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　　在企业所得税税前可扣除的众多费用类型中，部分费用的扣除是有限制的，但是能结转到以后年度分期抵扣！具体有哪些费用可以结转以后年底抵扣呢？小编为大家汇总如下，非常实用！
　　一、职工教育经费支出的扣除
　　基本规定
　　企业所得税法实施条例第四十二条规定，除国务院财政税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
　　特殊规定
　　1.技术先进型服务企业财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税201459号）规定，自日起至日止，在北京天津上海重庆大连深圳广州武汉哈尔滨成都南京西安济南杭州合肥南昌长沙大庆苏州无锡厦门等21个中国服务外包示范城市，经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
　　2.高新技术企业财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知（财税201563号）规定，从日起，符合条件的高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
　　注意事项
　　1.企业的职工教育经费的列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训职业技术等级培训高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支
　　2.企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费
　　3.职工教育经费计算基数的工资薪金总额必须是企业发生的合理的工资薪金支出根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定：合理工资薪金是指企业按照股东大会董事会薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）规定，列入企业员工工资薪金制度固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函20093号文件规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除也就是说同时符合上述条件的福利性补贴，也可以作为计算职工教育经费的工资薪金的基数
　　二、广告费和业务宣传费的扣除
　　基本规定
　　企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
　　特殊规定
　　财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）规定，自日起至日，对化妆品制造与销售医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
　　注意事项
　　1.广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数其销售（营业）收入应包括企业所得税实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额
　　2.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除
　　3.企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，在企业开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选择，不得改变
　　三、创业投资抵扣应纳税所得额的扣除
　　基本规定
　　企业所得税法第三十一条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额
　　企业所得税法实施条例第九十七条规定，抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣
　　注意事项
　　1.创业投资企业是指依照创业投资企业管理暂行办法（国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号，以下简称暂行办法）和外商投资创业投资企业管理规定（商务部等5部委令2003年第2号）在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织
　　2.经营范围符合暂行办法规定，且工商登记为创业投资有限责任公司创业投资股份有限公司等专业性法人创业投资企业
　　3.按照暂行办法规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合暂行办法的有关规定
　　4.创业投资企业投资的中小高新技术企业，除通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件
　　四、专用设备投资应纳税额抵免的扣除
　　基本规定
　　企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护节能节水安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免
　　企业所得税法实施条例第一百条规定，税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护节能节水安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免
　　注意事项
　　1.专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输安装和调试等费用
　　2.企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额
　　3.企业购置并实际投入使用且已开始享受企业所得税优惠的专用设备，如从企业购置之日起在5个纳税年度内转让出租的，应当在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税款。
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汇算清缴 这些支出可结转以后年度扣除
-南国早报记者&雷倩倩&通讯员&潘艳枚一年一度的汇算清缴已悄然开始，对于企业而言，能扣除的支出多一点，税就少一点。其中，税法对部分会计、税务处理事项作了例外规定，允许部分支出结转以后年度扣除。那么，哪些支出可以结转以后年度扣除呢？2月26日，广西税务郭税官为大家梳理几个常见的结转扣除事项。不限年限的结转扣除事项职工教育经费支出根据规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。不过，软件产业和集成电路产业有特殊规定，企业应注意。广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。另外，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。创业投资企业股权投资额创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。限制年限的结转扣除事项公益性捐赠日起，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。亏损的情形根据规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。专用设备投资额抵免企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。应税所得已在境外缴纳的所得税税额企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，其中包括居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。&
编辑：利雪娟&
作者：雷倩倩 潘艳枚】
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费用类别扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）职工工资据实任职或受雇，合理加计100%扣除支付残疾人员的工资职工福利费14%工资薪金总额职工教育经费2.5%工资薪金总额8%经认定的技术先进型服务企业全额扣除软件生产企业的职工培训费用职工工会经费2%工资薪金总额业务招待费MIN（60%，5‰）发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数广告费和业务宣传费15%当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转30%当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业不得扣除烟草企业的烟草广告费捐赠支出12%年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润≤0不能算限额利息支出（向企业借款）据实（非关联企业向金融企业借款）非金融向金融借款同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融，不超过同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”权益性投资5倍或2倍内可扣（关联企业借款）金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍内，其他业2倍内据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方利息支出（向自然人借款）同期同类范围内可扣（无关联关系）同期同类可扣并签订借款合同权益性投资5倍或2倍内可扣（有关联关系自然人）
据实扣（有关联关系自然人）能证明关联交易符合独立交易原则利息支出（规定期限内未缴足应缴资本额的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额非银行企业内营业机构间支付利息不得扣除
住房公积金据实规定范围内罚款、罚金和被没收财物损失不得扣除
税收滞纳金不得扣除
赞助支出不得扣除
各类基本社会保障性缴款据实规定范围内补充养老保险5%工资总额补充医疗保险5%工资总额与取得收入无关支出不得扣除
不征税收入用于支出所形成费用不得扣除
环境保护专项资金据实按规提取，改变用途的不得扣除财产保险据实
特殊工种职工的人身安全险可以扣除
其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外租入固定资产的租赁费按租赁期均匀扣除经营租赁租入分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧劳动保护支出据实合理企业间支付的管理费（如上缴总机构管理费）不得扣除
企业内营业机构间支付的租金不得扣除
企业内营业机构间支付的特许权使用费不得扣除
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益不得扣除
未经核定准备金不得扣除
固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限生产性生物资产折旧规定范围内可扣林木类10年，畜类3年无形资产摊销不低于10年分摊一般无形资产法律或合同约定年限分摊投资或受让的无形资产不可扣除自创商誉不可扣除与经营活动无关的无形资产长期待摊费用限额内可扣1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销低值易耗品摊销据实
审计及公证费据实
研究开发费用加计扣除从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣税金可以扣除所得税和增值税（有条件）不得扣除所得税税款不得扣除
增值税进项不允许税前扣除购进货物已经抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额因不参与成本和损益的计算固定资产的折旧在所得税前扣除购置固定资产未抵扣的增值税，进项税额应计入固定资产的成本，随固定资产的折旧在所得税前扣除可以扣除出口货物业务中，按税法规定计算的不得免征和抵扣的进项税额，进项税额应转入货物的销售成本有条件扣除企业货物发生的损失（如盘亏、毁损、被盗等），因已经不可能用于生产，自然也无法对外销售或是视同销售。根据税法规定，其对应的增值税进项税额不得用于抵扣，应作进项税额转出。另外，损失的货物需要向税务机关申报，并经税务机关认证批准后作为税前列支事项，转出的进项税额也可随财产损失在所得税前扣除增值税销项税不允许税前扣除正常销售货物情况下，向购货方收取的增值税销项税额，这部分销项税额因其不参与成本和损益的计算，不允许在所得税前扣除有条件扣除由自身承担的增值税销项税额。比如对外捐赠货物的销项税额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐赠成本在所得税前扣除咨询、诉讼费据实
差旅费据实
会议费据实会议纪要等证明真实的材料工作服饰费用据实
运输、装卸、包装费等费用据实
印刷费据实
咨询费据实
诉讼费据实
邮电费据实
租赁费据实
水电费据实
取暖费/防暑降温费并入福利费算限额属职工福利费范畴，福利费超标需调增公杂费据实
车船燃料费据实
交通补贴及员工交通费用08年以前并入工资，08年以后的并入福利费算限额2008年以前计入工资总额同时缴纳个税；2008年以后的则作为职工福利费列支电子设备转运费据实
修理费据实
安全防卫费据实
董事会费据实
绿化费据实
手续费和佣金支出5%（一般企业）按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出15%（财产保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额10%（人身保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额不得扣除为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金投资者保护基金0.5%～5%营业收入的0.5%～5%贷款损失准备金（金融企业）1%贷款资产余额的1%；允许从事贷款业务，按规定范围提取不得扣除委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除按比例扣除———关注类贷款2%涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款———次级类贷款25%———可疑类贷款50%———损失类贷款100%农业巨灾风险准备金（保险公司）25%本年保费收入的25%，适用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种担保赔偿准备（中小企业信用担保机构）1%当年年末担保责任余额未到期责任准备（中小企业信用担保机构）50%当年担保费收入交易所会员年费据实票据交易席位费摊销按10年分摊
同业公会会费据实票据信息披露费据实
公告费据实
维简费支出收益性支出当期费用税前扣除资本性支应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除其他视情况而定
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请问：表中“交通补贴及员工交通费用”包括的范围都有什么？
学习中。谢谢。
总结得很全面，谢谢分享！
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对于工程类企业来说，工程建设周期长，体量大，基础设施模式多样，每种模式对应的增值税处理存在共性也存在差异。营改增后增加了增值税核算的难度。目前税收政策未明确每种模式情况下的涉税事务，纳税人存在较大的风险。本期嘉宾郭汉忠，是视野知行社的社员，在某工程公司工作，将其负责的增值税事项进行了系统整理。活动由元年云快报支持举办。
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