2013报关综合实务题及答案_百度文库
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2013报关综合实务题及答案
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你可能喜欢我们厂是进料加工型企业，我出口的产品所有的原材料都要进口吗？可以一部分材料从国内购买吗？_百度知道一般贸易和来料加工和进料加工的区别是什么_百度知道企业财税会员
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来料加工贸易的免税技巧
来源：&　　 |
&小编絮语&来料加工&，是指由国外厂商提供全部或部分原料、辅料、零部件等，由进口国按照对方要求的质量、规格、款式进行加工装配，制成成品后运交对方，进口国企业仅收取加工费的贸易形式。　　出口企业以&来料以工&方式加工复出品货物，实行&不征不退&的办法，即在生产环节免税，出口环节不退税。在海关加工贸易管理制度下，境内企业进口的料件，无论是用外汇购买还是由外商提供，海关均准暂缓征收关税和进口环节税，并根据出口成品实际耗用的进口料件数量，免收关税和进口环节税；对经批准不出口或因故需转为内销的成品所耗用的进口料件数量，补征关税和进口环节税；加工成品出口，一律免征出口关税。　　具体管理办法：出口企业以&来料加工&贸易方式进口原辅材料、零部件等后，凭海关核签的&来料加工&进口货物报关单和《来料加工登记手册》向主管其出口退税的税务机关办理&来料加工免税证明&，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工环节的、；若需要委托其他企业加工的，则由出口企业将免税证明转交加工企业，据此办理免征加工环节的增值税、消费税。货物出口后，出门企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的《来料加工登记手册》、收汇凭证向主管其出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税机关及时予以补税和处罚。　　出口企业以&来料加工&贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关签发的来料加工进口货物报关单和《来料加工登记手册》向主管其出口退税的税务机关办理《来料加工贸易免税证明》。　　加工企业凭退税机关核发的《来料加工贸易免税证明》向主管征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。　　申报办理免征其加工或委过加工货物工缴费的增值税、消费税的程序是：　　（1）从事来料加工业务的出口企业，持以下凭证资料，向主管退税的税务机关申请开具《来料加工贸易免税证明》。　　①来料加工的进口货物报关单。　　②《来料加工登记手册》。　　（2）货物出口后，出口企业应持以下凭证向主管出口退税的税务机关办理来料加工免税核销手续。　　①来料加工的出口货物报关单。　　②出口收汇核销单。　　③进、出口合同。　　④海关已核销的《来料加工登记手册》。　　进料加工包括作价加工和委托加工两种形式。作价加工也称双作价方式，即双方分别作正常的购销关系处理：外销品所用进口料作为外贸企业转售给加工厂；加工后的成品则属外贸企业向加工厂收购。　　【例】深圳威尔外贸公司向外商美国斯特尔进口原料30000千克，价值300000美元，将其作价转给W工厂安排加工。原料作价人民币3000000元，并按消耗定额计算应交成品10000件，每件按410元人民币收购。外贸企业同时与外商日本木野株式会社谈妥，以每件50美元的价格全部出口，汇率假设暂按1美元＝8.7人民币元，近期无波动。假设对口合同免征85％的进口税金，关税税率为20％，增值税税率为17％，退税率为9％。　　外贸企业的会计处理分析如下：　　①计算有关进口税金并编制有关会计分录：　　进口关税＝关税的完税价格&关税税率（1－免征率）＝.7&20％&（1－85％）＝78300（元）　　进口增值税＝（关税的完税价格＋关税）&增值税率&（1－免征率）　　&&&&&&&&&&＝.7&（1＋20％）&17％&（1－85％）　　&&&&&&&&&&＝79866（元）　　借：商品采购&&进料加工&&& （.70）2610000　　&& 贷：应付账款&&外商斯特尔公司&&&&&&&&&&&&&& 2610000　　借：商品采购&&进料加工&&&& 78300　　&& 贷：应交税费&&进口关税&&&&& 78300　　借：应交税费&&进口关税&&&&&&&&&&&&&& 78300　　&&& 应交税费&&应交增值税进项税额&&&& 79866　　&& 贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 158166　　借：材料物资&&进料加工&&&& 2688300　　&& 贷：商品采购&&进料加工&&&& 2688300　　②作价3000000元拨给加工厂，凭出库单及加工厂回单做分录：　　借：应收账款&&W工厂&&&&&&&&&&&&& 3510000　　&& 贷：其他销售收入&&作价加工&&&&&&&& 3000000　　&&&&&& 应交税费&&应交增值税（销项税额）510000　　借：其他销售成本&&作价加工&&& 2688300　　&& 贷：材料物资&&进料加工&&&&&&&& 2688300　　③加工完成后收购入库，凭入库单及工厂做分录：　　借：商品采购&&进料加工成品&&&&&&&& 4100000　　&&& 应交税费&&应交增值税（进项税额）697000　　&& 贷：应付账款&&W工厂&&&&&&&&&&&&&&&&& 4797000　　借：库存出口商品&&&&&&&&&&&&&& 4100000　　&& 贷：商品采购&&进料加工成品&&& 4100000　　④出口交单时：　　借：应收账款&&外商木野株式会社（50&8.7&10　　&& 贷：出口商品销售收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 4350000　　借：出口商品销售成本& 4100000　　&& 贷：库存出口商品&&&&& 4100000　　⑤审办出口退税。　　本例进料加工业务可退回的增值税包括两项：　　一是进口环节交纳的增值税；　　现分别计算如下：　　进口环节交纳增值税的退回数额与转出额：　　出口退税额＝关税的完税价格&（1＋关税税率）&1－免征率）&退税率＝.7&（1＋20％）&（1－85％）&9％＝42282或＝实征增值税税额&征税率&退税率＝79866&17％&9％＝42282　　转出进项税额＝实征税额－出口退税额＝7＝37584　　作价加工环节支付的增值税的退税额与转出额：　　出口退税额＝作价加工环节实际支付的增值税&征收率&退税率　　&&&&&&&&&&＝（进项税额697000－销项税额510000）&17％&9％　　&&&&&&&&&&＝99000或＝收购价与拨付价的差额&退税率　　&&&&&&&&&&＝（00000）&9％　　&&&&&&&&& ＝99000　　转出进项税额＝作价加工环节支付的增值税额－本环节的退税额　　&&&&&&&&&&& ＝（0000）－9　　本例出口退税额与转出进项税额：　　出口退税额＝4＝141282（元）　　转出进项税额＝3＝125584（元）　　根据计算结果做如下分录：　　借：出口商品销售成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 125584　　&& 贷：应交税费&&应交增值税（进项税额转出）& 125584　　借：应收出口退税&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 141282　&& 　贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）&& 141282责任编辑：紫菁
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海关对出口企业经营进料加工业务有哪些规定?
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　　进料加工是指国内有外贸经营权的企业用外汇购买进口原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料加工成成品或半成品后再返销出口的业务。我国为了扩大贸易，丰富出口产品的品种，从国外进口一些本国不能生产或生产有限的原料或辅料，加工或装配成适合外销的成品再行出口。我国以往把进料加工的做法，称为&以进养出&，即进口部分原料、辅料或零配件经加工或装配成成品后再出口，进口时所花外汇完全可以从出口中收回，而且收回的是比付出的多，所以说是以进口来养出口。一般说来，对签有进口料件和出口成品合同（包括成品和料件不同客户的对口联号合同以及国外订货客户免费或有价提供为生产该出口商品所需的主、辅料和包装材料），海关对进口料件包装物料予以免税验收。&
　　根据现行规定，构成进料加工业务的主要条件是：经营人必须是国家经贸主管部门或其授权主管部门批准的具有外贸进出口经营权的进出口公司，其他单位和个人不得经营；用外汇购进的进口原材料、零部件必须加工成成品再出口，进口的料件和加工的成品所有权归经营人，经营人自负盈亏。经营进料加工的单位应将制订的年度（季度）进料加工计划报省局一级主管单位，审批汇总后（包括专项外汇的审核）送所在地海关，凭以免税申请。如果没有计划，海关不接受申请。&
　　一、有关经营单位在办理进料加工合同登记备案手续时，应向海关交验下列单证：
　　1．经贸主管部门签发的《进料加工批准书》；
　　2．对外正式签订的合同副本或订货卡片，如属对口合同的，还应同时交验出口合同；
　　3．海关认为必要的其他单证。&
　　海关审核后，确定对进口料件的不同监管方式，如实施金额保税或按比例征免税等，并核发《登记手册》。经营单位持凭《登记手册》办理有关进出口和最终核销手续。进料加工项下进口的料、件，免领进口货物许可证，海关凭《登记手册》的进口合同验放；加工出口的成品，如属出口许可证管理商品，应向海关交验出口货物许可证，海关凭证验放。&
　　二、海关对企业经营进料加工的关税优惠规定如下：
　　l、专为加工出口成品而进口的料、件，海关按实际加工后再出口的数量，免征关税和产品增值税；
　　2、对签有对口合同，并进口用于加工出口产品而在生产过程中完全消耗掉的情况，数量合理的消耗材料，如触媒剂、催化剂、洗涤剂等化学物品，进口时予以全额保税。&
　　3、对用于加工成品必不可少的，但在加工过程中并没有完全消耗掉的仍有使用价值的物品和生产过程中产生的副次品和边角料，海关根据其使用价值分别估价征税或酌情免税。
　　4、进料加工项下进口的机器设备，应按一般贸易进口货物办理进口和征税手续。
　　5、对国外客户免费提供或者有价提供有关进料加工后再出口商品所需进口数量的辅料、包装物料，且数量合理，以及直接用于服装生产车间的打扣工具和胶针松等小型易耗性生产工具，海关予以免税。
　　6、已在海关登记备案的合同，如发生变更、转让、中止、延长、撤销等情况，经营单位应于料、件进口前，据实向主管海关办理变更或撤销登记手续。
　　7、对进料加工出口产品，出口企业向海关申请进料免税之前，须持经营主管部门的批件，送主管出口退税税务机关审批盖章，并将批件复印件留存备查。产品出口前，企业应增填一份&出口货物报关单&。对出口企业报关出口但不实际离境的产品，不予办理退税。但对出口企业将原材料。零部件销售给外商投资企业再行加工后再出口，凡海关纳人进料加工贸易监管的，对出口企业报关但未离境前的原材料、零部件，海关可出具&出口退税专用报关单&。
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