权益的其他变动
权益法核算，被投资单位除净利润、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动。
投资单位应按照持股比例确认被投资单位所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分。
借：长期股权投资-其他权益变动
& &贷：资本公积-其他资本公积
6、股票股利的处理&&
投资企业不作账务处理,但应于除权日注明所增加的股数,以反映股份的变化情况。
以上为权益法核算的全部内容。
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