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非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失；其他非正常损失。 按规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失是指：生产经营过程中正常损失损耗外的损失，主要考虑非正常损失与纳税人生产经营没有直接关系，因而税法规定，购进货物或应税劳务因非正常损失不准抵扣。
非正常损失具体包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。
对于企业由于减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场变化，价值量减小，不属于非正常损失，不作进项税额转出处理。
当发生非正常损失时，首先计算在产品、产成品所耗用货物或应税劳务的购进额，然后作相应的账务处理。即按非正常损失的在产品、产成品的实际与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢―待处理流动资产损溢” 科目，按实际损失的在产品、产成品成本，贷记 “生产成本―基本生产成本”、“产成品”科目，按计算应转出的进项税额，贷记“应交税金―应交（进项税额转出）”科目。
例如，A企业9月份由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现损失产品账面价值为80 000元，当期总生产成本为420 000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等总计为300000元。则会计处理如下：
（1）损失产品成本中所耗用外购货物的购进额=80 000×（0 000）=57 143（元）。
应转出进项税额＝5 714（元）。
(2）作会计分录如下：
借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢
贷：产成品
应交税金―应交增值税（进项税额转出）
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财税[号为何括号中“不包括固定资产”：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）
各位看官，有无留意到财税[号文件中如下的内容：
第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
同时我们看一下《增值税暂行条例》的规定：
第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
两个文件的非正常损失是有差异的：
增值税暂行条例
管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物
管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失
在条例的释义中，是这样解释的：这些非正常损失的货物或者所耗用的货物或者应税劳务，是由于纳税人自身原因导致征税对象实体的灭失。为保证税负公平，其损失不应由国家承担，因而也就无权要求抵扣进项税额。这里的在产品，是指仍处在生产过程中的产品，与产成品对应，包括正在各道生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或者已检验但尚未办理入库手续的产品；产成品，是指已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
第三只眼的分析
财税[号文件，人家明确的规定了不含固定资产，即可以理解为消耗的折旧，是不用考虑进项税额转出的，因为一个产品的组成，消耗的物料往往是直接形成价值构成的，所以对应找出来(物料可以用加权平均等价格进行计算)，而对于固定资产，人家原来一次性抵扣了，就不要考虑什么转出了。但像其中的人工费用，这是没有进项的，因此呢，虽然是产成品的组成价格，仍不需要作转出处理，所以不要拿着其成本总价来作转出处理。
那这样是不是说，增值税暂行条例的规定，没有提固定资产，是不是就要含进来不得抵扣转出呢，都是增值税，差距非要这么大吗，其实小编认为，这个是原来没有想清楚，或规定清楚，搞得很多同志认为折旧要作转出，在财税[号文件中还说的挺“明白”：
纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率，本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。
但小编认为，这也没有必要，也不合理，因为固定资产还是继续发挥功能的，让人转出这不是非让人家消失不行？所以，个人认为这个条款的规定，还是要正当的理解，不宜走的太偏门武功出来。如此这样，就多读一下小编的武功手册吧。
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增值税计算题及答案
一、某企业某月发生以下业务。销售给A货物1000件，单价1500元；销售给B同类货物2000件，单价1400元；销售给C同类货物500件，单价500元；将同类货物100件用于换取生活资料。当月生产一种新产品500件，生产成本每件2000元，全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月的销售额。
当月销售额&&（）&（&&）&（）&&（）（元）
?二、某一般纳税人某年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。（税率17%）
?1、外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元。
?2、进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳增值税额25万元。
?3、用以物易物的方式换入一批原材料，经核准价值为50万元。
?4、外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税10万元，另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元。
?5、将货物运往外省销售，支付运费50万元。
?6、从废旧物质经营单位购回一批免税废旧物质，支付价款15万元。
?7、上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。
?上述7项业务中，?允许抵扣的进项税额=17 +25+50&17%+（100+10） &13%+（5+2） &7%+50 &7%+15 &10%+2=72.29（万元）
?三、某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的价款和增值税额分别是10000元和1300元（每公斤0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，发放职工福利200公斤，用于厂办招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中350公斤用于销售，单价20元；50公斤因管理不善被盗。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。
?允许抵扣的进项税额=1300－[1000（腐烂）&0.13+200（福利）&0.13+800(招待所)&0.13+50（被盗）&20&0.13]=910（元）
?四、A企业1998年8月由于仓库倒塌毁损产品一批，已知损失产品生产成本为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率。该企业当期进项税额应如何处理？
?损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000 & (000)=57144(元)
?应转出进项税额=57144&17%=9714(元)
?五、某民营制造企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于工程项目，该企业就该批材料的进项税额如何抵扣？
用于工程项目的原材料属于用于非应税项目，所以购买其中一半材料的进项税额不能抵扣。
?六、某橡胶生产企业7月购进300万元的原材料用于医用手套和计生用品的生产，该月企业生产医用手套的销售额为250万元，计生用品的销售额为150万元，如何确定该企业7月份的进项税额？
?纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额&(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)
能够抵扣的进项税额=300&17%&[250&（150+250）]=31.875（万元）
?八、长鸣公司1999年8月商品销售总额(含税收入)为1023万元，属于营业税征收范围的咨询服务收入8&4万元；公司适用增值税税率为17%。同期购迸各种货物专用发票上注明的增值税额合计174万元，其中购入属于固定资产的机器设备的进项税额69万元。大南公司1999年8月份的销项税额、进项税额和应纳增值税额各是多少？
(1)本月销项税额＝含税收入/(1+增值税税率) &增值税税率＝&17 %/(1+17%) ＝1486410元
&(2)本月进项税额：
用于营业税应税劳务的进项税额＝(1740000－690000)&800/(1+17%)＋84000]＝1050000&0.00952＝9996元
&&&本月进项税额＝1740000－690000－9996＝1040004元
&(3)本月应纳增值税额＝1486410－1040004＝446406元
九、某商业企业属于小规模纳税人。2003年3月发生如下业务：
1、将2月份购进的服装销售给一家服装小店，取得含税销售额为3200元，开具普通发票。
2、购进洗衣粉，共付款12000元，当月销售给消费者个人取得销售价款2300元。
3、销售给某一般纳税人仪器2台，获得不含税销售额12300元，已由税务所代开了增值税专用发票。
计算该小规模纳税人3月份应纳增值税。
应纳税额=[3200&（1+4%）+2300 &（1+4%）+12300] &4%=703.54（元）
十、东方进出口公司2003年3月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定为150000元（人民币，下同），关税为30000元，消费税为77142元。计算进口这批化妆品应纳增值税。
应纳税额=（00+77142）&17%=43714.14（元）
十一、某家具公司为一般纳税人，主要生产立柜、沙发、餐桌椅三种系列家具，每套不含税售价分别为10000元、5000元、2000元，同时承接加工定制业务。2003年3月外购项目如下（外购项目当月均已验收入库）：
1、从木材公司购进原木一批，专用发票注明价款800000元、增值税104000元、另支付运杂费9000元，其中，销货方转交的铁路货运发票注明的运费8000元、装卸费500元、建设基金500元。
2、直接从某国有林场购进原木一批，支付买价100000元。另支付运费1000元，尚未取得货运发票。
3、从木材交易市场购进锯材一批，专用发票注明价款200000元，增值税34000元。
4、从属于小规模纳税人的五金经营部购进辅助材料一批，取得普通发票，价税合计2850元。
5、从装潢材料商店购进油漆一批，专用发票注明价款6000元，增值税1020元。
6、从某机械厂购进木料加工机械2台，专用发票注明价款25000元，增值税税款4250元。另支付运费400元，取得定额发票。
7、从商场购进非劳保夏令用品一批，发放给职工个人，取得专用发票，发票注明价款20000元，增值税款3400元。
8、收回上月委托某雕刻厂加工的家具装饰附件一批，并支付加工费，专用发票注明加工费4000元，增值税款680元。
9、支付生产用水水费1000元，专用发票注明增值税款130元，支付生产用电电费3000元，专用发票注明增值税税款510元。
10、发生火灾，损失上月从林场购入原木一批，帐面价值9000元；损失餐桌椅3套，成本价每套1500元，外购项目（系上月外购锯材）占产品成本的比重为80%。
该厂本月销售情况如下：
1、采取直接收款方式销售给八大家具商场（一般纳税人）立柜、沙发、餐桌椅分别20套、50套、50套。货物发出并送货上门，货款已收，包括收取的运费3400元。
2、通过本厂非独立核算的家具店直接销售给消费单位和消费个人三种类型家具共40套，共收取货款256000元。
3、采取分期付款方式为一家新开张的公司定制办公用品一批，不含税价款120000元，货已发出，合同约定本月到期货款50000元，但本月尚未收到货款。
4、委托某家具商场代销家具，本月底收到代销清单注明已售立柜、沙发、餐桌椅分别为3套、8套、5套。货款已收，支付代销手续费7800元。
5、因质量问题，一家具商场上月所购的沙发、餐桌椅各2套要求退货，经协商给予5%的折让，收到&销货退回及索取折让证明单&，重新开具专用发票，退还价款700元，增值税款119元。
6、采用以旧换新方式销售餐桌椅8套，收购旧家具支付价款共1200元。
7、提供原料为某学校加工课桌椅20套，每套价税合计351元，货已发出，款项已收。同类产品每套加工费50元。
8、为某公司加工制作办公桌椅40套，原料由委托方提供，每套加工费80元，货已发出，款项已收。同类产品每套不含税售价400元。
9、前期采用还本销售的方式销售家具，本月支付已到期的还本支出3000元。
10、月初参加外省举办的一个大型家具展销会，现场销售立柜8套，货已发出，款项已收；另收取18套立柜的预收款，本月已发出10套。
11、为一个筹建中的敬老院加工制作并通过民政局无偿捐赠家具一批，实际生产成本为20000元。
12、将本厂生产的沙发5套用于本厂职工宿舍。
根据以上资料计算该厂当月应纳增值税。
（1）当期进项税额的计算
a、购进货物取得专用发票上注明的且可抵扣的进项税额：
00++510=140340（元）
b、外购免税农产品按13%的扣除率计算进项税额：
100000&13%=13000（元）
c、支付运费可抵扣的进项税额为：
（）&7%=595（元）
d、当期的进项税额为：
00+595=153935（元）
（2）进项税额转出的计算。该企业发生非正常损失的外购货物以及发生非正常损失的产成品所耗用的购进货物，其进项税额不得抵扣。因购入时已作抵扣，所以应作进项税额转出：
9000&（1-13%）&13%+5&1500&80%&17%=2364.83（元）
（3）当期销项税额的计算。该企业销售货物的结算方式包括直接收款、分期收款、预收货款等，计算当期销项税额时应依照法律规定的纳税义务发生的时间计算；委托代销时不得扣除代销手续费；销售折让可扣减销售额及销项税额；以旧换新销售方式，不得扣减收购旧货物价款；还本销售方式不得扣减还本支出；该厂提供原材料生产的货物不属于委托加工，应按照销售业务征税；自产货物无偿赠送他人及用于集体福利，均应视同销售征税；销售货物送货上门收取运费，该运费应征增值税。
当期销项税额=（10000&20+5000&50+2000&50）&17%+3400&（1+17%）&17%+256000&（1+17%）&17%+50000&17%+（10000&3+5000&8+2000&5）&17%-119+8&2000&17%+351&（1+17%）&20&17%+80&40&17%+8&10000&17%+10&10000&17%+20000&（1+10%）&17%+5&5000&17%=（元）
（4）当月应纳增值税额=当期销项税额+当期进项税额转出-当期进项税额=-4.83=44475.43（元）
增值税计算题及答案
一、某企业某月发生以下业务。销售给A货物1000件，单价1500元；销售给B同类货物2000件，单价1400元；销售给C同类货物500件，单价500元；将同类货物100件用于换取生活资料。当月生产一种新产品500件，生产成本每件2000元，全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月的销售额。
当月销售额&&（）&（&&）&（）&&（）（元）
?二、某一般纳税人某年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。（税率17%）
?1、外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元。
?2、进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳增值税额25万元。
?3、用以物易物的方式换入一批原材料，经核准价值为50万元。
?4、外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税10万元，另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元。
?5、将货物运往外省销售，支付运费50万元。
?6、从废旧物质经营单位购回一批免税废旧物质，支付价款15万元。
?7、上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。
?上述7项业务中，?允许抵扣的进项税额=17 +25+50&17%+（100+10） &13%+（5+2） &7%+50 &7%+15 &10%+2=72.29（万元）
?三、某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的价款和增值税额分别是10000元和1300元（每公斤0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，发放职工福利200公斤，用于厂办招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中350公斤用于销售，单价20元；50公斤因管理不善被盗。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。
?允许抵扣的进项税额=1300－[1000（腐烂）&0.13+200（福利）&0.13+800(招待所)&0.13+50（被盗）&20&0.13]=910（元）
?四、A企业1998年8月由于仓库倒塌毁损产品一批，已知损失产品生产成本为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率。该企业当期进项税额应如何处理？
?损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000 & (000)=57144(元)
?应转出进项税额=57144&17%=9714(元)
?五、某民营制造企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于工程项目，该企业就该批材料的进项税额如何抵扣？
用于工程项目的原材料属于用于非应税项目，所以购买其中一半材料的进项税额不能抵扣。
?六、某橡胶生产企业7月购进300万元的原材料用于医用手套和计生用品的生产，该月企业生产医用手套的销售额为250万元，计生用品的销售额为150万元，如何确定该企业7月份的进项税额？
?纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额&(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)
能够抵扣的进项税额=300&17%&[250&（150+250）]=31.875（万元）
?八、长鸣公司1999年8月商品销售总额(含税收入)为1023万元，属于营业税征收范围的咨询服务收入8&4万元；公司适用增值税税率为17%。同期购迸各种货物专用发票上注明的增值税额合计174万元，其中购入属于固定资产的机器设备的进项税额69万元。大南公司1999年8月份的销项税额、进项税额和应纳增值税额各是多少？
(1)本月销项税额＝含税收入/(1+增值税税率) &增值税税率＝&17 %/(1+17%) ＝1...
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09年注册会计师《会计》第十章练习题及答案
　　(一)单项选择题
　　1.甲增值税一般纳税人企业因火灾毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为40万元，保险公司赔偿30万元。该企业适用的增值税税率为17%，则毁损原材料应转出的进项税额是( )万元。
　　A.4 B.5 C.5.1 D.6.8
　　2. 企业当月预交当月增值税，应通过核算的科目是( )。
　　A.应交税费--应交增值税(转出未交增值税)
　　B.应交税费--未交增值税
　　C.应交税费--应交增值税(转出多交增值税)
　　D.应交税费--应交增值税(已交税金)
　　3.丁一般纳税人企业收购免税农产品一批，实际支付价款30000元，另支付运费1000元(可按7%计算进项税额)，则应记入“应交税费──应交增值税(进项税额)”账户的金额为( )元。
　　A. 3170 B. 3970 C. 4030 D. 4100
　　4.甲企业委托外单位加工物资一批，该批委托加工物资为应税消费品(非金银首饰)。该批物资收回后，直接用于出售。该企业应于提货时，将受托加工单位代收代缴的消费税记入( )。
　　A.“应交税费――应交消费税”科目的借方
　　B.“应交税费――应交消费税”科目的贷方
　　C.“委托加工物资”科目的借方
　　D.“营业税金及附加”科目的借方
　　5.下列事项中，不通过“应付职工薪酬”科目核算的是( )。
　　A.发放管理人员工资
　　B.交纳生产工人的医疗保险费
　　C.为管理层提供非货币性福利
　　D.支付离退休人员工资
　　6.企业发生下列税金，不应记入管理费用的是( )。
　　A.房产税 B收到先征后返增值税
　　C土地使用税 D.车船使用税
　　7.某小规模纳税人企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载原材料价格22500元，增值税税额3825元，该企业当期产品销售价(含增值税，扣除率6%)78750元，则该企业当期应该交纳的增值税为( )元。
　　A.632.55 B.4038.47
　　C.4725 D.4457.55
　　8.某企业本期应交房产税税额3万元，应交土地使用税税额3万元，印花税税额1.5万元，耕地占用税税额15万元，契税税额7.5万元，车辆购置税税额1.2万元，则本期影响应交税费科目的金额是( )万元。
　　A.31.2 B.29.7
　　C.6 D.14.7
　　9.某股份公司日开出面值22.5万元、6个月到期的应付票据，票面利率5%，该应付票据6月30 日的账面价值为( )元。
　　A.225000 B 230625
　　C.236250 D.
　　10.交易性金融负债初始确认时，应当按照( )计量。
　　A.历史成本 B.公允价值
　　C.摊余成本 D.可变现净值
　　11.某企业本期应交房产税3万元，应交土地使用税2万元，应交印花税1万元，因扩建占地应交耕地占用税10万元，则本期影响“应交税费”科目的金额是( )万元。
　　A.5 B.6 C.15 D.16
　　12.企业为一些非应增值税项目购进材料时，该材料负担的增值税额应当计入( )。
　　A.应交税费――应交增值税 B.营业税金及附加
　　C.材料的采购成本 D.营业外支出
　　(二)多项选择题
　　1.下列各项税金中，构成相关资产成本的有( )。
　　A.用于直接出售的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税
　　B.用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税
　　C.用于在建工程的库存原材料已支付的增值税进项税额
　　D.小规模纳税人采购货物支付的增值税
　　E.支付的土地使用税
　　2.下列与一般纳税人企业增值税有关的业务，应作为增值税进项税额转出的有( )。
　　A.工程项目领用本企业的生产用材料
　　B.非常损失造成的存货盘亏
　　C.工程项目领用本企业产成品
　　D.以产成品对外投资
　　E.以原材料对外投资
　　3.职工薪酬的核算范围包括
　　A.职工福利费 B.住房公积金
　　C.工会经费 D.非货币性福利
　　E.辞退福利
　　4.下列行为中，应视同销售计算销项税额的有( )。
　　A.购入货物发生非正常损失B.将自产货物用于在建工程
　　C.将自产货物用于对外投资D.将自产货物委托他人代销
　　E.将自产的货物分配给股东
　　5.下列各项支出中，应在应付职工薪酬中核算的有( )。
　　A.职工福利费 B.企业医务人员的工资
　　C.住房公积金 D.基本养老保险
　　E.补充养老保险费
　　6.下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。
　　A.应付包装物的租金B.应付职工工资
　　C.存入保证金 D.应付经营租入固定资产租金
　　E.生育保险费
　　7.关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有( )。
　　A.可转换公司债券到期必须转换为股份
　　B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销折溢价
　　C.可转换公司债券在转换成股份后,仍然要按期计提利息,并摊销折溢价
　　D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
　　E.可转换公司债券在未转换成股份前，不需按期计提利息，只摊销折溢价
　　8.应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有( )。
　　A.应付经营租赁款 B.应付融资租赁款
　　C.应付补偿贸易引进设备款 D.具有融资性质的购买固定资产未支付的款项
　　E.应交的矿产资源补偿费
　　9.企业发行债券正确的处理是( )。
　　A.按债券面值记入应付债券――面值
　　B.面值与实际收到的款项的差额记入应付债券――利息调整
　　C.面值与实际收到的款项的差额记入应付债券――溢折价摊销
　　D.按实际利率计算的利息记入应付债券――应计利息
　　E.按直线法摊销溢折价
　　10.下列有关辞退福利的表述中，正确的有( )。
　　A.辞退福利不能按照受益原则进行处理，而应计入管理费用
　　B.辞退福利只能在满足一定条件后才能进行确认
　　C.如果是自愿辞退，应补偿的金额按照或有事项准则的规定进行计量
　　D.辞退福利如果在一年后实施，应进行折现
　　E.辞退福利在实际支付时计入相关的成本费用
　　11.下列税费中应计入有关存货成本的有( )。
　　A.一般纳税企业进口货物交纳的增值税
　　B.一般纳税企业进口货物交纳的关税
　　C.一般纳税企业收购农产品时代扣代缴的农业特产税
　　D.收购未税矿产品时代扣代缴的资源税
　　E.缴纳的矿产资源补偿费
　　12.在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，可能借记的科目有( )。
　　A.制造费用 B.生产成本
　　C.在建工程 D.财务费用
　　E.无形资产
　　(三)计算及会计处理题
　　1.某企业日，发行10个月期限的债券，共发行元，票面价值100元，企业按债券票面价值的金额出售。债券票面利率为年利率6%。
　　要求：完成公司发行债券、计提利息、到期还本付息的账务处理。
　　2.某公司经批准于日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率10%，期限3年，每半年付息一次，发行债券当时的市场利率为8%，债券发行价格经计算为1 052 400元。债券溢折价采用实际利率法摊销。
　　要求：编制该企业债券发行、按期计提并支付利息、到期还本的相关会计分录。
　　3.甲股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，原材料采用实际成本核算。2007年3月发生下列业务：
　　(1)1日，开具支票购入原材料一批，增值税专用发票上列示价款为200000元，增值税税额为34000元，材料尚未到达。
　　(2)2日，开具支票购进一批免税农产品作为原材料，实际支付66000元(进项税额可按扣除率13%计算)，材料已验收入库。
　　(3)6日，1日所购原材料运到并验收入库，取得的货运发票上注明的运费金额是32000元，已用银行存款支付(进项税额可按扣除率7%计算)。
　　(4)8日，用银行存款支付上月应交增值税税额140000元。
　　(5)9日，收到乙企业投资的原材料，双方协议作价1 170 000元(全部作为资本)，增值税专用发票注明的价款为1 000 000元，增值税税额为170 000元，原材料已运到并验收入库。
　　(6)10日，将A产品一批作为投资，提供给丙企业;该批产品成本为800000元，计税价格为900000元，增值税税额为153000元。
　　(7)11日，收到某公司捐赠低值易耗品一批，增值税专用发票上注明的价款为24000元，增值税税额为4080元。
　　(8)12日，将某企业逾期未退还包装物的押金6000元转作其他业务收入。
　　(9)13日，购入不需安装新设备2台，增值税专用发票上列示的价款为200000元，增值税税额为34000元，用银行存款支付。
　　(10)14日，销售A产品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税税额为170000元，货款已收。
　　(11)15日，公司将B产品一批用于公司福利部门的工程建设，计税价款为72000元，该批产品的成本为50000元。
　　(12)18日，某单位将甲公司本月售出的A产品一部分退还回，价款为120000元，增值税税额为20400元，退货款未付。
　　(13)20日，公司向太行山区某小学捐赠产品一批，其成本与该产品的计税价格相同，均为50000元。
　　(14)23日，公司将自产产品分配给股东，该批产品的市场售价为100000元，产品成本为72000元。
　　(15)26日，公司将外购的原材料一批用于在建工程，该材料成本为62400元，其进项税额为10608元。
　　(16)29日，公司在清库时盘亏A产品20 000元，属于非正常损失，经过计算，其所耗用的原材料的进项税额为2040元。
　　要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录，计算本月应交增值税，并进行账务处理。
　　4.丙工业企业为一般纳税人企业，增值税税率为17%，库存材料按实际成本核算，销售收入不含应向购买者收取的增值税额。该企业2007年10月份发生如下经济业务：
　　(1)1日从中国银行借入6个月期限的流动资金借款2000万元，年利率6%，利息按月计提，到期时支付。
　　(2)5日购入原材料300万元，增值税专用发票注明的税款为51万元，材料已收到并验收入库，开出了3个月期限的商业承兑汇票。
　　(3)13日收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工原材料系上月发出，发出原材料的实际成本为195万元。本月以银行存款支付受托加工企业代收代缴的消费税5万元，加工费用(不含税)50万元，增值税专用发票注明的税款为8.5万元。收回委托加工的原材料用于本企业继续生产应交消费税产品。
　　(4)15日与丁企业签订销售合同，合同总价款600万元，当日收到丁企业预付的货款200万元。
　　(5)18日从工商行政管理局了解到，原材料供应商戊企业已注销多时，本企业所欠货款3万元无法支付。
　　(6)25日支付投资者股利80万元。
　　(7)31日计本月工资费用40万元，其中，应由产品生产工人负担30万元，应由企业管理部门负担8万元，应由车间管理人员负担2万元。
　　(8)31日按工资总额的14%提取职工福利费。
　　(9)31日收取乙单位交来的包装物押金5万元。
　　(10)31日预提本月借款利息。
　　【要求】根据上述资料，编制该企业有关经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，应交税费科目必须写出明细科目。)
　　5.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为 10%，营业税税率为5%，所得税税率为33%，存货收发采用实际成本核算。该企业2007年发生下列经济业务。
　　(1)从某一般纳税人购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为200万元，增值税34万元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费10000元(进项税额按7%的扣除率计算)，材料已经到达并验收入库。
　　(2)收购农业产品，实际支付的价款10万元，收购的农业产品已验收入库，增值税抵扣税率为13%。
　　(3)将一批材料用于工程项目，材料成本为10000元。
　　(4)收购未税矿产品，实际支付的收购款为10万元，代扣代交的资源税1.5万元(假设不考虑增值税因素)。
　　(5)将应税消费品用于对外投资，产品成本为400万元，计税价格为500万元，另支付补价10万元。
　　(6)对外提供运输劳务，收入10万元存入银行，确认收入并计算应交营业税。
　　(7)出售一项专利权，收入8万元存入银行，该专利权出售时的账面余额为20万元，累计摊销14万元，已提减值准备2万元。
　　要求：根据上述业务编制相关业务的会计分录。
　　6.丽华公司适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本法进行日常核算。公司日“应交税费―应交增值税”科目借方余额为50000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。9月份发生如下经济业务：
　　(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为800000元，增值税额为136000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
　　(2)用原材料对外投资，双方协议按原材料含税公允价值作价。该批原材料的成本为500000元，计税价格为700000元，应交纳的增值税额为119000元。
　　(3)销售产品一批，销售价格为468000元(含增值税)，实际成本为360000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
　　(4)在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为500000元，应由该批原材料负担的增值税额为85000元。
　　(5)月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元，增值税额为17000元。
　　(6)用银行存款交纳本月增值税80000元。
　　【要求】做出上述各笔业务的账务处理。
　　强化练习题答案及解析
　　(一)单项选择题
　　【解析】该批毁损原材料应转出的进项税额=40×17%=6.8(万元)。
　　【解析】企业当月预交当月增值税，应通过“应交税费--应交增值税(已交税金)”科目核算，不通过“应交税费--未交增值税”科目核算。
　　【解析】进项税额=300×7%=3970(元)。
　　【解析】收回委托加工应税消费品所支付的消费税记入委托加工物资的成本，应借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”等科目。
　　【解析】离退休人员不属于在职员工，其工资不通过应付职工薪酬核算。
　　【解析】收到先征后返增值税记入营业外收入。
　　【解析】当期应该交纳的增值税=78750÷(1+6%)× 6%=4457.55(元)。注意小规模纳税人企业的进项税额不可以抵扣。
　　【解析】不通过“应交税费”科目核算的税金有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。
　　【解析】该应付票据6月30日的账面价值=000×5%×3/12=(元)。
　　【解析】企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。
　　【解析】房产税、土地使用税、车船使用税和印花税是计入“管理费用”的四个税种。其中印花税不通过“应交税费”核算，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。耕地占用税也不通过“应交税费”科目核算，企业按照规定交纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。所以当期影响“应交税费”科目的金额是3+2=5(万元)。
　　【解析】按照税法规定，如果属于购入原材料时就知道该原材料是用于非应税项目，则发生的增值税进项税额不允许抵扣，应直接计入原材料的采购成本。本题属于这种情况。
　　如果购入时计划是用于正常的生产加工，则购入时将增值税计入进项税额，但后来企业改变用途，用于了非应税项目，则通过应交税费--应交增值税(进项税额转出)科目转出。
　　(二)多项选择题
　　【解析】用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税应在“应交税费――应交消费税”账户的借方反映，不记入材料成本。
　　【解析】工程项目领用本企业产成品及以产成品对外投资应视同销售，计算增值税销项税额。
　　3.ABCDE
　　【解析】职工薪酬的核算内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
　　4.BCDE
　　【解析】购入货物发生非正常损失应作为增值税进项税额转出处理。
　　5.ABCDE
　　【解析】这四项均为应付职工薪酬核算的内容。
　　【解析】应付职工工资、生育保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。
　　【解析】未转换股份时，会计核算与普通债券相同,正常计提利息和进行溢折价摊销。转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。
　　【解析】应付经营租赁款通过其他应付款核算;其余项目通过长期应付款核算。
　　【解析】企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
　　10.ABCD
　　【解析】辞退福利不能在实际支付时计入相关的成本费用，而是在满足负债确认条件时入账;其余表述正确。
　　11.BCD
　　【解析】
　　A：一般纳税企业进口货物交纳的增值税，计入应交税费。
　　B：一般纳税企业进口货物交纳的关税计入存货的成本;
　　C：一般纳税企业收购农产品时代扣代缴的农业特产税计入存货成本;
　　D：企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，记：
　　借：材料采购
　　贷：现金(或银行存款)
　　按代扣代缴的资源税税额，记：
　　借：材料采购
　　贷：应交税费――应交资源税
　　企业按规定缴纳代扣的资源税时：
　　借：应交税费――应交资源税
　　贷：银行存款
　　E：缴纳的矿产资源补偿费：借记“管理费用”，贷记“应交税费”。
　　12.ACD
　　【解析】资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款――利息调整”科目。
　　(三)计算及会计处理题
　　1.【答案】
　　(1)企业收到的债券款
　　借：银行存款
　　贷：交易性金融负债
　　(2)2007年10月底应计入财务费用的利息
　　=l 150 000×6%÷12×10=57 500(元)
　　借：财务费用 57 500
　　贷：交易性金融负债 57 500
　　(3)偿还短期债券本息时
　　借：交易性金融负债 1 207 500
　　贷：银行存款 1 207 500
　　2.【答案】
　　(1)日发行债券
　　借：银行存款 1052400
　　贷：应付债券――债券面值 1000000
　　应付债券---利息调整 52400
　　(2)计算各期利息费用
　　各期溢价摊销额：债券面值×债券利率―期初债券账面价值×市场利率
　　第一期溢价摊销额=1 000 000元×5%-1 052 400元×4%=7 904元
　　第二期溢价摊销额=1 000 000元×5%-(1 052 400-7 904)元×4%=8 220.16元
　　以后各期计算依此类推。
　　日计提利息
　　根据溢价摊销表，作第一期摊销数及计提利息会计分录如下：
　　借：财务费用 42 096
　　应付债券――利息调整 7 904
　　贷：应付利息 50 000
　　每期支付债券利息时，
　　借：应付利息 50 000
　　贷：银行存款 50 000
　　(其他各期会计分录同上)
　　(3)债券到期还本时，作会计分录：
　　借：应付债券――债券面值
　　贷：银行存款 1 000 000
　　3.【答案】
　　(1)购入原材料
　　借：在途物资 200000
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 34000
　　贷：银行存款 234000
　　(2)购入免税农产品，可以按买价和13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。
　　进项税额=680(元)
　　借：原材料 57420
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 8580
　　贷：银行存款 66000
　　(3)材料验收入库并结算运费(扣除率按7%计算)
　　借：在途物资 29760
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 2240
　　贷：银行存款 32000
　　验收入库时：
　　借：原材料 (60) 229760
　　贷：在途物资 229760
　　(4)缴上月增值税
　　借：应交税费――未交增值税 140000
　　贷：银行存款 140000
　　(5)收到投资的原材料：
　　借：原材料 1000000
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 170000
　　贷：实收资本 1170000
　　(6)用自产产品对外投资，应视同销售，计算增值税销项税额：
　　借：长期股权投资 1053000
　　贷：主营业务收入 900000
　　应交税费――应交增值税(销项税额) 153000
　　借：主营业务成本 800000
　　贷：库存商品 800000
　　(7)收到捐赠的低值易耗品：
　　借：周转材料――低值易耗品 24000
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 4080
　　贷：营业外收入 28080
　　(8)按规定，企业将逾期未退还包装物押金转作收入时，应计算缴纳增值税：
　　销项税额=6000÷(1+17%)×17%=871.79(元)
　　借：其他应付款 6000
　　贷：其他业务收入 5128.21
　　应交税费――应交增值税(销项税额) 871.79
　　(9)购入新设备，其进项税额不得从销项税额中抵扣，只能记入固定资产成本：
　　借：固定资产 234000
　　贷：银行存款 234000
　　(10)销售A产品：
　　借：银行存款 1170000
　　贷：主营业务收入 1000000
　　应交税费――应交增值税(销项税额) 170000
　　(11)公司将自产产品用于集体福利，应视同销售计算缴纳增值税：
　　销项税额=7240(元)
　　借：在建工程 62240
　　贷：库存商品 50000
　　应交税费――应交增值税(销项税额) 12240
　　(12)按规定，纳税人因销货退回而退还给对方的增值税税额，应从当期的销项税额中扣减。
　　借：主营业务收入 120000
　　应交税费――应交增值税(销项税额) 20400
　　贷：应收账款 140400
　　(13)企业对外捐赠产品，应视同销售计算缴纳增值税
　　销项税额=500(元)
　　借：营业外支出 58500
　　贷：库存商品 50000
　　应交税费――应交增值税(销项税额) 8500
　　(14)企业将自产产品分配给股东，应作销售处理，计算缴纳增值税
　　销项税额=%=17000(元)
　　借：应付股利 117000
　　贷：主营业务收入 100000
　　应交税费――应交增值税(销项税额) 17000
　　借：主营业务成本 72000
　　贷：库存商品 72000
　　(15)公司将购进货物改变用途用于在建工程，其进项税额应转出记入在建工程成本：
　　借：在建工程 73008
　　贷：原材料 62400
　　应交税费――应交增值税(进项税额转出) 10608
　　(16)清库时盘亏库存商品，按规定应转入“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户，其进项税额也应相应转入该账户
　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 22040
　　贷：库存商品 20000
　　应交税费――应交增值税(进项税额转出) 2040
　　(17)月末，计算本月应交增值税：
　　应交增值税=本月销项税额―本月进项税额=(1.79+40―+17000)-(++―.79―959.79(万元)
　　借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税)
　　贷：应交税费――未交增值税
　　4. 【答案】
　　(1)借：银行存款
　　贷：短期借款
　　(2)借：原材料 3000000
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 510000
　　贷：应付票据 3510000
　　(3)借：委托加工物资 500000
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 85000
　　应交税费――应交消费税 50000
　　贷：银行存款 635000
　　借：原材料(195+50) 2450000
　　贷：委托加工物资 2450000
　　(4)借：银行存款 2000000
　　贷：预收账款 2000000
　　(5)借：应付账款 30000
　　贷：营业外收入 30000
　　(6)借：应付股利 800000
　　贷：银行存款 800000
　　(7)借：生产成本 300000
　　管理费用 80000
　　制造费用 20000
　　贷：应付职工薪酬 400000
　　(8)借：生产成本 (30万×14%) 42000
　　管理费用 (8万×14%) 11200
　　制造费用 (2万×14%) 2800
　　贷：应付职工薪酬 56000
　　(9)借：银行存款 50000
　　贷：其他应付款 50000
　　(10)借：财务费用 (×1)100000
　　贷：应付利息 100000
　　5.【答案】
　　(1)购入原材料：
　　借：原材料 2009300
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 340700
　　贷：银行存款 2350000
　　(2)收购农产品：
　　借：原材料 87000
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 13000
　　贷：银行存款 100000
　　(3)在建工程领用生产用材料：
　　借：在建工程 11700
　　贷：原材料 10000
　　应交税费――应交增值税(进项税额转出) 1700
　　(4)收购未税矿产品：
　　借：原材料 115000
　　贷：银行存款 100000
　　应交税费――应交资源税 15000
　　(5)用应税消费品对外投资：
　　应交增值税=500×17%=85(万元)
　　应交消费税=500×10%=50(万元)
　　借：长期股权投资 6450000
　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额) 850000
　　应交税费――应交消费税 500000
　　主营业务收入 5000000
　　银行存款 100000
　　借：主营业务成本 4000000
　　贷：库存商品 4000000
　　(6)对外提供劳务：
　　确认收入：
　　借：银行存款 100000
　　贷：其他业务收入 100000
　　计算应交营业税：
　　借：营业税金及附加 5000
　　贷：应交税费――应交营业税 5000
　　(7)出售专利所有权：
　　借：银行存款 80000
　　无形资产减值准备 20000
　　累计摊销 140000
　　贷：无形资产 200000
　　应交税费――应交营业税 4000
　　营业外收入 36000
　　6.【答案】
　　(1)借：原材料 800000
　　应交税费―应交增值税(进项税额) 136000
　　贷：应付票据 936000
　　(2)用原材料对外投资应视同销售处理：
　　借：长期股权投资 819000
　　贷：其他业务收入 700000
　　应交税费―应交增值税(销项税额) 119000
　　借：其他业务成本 500000
　　贷：原材料 500000
　　(3)借：应收账款 468000
　　贷：主营业务收入 400000 〔+17%)〕
　　应交税费―应交增值税(销项税额) 68000
　　借：主营业务成本 360000
　　贷：库存商品 360000
　　(4)在建工程领用原材料，原材料是用于非应税项目，应作进项税额转出：
　　借：在建工程 585000
　　贷：原材料 500000
　　应交税费―应交增值税(进项税额转出) 85000
　　(5)借：待处理财产损溢 117000
　　贷：原材料 100000
　　应交税费―应交增值税(进项税额转出) 17000
　　(6)借：应交税费―应交增值税(已交税金) 80000
　　贷：银行存款 80000
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