【疯狂税客】原创：企业实际缴付的“三险一金”到底计不计入工资薪金收入计算缴纳个人所得税？（后附申
企业实际缴付的“三险一金”到底计不计入工资薪金收入计算缴纳个人所得税？（后附申报实务）
文/疯狂税客（微信号fengkuangshuike）
咋一看这个标题，许多小伙伴儿就嘘声一片，这不废话吗？企业实际缴付的“三险一金”向来都没有参加过个人所得税的计算，不是有明文规定“不计入工资、薪金收入”吗？
果真如此吗？【疯狂税客】却不以为然。
一、“三险一金”
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第600号发布）：第二十五条
按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
【疯狂税客】注：此条是关于“三险一金”个人所得税政策的根本大法！可以解读为：单位和个人按规定准实际缴付的“三险一金”，在个人所得税前扣除。注意此处并未加“应”、“允许”、“可”等字眼，是没得商量的事。必须在这儿敲下黑板：不计入个人所得税的应纳税所得额，何来“从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”？
二、“不计入工资、薪金收入”？
那“三险一金”不计入工资、薪金收入的说法是从何而来的呢？先来看两份文件：
1、《财政部、国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[号）：一、企业和个人按照国家或地方政府法规的比例提取并向指定金机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过国家或地方政府法规的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
2、《国家税务总局关于失业保险费（金）征免个人所得税问题的通知》（国税发[2000]83号）：一、城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》（日国务院令第258号）规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。
【疯狂税客】注：两份文件打包，“暂时”得出企业实际缴付的“三险一金”不计入工资、薪金收入的结论。事儿还没完，接着往下看——
三、计入工资、薪金收入
再来看一份重磅文件，全文奉上：
国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知》
财税[2006]10号 &
成文日期：
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：
根据国务院2005年12月公布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》有关规定，现对基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策问题通知如下：
一、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
二、根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。
四、上述职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。
五、各级财政、税务机关要按照依法治税的要求，严格执行本通知的各项规定。对于各地擅自提高上述保险费和住房公积金税前扣除标准的，财政、税务机关应予坚决纠正。
六、本通知发布后，《财政部、国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[号）第一条、第二条和《国家税务总局关于失业保险费（金）征免个人所得税问题的通知》（国税发[2000]83号）同时废止。
【疯狂税客】注：1、财税[2006]10号文提到的“2005年12月公布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》”，与现行的国务院令第600号重新发布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的“第二十五条”即关于“三险一金”个人所得税政策的根本大法，一字不差！
2、财税[2006]10号文已经将财税字[号文和国税发[2000]83号中关于“三险一金”个人所得税政策全部整合并替代；
3、“不计入工资、薪金收入”的字眼彻底消失，回归《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条的初衷；
4、何为“免征个人所得税”，首先明确是属于个人所得税的应税范围，再由法律法规作出免税的规定。《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第48号）：第二条　下列各项个人所得，应纳个人所得税：
一、工资、薪金所得；
二、个体工商户的生产、经营所得；
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
四、劳务报酬所得；
五、稿酬所得；
六、特许权使用费所得；
七、利息、股息、红利所得；
八、财产租赁所得；
九、财产转让所得；
十、偶然所得；
十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
《国家统计局关于工资总额组成的规定》（国家统计局令第1号发布）：第三条
工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。
【疯狂税客】认为，企业实际缴付的“三险一金”属于“工资、薪金所得”项目。
5、容易忽略的第五条：“各级财政、税务机关要按照依法治税的要求，严格执行本通知的各项规定。对于各地擅自提高上述保险费和住房公积金税前扣除标准的，财政、税务机关应予坚决纠正。该如何解读？结合实施条例第25条，企业和个人的交付“三险一金”，均不得擅自提高税前扣除标准！因为对于企业实际缴付的“三险一金”，实施条例第25条规定的从税前扣除，财政部和税务总局通过财税[2006]10号文“免征个人所得税”来加以贯彻落实的。
再来看总局一份答复：
财税[2006]10号文件中的个人所得税是否免征？
问题内容：
企业按照省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费在财税[2006]10号中认为是“免征个人所得税”的，而条例25条明确讲是“从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”，所以财税[2006]10号关于“免征”的说法是与条例的表述是不一致的。请问，本质上有区别吗？
回复意见：
您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
《个人所得税法实施条例》第25条明确基本保险费等“从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”，主要参照国家统计局有关个人所得（收入）的计算口径，单位替个人缴纳的所有支出均计入个人收入数额。我们与财政部研究财税[2006]10号文件时，为便于基层征税机关和扣缴义务人、纳税人的具体操作，采用了另一种表述方法，两者本质上是一致的。
上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。
欢迎您再次提问。
国家税务总局
二〇一〇年四月十五日
至此，【疯狂税客】得出结论：企业实际缴付“三险一金”计入“工资、薪金收入”，属于“经国务院财政部门批准免税的所得”，从应纳税所得额中扣除。
四、工资薪金所得个人所得税申报实务
明晰了企业实际缴付的“三险一金”个人所得税政策以后，如何进行纳税申报呢？
好吧，【疯狂税客】在小雪的第二天，也在寒冬中“举个栗子”：
日，A公司工资表显示，甲某4月份应发工资8000元，公司代扣代缴应由个人负担的基本养老保险费640元，基本医疗保险费160元，失业保险费16元，住房公积金960元。公司负担其1月份基本养老保险费1200元，基本医疗保险费496元，工伤保险费24元，失业保险费38.4元，生育保险费40元，大病救助金8元，公司负担住的房公积金960元。另外，甲某当月领取公司福利，超市购物卡1张价值500元，食用油两桶价值300元。
甲某当月应交个人所得税计算过程如下：
收入=6+38.4+960+500+300=11494.4元
免税收入=.4+960=2694.4元
税前扣除=640+160+16+960=1776元
减除费用标准=3500元
应纳税所得额=4.4-24元
适用税率=10% &
速算扣除数=105元
应纳所得税额=5=247.4元
申报表填报如下：
综上，企业实际缴付的“三险一金”，计入工资、薪金收入，作为《中华人民共和国个人所得税》第四条“十、经国务院财政部门批准免税的所得”，列入“免税所得”项目，个人实际缴付的“三险一金”，列入“税前扣除项目”，通过报表的如此填列，严格落实了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第25条和财税[2006]10号文件精神，实现了“单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”的目的。
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以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。个税 是扣除三险一金总额还是个人缴纳部分_百度知道
个税 是扣除三险一金总额还是个人缴纳部分
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扣除个人缴费的部分，与单位的部分无关
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工资个税的计算公式为：应纳税额=（工资薪金所得 －“五险一金”－扣除数）×适用税率－速算扣除数个税免征额是3500，使用超额累进税率的计算方法如下：缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数实发工资=应发工资-四金-缴税。全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500扣除标准：个税按3500元/月的起征标准算
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3500，具体公式可以百度。公式中的收入一般是税前
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9月1日起月收入低于3500元（扣除“三险一金”后）的工薪族不再缴纳个税
来源： && 编辑：() &&时间：08-31 &&点击：
&&& 从9月1日起，修改后的《中华人民共和国个人所得税法》将全面实施。新个税法实施后，月收入低于3500元（扣除&三险一金&后）的工薪族不再缴纳个税。工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重，将由目前的28%下降到8%以下，从而使个税纳税人数由现在的约8400万锐减至约2400万。专家指出，从我国目前的个税减税来看，受益者主要是中低收入者。中低收入者的边际消费倾向较高，所以，减税对我国的经济增长，特别是我国目前急需拉动内需的情况下，尤其重要和必要，会起到一定程度的积极促进作用。
&&& 4000元月收入大多免交
&&& 据了解，1994年以来，个人所得税法先后经历了5次修订，这次是第五次改革。专家强调，修改后的《中华人民共和国个人所得税法》实施，对普通职工来说，较大的变化在于工资、薪金个人所得税减除费用标准由每月2000元提高到3500元。3500元指的是扣除&三险一金&后的到手工资，实际上，工资收入在4000元左右的职工大多能免交个税。
&&& 国家税务总局相关负责人日前表示，纳税人日（含）以后实际取得的工资薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人日前实际取得的工资薪金所得，无论税款是否在日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。
&&& 减税不会导致物价上涨
&&& 对于新个人所得税法实施所产生的影响，厦门大学财政系主任陈工教授在接受本报记者采访时说：&首先，对国家来说，是税收收入的减少。根据财政部税政司的预测，此次个人所得税免征额的调整，使得政府财政收入全年税收减少1600亿元左右。其次，对纳税人来说，特别是中低收入的纳税人，个人所得税税负减轻。这次个税改革的受益对象主要是月薪在元这些人。&
&&& 他还认为，由于个人所得税是每个月都直接代扣的，年终再汇算清缴，因此，减税的数量从整个国家来看数额较大，但从每个人来看，也就从几十元至千元左右，所以对人们的消费需求不会产生太大的影响，个税的减税不会导致物价的上涨。
&&& 业内人士还指出，除了个人所得税的调整之外，人们还应该关注另一个重要的减税内容，即调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。国家税务总局的相关负责人表示，个体工商户的生产经营所得项目的相关税法规定不仅适用于个体工商户，也适用于个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。
&&& 个税具有调节收入的功能，但也有专家表示，不能把所有收入再分配的功能都加在个税的身上，个税也承担不起这么多的重任。此次个税的调整，仅仅是税改的一步，也不能期望一步到位。
&&& 对经济增长有促进作用
&&& 无论此次个税改革是否有不完善的地方，但是毫无疑问的是，个税改革的推进让中低收入者获得了真正的实惠。以北京市为例，北京市地税局副局长、新闻发言人郝硕博告诉记者，实施修改后的个人所得税法，将惠及北京市470万纳税人，其中包括30万个体工商户等。工薪阶层的纳税面将由目前的57%下降至28%，约有229万纳税人不需要再缴纳个人所得税，此外还将有部分高收入者增加税负。
&&& 而曾提出提高个税起征点建议的律师董正伟则称，提高个税起征点并不意味着国家财税收入必然减少，普通公民增加的收入必然转化为社会消费，在商品和服务交易中转化为新的税收，有利于经济社会的发展。
&&& 陈工认为，个人所得税是对个人所得征收的，它的主要作用是筹集财政收入和调节收入再分配，以实现社会公平。它并不是直接对生产或流通环节征收，因此它对经济走势的影响并不是直接的。但个税减税，归个人支配的收入增加了，进而会增加消费需求，从而促进经济的增长。
&&& 他还认为，仅靠个税减税来带动内需的明显增长还是不够的，个税作用的力度还是有限的。通过个税减税来带动内需的迅速增长是不可能的。(梁杰)
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