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社会组织财务常见问题解答
社会组织财务常见问题解答
作者：&信息来源：&点击数：1558&更新时间： 12:25:00
&1．社会组织的利息收入应该如何记账，和企业的区别是什么？
答：社会组织在银行的利息收入应当计入&其他收入&进行核算，而不是直接冲抵筹资费用，而企业在银行的利息收入会直接冲抵财务费用。
2．A机构日收到一笔2万元的现金，出纳张三用此笔现金支付了购买办公用品款1000元，并在现金日记账上登记了收入1.9万元，请问出纳张三的做法是否正确为什么？（关于坐支现金的问题）
答：出纳张三的做法是不正确的，属于坐支现金。坐支是指实行现金管理的单位，以自己业务收入的现金来直接支付支出的一种方式，根据银行现金管理办法的规定，各单位原则上不得坐支现金。如因特殊需要，应事先报经银行同意，在规定的范围和金额内坐支，并在现金日记账上如实反映。
3．A机构在日银行存款余额为5万元，出纳于当天开出了一张7万元的转账支票给B机构，A机构的做法是否正确？（关于空头支票的问题）
答：A机构的做法是不正确的，出纳开出的支票属于空头支票。所谓空头支票是指单位签发的支票票面金额，超过其在银行存款的余额或透支限额而不能生效的支票。签发空头支票是套用银行信用，破坏结算纪律的行为，在我国，银行按规定要对签发空头支票的单位按票面金额的比例进行处罚。
4．根据项目成本如何计算项目收入并开具发票？
答：计算公式：收入-税金-成本=0。假设税金（营业税金及附加）为5.5%，社会组织的收入则应为：
&&&&&&收入-收入&5.5%-成本=0
&&&&&&收入&（1-5.5%）=成本
&&&&&&收入=成本&94.5%
举例：如果项目成本预计为100万元，要达到盈亏平衡点，则收入应为100&94.5%=105.8201万元，应该按105.8201万元开具发票。
5．收到受托代理的专款,能否开公益事业捐赠统一票据给对方？
答：社会组织受托代理业务有两个环节，一是收到受托代理的资产包括受托代理专款，二是转赠或者转出受托代理资产。收据有一般收据、自制收据和财政部门监制的专用票据等。所谓公益事业捐赠统一票据，是用财政部门监制的专用票据注明&收到xx捐款xx元&，受托代理的专款实质是捐款，但经办的社会组织却非接受捐赠者。社会组织转赠或转出的对象是接受捐赠者，但并非从捐赠者手中接受捐赠，而是从经办的社会组织手中取得。如果受托的社会组织开出捐赠收据给捐赠者，似乎表明受托的社会组织是接受捐赠者。
建议：受托的社会组织收到基金会划来的受托代理专款时，向基金会开出公益事业捐赠统一票据注明：&收到xx基金会受托代理专款xx元&；转赠或者转出受托代理专款给接受捐赠者时，要求接受捐赠者开出一式二联公益事业捐赠统一票据，注明：&收到xx社会组织转来xx基金会捐款xx元&，其一联由社会组织留下作为入账依据，一联由社会组织转交捐款的基金会，作为基金会入账依据。
6．2011年度本机构收到某基金会捐款50万元，为专用款，机构开出&xx公益事业捐赠统一票收据&，项目款除按指定用途开支外，还剩一部分余款，年底未要求机构退回。今年2月，资助方要求退回剩余款，请问对方应该开一份什么票据给本机构，一般外面买的收据能否入账，账务实务又应当如何处理?
答：（1）如果是银行走账，银行出具的凭证和项目的协议就是合法的记账依据；
（2）协议需要，票据也需要；
（3）协议是关于收回捐赠余款的协议,其实是捐赠协议(如果原来有)的补充协议,说明事情的内容和性质，如果原来的捐赠协议就有收回余款的条款,则只需说明余款金额是如何确定的以及如何退回；
（4）收据证明余款已退回给原捐赠人，是否正规收据不重要，但必须表明款项性质、收到款的时间、金额、收款人等并签署，是收条也可以；
（5）账务处理为借记限定性净资产，贷记现金或银行存款。
7．社会组织接受境外非营利性机构捐赠结汇时应向银行提供哪些资料？（银行结汇问题）
答：根据《国家外汇管理局关于境内机构捐赠外汇管理有关问题的通知》，境内社会组织接受境外非营利性机构捐赠，应持以下单证在银行办理：
（1）申请书（在申请书中需如实承诺该捐赠行为不违反国家相关禁止性规定，已按照国家相关规定办理审批备案手续，并承担由此产生的法律责任）；
（2）有关管理部门颁发的登记证书复印件；
（3）列明用途的捐赠协议；
（4）银行规定的其他文件。
1.获得公益捐赠税前扣除资格的非营利机构需要开具什么票据，才能使捐赠机构捐赠人用来抵扣所得税？（捐赠扣税票据问题）
答：应使用财政局统一印制的票据，注明捐赠单位名称，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用章；对个人索取票据的，应注明捐款人姓名和身份证件种类、号码。具有公益性捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体需凭资格确认批复文件，到同级财政票据监督部门办理申请购买票据的许可手续。凭财政票据监督部门审批同意的《财政票据购领证申请表》及其他资料，如《单位法人证书》（原件、复印件）、《组织机构代码证书》（原件、复印件）、《银行准许开户许可证》（原件、复印件）、社团（基金会）章程、捐赠协议等领取《财政票据购领证》，凭《财政票据领购证》到同级财政票据管理部门购买票据。
2.该票据除本地外，是否能在别的省市通用？除开具票据外，非营利机构还需提供哪些材料给捐赠机构或捐赠人，才能使它们顺利扣税？
答：可以。各地税务机关有各自的相关规定。
上海要求：向外省市公益救济性捐赠机构捐赠，除需提供《接受公益性救济性捐赠专用收据》外，还要求提供
公益救济性捐赠机构资格认定证书复印件，以确认其是否具有捐赠税前扣除资格。
北京要求：纳税人在我市以外地区开展公益性捐赠活动税前扣除时，需留存下列资料备查：（1）财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据；（2）省、自治区、直辖市和计划单列市以上财政、税务、民政部门联合确认、公布的公益性捐赠税前扣除资格的文件复印件；（3）省、自治区、直辖市和计划单列市以上民政部门出具的相应年度的公益性社会团体年度检查证明资料复印件。
3.捐赠收入按照法律应当为捐赠方提供哪种票据？
答：根据《财政部关于民办非企业单位使用票据等问题的通知》，民办非企业单位接受社会自愿捐款，可以按照财政部《关于印发〈行政事业性收费和政府性基金票据管理规定〉的通知》（财综字［号）的规定，使用省、自治区、直辖市以上财政部门印（监）制的捐款收据。
4.发票和收据的区别是什么？
答：发票和收据的相同点是两者都是原始凭证，它们都可以证明收支了某项款项。不同点是收据收取的款项只能是往来款项，收据所收支款项不能作为成本、费用或收入，只能作为收取往来款项的凭证，而发票不但是收支款项的凭证，而且凭发票所收支的款项可以作为成本、费用或收入。简言之：发票可以作为报销的凭证，列入成本费用；而收据仅仅能够证明发生的现金关系，而不能列入成本费用。
5.收据是否可以入账？
答：收据能否入账要看收据的类型。收据的类型包括收款收据和付款收据。涉及往来类的收据，不与收入费用挂钩，可以用来做账，付款收据也可做账，但在计算企业应税所得时不得在税前扣除。收据可以用在单位内部的与经营无关的往来款项的凭证，对于外部的支出，如果要进入成本费用的，原则上必须要有发票，但如果是在一些行政部门缴纳费用，对方会开具的财政统一印制的行政事业单位专用收据是可以入账的，还有一些企业收取的手续费，开具的是统一制定的收据，如银行进行转账支付收取的手续费开具的票据就是专制的收据，也是可以入账的。如果单位对外发生的一般经济业务，取得收据一般是不能入账的，否则税务部门查到后，要调整增加应纳税所得额征收企业所得税甚至罚款。在对外的经济业务中，有一些业务不符合发票开具的条件不能开具发票的，可以开具收据入账，如合同违约金等。总之，涉及成本费用及收入的项目，必须取得正式发票，否则不能将所得税税前列入，所有采购、涉及资产增加（如购买设备）等需要取得正式发票。一些付款业务，如某单位购入设备，第一次付款2万，第二次付款3万，第二次的付款没有发票作为原始凭证了，收据就可以作为原始凭证。收据能不能入账，实际是能不能在企业所得税税前列支的问题，如果单位实在无法取得正式发票，收据可以作为原始凭证入账，但不能税前列支，在申报企业所得税时应予以剔除。
主办单位：长沙市民政局&&承办单位：长沙市民政信息服务中心
地址：长沙岳麓大道218号（市政府二办公楼）&&湘ICP备号-2
联系电话：2&&电子邮箱：第二讲 收入费用的核算
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本讲主要内容：
分两节。包括民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。
本讲学习要点：
1.收入的特点、分类；
2.交换交易收入和非交换交易收入的确认条件；
3.七大收入（捐赠收入、会费收入、政府补助收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益和其他收入）的会计处理；
4.费用的分类和构成内容；
5.四大费用（业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用）的核算。
第一节 收入的核算
一、收入的特点和分类
（一）特点：
收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。与企事业单位的收入比较，具有以下特点：
1.收入的来源渠道多。民间非营利组织的收入因组织的性质不同，收入的来源渠道比较多，主要有社会各界的捐赠收入、向会员收取的会费收入、政府部门的补助收入、对外投资取得的投资收益、销售商品和提供服务形成的收入等。
2.收入的使用可能受到限制。如有些捐赠收入、政府补助收入在取得时，带有时间限制或用途限制，或者两者都有。
（二）分类
收入可以按不同的标准分类：（包括四种分类）
1.按照来源不同分类：可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等7种。
2.按民间非营利组织业务的主次分类：可分为主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入（固定资产处置净收收益、无形资产处置净收益）两种。
3.按照收入是否受到限制分类：可分为限定性收入和非限定性收入两种。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；否则为非限定性收入。如捐赠收入和政府补助收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算；而会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，但并非绝对如此。
4.按照收入是否为交换交易形成的分类：可分为交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等两种。
二、收入的确认条件
民间非营利组织在确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。
（一）交换交易收入的确认条件
1.对于因交换交易所形成的商品销售收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：
（1）已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方；（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（4）相关的收入和成本能够可靠计量。
在具体实务操作过程中，在确认收入实现时，除了依据上述四个条件外，还要结合
商品的销售方式和采用的货款结算方式而定。如在委托收款结算方式下，在办理了收款手续时，确认收入实现；在分期收款销售方式下，在合同约定收款日确认收入实现；在预收账款销售方式下，在发出货物后确认收入实现等等。
2.提供劳务的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认应按以下规定确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成时确认收入；（2）如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，可以按完工程度或完成的工作量法确认收入。完工程度和工作量法也称完工百分比法，是指根据提供劳务的完工程度确认收入和费用的方法。
3.让渡资产使用权而发生的收入，应同时满足以下条件时，确认收入实现：（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（2）收入的金额能够可靠地计量。
（二）非交换交易收入的确认条件
对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：
1.交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除。
因民间非营利组织取得的非交换交易收入不必向交易对方支付任何资产或劳务，因此，是否有把握使交易相关的经济利益流入并为其控制，或者相关的债务能否得到解除，是确认收入的重要标志。
2.交易能够引起净资产的增加。收入本身的特点就决定了非交换交易最终会引起净资产的增加。
3.收入的金额能够可靠地计量。
一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。
按会计科目的设置，收入的会计处理包括捐赠收入、会费收入、政府补助收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益、其他收入7大方面。
三、捐赠收入
捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
捐赠收入按照资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者（和）用途限制，区分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入；按捐赠资产的形式可以分为货币资金捐赠、实物资产捐赠和无形资产捐赠。
为了核算捐赠收入，民间非营利组织应设置“捐赠收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细科目。民间非营利组织接受捐赠时，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“捐赠收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目；借记“捐赠收入”科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。期末结转后，该科目应无余额。
对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
[例1] 某基金会20××年发生如下经济业务：
1.收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为110 000元，承担运杂费2 000元，用银行存款支付。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：固定资产
贷：捐赠收入――非限定性收入
2.收到社会捐赠的一笔款项50 000元，款项已存入银行，专门用来支助某地震灾区
的失学儿童。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：银行存款
贷：捐赠收入――限定性收入
3.接受一归国华侨一笔捐赠款500 000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，10年后需退还50 000元。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：银行存款
贷：捐赠收入――限定性收入
借：管理费用
贷：其他应付款
4.期末，某基金会将“捐赠收入――限定性收入”150 000元，“捐赠收入――非限定性收入”200 000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：捐赠收入――限定性收入
――非限定性收入
贷：限定性净资产
非限定性净资产
需要注意的问题：
（1）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“捐赠收入――限定性收入”明细科目，贷记“捐赠收入――非限定性收入”明细科目。如捐赠人改变捐赠意愿，解除捐赠限制的，就应按此处理。
（2）对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认收入，但应当在会计报表附注中作相关披露。
（3）捐赠收入不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。
四、会费收入
会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
为了核算会费收入，民间非营利组织应设置“会费收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细科目。如果存在多种会费，可以按照会费种类（如团体会费、个人会费等）设置明细账，进行明细核算。
向会员收取会费，在满足交换交易收入确认条件时，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“会费收入――非限定性收入”明细科目；如果存在限定性会费收入，应当贷记“会费收入――限定性收入”明细科目。期末，将本科目的余额转入净资产，借记“会费收入――非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目，或借记“会费收入――限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。
[例2] 某慈善机构20××年发生如下经济业务：
1.收到一单位交来的团体会费5 000元，存入银行。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：银行存款
贷：会费收入――非限定性收入（团体会费）
2.收到某会员200元会费，存入银行。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：银行存款
贷：会费收入――非限定性收入（个人会费）
3.期末将会费收入6 000元转入净资产类账户。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：会费收入――非限定性收入（团体会费）
贷：非限定性净资产
五、政府补助收入
政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。
如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。
民间非营利组织在满足非交换交易收入确认条件时确认政府补助收入。为了正确核算政府补助收入，设置“政府补助收入”账户，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细科目。接受的政府补助，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“政府补助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“政府补助收入――限定性收入”明细科目，贷记“政府补助收入――非限定性收入”明细科目。期末，将“政府补助收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记“政府补助收入――限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目；借记“政府补助收入――非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。
对于接受的附有条件的政府补助，如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
[例3] 某慈善机构20××年发生如下经济业务：
1.收到政府部门的补助款20 000元，款项存入银行。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：银行存款
贷：政府补助收入――非限定性收入
2.收到政府补助50 000元，用于救助残疾人，款项存入银行。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：银行存款
贷：政府补助收入――限定性收入
3.收到政府补助100 000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员，实际支付80 000元，退回补助金20 000元。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：银行存款
贷：政府补助收入――限定性收入
实际支付时：
借：业务活动成本
贷：银行存款
借：管理费用
贷：其他应付款
[例5] 某会计学会月初收到一笔政府补助款项1 000元，现可以动用。应编制会计分录：
[答疑编号：针对该题提问]
借：政府补助收入――限定性收入
贷：政府补助收入――非限定性收入民间非营利组织会计制度考试题及答案_百度文库
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民间非营利组织会计制度考试题及答案
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