网络环境下会计信息系统内部控制研究
赵凤英摘要：企业内部控制一直是当今时代所关心的热门话题，21世纪信息技术的飞速发展，对各大企业的内部控制系统产生了一定的影响。网络环境的不断变化，使企业的管理目标和控制手段随之发生变化，这些改变使企业开始研究会计信息系统的内部控制问题，文章主要研究网络环境的影响下会计信息系统内部控制的变化，分析网络环境对于会计信息系统内部控制的影响以及部分企业对当今网络环境下内部控制的不适应，探究了企业如何在网络环境下使会计信息系统内部控制更加完善，关键词：内部控制；网络环境；控制手段：会计信息系统良好的内部控制是企业实现有序管理的保障。网络技术的迅速发展，使会计信息系统已经成为了企业发展过程中必不可少的组成部分。会计信息系统，是指利用计算机网络化技术将企业的会计数据转化为电子信息数据来进行分析和处理，以便于企业进行会计核算、分析与记录，从而使企业能够更好地进行管理分析、财务核算以及经营决策的系统。计算机网络技术的飞速发展，使企业的管理和运行更加高效化，但是因为网络环境的不确定性，也为企业的发展带来了一系列不安定的因素。所以当前网络环境为会计信息系统既带来了机遇，也增加了挑战性。一、会计信息系统内部控制受网络环境影响发生的变化（一）提高了内部控制的效率当前网络技术的发展使企业对数据的处理更加方便快捷且具有一定的精准性，会计信息系统能更加便捷地处理各种信息。会计信息系统在当前的网络环境下，采用人工和计算机程序两者结合的方式来进行内部控制。企业能快速精确地掌握数据的波动，具有监控范围大，成本低的特点，提高了内部控制的效率。（二）提高了会计核算的效率在当今网络环境下，我们可以利用特定的办公软件，对数据实现一系列的处理。会计核算者通过计算机的一系列数据处理软件来完成繁琐数据的计算和处理，提高了审核数据的精确性。在传统的会计审核过程中，数据的处理是在多方合作下完成的，对人力物力的耗费量较大。当今网络环境下，计算机技术的飞速发展，有效的解决了这一问题。在传统会计审计中需要大量职员完成的数据处理工作，现在只需要一个熟悉数据处理软件操作的人就能够独自完成，大大提高了数据处理的速度。（三）扩大了内部控制范围传统的内部控制只限于企业内部的管理，具有一定的局限性。网络环境下的会计信息系统内部管理具有一定的开放性、共享性、方向性。处于网络环境下的会计信息系统也会比传统会计信息系统具有更广泛的影响范围。会计信息系统也不再是原来的封闭模式，企业充分利用互联网的优势，可以有效地扩大会计信息系统内部控制的范围。（四）网络环境对从业人员职业素养的要求更高传统会计审计对计算机及其操作软件的使用熟练度并没有要求。但是在当今网络环境下，计算机技术不断发展，会计核算者只需要熟练地使用一系列数据处理软件就能完成传统审计中多人的工作。这就要求企业在运行过程中要注意高新技术人员的培养和吸收。对老职员要定期进行技能培训，对网络环境下会计信息系统的运行方式要有充分的了解，提升自身的综合素质。顺应时代的变化充实自身的业务能力，才能使自身和企业达到互利双赢。但是我国现阶段财务人员趋于老龄化，他们对当代科学技术的发展认识具有局限性-对财务软件的操作也不精通。当会计信息系统在运行过程中出现问题的时候，从业人员无法对计算机系统进行维护和问题诊断，这就加大了会计信息系统内部控制的风险性。（五）网络信息的不确定性加大了系统内部控制的风险众所周知，Lnteract技术的发展使网络信息全球化，信息范围覆盖极为广泛。这些信息通过网络通路实现信息资源共享。但是这些信息又具有一定的未知性，会给系统内部控制带来不可预测的影响。一般的信息传递需要借助网络通路，会计信息的传递过程亦是如此。但是当会计信息通过网络通路传递到网络的过程中，可能会被人恶意拦截、窃取、篡改之后再进行传输，严重影响了会计信息的准确性。（六）系统内部控制的风险性依赖于系统软件的可靠程度会计信息系统的正常运行依赖于一系列应用程序和系统软件的可靠性。如果这些软件或程序存在一些漏洞，将加大系统内部控制的风险。并且现阶段各大软件公司处于竞争模式，来源不同的财务软件由于数据接口不匹配，故不能实现数据共享，也为会计系统的数据处理和内部控制增加了难度。二、网络环境下会计信息系统内部控制的改善措施（一）严格设置访问权限会计信息系统，是指利用计算机网络化技术将企业的会计数据转化为电子信息数据来进行分析和处理，以便于企业进行会计核算、分析与记录，从而使企业能够更好地进行管理分析、财务核算以及经营决策的系统。这一性质就决定了会计信息系统的严密性。在会计信息系统的操作过程中，必须严格设置访问权限，采用专人专职制度，并在不同的岗位设置专有的访问指令，严格按照等级制度进行访问，不得滥用职权，不得随意越级。严格设置访问权限，可以保障会计信息系统中数据的安全性，避免了当会计信息通过网络通路传递到网络的过程中，可能会被人恶意拦截、窃取、篡改之后再进行传输的问题，保障了会计信息的准确性。（二）实行监控与操作职能分离在会计信息系统内部控制中，要有与手工会计系统数据处理职能相似的计算岗位。在当今网络环境下，各大企业的财务部多将会计数据储存在磁盘中，这种方式虽然储存量大且方便，但是不易保证数据的可靠性。在传统的会计审核过程中，数据的处理是在多方合作下完成的，从而保证了数据的可靠性。在当今网络环境下，我们可以实行操作与监控职责分离的运行方式。数据处理人员在数据处理的过程中，一系列数据将会被记录在电脑中并通过网络通信回路传递给监控人员。当财务部门的主管人员对某些数据产生疑问时，可以调取被记录在监控人员电脑中的原始数据进行分析，从而保证了会计数据的准确性。通过监控与操作智能的分离实现系统内部的有效牵制。对于重要的档案文件要进行一系列的保护措施，并定期更新，防止数据丢失。（三）加强人员控制，提高从业人员技术水平在网络环境下的会计信息系统内部控制问题中，人起着主导性的作用。只有在内部控制系统中，每个人员都有其确定的职位的相应的职能，并且承担与之对应的责任，才能使企业的内部控制走向良好发展，使业务能力得到提升。而从业人员的职业素养高低决定了企业的经营状况。会计信息系统在运行过程中需要定期检查和维护，这就要求财务人员对计算机系统有一定的了解，同时也要求企业在运行过程中要注意高新技术人员的培养和吸收。提高各阶层对内部控制系统风险控制的意识，注重对相关从业人员综合素质的培养并适应时代的需求对会计行业从业人员进行专业的技术知识培养，以适当变幻莫测的网络环境。企业还要加强职员之间的团结互助意识，主动解决内部系统运行过程中遇到的一系列问题，从而降低内部控制的风险性。（四）加大政府干预力度在当今网络环境下，众多企业由于管理不当，内部控制力度不够，造成了一系列营私舞弊，资产流失的恶劣现象。我国在1999年就颁布了《会计法》，对企业健全内部控制系统提出了一系列的要求。在新的网络环境下，政府可以加强企业内部控制的干预力度，完善相关规定，结合我国国情颁布一系列对企业具有规范性的制度及法律文件，降低企业内部控制的风险。三、结语由上述研究我们可以知道，会计信息系统的发展得益于不断进步的网络环境。在当今的网络环境下，企业对数据的处理更加方便快捷且具有一定的精准性，会计信息系统能更加便捷地处理各种信息，缩减了手工会计数据处理中的人员数量，节省了大量的时间。但是由于网络环境的不确定性，也增加了会计信息系统内部控制的风险性。为了缓解这一现状，企业要相对应地采取一系列的措施，保障企业的利益，实现企业的发展目标。
中国集体经济
2016年27期
中国集体经济的其它文章　　[摘要]本文通过对会计信息系统的介绍以及当前在会计信息系统下的企业管理现状分析,主要分析会计信息系统对内部控制的影响，并在此基础上探讨电算信息系统环境下的企业内部控制管理问题，从而找到更加有效的内部控制管理措施。 　　[关键词]会计信息系统；内部控制管理　　会计信息系统是一个对会计数据进行采集、存储、加工、传输并输出大量会计信息的系统。它通过输入原始凭证和记帐凭证运用本身特有的一套方法。从价值方而对本单位的生产活动以及经营活动进行全面、连续、系统的定量描述，并将帐簿、报表、计划分析等输出反馈给各有关部门。为企业的经营活动和决策活动提供帮助，为投资人、债权人、政府部门提供会计信息。以便更加有效地组织和运用现有资金。而计算机会计信息系统的介入，将&计算机会计信息系统&这个新名词带入人们的生活。而且使原来庞大冗杂的手工会计工作大大简化。将会计人员从繁杂的工作中解放出来。 　　一、会计信息系统对企业内部控制的影响分析 　　任何内部控制制度都有其局限性，根据公认的看法，内部控制的固有限制招呼要有成本控制，串通舞弊，人为错误，管理越权，修订跟不上变化等几个方面。但是，在不同的会计操作技术和信息处理方式下，内部控制的这种局限性虽然不能消除，却是可以改变或影响的。针对内部控制的固有局限性，我们将手工会计与电算化会计作一比较，看看会计信息系统在改变内部控制管理局限性，提高内部控制水平方面，与手工会计有何不同。 　　1.更为合理的成本控制 　　控制成本是衡量个内部控制制度是否有效的首要指标一个内部控制系统所寻求的保证水平有必要根据其成本而定。一般说来，控制程序的成本不能超过风险或错误带来的损失和浪费，否则，再好的控制措施和方法也将失去其降低成本的意义。内部控制是组织为了达到提高经营效率和充分有效的获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各项制约和调节的组织、计划、方法和程序。实行任何控制程序都是要有成本的，许多理论上非常有效的控制程序不能得以实施，其根本原因就是成本太高，企业不能承受。 　　2.可以有效的防止串通舞弊 　　不相容职责的恰当分离可以避免单独一个从事和隐瞒不合规行为提供合理的保证。但是，两个或多人合伙既避开这类控制。串通舞弊一直是企业内部控制失效的主要原因。 　　在手工会计下，通过不相容职位的分离和必要的签字授权等方式防范作弊。但是，由于成本和效率的原因，这种控制一般由两个人来完成，特别重要的流程才由三个人来完成，由于合伙人基本上是在同一个部门长期合作，形成了密切的协作关系，因而防范串通舞弊是相当困难的。 　　在会计信息系统下，可以大大降低串通舞弊的可能性。由于信息系统的高效率，业务的完成可以由经办该项业务的所有人员实时控制，特别是可以跨部门、跨单位实时自动控制，业务处理过程可以在不同部门的相互协作和相互监督下几乎同时完成，避免了手工会计下业务处理分部门单独封闭运作，使串通舞弊的难度加大，降低了串通舞弊的概率，提高了内部控制水平。 　　3.可以有效的防止管理越权 　　各种控制程序是管理工具，但任何控制程序也不能发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权和不正当使用权力。或者是处于欺诈的目的，或者是由于时间或成本不利因索的压力，存在管理人员避开，或指示其下属避开某些预定程序的可能性。 　　管理越权是内部控制最难以防范的方而，管理的干预是导致许多重大舞弊发生和失真的一个重要原因。但在电算化会计下，可以大大减小管理越权的概率，特别是降低了低层管理越权的可能性。由于会计信息系统的自动控制下进行的，只有少数特殊业务才由管理层授权。由于需要直接授权的业务减少，并且信息系统的高效率，使管理的控制权可以适当上移，这样可以提高高层对业务的控制，降低基层管理越权的可能性。 　　二、当前企业在应用会计电算化信息系统进行内部控制方面存在的问题 　　1.财务人员认识上的差距 　　一些企业没有认识到开展会计电算化是管理现代化的需要。会计电算化是会计进入信息化的基础，是今后企业决策的重要手段，是会计制度改革的突破口。公司企业管理人员对会计电算化内部控制的重要意义缺乏足够的认识。一些企业内企业财务管理人员以为会计电算化仅仅能减轻会计人员负担、提高核算效率，会计人员能熟练地运用电脑进行会计信息的处理就已经不错了，至于会计电算化的内部控制则可有可无，这种认识对会计电算化的发展十分不利。 　　2.原始凭证数字化，易于伪造，加大了管理难度 　　传统的会计环境下审计人员对会计业务的审计有一套严格的程序，实行会计电算化后，传统的审计线索不存在了而且过程也不直观了。一些企业电算化会计的手工明细账、日记账不存在了，记账凭证数据存储在磁性介质上。财务处理过程在计算机内自动完成，可见的审计线索减少了。过去对证账、账核对的办法现在也不适用了，而且数据的输入、存储和修改都不留痕迹。因此，一些企业电算化环境下的审计更具风险。 　　3.网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用也带来了层出不穷的管理方面新问题 　　网络环境是一个开放的环境，工作会计电算化系统下，会计信息通过物理通信线路传输存在着很大的安全隐患。例如：网络信息来源的多样性，有可能导致审计线索的紊乱；网络信息很有可能在传输过程中被非法拦截或者被人为篡改；网络中存在的病毒和网络&黑客&的侵袭都可能给网络环境下的会计电算化系统带来危害。因此，使用会计信息系统，必须要考虑网络安全所带来的风险因素。 　　三、会计信息系统对企业内部控制管理的新思路 　　1.注意财务组织的内部职权合理分配 　　要实现职责分工控制，可以从两个方面入手：一是会计信息系统部门内部的职责分工，另一方面是会计信息系统部门与其他部门的职责分工。 　　(1)明确电算化会计部门的内部的职责。(2)明确划分电算化会计部门与其他部门的职责。这两者之间进行职责分离就是要保证不相容的职能，如业务授权，保管和记录等相分离。(3)明确错误纠正的职责。(4)分离不相容的职责。分离不相容职责一般是将四种基本职能，即业务授权、执行、记录和资产保管予以分开。 　　2.加强会计信息系统业务操作管理 　　(1)加强会计信息系统输入控制。建立适当的授权和审批机制，并对输入的财务数据的审批权通过设立专门的审核人员对系统每笔业务数据的合法性和准确性进行审核，从源头上防止错误的产生，避免因错误或舞弊导致的连环性、重复性错误，这也是会计电算化系统输入控制的重点。采用编码制度，会计科目采用统一的编码，不仅提高了操作的速度和准确性，而且规范了行业管理；还有设置逻辑控制、平衡校验控制、错误更正控制及系统查错、改错控制等。 　　(2)加强会计信息系统业务处理控制。会计电算化系统控制的重点在于处理过程的适应性控制、数据溢出性检测、重新建立系统处理的适应性控制，允许软件用户在一定的限度内自由制定或改变会计政策，适应自身实际；建立数据溢出性检测以保证数据超出计算机容量而产生的数据损失，避免因数据损失致使数据信息失真；操作过程中的失误是不可避免的，因而，系统应对用户的某些操作做出再审计，以防止系统数据被执行重大错误操作。 　　(3)加强会计信息系统输出控制。输出检查控制和输出文件的使用权限控制是会计电算化系统输出控制的重点。通过对凭证、账簿、报表数据的查询和打印，并进一步输出备份，能够有效地预防利用计算机犯罪。系统输出的会计资料中，有些资料属于机密文件，未经批准不得接触机密文件，并应建立严格的文件保管和登记制度，以防止恶意窃取和损坏重要机密文件。另外，凭证格式标准化控制、凭证顺序号控制、凭证审核控制、重复输入控制、保留审计线索控制、修改痕迹控制、数据备份控制等都是会计电算化系统的输入控制。 　　3.加强内部控制管理的制度建设 　　对于管理上的混乱，各级财政部门要加强对会计电算化规章的宣传、指导和监督检查。同时，已经实现会计电算化的单位内部也应根据财政部的有关规章，结合单位的实际建立单位内部会计电算化的管理制度，以确保会计电算化的正常运作。这个管理制度体系一般包括:(1)人员管理制度。主要是对会计电算化信息系统人员的任职资格进行规划并划分职责。(2)操作管理制度。主要包括操作规程、操作权限、操作记录、管理制度及内部制度。(3)数据管理制度。主要包括数据输入输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密规程。(4)系统维护制度。主要包括系统维护任务、系统软件硬件的维护、系统维护权限的规定、机房管理制度等。(5)岗位责任制度。主要是明确规定各职能组及各成员的责任制。 　　通过以上控制措施，企业可以利用计算机系统在管理上面优势，并削除因人为和计算机软硬件以及网络所带来的不利因素，从而更好通过会计电算化系统有效加强企业内部控制，使企业的管理更具效率和效益。 　　参考文献：　　[1]陈杰张凯：会计电算化教程[M].华南理上大学出版社，2006. 2 　　[2]朱荣思:内部控制评价[J].中国时代经济出版社，2002 　　[3]王定迅:企业会计电算化系统内部控制的再认识[J].经济经纬，2004年第1期 　　[4]黎克双:电算化会计信息系统的内部控制[J].吉首大学学报，2003 年第4期 　　[5]刘黎:会计电算化工作中存在的问题及对策[J].辽宁经济，2005年第1期 　　[6]黎大均:会计电算化发展中存在的问题及对策[J].沿海企业与利技，2005年第2期责任编辑：小奇
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会计信息系统的内部控制研究
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郭涛（中国联合网络通信有限公司贵州省分公司，贵州贵阳550003）［摘要］随着市场经济制度的不断完善，现代企业制度在企业加强自身管理质量方面发挥着越来越重要的作用。在现代企业制度框架下，会计系统的作用也不再仅仅局限于企业日常业务核算的功能，而是更加强调会计系统的管理作用。信息技术的引入使会计系统的工作效率不断提升，但同时也带来了会计系统在内部控制方面的一些问题，分析解决这些问题，对于我国企业的健康运营发展具有重要的现实意义。［教育期刊网 http://www.jyqkw.com关键词 ］会计信息系统；现代企业；制度信息化；风险［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.1会计信息系统内部控制的现状分析1.1会计信息系统可能面临一定的运行风险会计信息系统的引进使得企业在处理原始数据方面的速度大大提高，但同时也提高了计算机系统自身运行错误导致系统性错误发生的可能性。由于计算机系统的程序化运行的特点，因此只要一个环节出现错误就可能导致整个工作流程的错误。而会计系统的日常数据处理量大，处理信息集中，即使出现错误，也很难及时发现，如果不能及时中止计算机系统的工作，就可能导致整个会计账簿信息失真，从而给企业管理带来很大麻烦。而我国很多企业的会计从业人员计算机水平不高，针对这类系统问题很难及时发现，因此，企业在使用会计信息系统的过程中面临着极大的运行风险。1.2难以保证系统内部数据的安全性会计信息系统的使用相比传统的手工记账，在数据安全上存在一定的隐患。会计信息系统中的数据都存储在一定的介质中，比如硬盘或者磁盘。倘若这些介质发生丢失、损毁，很有可能就会导致整个企业数据信息的损失，从而给企业带来不必要的麻烦，同时由于这些存储介质对于外部环境如温度、防水防尘等要求较高，因此也提高了其脆弱性。除了存储介质的安全隐患外，会计系统上的数据信息相对于纸质记录的一个隐患就是认为修改之后，会计信息系统可以没有任何痕迹，从而降低了系统内部数据的可靠性，同时会计信息系统内存储的企业机密信息还面临被黑客攻击盗取的风险，这些都是会计信息系统特有的安全隐患，在内部控制方面要着重强化管理。1.3会计信息系统在处理实际问题时缺乏灵活性会计信息系统的引入使得企业在处理数据信息方面的速度得到了飞速的提升，但是由于其程序化数据处理的方式，使得其在企业的一些实际问题处理上缺乏必要的灵活性，从而难以满足企业特殊的实际需求。这就要求我国企业在引入会计信息系统的时候要结合企业自身实际情况进行相应的改进，比如某通信企业在企业管理中引入ERP模块，但没有做好需求调查，也没有针对企业自身实际进行相应的改进，结果在使用过程中反而给企业带来了极大的不便，最后才了解到该企业引入的ERP模块是制造业企业通用的系统，可见会计信息系统一定要结合企业特点才能发挥应有的效应。1.4会计信息系统可能导致企业业务的失控企业会计信息系统的建设是一项系统化的工程，既要结合企业自身的经营特点，又要了解相关的信息技术知识，同时还需要充分了解企业的内部控制制度，才能充分发挥会计信息系统的作用。但是实际工作中，由于会计信息系统对传统人力的解放，使得我国一些企业在会计人员安排上一人身兼多职，而这些职位有些是要互相回避、相互牵制的，显然同一个人担任多个职位违背了内部控制“不相容职位分离”的要求，给企业的日常工作带来了一定的风险隐患。2完善企业会计信息系统内部控制的对策建议2.1对企业会计信息系统定期进行检查传统上的人工记账法一般不会出现系统性的错误，这主要是因为传统的记账工作分多个环节，每个环节由不同的人来负责，如果上个环节出现错误，一般在下一个环节都能核对出来，因此不会出现系统性的错误。而会计信息系统由于其高效的信息处理方式，一环出错很容易导致环环都错，因此为了避免这种风险，企业可以安排专门人员定期对企业会计信息系统进行检查核对，发现问题及时核实，如果是系统程序错误联系相关部门人员及时纠正，避免问题蔓延，从而降低会计信息系统的运行风险。2.2强化对会计信息系统数据的保护由于计算机存储介质的脆弱性，企业在利用会计信息技术对会计信息进行集成和共享的同时，应加强对会计信息系统开发与维护，访问与变更，数据输入与输出，文件存储与保管，网络安全等方面的控制，保证会计信息系统安全稳定运行。企业除了随时做好系统数据的存档备份工作，将会计系统内部的企业相关数据及时存储到不同的磁盘中，并分开保存外，同时还将会计系统内部数据信息打印成册，专人存档保管，这样也便于企业纸质信息与系统内电子信息的及时核对，降低了会计系统内部信息被人篡改的风险，尤其是降低了网络黑客攻击的可能性，当然企业会计信息系统自身的安全防护工作也不能疏忽，防火墙和一定的网络隔离对于系统避免遭受木马攻击具有重要作用。2.3加强企业会计信息系统与实际经营业务的联系现在我国很多企业的会计信息系统都是由外部系统开发公司购入的，一般系统开发公司为了节省成本在系统开发过程中会针对多数企业的共同需求来开发系统，因此，企业在购入这类系统的时候难免缺失了针对企业自身特点的一些功能。所以为了最大化发挥企业会计信息系统的作用，我国企业在搭建会计信息系统的过程中要与开发商充分沟通，将企业运营、财务、销售等部门的不同特点和需求都反馈给相关系统开发部门，建立与本企业经营管理相适应的会计信息系统，促进内部控制流程与会计信息系统的有机结合，实现对会计业务和事项的自动控制，自动减少或消除人为操纵因素。2.4强化会计工作人员对会计信息系统的控制会计信息系统的一大问题就是一旦出现程序性错误将给整个会计工作带来系统性的不利影响，因此，企业必须重视预防这一问题。有效的解决方法就是安排专门的工作人员对企业的会计信息系统工作情况进行日常监督，同时将会计操作和会计监督这两项工作分离开，实现不同岗位工作之间的相互制约，充分发挥会计信息系统降低企业人力成本，提高企业工作效率的优势，同时又有效避免会计信息系统给企业运营带来系统性损失的风险。企业不能因为会计信息系统的引入就认为可以精减人员，忽略对不相容职位相互分离的要求，这样只会违背企业内部控制制度的要求，加大企业的运行风险，因此在充分发挥会计信息系统高效优势的同时，企业更加应该重视会计信息系统带来的内部控制难题，严格按照内控原则的相关要求安排各个岗位分工，保证企业的健康发展。3结论企业的健康发展离不开健全的内部控制制度，而会计信息系统则是当下企业内部控制工作的关键所在，由于信息技术的飞速发展，使得企业的管理模式也发生了质的变化，如何在新的技术环境下保证企业内部控制制度的有效是企业必须解决的问题。企业必须结合自身专业优势与行业特点，充分发挥会计信息系统高效率的技术优势，同时通过有效的内部控制制度防范新技术可能带来的潜在隐患，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。教育期刊网 http://www.jyqkw.com参考文献:［1］施文君.ERP环境下企业会计信息系统内部控制浅谈［J］.行政事业资产与财务，2014（18）.［2］潘霞敏.企业会计信息系统内部控制影响因素研究［J］.经营管理者，2014（5）.
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