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包装盒应该记入什么科目
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包装盒应该记入什么科目
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我认为红高粱的处理很正确，只是少了随同商品出售并单独计价的包装物出售时候的业务处理，以及相关税费的计提，我给补全了贴在后面。一，最好作为包装物或者原材料核算。）二，购进包装物时：借：包装物一封箱胶、打包带等贷：现金三,领用时：（1）生产领用包装物时：借：生产成本一包装物贷：包装物一封箱胶、打包带等(2) 如果是随同商品出售但不单独计价的包装物，领用时：借：营业费用一包装物贷：包装物一封箱胶、打包带等（3）若是随同商品出售并单独计价的包装物，做收入同时提取相关税费借：应收账款（或现金、银行存款等）贷：其他业务收入同时：借：其他业务支出贷：包装物一封箱胶、打包带等贷：应交税金贷：其他应交款。
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您可能有同感的问题练习题 一、单项选择题 1．从银行提取现金时，登记现金日记账的依据-免费论文
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练习题 一、单项选择题 1．从银行提取现金时，登记现金日记账的依据
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练习题 一、单项选择题 1从银行提取现金时登记现金日记账的依据是 。&&&& A现金收款凭证 B现金付款凭证 C银行收款凭证 D银行付款凭证 2 账簿在使用结束不再登记时必须装订成册妥善保管。&&&& A订本账 B卡片账 C活页账 D分类账 3现金日记账的格式一般是 。&&&& A三栏式 B数量金额式 C多栏式 D横线登记式 4对于从银行提取现金的业务登记现金日记账的依据是 。&&&& A现金收款凭证 B现金付款凭证 C银行存款收款凭证 D银行存款付款凭证 5科目汇总表核算程序与汇总记账凭证核算程序的共同优点是 。&&&& A保持科目之间的对应关系 B简化总分类账的登记工作 C进行发生额试算平衡 D总括反映同类经济业务 6在汇总记账凭证账务处理程序中汇总转账凭证上的科目对应关系是 。&&&& A一个贷方科目与一个借方科目对应 B一个贷方科目与多个借方科目对应 C一个借方科目与多个贷方科目相对应 D多个借方科目与多个贷方科目相对应 7将所有的记账凭证按相同的科目分别借方、贷方定期汇总编制成一种汇总表然后据以登记总分类账的账务处理程序称为 。&&&& A科目汇总表账务处理程序 B日记总账账务处理程序 C记账凭证账务处理程序 D汇总记账凭证账务处理程序 8各种账务处理程序的主要区别是 。&&&& A登记总分类账的依据和方法不同 B登记明细分类账的依据和方法不同 C登记日记账的依据和方法不同 D编制科目汇总表方法不同 9科目汇总表的主要缺点是 。&&&& A登记总分类账的工作量大 B不能进行试算平衡 C不能反映账户的对应关系 D不能反映各账户借方、贷方发生额 10需要结计本月发生额的账户结计账簿过次页的合计数应是 。&&&& A年初至本日止 B年初至本页末止 C本月初至本日止 D本月初至本页末止 11需要结计本年累计发生额的账户结计账簿过次页的合计数应是 。&&&& A年初至本日止 B年初至本页末止 C本月初至本日止 D本月初至本页末止 二、多项选择题 1企业从银行提取现金1000元此项业务应在 中登记。&&&& A现金日记账 B银行存款日记账 C总分类账 D明细分类账 2登记总账的根据可以是 。&&&& A记账凭证 B科目汇总表 C汇总记账凭证 D原始凭证 3总账和明细账的平行登记应满足下列要求 。&&&& A原始依据相同 B同期登记 C同金额登记 D同方向登记 4账簿登记完毕后应在记账凭证上同时进行 操作。&&&& A注明已经登账的符号 B注明登账的日期 C注明登账的名称 D签名或者盖章 5使用活页式账页的具体做法是 。&&&& A应当按账户顺序编号 B必须定期装订成册 C装订后再按实际使用的账页顺序编定页码 D装订后应另加目录标明每个账户的名称和页次 6在账簿中红笔可用于 。&&&& A按照红字冲账的记账凭证冲销错误记录 B在不分借贷方向的多栏式账页中登记减少数 C在余额栏前未设借贷方向时用以登记反向余额 D结账划线 E注销空行或空页 7登记现金日记账的依据有 。&&&& A现金收款凭证 B现金付款凭证 C银行存款收款凭证 D银行存款付款凭证 E转账凭证 8在采用汇总记账凭证账务处理的企业为了便于转账凭证的汇总只允许编制的转账分录形式是 。&&&& A一借一贷 B一借多贷 C一贷多借 D多贷多贷 E只借不贷 9记账时不得隔页、跳行登记如果发生隔页、跳行时不得随意涂改而应采取的处理方法是 。&&&& A将空页、空行用红线划掉 B应将账页撕下并装入档案保存 C应加盖“作废”字样 D应注明“此页空白”或“此行空白” E应按规定由相关人员签章 10各种账务处理程序下登记明细分类账的凭据是 。&&&& A原始凭证 B汇总原始凭证 C记账凭证 D科目汇总表 E汇总记账凭证 三、判断题 1总分类账是分类连续反映企业经济业务总括情况的账簿总分类账一般采用借、贷、余三栏式的订本账。&&&&
2银行存款日记账是用来逐日逐笔序时登记银行存款的收入、支出和结存情况的账簿它是出纳员仅根据审核后的银行存款收款凭证和付款凭证逐笔序时登记。&&&&
3账页记满时应在该账页的最后一行加计本页发生额及余额在摘要栏注明“过次页”并在次页第一行摘要栏注明“承前页”字样同时记入前页发生额和余额。&&&&
4卡片式账簿的优点是实用性强、能够避免账页散失防止不合法地抽换账页。&&&&
5总分类账、现金及银行存款日记账一般都采用活页式账簿。&&&&
6在账簿登记中只能使用蓝色或黑色墨钢笔不得使用圆珠笔和铅笔。&&&&
7记账凭证账务处理程序适用于规模较小、业务较多的单位。&&&&
8科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的主要相同点在于汇总凭证的格式相同。&&&&
9汇总记账凭证账务处理程序保持了科目之间的对应关系。&&&&
10同一个企业可以同时采用几种不同的账务处理程序。&&&&
11会计账簿只能根据审核无误的记账凭证登记。&&&&
12登记银行存款日记账时若有多个对应科目应按每一对应科目分多行登记以明确账户间的对应关系反映经济业务的来龙去脉。&&&&
13为了实现钱账分管原则出纳员负责现金和银行存款的保管与收付由会计人员负责登记现金及银行存款日记账。&&&&
项目实训 实训一 一目的 练习现金日记账和银行存款日记账三栏式的登记方法 二资料 某企业2004年3月初的现金日记账余额为800元银行存款日记账的余额为968000元。&&&&本月发生以下经济业务 11日职工黎明预借差旅费300元以现金支付。&&&& 22日开出现金支票从银行提取现金450元备用。&&&& 33日以现金60元购买办公用品。&&&& 45日以现金30元支付企业管理设备修理费用。&&&& 510日开出现金支票从银行提取现金25600元备发工资。&&&& 610日以现金支付购买材料装卸费180元。&&&& 712日推销员黎明报销差旅费170元交回多余现金。&&&& 815日开出现金支票从银行提取现金900元。&&&& 9 18日以现金发放工资25600元 1025日开出现金支票从银行提取现金900元 1125日采购员陈送玲预借差旅费800元以现金支付。&&&& 1227日采购员陈送玲因故取消出差退回预借现金800元。&&&& 三要求根据上述经济业务登记现金日记账和银行存款日记账 四耗材三栏式现金日记账页和银行存款日记账页各一张 实训二 一目的 ⑴练习有关账簿的平行登记登记方法 ⑵学会三栏式、数量金额式账页的登记方法 二资料跃进工厂20××年10月1日原材料总分类账期初余额198000元其中甲材料20000千克每千克5元共计100000元乙材料为19000千克每千克2元共计38000元丙材料60000千克每千克1元共计60000元该厂10月发生下列经济业务 ⑴2日外购甲材料10000千克验收入库结转实际成本为50000元。&&&&款项以银行存款支付材料已验收入库。&&&& ⑵3日生产领用乙材料15000千克计30000元。&&&& ⑶6日生产领用甲材料8000千克计40000元。&&&& ⑷10日生产车间修理机器设备领用丙材料3000千克计3000元。&&&& ⑸11日外购乙材料20000千克验收入库结转实际采购成本40000元款项由银行付讫。&&&& ⑹14日外购乙材料10000千克验收入库结转其实际采购成本为20000元货款以存款支付。&&&& ⑺16日外购丙材料60000千克验收入库结转实际采购成本60000元货款以银行存款支付。&&&& ⑻19日生产领用甲材料7000千克计35000元。&&&& ⑼20日生产领用乙材料30000千克计60000元。&&&& 1027日生成产品领用丙材料63000千克计63000元。&&&& 三要求 ⑴根据资料建立原材料总账及其明细账的期初余额。&&&& ⑵登记本期原材料总账及其明细账的发生额并计算期末余额。&&&& ⑶编制原材料总分类账与原材料明细分类账本期发生额和余额对照表并与总账核对。&&&& 四耗材三栏式总账账页一张数量金额式明细账账页3张。&&&& 实训三 一目的练习账簿的登记 二资料见学习情境二中任务二后实训十三及建账实训二资料 三要求 1根据记账凭证结合原始凭证登记有关日记账、明细账 2编制全月一次科目汇总表并根据科目汇总表登记总账。&&&&
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从银行取现金必须通过现金科目核算吗？
例如填现金支票从银行取现金报销费用。是否必须先做借：现金贷：银行存款然后报销费用时做借：管理费用贷：现金可否不通过现金科目核算，直接做借：管理费用贷：银行存款
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必须过过现金科目，因为要反映业务的实质。
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必须的。。。。
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可以这么理解么？那个你买个计算器要给人家一直支票吗？
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必须通过现金科目
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从银行取现金必须通过现金科目核算吗？ 单位业务简单，基本是每月底根据票据金额取数量正合适的现金报销例如填现金支票从银行取现金报销费用。是否必须先做借：现金贷：银行存款然后报销费用时做借：管理费用贷：现金可否不通过现金科目核算，直接做借：管理费用贷：银行存款
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感觉上可以，但业务上反映不清晰，还是通过现金科目好些。
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恩，虽然现金是一进一出，但是需要详细反映业务的
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企业会计制度——会计科目和会计报表
& & & & & & 企业会计制度——会计科目和会计报表　　一、总说明　　二、会计科目名称和编号　　三、会计科目使用说明　　四、会计报表格式　　五、会计报表编制说明六、会计报表附注　　一、总说明　　(一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。　　(二)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。　　明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。　　(三)对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。　　(四)企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。　　(五)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。　　(六)企业年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。　　年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。　　(七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。　　半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露；月度、季度财务会计报告，除特别重大的事项外，可不提供会计报表附注。　　(八)接受财务会计报告的单位，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。　　二、会计科目名称和编号　　顺序号　编　号　名　称　　一、资产类　　1　1001　现金　　2　1002　银行存款　　3　1009　其他货币资金　　 & 100901　外埠存款　　 & 100902　银行本票　　 & 100903　银行汇票　　 & 100904　信用卡　　 & 100905　信用证保证金　　 & 100906　存出投资款　　4　1101　短期投资　　 & 110101　股票　　 & 110102　债券　　 & 110103　基金　　 & 110110　其他　　5　1102　短期投资跌价准备　　6　1111　应收票据　　7　1121　应收股利　　8　1122　应收利息　　9　1131　应收账款　　10　1133　其他应收款　　11　1141　坏账准备　　12　1151　预付账款　　13　1161　应收补贴款　　14　1201　物资采购　　15　1211　原材料　　16　1221　包装物　　17　1231　低值易耗品　　18　1232　材料成本差异　　19　1241　自制半成品　　20　1243　库存商品　　21　1244　商品进销差价　　22　1251　委托加工物资　　23　1261　委托代销商品　　24　1271　受托代销商品　　25　1281　存货跌价准备　　26　1291　分期收款发出商品　　27　1301　待摊费用　　28　1401　长期股权投资　　 & &140101　股票投资　　 & &140102　其他股权投资　　29　1402　长期债权投资　　 & &140201　债券投资　　 & &140202　其他债权投资　　30　1421　长期投资减值准备　　31　1431　委托贷款　　 & &143101　本金　　 & &143102　利息　　 & &143103　减值准备　　32　1501　固定资产　　33　1502　累计折旧　　34　1505　固定资产减值准备　　35　1601　工程物资　　 & &160101　专用材料　　 & &160102　专用设备　　 & &160103　预付大型设备款　　 & &160104　为生产准备的工具及器具　　36　1603　在建工程　　37　1605　在建工程减值准备　　38　1701　固定资产清理　　39　1801　无形资产　　40　1805　无形资产减值准备　　41　1815　未确认融资费用　　42　1901　长期待摊费用　　43　1911　待处理财产损溢　　 & &191101　待处理流动资产损溢　　 & &191102　待处理固定资产损溢　　二、负债类　　44　2101　短期借款　　45　2111　应付票据　　46　2121　应付账款　　47　2131　预收账款　　48　2141　代销商品款　　49　2151　应付工资　　50　2153　应付福利费　　51　2161　应付股利　　52　2171　应交税金　　 & &217101　应交增值税　　 & &　进项税额　　 & &　已交税金　　 & &　转出未交增值税　　 & &　减免税款　　 & &　销项税额　　 & &　出口退税　　 & &　进项税额转出　　 & &　出口抵减内销产品应纳税额　　 & &　转出多交增值税　　 & &　未交增值税　　 & &217102　应交营业税　　 & &217103　应交消费税　　 & &217104　应交资源税　　 & &217105　应交所得税　　 & &217106　应交土地增值税　　 & &217107　应交城市维护建设税　　 & &217108　应交房产税　　 & &217109　应交土地使用税　　 & &217110　应交车船使用税　　 & &217111　应交个人所得税　　53　2176　其他应交款　　54　2181　其他应付款　　55　2191　预提费用　　56　2201　待转资产价值　　57　2211　预计负债　　58　2301　长期借款　　59　2311　应付债券　　 & &231101　债券面值　　 & &231102　债券溢价　　 & &231103　债券折价　　 & &231104　应计利息　　60　2321　长期应付款　　61　2331　专项应付款　　62　2341　递延税款　　三、所有者权益类　　63　3101　实收资本(或股本)　　64　3103　已归还投资　　65　3111　资本公积　　 & &311101　资本(或股本)溢价　　 & &311102　接受捐赠非现金资产准备　　 & &311103　接受现金捐赠　　 & &311104　股权投资准备　　 & &311105　拨款转入　　 & &311106　外币资本折算差额　　 & &311107　其他资本公积　　66　3121　盈余公积　　 & &312101　法定盈余公积　　 & &312102　任意盈余公积　　 & &312103　法定公益金　　 & &312104　储备基金　　 & &312105　企业发展基金　　 & &312106　利润归还投资　　67　3131　本年利润　　68　3141　利润分配　　 & &314101　其他转入　　 & &314102　提取法定盈余公积　　 & &314103　提取法定公益金　　 & &314104　提取储备基金　　 & &314105　提取企业发展基金　　 & &314106　提取职工奖励及福利基金　　 & &314107　利润归还投资　　 & &314108　应付优先股股利　　 & &314109　提取任意盈余公积　　 & &314110　应付普通股股利　　 & &314111　转作资本(或股本)的普通股股利　　 & &314115　未分配利润　　四、成本类　　69　4101　生产成本　　 & &410101　基本生产成本　　 & &410102　辅助生产成本　　70　4105　制造费用　　71　4107　劳务成本　　五、损益类　　72　5101　主营业务收入　　73　5102　其他业务收入　　74　5201　投资收益　　75　5203　补贴收入　　76　5301　营业外收入　　77　5401　主营业务成本　　78　5402　主营业务税金及附加　　79　5405　其他业务支出　　80　5501　营业费用　　81　5502　管理费用　　82　5503　财务费用　　83　5601　营业外支出　　84　5701　所得税　　85　5801　以前年度损益调整　　三、会计科目使用说明　　(一)资产类科目　　1001　现　　金　　一、本科目核算企业的库存现金。　　企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。　　二、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。　　三、现金收支的主要账务处理如下：　　(一)从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　(二)企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。　　(三)企业因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。　　四、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。　　有外币现金的企业，应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。　　五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：　　(一)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款──应收现金短缺款(××个人)”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款──应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用──现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目。　　(二)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款──应付现金溢余(××个人或单位)”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入──现金溢余”科目。　　六、单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记本科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。　　七、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。　　1002　银行存款　　一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。　　企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。　　二、企业应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。　　三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。　　四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：　　(一)采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书(存根)”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。　　(二)采用商业汇票方式。其中：(1)采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。(2)采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。　　(三)采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。　　(四)采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。　　(五)采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。　　(六)采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。　　(七)采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。　　(八)以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”(不再编制银行存款收款凭证)。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”(不再编制现金收款凭证)。　　(九)发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。　　五、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。　　六、有外币存款的企业，应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。　　企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。　　期末，各种外币账户(包括外币现金以及以外币结算的债权和债务)的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理：　　(一)筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；　　(二)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；　　(三)除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。　　因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用。　　七、企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。　　八、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。　　1009　其他货币资金　　一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。　　二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　五、信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。　　六、信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。　　七、存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记本科目。　　八、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。　　九、企业应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务。　　十、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。　　1101　短期投资　　一、本科目核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。包括各种股票、债券、基金等。　　企业购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。　　二、企业的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。具体按以下方法确定：　　(一)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。　　已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。　　(二)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。　　(三)企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本，应收股利或应收利息单独核算。涉及补价的，按照以下规定确定受让的短期投资的实际成本：　　1.收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；　　2.支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。　　(四)以非货币性交易换入的短期投资，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按照以下规定确定换入短期投资成本：　　1.收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为短期投资成本；　　2.支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。　　非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。　　货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。　　在确定涉及补价的交易是否作为非货币性交易时，收到补价的企业，应按收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25%确定；支付补价的企业，应按支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于25%确定。其计算公式如下：　　收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25%　　支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值)≤25%　　三、短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。　　四、短期投资的主要账务处理如下：　　(一)企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，借记本科目(××股票、债券、基金)，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，企业应当按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目(××股票、债券、基金)，按应领取的现金股利、利息等，借记“应收股利”、“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。　　(二)投资者投入的短期投资，按照投资各方确认的价值，借记本科目(××股票、债券、基金)，贷记“实收资本”等科目。　　(三)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入短期投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。涉及补价的，分别情况处理：　　1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息”科目单独核算。　　(四)以非货币性交易换入的短期投资，应按以下规定处理：　　1.不涉及补价的非货币性交易换入的短期投资　　(1)以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(××股票、债券、基金)，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　(2)以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金──应交增值税(销项税额)”等科目。(存货按计划成本或售价核算的企业，还应结转材料成本差异或商品进销差价，下同)。　　上述换入的短期投资，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”等科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(××股票、债券、基金)、“库存商品”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　(3)以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。　　(4)以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　(5)以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　上述换入的短期投资，如果含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。　　2.涉及补价的非货币性交易换入的短期投资　　收到补价时应按如下公式计算应确认的收益：　　应确认的收益＝(1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价　　(1)收到补价的企业　　①以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(××股票、债券、基金)，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入──非货币性交易收益”科目。　　②以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金──应交增值税(销项税额)”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入──非货币性交易收益”科目。　　上述换入的短期投资，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息和补价后的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”等科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(××股票、债券、基金)、“库存商品”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入──非货币性交易收益”科目。　　③以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按收到的补价，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应确认的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入──非货币性交易收益”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。　　④以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入──非货币性交易收益”科目。　　⑤以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入──非货币性交易收益”科目。　　上述换入的短期投资，如果含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。　　(2)支付补价的企业　　①以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(××股票、债券、基金)，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　②以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的补价和相关税费，贷记“应交税金──应交增值税(销项税额)”、“银行存款”等科目。　　上述换入的短期投资，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”等科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(××股票、债券、基金)、“库存商品”等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　③以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应支付的补价，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记本科目(××股票、债券、基金)，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。&　　④以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金，应按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　⑤以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记本科目(××股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　上述换入的短期投资，如果含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。　　3.在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。　　(五)企业取得的作为短期投资的股票、债券、基金等，应于收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(××股票、债券、基金)。　　(六)企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。　　(七)企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目(××股票、债券、基金)，按未领取的现金股利、利息，贷记“应收股利”、“应收利息”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。　　企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。　　五、企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。　　六、本科目应按短期投资种类设置明细账，进行明细核算。　　七、本科目期末借方余额，反映企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的成本。　　1102　短期投资跌价准备　　一、本科目核算企业提取的短期投资跌价准备。　　二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。　　短期投资应以成本与市价孰低计量，当市价低于成本时，应当计提短期投资跌价准备。　　企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。　　三、期末，企业应将股票、基金、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额，借记“投资收益──计提的短期投资跌价准备”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回，借记本科目，贷记“投资收益──计提的短期投资跌价准备”科目。　　短期投资跌价准备可按以下公式计算：　　当期应提取的短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－本科目的贷方余额　　当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的余额全部冲回。　　四、企业出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的跌价准备。　　五、本科目期末贷方余额，反映企业已计提的短期投资跌价准备。　　1111　应收票据　　一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。　　二、企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。　　三、应收票据的主要账务处理如下：　　(一)企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金──应交增值税(销项税额)”科目。　　(二)企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。　　如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“财务费用”科目。　　(三)企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。　　贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。　　(四)企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。　　如为带息应收票据，企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。　　(五)应收票据到期，应分别情况处理：　　1.收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目(末计提利息部分)。　　2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。　　3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。　　四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。　　五、企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。　　六、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。　　1121　应收股利　　一、本科目核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本科目核算。　　二、企业购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本(即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利)，借记“短期投资”、“长期股权投资”科目，按应领取的现金股利，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目；收到发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　三、企业对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。收到的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　四、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。　　五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。　　1122　应收利息　　一、本科目核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。　　二、企业购入债券，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按实际成本(即实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息)，借记“短期投资”、“长期债权投资”科目，按应收取的利息，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。　　企业购入分期付息、到期还本的债券，以及取得的分期付息的其他长期债权投资，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按应获得的利息，借记本科目，贷记“投资收益”科目。　　企业收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收利息账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。　　三、本科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的债权投资利息。　　1131　应收账款　　一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。　　不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。　　二、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金──应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。　　企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。　　三、企业与债务人进行债务重组的账务处理如下：　　(一)以低于应收债权账面价值的现金清城现金资产作为短期投资的，企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。& &(二)以非现金资产抵偿债务& & 1．企业接受的非现金资产作为短期投资的，企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的相关税费后的余额，借记“短期投资”科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　2.企业接受的非现金资产作为本企业存货的，企业应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面价值减去增值税进项税额，加上应支付的相关税费后的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　3.企业接受的非现金资产作为本企业固定资产的，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　4.企业接受的非现金资产作为本企业长期投资，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的相关税费后的余额，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　5.以非现金资产抵偿债务涉及补价的，分别情况处理：　　(1)收到补价的企业　　①企业接受的非现金资产作为短期投资的，企业应按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记“短期投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息和补价，加上应支付的相关税费后的余额，借记“短期投资”科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　②企业接受的非现金资产作为本企业存货的，企业应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面价值减去增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费后的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　③企业接受的非现金资产作为本企业固定资产的，应按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　④企业接受的非现金资产作为本企业长期投资，应按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息和补价，加上应支付的相关税费后的余额，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　(2)支付补价的企业　　①企业接受的非现金资产作为短期投资的，企业应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记“短期投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的补价和相关税费后的余额，借记“短期投资”科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　②企业接受的非现金资产作为本企业存货的，企业应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面价值减去增值税进项税额，加上应支付的补价和相关税费后的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　③企业接受的非现金资产作为本企业固定资产的，应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　④企业接受的非现金资产作为本企业长期投资，应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的补价和相关税费后的余额，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　6.企业接受的非现金资产需委托外单位销售，或委托外单位加工后销售的，按上述原则进行会计处理后，再按委托加工物资、委托代销商品处理。　　上述接受的非现金资产如涉及多项资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所接受的非现金资产的入账价值。　　7.企业以应收款项换入非现金资产的，比照上述原则进行处理。　　(三)以债权转为资本的，企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”、“长期股权投资”等科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。　　(四)以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接计入当期损益，借记“营业外支出──债务重组损失”科目，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记本科目。　　修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按本来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。　　修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财务费用。　　如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，则或有收益不包括在未来应收金额中。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。　　(五)以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿债务时，企业应先以收到的现金、受让的非现金资产的入账价值、享有股权的入账价值，冲减应收债权的账面价值，再按上述原则处理。　　四、企业以应收账款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换入的应收账款，按照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值。如果换入的应收账款的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入应收账款的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。　　企业以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产，或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的，按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值，按照换入的各项其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减去换入的应收账款入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。　　涉及补价的，如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处理。　　五、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。　　经批准作为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。　　已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　六＿本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。　　七、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。　　1133　其他应收款　　一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。　　二、其他应收、暂付款主要包括：　　(一)应收的各种赔款、罚款；　　(二)应收出租包装物租金；　　(三)应向职工收取的各种垫付款项；　　(四)备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；　　(五)存出保证金，如租入包装物支付的押金；　　(六)预付账款转入；　　(七)其他各种应收、暂付款项。　　企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在本科目核算。　　三、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。　　实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。　　四、企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。　　五、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。　　经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。　　已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　六、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。　　七、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。　　1141　坏账准备　　一、本科目核算企业提取的坏账准备。　　二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。　　企业只能采用备抵法核算坏账损失。　　三、计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。　　企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上)，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：　　(一)当年发生的应收款项；　　(二)计划对应收款项进行重组；　　(三)与关联方发生的应收款项；　　(四)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。　　企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。　　企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。　　企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。　　四、坏账准备可按以下公式计算：　　当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－本科目的贷方余额　　当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将本科目的余额全部冲回。　　企业提取坏账准备时，借记“管理费用──计提的坏账准备”科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记“管理费用──计提的坏账准备”科目。　　五、企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。　　已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。　　六、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。　　1151　预付账款　　一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。　　二、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。　　三、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款──预付账款转入”科目，贷记本科目。　　除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。　　四、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。　　五、本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。　　1161　应收补贴款　　一、本科目核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。　　二、企业按销量或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借记本科目，贷记“补贴收入”科目；企业收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　三、本科目应按应收补贴款的项目设置明细账，进行明细核算。　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收到的补贴款。　　1201　物资采购　　一、本科目核算企业购入材料、商品等的采购成本。　　委托外单位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物资”科目核算，不在本科目核算。企业购入的在建工程所需要的材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算，也不在本科目核算。　　商品流通企业采购商品可以不通过本科目核算，商品流通企业因采购商品而在期末发生的在途商品，以及采用实际成本核算材料、商品的企业，将本科目改为“1201在途物资”科目，并按照在途物资的核算方法进行核算。　　二、企业购入物资的采购成本由下列各项组成：　　(一)买价；　　(二)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额)；　　(三)运输途中的合理损耗；　　(四)入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值)；　　(五)购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。　　小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。　　商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用，不在本科目核算。　　以上第(一)项应当直接计入各种物资的采购成本，第(二)、(三)、(四)、(五)项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。　　三、物资采购的主要账务处理如下：　　(一)根据发票账单支付物资价款和运杂费时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按应付票据票面价值，贷记“应付票据”科目。　　(二)物资已经收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”、“应付账款”等科目。　　(三)收到已经预付货款的物资后，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按发票账单上注明的应付金额，贷记“预付账款”科目。　　(四)由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用时，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。　　(五)应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。　　(六)商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费。运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期费用，借记“营业费用”科目，贷记有关科目。　　(七)月度终了，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总：　　1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，}