税务机关怎样核定关联企业的应纳税额
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关联企业之间无息借款税务机关是否有权核定征税
关联企业之间无息借款 税务机关是否有权核定征税这个问题其实困扰本人已经很长时间，因为在实际工作中，经常遇到此类情况。也就是一个老板的不同公司之间，相互拆借资金，在会计处理上通过“其他应付款”核算，收到款项的一方，开个收款发票给支付款项的一方，甚至连个借款协议也没有，因为本身都是老板一个人的资产，也无所谓借与还的问题了。当然，从税法的角度不能这样看，毕竟是将资金借出，按照实质重于形式的原则，认定此种行为是关联企业之间的借款，也无可厚非。既然是关联企业之间的借款，就不可避免的涉及到企业所得税和营业税。下面，我们来看看有关关联方借款的税收法律依据：1、《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定，《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。2.直接或者间接地同为第三者控制。3.在利益上具有相关联的其他关系。比如，甲企业无偿借乙企业1000万，按照独立交易原则，甲企业应收取资金占用费70万，现在由于甲企业未收资金占用费，那么税务机关就可以对此进行调整，调增甲企业应纳税所得额70万元，征收企业所得税。但事实上，税务机关没有必要对上述业务进行调整，因为调增了甲企业应纳税所得额的同时，也相应调减了乙企业的应纳税所得额，对国家整体税收并没有实质的影响。国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。1/3所以，从企业所得税的角度我们可以明确：只要关联双方税负相同，并且该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少就不作转让定价调整，当然对此类业务也就不必考虑计入应纳税所得额了。2、《国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，暂行条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。按照上述税法规定，非有偿行为不属于应税行为，除税法特别规定无偿行为视为应税行为外，不征收营业税。国家税务总局长肖捷日在线访谈回答网友的提问：按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。到此，我们财务人员应该算是欣喜万分吧，毕竟总局的最高领导已经给了明确答复：无偿且无任何经济利益的关联方借款是不征收营业税的。3、欣喜之外，不免还有些担忧，那就是我们的税收征管法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。《税收征收管理法实施细则》第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：2/31.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价。2.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。3.提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用。4.转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用。5.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。关联企业之间无偿融通资金的行为，减少营业税计税依据少缴营业税的，税务机关可据进行纳税调整。上述征管法的第5条，无疑是和总局的答复相矛盾的，作为纳税人，我们只有据理力争，不交税；当然从征管的角度来说，征营业税也是有法可依的呀。这个问题也暴露出我们国家的税法相互之间，有很多地方是矛盾的，如何博奕 ，如何判断何为上位法，何为特殊法，真不是一般财务人员能力所及的。再次希望我们的总局，在法律出台制订的时候，能够清晰明确，能够方便纳税人适用，税法是面对众生的，并不仅仅是给法律专业人士作为学术研究的。肖捷-----关联企业企业之间无息借款无需交营业税[主持人] 各位网友大家好，欢迎大家作客中国政府网的在线访谈。我们今天为大家请到的嘉宾是国家税务总局肖捷局长、解学智副局长、宋兰副局长，三位局长今天将和广大网友在线交流一下大家所关心的税收话题。首先欢迎三位嘉宾的到来。肖局长非常高兴您能作客中国政府网。[03-30 10:00][网友 fuqianghao] 关联企业企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？[03-30 10:53[主持人] 我看这位网友研究得还挺细致的。[03-30 10:54][税务总局局长 肖捷] 正如主持人刚才所讲的，这位网友研究得确实很细致。按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。我的回答是否能够让您满意？[03-30 10:54]
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税务机关核定应纳税额的方法有哪些
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税务机关行权核定应纳税额： 1.依设帐簿； 2.应设未设帐簿； 3.擅自销毁帐簿或拒提供纳税资料； 4.虽设置帐簿帐目混乱资料残缺全难查帐； 5.未按规定申报经税务机关责令申报逾期仍申报； 6.纳税申报计税依据明显偏低理由未按规定办理税务登记事产经营纳税及临事经营纳税由税务机关核定其应纳税额责令缴纳
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股权转让应当按照市场经济公平交易原则支付对价，但由于现代市场交易的复杂性，境内关联企业间经常发生平价甚至低价转让股权的交易行为。这会产生被税务机关核查的风险。因个案差异巨大，税务机关在发现有关交易的计税依据明显偏低时该如何应对？这关系到国家的税收权益和纳税人的合法权益，需要精准把握法律适用。
低价转让股权引争议
最近，一起低价股权转让交易进入税务机关的视野。
A公司通过签订股权转让协议的方式，在二级市场上将其持有第三方的部分股权转让给其关联企业B公司，转让价格低于市场价格。对此，主管税务机关指出，A公司的转让价格明显偏低，又无正当理由，按规定应被核定应纳税额。A公司则认为其有正当的商业理由。问题是，不仅税企之间有争议，税务机关内部对本案的适用法律依据和征管程序也有不同见解。
该如何适用法律依据
税务机关内部的有关争论主要涉及两项法律依据。
一个是税收征管法第三十五条规定，即“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：……（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的”。另一个是税收征管法第三十六条规定，即“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整”。
针对上述案例中境内关联企业之间低价转让股权的情形，有的认为应适用税收征管法第三十五条规定，有的则认为应适用税收征管法第三十六条规定。究竟应如何适用？这需要深入分析这两个法条的法律基础和适用前提。
税收征管法第三十五条规定的适用前提是，纳税人申报的计税依据明显偏低且无正当理由。明显偏低是指有关交易已经严重偏离市场交易的正常情形，是否具有正当理由需要结合个案具体分析。如果税务机关核查后认为交易不具备正当理由，除了对交易主体进行税收核定外，往往还因关联方之间的低价转让涉嫌隐瞒或欺骗行为，可能构成逃避缴纳税款或其他税收违法事实，这时稽查部门会依据《税务稽查工作规程》介入处理。
税收征管法第三十六条规定的适用前提是，关联方之间出于正常、合理的商业经营需要，如出具文件证明因国家政策调整生产经营受到重大影响、有政府文件或企业章程证明转让价格合理且真实、扶持被投资企业的成长、集团内部资源整合等，从节约财政支出的经济考量，采取低价转让股权。从法理上看，税法并不否定这种自由商业交易的合法性和合理性。但是出于纳税公平的考量，由于这种行为背离了独立企业之间的正常交易价格，税法要求低价转让导致的税收回避或减少应当予以补回，即采用反避税的特别纳税调整程序进行处理。
对应不同的征管程序
根据上述分析，税收征管法第三十五条和第三十六条的法理基础有差异，适用前提不同，对关联方之间低价转让股权行为的定性也不同。对应这些不同，这两个法条适用的税收征管程序也迥然有别。
税收征管法第三十五条是对通过欺骗或隐瞒等非正当手段逃避缴纳税款行为的规制。由于当事人涉嫌税收违法，稽查部门可能会直接介入。《税务稽查工作规程》第二条规定：“税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。”该规程第十九条规定：“选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。待查对象确定后，选案部门填制《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。”实践中，如果税务机关已经掌握了纳税人的违法线索，认为纳税人涉嫌税收违法，稽查部门可以将其列入待查对象。如果经查发现关联方之间存在隐形交易或阴阳合同等税收违法事实，应按照《税务稽查工作规程》规定程序立案处理。如果经查未发现税收违法事实，也应按照《税务稽查工作规程》出具不存在违法行为的结论，同时仍可以移交有关部门依据税收征管法第三十六条的规定实施纳税调整。
税收征管法第三十六条规定，关联方之间违背独立交易原则而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。企业所得税法第四十一条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”因此，对于关联方之间低价转让股权，尽管不排除主观故意的可能性，但在形式合法且具有正当理由的前提下，可以适用特别纳税调整程序补回税款。实践中既要考虑最接近股权转让当期的公允价值，也要考虑当期节点的市场环境等因素，评估不同的价格确定方法，达成税企双方可接受的共识。
总而言之，税收征管法第三十五条第六款和第三十六条的法理基础存在差异，前者适用于关联方之间通过低价转让股权来逃避纳税义务行为的情形，由于不具有正当理由而涉嫌税收违法，可由稽查部门依照《税务稽查工作规程》处理；后者适用于关联方之间低价转让股权具有一定的正当性，形式合法且合理，税法不否定其行为本身，出于纳税公平的考量，需借助与独立交易的比较来进行纳税调整。税务机关应在正确适用法律依据的基础上，采取正确的征管程序。
（来源：中国税务报作者：曹娟&单位：北京市丰台区国税局政策法规科）
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机关用什么方法核定纳税人的应纳税额？
全部答案（共1个回答）
中经营规模和收人水平相近的纳税人的税负水平核
定，按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定，按照 耗用的原材料、燃料和动力等推测核定，或者按照其他合理方式核 定。如果采用一种方法不能正确地核定应纳税额，可以同时采用两
种以上的方法核定。
纳税人对税务机关采取上述方法核定的应纳税额有异议的，应 当提供相关的证据，...
税务机关在核定纳税人的应纳税额的时候，可以参照当地同行 业或者类似行业中经营规模和收人水平相近的纳税人的税负水平核
定，按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定，按照 耗用的原材料、燃料和动力等推测核定，或者按照其他合理方式核 定。如果采用一种方法不能正确地核定应纳税额，可以同时采用两
种以上的方法核定。
纳税人对税务机关采取上述方法核定的应纳税额有异议的，应 当提供相关的证据，经过税务机关认定以后，调整应纳税额。
《中华人民共和国税收征收管理法》中有明文规定
纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
1.依照本法规定可以不设帐簿的；
2.依照本法规定应当设置但...
57号公告第七条规定，汇总纳税企业应根据当期实际利润额，按照本办 法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由 总机构和分支机构就地预缴；...
1、查账征收是由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，可以多退少补。这种税款征收方式主要对已建立会计账册且会计记录完...
答案是ABCD，精析:《税收征收管理法》第三十五条第一款规定：“纳税人有下列情形之一
的，税务机关有权核定其应纳税额：①依照法律、行政法规的规定可以不设置账薄的...
《发票管理办法实施细则》第三十三条规定，用票单位和个人有权 申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并 负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可...
答: 地税银行缴款！
深圳2030 工资是指税前还是税后呢 深圳2030 工资是指税前还是税后呢
餐饮业厨房产生的油烟，顾名思义，废气中主要污染物为油烟，一般采用静电除油。
液化气属较清洁能源，废气污染程度不高，主要含二氧化碳一氧化碳吧。
柴油属石油类，废气含二氧化硫和氮氧化物，二氧化硫碱液喷淋即可去除，氮氧化物主要以一氧化氮为主，要催化氧化成二氧化氮才能被碱吸收，造价成本非常高，一般的柴油发电机尾气难以治理，除非大型发电厂。
煤炭废气含二氧化硫多，一般常用的脱硫工艺即可。
根本就没有正式的国际驾照，如果到国外开车，正式的程序：
1、到公证处办理驾照的公证书，可以要求英文或者法文译本（看看到哪个国家而定）；
2、拿公证书到外交部的领事司指定的地点办理“领事认证”，可以登录外交部网站查询，北京有4、5家代办的，在外交部南街的京华豪园2楼或者中旅都可以。
3、认证后在公证书上面贴一个大标志；
4、有的国家还要到大使馆或者领事馆盖章一下。
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目前我们的生活水平必竟非同以往．吃得好休息得好，能量消耗慢，食欲比较旺盛，活动又少，不知不觉脂肪堆积开始胖啦。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减肥诀窍：一．注意调整生活习惯，二。科学合理饮食结构，三。坚持不懈适量运动。
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你用的是工行的卡吗？到工行网站问了一下，下面是它们版主的回答——您好～
1、您可以拨打95588或通过网上银行等渠道查询消费明细。
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（1）打开IE浏览器，选择“工具”菜单--&“Internet选项”--&“高级”标签--&点击“还原默认设置”，点击“确定”后关闭所有IE浏览器窗口；
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（5）请登录工行门户网站 ，点击“个人网上银行登录”下方的“下载”。进入下一个页面后，下载并安装控件程序。
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4、是可以的。您需要通过网上银行办理跨行转账业务。
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从日起，柜台注册且未申请U盾或口令卡的客户，单笔交易限额、日累计限额以及总支付交易限额均为300元，9月1日前支付额度已经达到300元的客户需到网点申请电子口令卡或U盾（从注册日起计算支付额）。
若目前已达到交易限额但急需支付，建议您可通过下列方法变更交易限额：
1.申请U盾。u盾客户不再受交易限额和支付次数的限制。此外，使用u盾，您可以享受签订理财协议等服务项目，并在您原有使用基础上大大加强了安全性。如需办理U盾，请您本人携带有效身份证件和网上银行注册卡到当地指定网点办理U盾，办理手续及网点信息请您当地95588服务热线联系咨询。
2.申办口令卡。您本人可持有效身份证件、网上银行注册卡到当地指定网点申办口令卡。申办电子口令卡后，个人网上银行单笔交易限额1000元；日累计交易限额5000元，没有总支付额度控制；电子银行口令卡的使用次数为1000次（以客户输入正确的密码字符并通过系统验证为一次），达到使用次数后即不能使用，请及时到我行营业网点办理申领新卡手续。
考虑是由于天气比较干燥和身体上火导致的，建议不要吃香辣和煎炸的食物，多喝水，多吃点水果，不能吃牛肉和海鱼。可以服用（穿心莲片，维生素b2和b6）。也可以服用一些中药，如清热解毒的。
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