小规模纳税人销售使用过的固定资产如何缴纳增值税
　　销售自己使用过的固定资产，指纳税人销售根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。对于销售自己使用过的固定资产，多数人关注的是一般纳税人如何缴纳增值税问题，如一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局规范性文件中规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按规定应抵扣且已经抵扣进项税额的固定资产，按照17%税率征收增值税；如果税法规定购进该项固定资产允许抵扣，企业由于没有取得进项发票，或者其他原因，没有实际抵扣进项税额，认为企业是自动放弃抵扣权，销售该项固定资产时，按照适用税率17%征收增值税等。那么，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产如何缴纳增值税呢?　　税务规定　　《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)规定，小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。　　《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件2关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定，销售使用过的固定资产，按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。　　对于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产征收增值税问题，财税〔2013〕37号文件没有新的规定。　　会计处理　　例如，某印务公司是小规模纳税人，2013年2月购买一台生产设备206000元(含税)，货款已支付，会计上按10年计算折旧。由于技术原因，该设备不适用生产经营需要，于2013年8月将该设备出售，取得价款164800元(含税)，货款已收到。那么该单位销售自己使用过的设备应该缴纳多少增值税呢?　　会计处理如下：　　1.2013年2月购买设备时：　　借：固定资产——设备 206000　　贷：银行存款 206000　　2.2013年3月至8月计提折旧时：　　借：制造费用 10300　　贷：累计折旧 10300　　(÷12×6)。　　3.2013年8月处置设备时：　　借：银行存款 164800　　贷：固定资产清理 161600　　应交税费——应交增值税 3200　　〔164800÷(1+3%)×2%〕　　借：固定资产清理 195700　　累计折旧10300　　贷：固定资产 206000　　结转清理损益：　　借：营业外支出 34100　　贷：固定资产清理 34100　　该单位销售自己使用过的设备应缴纳增值税3200元。　　《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》的填写　　第四栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，填写应税货物及劳务的不含税销售额为160000元；第十栏“本期应纳税额”填写本期按征收率2%计算缴纳的应纳税额为3200元；第十一栏“本期应纳税额减征额”填写纳税人按照税法规定减征的增值税应纳税额为0元；第十二栏“应纳税额合计”为3200元。
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客服热线电话：(也是QQ号)营改增一般纳税人销售使用过的固定资产可以开专票吗
来源：中国税务报
　　营改增前,关于一般纳税人销售使用过的固定资产增值税政策,财政部和国家税务总局先后通过《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔号)、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)、《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)、《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第1号)、《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)、《关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号)等文件将政策最终确定为:一般纳税人销售自己使用过的固定资产,可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,并应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。　　营改增试点推开后,有关纳税人销售使用过的固定资产增值税问题,出现了不同阶段的规定。　　一是《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)规定: 按照《试点实施办法》和本规定认定的一般纳税人,销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。　　二是《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔号)规定:按照《试点实施办法》和本规定认定的一般纳税人,销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行。　　三是《关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号)第二条规定:纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。　　四是《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定:一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行。　　那么,营改增一般纳税人销售自己使用过的固定资产到底是否可以开具增值税专用发票呢?笔者认为,根据该固定资产的取得时间可以分为纳入试点前取得和纳入后取得两种情况,这两种情况下有所不同。　　一种是营改增一般纳税人销售自己使用过的、纳入试点之日前取得的固定资产。　　由于财税〔2016〕36号文件对营改增一般纳税人销售使用过的、纳入试点之日前取得的固定资产已经做出了“按照现行旧货相关增值税政策执行”的明确规定。所谓“增值税政策”并不能主观地缩小范围理解为仅是计税方法,而应当包含了发票使用规定。即只要营改增一般纳税人销售的自己使用过的固定资产是在纳入试点前取得的,那么就完全视同“销售旧货”进行处理,国税函〔2009〕90号文件规定,纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。　　因此,在这种情况下,纳税人只能依据财税〔2014〕57号等文件规定按3%征收率并减按2%缴纳增值税,但不得开具专用发票,即不能根据2015年90号公告的规定做放弃减免开具专用发票的税务处理。　　另一种是营改增一般纳税人销售自己使用过的、纳入试点之日后取得的固定资产。　　应该关注一个政策变化:在财税〔2013〕37号文件和财税〔号文件中都曾明确规定“营改增一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税”,而财税〔2016〕36号文件却没有保留这一规定,笔者认为,这表明政策制定者已经考虑到了2015年90号公告等文件的规定。在目前政策环境下,财税〔2016〕36号文件并未对纳税人销售自己使用过的、纳入试点之日后取得的固定资产做出特殊规定。那么,此时就应该遵循“销售使用过的固定资产”的税务处理规定:一是如果取得该固定资产时是可以抵扣进项税的,则销售时应当按照适用税率计算增值税;二是如果取得该固定资产时是不得抵扣且未抵扣进项税的(如取得时为小规模纳税人等情形),则销售时可以依据财税〔2014〕57号等文件规定,按3%征收率并减按2%缴纳增值税但不得开具专用发票,也可以依据2015年90公告规定选择按3%征收率缴纳增值税并可以开具专用发票。　　作者单位:中汇(四川)税务师事务所
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