年度所得税汇算清缴时固定资产是否要调增？
年度所得税汇算清缴时固定资产是否要调增？
公司新成立时，以公司法人的名字购入了两台笔记本电脑2999元/台，当时入到固定资产科目中去了，年度所得税汇算清缴时这入帐的两台电脑要不要作为调增项目呢？发票名称写的是个人名字，按3年摊销，残值率0%。如果要调增那该怎么调？
年终所得税汇算清缴时，要对这两台电脑计提的折旧费用做纳税调整。在资产折旧、摊销纳税调整明细表（附表九）中进行调整。
20:01 补充问题
另，工业企业成本核算的相关表格哪有可以给我发一份，非常感谢！
发过去了，请接收。
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图解新企业所得税申报表怎么填(20)：固定资产加速折旧、扣除明细表
来源：国家税务总局&　　 |
　　本表适用于按照财税[2014]75号文规定，六大行业、缩短折旧年限，以及其他企业研发仪器设备，单项固定资产价值低于5000元的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统计情况。
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【汇算清缴实务】固定资产折旧差异的纳税调整与所得税申报实务彭怀文固定资产折旧，会计与税务在折旧范围、起止时间、折旧年等存在一定差异，在所得税汇算清缴时需要注意并进行纳税调整。一、固定资产折旧范围在会计与税法规定之间的差异对于固定资产折旧范围，会计和税务的规定是各不同相同，二者规定见：表-1
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表-1可以看出会计和税务从不同方面进行了规定，二者进行归纳总结如下：表-2
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表-2税务规定未“不折旧”的代表其折旧不能在税前扣除，因此表-2所列的会计上要折旧而税务上“不折旧”的，需要调整这种差异对应纳税所得额的影响。二、固定资产折旧起止时间的差异对于固定资产折旧的起止时间，会计和税务规定也是有差异的，二者差异见：表-3
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差异分析见：表-4
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因此，会计与税务在固定资产折旧的开始时间、停止时间和暂估折旧调整上存在差异，如果因差异影响应纳税所得额的必须进行纳税调整。三、固定资产折旧年限的差异固定资产折旧年限直接影响折旧额的大小。固定资产折旧年限在会计和税务的差异如下表：表-5
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国家为了支持产业发展，对特定行业规定了固定资产可以加速折旧税收优惠政策，另文专门说明。固定资产折旧年限的差异分析：①折旧年限：会计上没有明确规定固定资产的折旧年限，只是强调“合理确定”；税法上是有明确的最低折旧年限规定，加速折旧可以是税法规定年限的60%。②加速折旧年限的影响：会计上无一次性进入成本费用的说法，同时对加速折旧也没有缩短折旧年限的规定。税务上却可以一次性进入成本费用和缩短折旧年限。因折旧年限的差异造成的，应按照国家税务总局2014年29号公告进行纳税调整：见表-6
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当然，上述调整，税法另有规定除外，加速折旧的优惠政策就算“另有规定” 哦。【案例-1】甲公司有一台设备，价值50万元。日投入使用，预计净残值为0。该设备税务最低折旧年限为5年。甲公司会计上计划采用4年折旧。会计与税务均采用平均年限法。解答分析：2015年会计折旧额=50/4=12.50万元2015年税务折旧额=50/5=10万元2015年税会差异=10-12.50=-2.5万元，应调增应纳税所得额2.5万元。以此类推，计算出该设备的税会差异如下表：表-7
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如果本案例的会计折旧年限为6年，大于税务最低年限5年，那么税务折旧年限就按照会计折旧年限计算，二者就不存在税会差异，所得税申报时就不需要做纳税调整。四、固定资产折旧基数的差异固定资产折旧基数直接决定固定资产折旧额大小，会计和税务关于固定资产折旧基数的差异如下：表-8
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如果因固定资产初始计量成本和计税基础存在差异，必然在折旧基数上存在差异。会计折旧基数是要扣除固定资产减值准备的，而税务是不用扣除减值准备的，因此只要有固定资产减值准备的存在必然有折旧基数的差异。当固定资产在会计上存在减值准备时，会计上的折旧额会小于税务上的折旧额，应调减应纳税所得额。预计净残值现在会计上和税务上均未规定具体比例，实务中税务上一般认可会计上确定预计净残值，只要是不存在极端例子一般不会产生差异。五、固定资产折旧的方法的差异如固定资产折旧方法不同，即使是其他折旧因素均相同的情况下，计算出的折旧额也是不同的。会计和税务对于固定资产折旧方法规定差异如下表：表-9
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会计上很多折旧方法可以选择，并且未做限制。而税法规定的折旧方法主要是直线法，对于加速折旧方法的适用有较多限制，但是又规定符合规定的固定资产可以一次性进入成本费用。因此，因折旧方法产生的差异，必须进行所得税纳税调整。六、固定资产折旧因素变更的差异前面分析比较固定资产折旧会涉及到折旧基数、年限、折旧方法等，由于时间或情况的变化，这些因素可能会发生变化，会计和税务对于折旧因素变更规定是不同的，二者差异如下：
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会计上规定固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，又规定至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，同时还要进行减值测试。等同于说，会计上是可以调整折旧年限、预计净残值和折旧方法的，还可以计提减值准备。税务上除税法另有规定外，固定资产计税基础、折旧年限、预计净残值都是不得变更的。【案例-2】甲公司日投入使用一台设备，价值100万元。当时，预计的净产值率为10%，平均年限法折旧，使用年限5年，符合税法规定的最低年限规定。2014年年终清查时发现，该设备使用非常频繁且强度高，磨损严重，已发生价值减损10万元。经研究决定，从2015年起，该设备按预计剩余可使用年限3年进行折旧，折旧方法改为年限总和法,预计净残值不变。解答分析：1、2014年税务和会计均按照平均线年限法折旧，无差异；2014年发生固定资产减值损失10万元，需调增应纳税所得额。2、2014年清查减值后固定资产账面价值=100-100*（1-10%）/5-10=72万元3、2015年变动折旧方法且缩短折旧年限，税会差异如下表：
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针对本案例有两种可能：可能一：到2017年末，该设备如预计一样，不能再使用，此时清理报废。假定残值收入12万元。会计固定资产处置清理收益=12-10=2万元税务固定资产处置清理收益=12-（100-18*4）=-16万元二者差异=2-（-16）=18万元，调减应纳税所得额。可能二：到2017年末，该设备还继续使用，2018年末才清理报废。假定残值收入12万元。会计上2018年不再继续折旧，因为已经提足折旧了；税务上继续计提折旧。会计固定资产处置清理收益=12-10=2万元税务固定资产处置清理收益=12-（100-18*5）=2万元清理收益无差异。
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