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变动成本定义及特征；固定成本定义及特征
图图wan1992
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变动成本是指在一定相关范围内,其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本.具有两个特征：①变动成本总额的正比例变动性；②单位变动成本的不变性.                  固定成本是指在一定相关范围内,其总额与业务量增减变化无关的成本.具有两个特征：①固定成本总额的不变性；②单位固定成本的反比例变动性.      
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微观经济学如果一个公司的总可变成本的方程式是TVC=5q,该公司的总固定成本是10美元.那么这个公司的 TC,TVC,TFC,MC,AVC,ATC的曲线该怎么画?前三个我会,主要是后三个,各曲线之间的位置关系是什么样的?
Kouichi2289
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变动成本法在工业生产型企业的应用研究—以中新药业唐山新华有限公司
北京化工大学北方学院毕业设计（论文） I 诚信申明 本人申明： 今所呈交的本科毕业设计（论文）是 本 人在导师指导下对四年专业知识而进行的研究工作及全面而系统的总结。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中创新处不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京化工大学或其它教育机构的学位或证书而已经使用过的材料。与我一同完成毕业设计（论文）的同学对本课题所做的任何贡献均已在文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名： 年 月 日 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 动成本法在工业生产型企业的应用研究 —— 以中新药业唐山新华有限公司 于静 会计学专业 10 级 1001 班 学号
指导教师 杨良副教授 赵见伟助教 摘 要 随着经济及科学技术的发展，市场竞争的日趋激烈，企业生产成本的重要性日益突出，尤其是变动成本对企业的总成本的影响越来越大，进而影响着企业的经营利润。变动成本法不仅能通过适 当的方式调节成本使得企业能够有一定的节约，还能为企业决策提供有效的成本资料。 本论文以《中新药业唐山新华有限公司》为例，对该企业变动成本法的应用进行了研究分析。本论文阐述了变动成本法的基本理论，运用访谈法了解该企业的成本核算及变动成本法的应用现状，发现该企业在成本核算和应用变动成本法过程中存在一些问题。比如，本论文结合了《中新药业唐山新华有限公司》目前的经营情况，借鉴国内外企业尤其是工业企业成本核算的经验，与《中新药业唐山新华有限公司》目前采用的变动成本法进行比较。提出解决《中新药业唐山新华有限公司》在变动 成本法应用中存在问题的具体建议。比如， 关键词： 变动成本法 成本核算 生产成本 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） u 0
s of of is on of is It to to o. as an of of of to of in of in of o. o. at o. in of 文） 录 前 言 ................................................. 1 第 1 章 绪论 .............................................. 2 第 选题背景及依据 ................................ 2 第 研究的目的和意义 .............................. 2 第 文献回顾与综述 ................................ 3 第 2 章 变动成本法的概述 .................................. 7 第 变动成本法的概述 .............................. 7 第 变动成本法的应用条件及其优越性 ................ 8 第 3 章 中新药业唐山新华有限公司变动成本法运用的 实证分析 .. 11 第 中新药业唐山新华公司的概述 ................... 11 第 中新药业唐山新华公司的变动成本法的应用现状 ... 中新药业唐山新华公司变动成本法核算中存在的问题 16 第 4 章 完善中新药业唐山新华有限公司成本核算的措 施 ....... 18 第 加强“以销定产”的思想 ....................... 18 第 加强成本控制 ,提高工作人员的技素质 ............ 18 第 建立以变动成本计算为主的统一的成本核算体系 ... 19 结 论 ................................................ 21 附 录 ................................................ 22 参考文献 ................................................ 28 致 谢 ................................................ 30 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 1 前 言 变动成本法作为企业成本的一种重要方法 ,直接关系到企业生存、盈利和发展。在企业日益重视内部管理、极力完善内部控制机制的环境下，变动成本会受到企业管理层的高度重视，其应用领域也必将不断得到扩展 [1]。 随着我国加入世界贸易组织和经济发展的不断开放，我国工业企业进入了加速发展的新阶段，它们在国家经济发展的各个方面效益显著，为国民经济持续 和 快速发展发挥着巨大作用。目前，随着我国经济体制改革的深入，传统的完全成本法已经不完全适用于工业生产型企业，所以我国一些企业引入了变动成本法来核算企业成本， 但这种方法在我国的应用还并不太成熟，还存在着一定的缺陷，因此，对工业生产型企业的变动成本法的研究是不可或缺的。 本论文以 《中新药业唐山新华有限公司》为例，对其成本核算中变动成本法的应用现状及其存在的问题进行了研究探讨。 本论文首先叙述了论文的选题背景，理论研究的意义、研究的目的和方法，并对搜集的文献作了回顾与综述。 第二章主要是对本论文所需的理论知识以及变动成本法的内容构成等进行了研究总结，为本论文提供了理论基础 第三章主要是通过计算与访谈了分析 《中新药业唐山新华有限公司》的变动成本法的应用现状，发现该企业 变动成本法应用中存在的问题，并进行了研究分析。 最后，第四章主要是针对第三章中提出的该企业的变动成本法的应用现状和存在的问题，给予了相应的合理化的建议，将结合制最为重要的成本核算方法。定性的给出该企业的完善和改进方向，为该企业的健康发展提供了一定的理论依据，从而制定出最适合企业的成本核算方法，实现利益最大化的目的。 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 2 第 1 章 绪论 第 选题背景及意义 题背景 在市场经济体制下，随着我国经济的快速发展，科学技术水平不断提高，生产企业的竞争愈演愈烈，我国工业生产型企业在各地迅速发展， 各企业也面临着利润与成本这两大问题。在这种情况下，如何以最低的成本获得最大的收益已成为各个企业竞争的焦点，所以成本控制对企业的效益就起着决定性的作用。 变动成本法作为一种战略性的资源配置手段，已经成为现代企业内部管理和控制的重要手段，并得到广泛的应用和推广 [2]。 究的意义 变动成本法作为企业成本核算中的一个重要方法 ,是直接关系到企业生存、盈利和发展的重要因素。目前许多企业所采用的变动成本法存在着诸多不足，并不能完全满足市场竞争的需要，还需加以改善。因此进行变动成本法的研究是必要的。本文从分析 中新 药业唐山新华有限公司变动成本法的 的应用现状入手，找出存在的问题，并分析产生问题的原因并做出自己的分析，为工业生产型企业提供借鉴。 第 研究的目与研究方法 究的目的 一个企业经营的最终目的是为了获取利益，要想取得最大的利润，关键就在于使成本最小化。企业的成本核算就是通过数据，运用适合企业自身情况的方法进行分析汇总，得出有价值的信息，从而促进企业的经营与发展。本论文通过对中新药业唐山新华有限公司企业成本核算中变动成本法应用的研究，使该企业的各项成本费用划分更加清楚，使企业的成本体系更加 完善，从而使企业更好地运营并向着良好的方向发展，获取更高的利润。 究的方法 1）文献资料法。通过查阅与本论题相关的文献资料来获取材料和相关信息，北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 3 并根据国内外研究成果和相关的学术论文、期刊、专著等信息进行整理，做出自己的观点及相应对策。 2）理论研究法。通过对所搜集的资料和信息进行筛选及整理，用与本论题相关的科学理论来进行分析与判断，做出正确和可行的分析与解释。 3）访谈法。通过对专业人士及公司人员的访谈，到企业中实习，了解企业状况，对企业成本核算中的变动成本法的研究提供了资料。 4）理论与实践相 结合的方法，从所研究的企业的真实情况，对实际中存在的问题进行多方面研究，再结合理论进行层层深入的分析，最后提出合理的改善意见。 第 文献回顾与综述 我国有很多的学者都对变动成本法这一成本核算方法进行过研究，并各自得出不同的结论和研究成果，为变动成本法的应用提供了可借鉴的经验。 张立波和张伊旭（ 2008）在《变动成本法在工业企业中的应用》文中提到，使用变动成本法，不仅可以减小成本计算的难度和工作人员的工作量，还可以通过会计信息提醒企业经营者要注重讲求实效，防止盲目地生产，积压产品。 孙金莉（ 2009）在《变动成本法在工业企业中的应用》中对变动成本法进行了全面的分析，并具体分析了变动成本法在生产中的具体运用，得出结论：应用变动成本法能够更好地预测产品的盈利能力，辅助企业做出最符合实际情况的生产经营决策，而且可以减少将制造费用分摊到各种产品的复杂工作，更能强企业的成本控制。 王冠晓（ 2009）在《浅谈变动成本法与完全成本法的比较及结合应用问题》中指出应用单一的变动成本法，会影响企业进行产品定价的决策，应实现变动成本法与完全成本法的有机结合。 李百青（ 2010）在《变动成本法的应用研究》中指出变动成本法与 完全成本法相比，能更真实地反映产品的盈利能力，为企业进行短期经营决策提供更精确的数据信息，落实“以销定产”的观念。 王海峰（ 2010）在《企业管理者运用变动成本法增加效益的关键环节》中谈到，运用变动成本法，能够控制固定费用的增长，可以决定对新旧产品的增产、减产以及亏损产品的放弃的选择，从而提高企业的经济效益。 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 4 高樱（ 2010）在《变动成本法与完全成本法的结合运用》中核心阐述了变动成本法能够督促企业管理者重视销售环节，防止盲目性生产； 为管理人员预测、决策、规划和控制提供基础；有利于管理者作营业利润规划。 李 梅芳，杨晓杰和岳桂云（ 2010）在《变动成本法特点及应用可行性分析》中分析了变动成本法应用的可行性，指出变动成本法不仅可以为企业的本量利分析提供前提条件，并且有利于企业进行成本核算和成本控制。 王青（ 2011）在《变动成本法的意义和特点》中通过对变动成本法的特点和作用的着重研究，指出产品贡献的确定取决于变动成本的计算。 王天黎（ 2011）在《基于变动成本法的企业成本管理研究》文中分别阐述了完全成本法与变动成本法的内容，指出两种方法各有利弊，因此，在企业成本核算实践中，应将完全成本法和变动成本法结合运用，具体 表现为：以一种方法为基础，运用另外一种方法对其进行调整，使企业的成本控制真正兼顾到企业经营的需要，提高企业的经济效益。 梁强（ 2011）在《完全成本法与变动成本法的结合应用》一文中通过对完全成本法和变动成本法进行对照分析，得出变动成本法能够将成本与产量紧密联系起来，有利于企业内部的管理、控制和预测和决策，但是不适用与编制财务报表。 邵明慧和吴涛（ 2012）在《变动成本法和完全成本法的比较分析和结合运用》中谈到变动成本法符合公认的“费用与收益配比”的会计原则；反映企业的真实经营状况，防止企业的盲目生产；有利于 责任会计体系的建立和实施以及企业进行正确的预测和决策，便于强化企业的经营管理工作。 郭忍强（ 2012）在《变动成本法在企业中的应用研究》中着重说明，变动成本法是适应现代企业内部管理的一种先进的科学方法 ,有利于提高企业的管理水平和经济效益。 李秀娟（ 2012）在《基于变动成本法的企业成本管理研究》中说明以能准确显现随产品销量变化的变动成本作为成本核算的内容，有利于提高会计信息质量，保证企业管理者决策的正确性。 吴羽、辛永青、刘绍杰（ 2012）在《浅析变动成本法在企业中的应用》中阐述了变动成本法可行性和必要性， 指出变动成本法能够加强企业的成本分析控制，进而降低成本，还可以更好地揭示生产和销售之间的关系，促使企业更加重视以销定产。 陈航（ 2012）在《现代管理会计的成本核算变动成本法的优越性》指出变动北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 5 成本法的特殊优势不仅能使企业更加合理地利用资金，继而使效益最大化，同时又能帮助企业进行成本核算和成本控制。 赵洪波（ 2013）在《浅谈变动成本法的应用研究》中认为变动成本法是一种被广泛应用管理会计的成本核算方法，是一种集核算与管理于一身的先进方法。变动成本法为企业提供的决策数据更具有科学性，使管理层能及时、准确地做出经 营决策。 左军（ 2013）在《变动成本法的应用研究》中指出变动成本法以企业生产过程中产品的详细生产情况为计算基础，对产品变动成本的管理比其他成本核算方法要宽，为企业准确的制订产品成本的管理计划奠定了坚实的基础。 高立泽（ 2013）在《论变动成本法与全部成本法的结合运用》中主要分析了完全成本法与变动成本法的结合运用，提出了设立以变动成本法为基础的统一成本核算系统的新观点，并对设立原则、账务处理处理进行了规划。 国外研究现状 由于变动成本法起源于国外，所以无数的国外学者对变动成本法进行了进一步的探索，从而为变动 成本法的应用提供了有利条件。 2008 年， 《 s 中对成本进行了科学的分类，将成本划分固定成本和变动成本两个部分，固定成本是与产量变动无关的成本，变动成本是随着产品产量变动而变动的成本。变动成本为企业本亮利的分析和成本的预测以及企业的经营决策打下了坚实的基础。 《 An K 998结合英国一个制造企业的盈利报告，主要探讨了选择成本核算方法的影响。通过采用变动成本替代评估这些公司的利润敏感性等探讨次会计方法的影响，从而从长远考虑企业的利润的经营决策。 . . 《 of on 主要研究调查变动成本与生产和销售订单活动之间的关系，在现有的成本核算多种方法中，充分使用变动成本法使得产品成本达到最小，从而增加企业的利益。 根据国内外学者的研究，使变动成本法从开始走向成熟，逐步完善并拓宽使用的领域，迄今为止，各行各业基本都有采用变动成本法的，这也为本文提供了良好的理论支撑和有力证明。 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 6 第 2 章 变动成本法的概述 第 变动本成的概述 动成本法的概念 变动成本法，是指在组织常规的成 本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式 [3]。 变动成本是指随业务量（产量、作业量或销量）的变动而变动的成本总额，如企业的直接人工、直接材料等。 动成本法的理论依据 1、 固定制造费用应该属于期间成本。固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，同产品的实际生产量没有数量上的直接关系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而减少。它随会计期间的到来而发生，随会计期 间的消逝而结束，所以它与会计期间有直接关系，当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。 [4]。 2、 产品成本应该是与产销量成正比例变动程度变动成本。变动成本法改变了完全成本法中把固定制造费用在本期销货和期末存货之间进行分配的传统做法，使得产品成本成为与产销量成正比例变动的变动成本。这样既符合产品成本与相关业务量之间的逻辑关系，也便于揭示产品的销售量、成本和利润之间的实际数量关系，因而它所提供的资料较易于为企业管理部门理解、掌握和使用，在企业内部的经营管理中可发挥重要作用 [5]。 动成本法下产品成本的内容及构成 变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本 [6]。 在变动成本法下，产品成本是指那些随产品实体流动而流动，与产品的产量直接相关的成本，如直接材料、直接人工和变动制造费用。当企业的生产工艺没北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 7 有实质变化、成本水平维持不变的情况下，产品成本总额应当随着完工产品的产量呈正比例变动，因此只有变动生产成本 才能计入产品的成本 [7]。固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件、并保持一定的生产经营能力而发生的费用，它同产品的产量没有什么关系，但它们却随着且生产经营期限的长短而变化，其效益随时间的推移而消逝，所以这部分费用不能递延到下一个会计期间，而应当与管理费用、销售费用等非生产成本一样在发生的当期全额计入当期损益作为期间成本处理。 动成本法下利润的计算公式 变动成本法下计算税前利润的公式如下： 销售收入－变动成本（已售产品负担的变动生产成本 ）＝生产边际贡献； 生产边际贡献－变动非生产成本＝边际贡献 ； 边际贡献－固定成本（包括生产和非生产的）＝营业利润； 其中，变动成本＝本期销货成本（销货中的变动生产成本）＋变动非生产成本 ＝单位变动成本×本期销售量＋单位变动非生产成本×本期销售量 固定成本＝固定性制造费用＋固定性销售费用＋固定性管理费用＋固定性财务费用 [8] 第 变动成本法的应用条件及优越性 一、变动成本法的应用条件 1、国家财政有较强的承受能力 在开始普通推行变动成本法的较长一段时间，由于全部固定成本直接进入损益，将导致国家财政收入陡然减少，因此，它要求国家财政 有较强的承受能力，能够承受住财政收入暂时减少带来的影响。这是实行变动成本法的坚实基础。 2、企业会计核算基础工作较好，会计人员素质较高 实行变动成本法所需的资料很多，并且要求资料的规范性较好，这就需要企业会计核算基础工作必须扎实，以便随时提供所需的资料。变动成本法是一种新的成本核算方法，特别是对固定成本和变动成本的划分，一定要做到科学和准确，这就要求会计人员应具备较高的素质 [9]。 二、变动成本法的优越性 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 8 变动成本核算方法作为现代管理会计的主要核算方法，拥有其独特的优越性，从而为企业提供更好的支持，具体体 现在： 1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预测与决策活动提供科学依据 [10]。 利润 =销售量×（单位售价 =销售量×产品单位边际贡献 =边际贡献总额 由此可以看出，变动成本法可以预测成本、目标利润、保本点、保利点，提供盈利能力和经营风险信息 2、 便于成本控制和业绩评价 变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（即可控成 本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的依据。而在成本控制方面，由于变动成本总额随产销量变动而变动，其成本控制的方向应该是控制单位成本的耗 费 ，可以通过事前制订标准成本和建立弹性预算进行日常成本控制 [11]。 固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部分，而应由管理部门负责。由于固定成本总额与产量没有直接关系，成本控制方向应为控制总额，即通过事先制订费用预算的办法进行控制。 3、真实反映企业经营状况， 促使管理当局重视销售，防止盲目生产 [13] 在变动成本法下，固 定成本作为期间成本直接计入当期损益，不必随存货递延到下一期。故在销量既定的情况下，变动成本法可使产量的高低和存货的增减对税前利润不产生影响。同时， 采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。 4、简化成本核算，便于提高工作效率 [14] 变动成本法把固定制造费用作为期间费用从毛利中扣除，可以省掉许多复杂的分摊工作。特别是在制造费用种类多、金额大的现代生产经营中，大大简化了成本核算工作的程序，更能很好地避免间接费用分摊的主观随意性，将会计人员从繁重 的核算工作中解脱出来。 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 9 第 3 章 中新药业唐山新华有限公司变动成本法的应用现状 第 中新药业唐山新华有限公司的概述 中新药业唐山新华有限公司是经省、市药品监督管理局批准，市工商行政管理局登记注册的有限责任公司， 2008 年通过第二轮 证验收，是唐山市药品经营最具有影响的国有控股上市公司。 中新药业唐山新华有限公司主要经营中成药、化学药剂、抗生素的生产与销售以及诊断药品、医疗器械、二类精神药品、疫苗、中药材和保健食品的批发、零售等。公司拥有 6000 平方米的厂房和 库房， 220 平方米的冷库， 1500 平方米的营业大厅， 1000 平方米的办公区域，销售网络覆盖全市各县区。公司目前设有计划采购部、生产车间、销售部、财务部、质量管理部、储运部、总经理办公室等六部一室。公司现有员工 200 多人，其中大专以上 60 人，销售配送人员 50余人，执业药师 3 人，中级以上职称 12 人，生产工人 50 多人，专业技术人员达36%。 公司为进一步适应发展环境，提高企业发展速度，以更好的为广大人民服务，于 2011 年初于天津中新药业集团股份有限公司签订了合作意向，后经国资委批准，对新华医药公司进行整合，由中新 药业控股，注册成立“中新药业唐山新华有限公司”。 中新药业唐山新华有限公司是一个年轻的公司，是一个高速发展的公司，公司将一如既往地坚持“诚信、利民、自强、奋进”的经营理念，服务健康，至真至善 第 中新药业唐山新华有限公司变动成本法的应用现状 新药业唐山新华有限公司的变动成本法的核算现状 新华医药自 2011 年与天津中新药业集团股份有限公司签署了合作意向，并注册成立后，公司内部进行大规模整合，对公司各个方面进行改革，其中包括对公司成本核算方法的变革即将以往所采用的完全成本法改为变动成本法 进行成本核算。 2010 年由于市场竞争加剧，同行业的企业日益增多，产品有所降价，北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 10 公司出现了亏损。在这种情况下，公司领导召集各个部门召开紧急会议研究企业的情况及解决对策，发现该公司的成本核算方法存在着一定的缺陷。公司之前一直采用完全成本法来核算成本，在这种情况下产品成本只包括直接材料、直接人工和全部的制造费用。但是由于该公司为医药行业，药品的研制生产要求是很高的，因此，其采用的机器设备都是精密仪器，价值高但使用年限不长，会随着科学技术的发展而有所更新，因而固定制造费用相对很高，致使产品成本普遍偏高。在这种情况 下，之前的变动成本法不能为企业的经营预测和决策提供科学准确的成本信息。因此，公司决定采用变动成本法对产品成本进行核算，并按这种方法提供的成本资料重新对产品的生产和销售进行预测。 针对该公司采用的变动成本法进行成本核算，我对该公司的具体数据进行分析，以此来说明该企业的实际情况。本文仅对该公司生产的一种药品进行举例，该公司 2011 年当期发生的产品成本数据如下表 3示： 表 32011 年产品成本的数据 基础资料 成本资料 项目 数量（件） 项目 金额（元） 明细项目 金额（元） 本年产量 8000 直接材料 1520000 — — 期初存货 500 直接人工 1280000 — — 期末存货 500 制造费用 600000 变动费用 200000 固定费用 400000 本年销售量 8000 销售费用 400000 变动费用 160000 固定费用 240000 销售单价 600 管理费用 100000 变动费用 40000 固定费用 60000 根据表中数据可以得出，在变动成本法下 该药品的产品在总成本＝ 1520000＋ 1280000＋ 200000＝ 3000000 元 该药品的单位产品成本＝ 0＝ 375 元 按照以上的营业活动编制基于变动成本法的损益表，如下表 3示 中新药业唐山新华有限公司 2011 年利润表 表 3 单位：元 项目 金额 销售收入 4800000 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 11 减：变动成本 变动生产成本（直接人工 +直接材料 +变动性制造费用） 3000000 变动销售费用 160000 变动管理费用 40000 小计 3200000 边际贡献 1600000 减：固定成本 固定生产成本（固定性制造费用） 400000 固定非生产成本（固定性销售费用 +固定性管理费用） 300000 小计 700000 经营利润 900000 表 3而如果按照传统的完全成本法来计算该公司的产品成本则为： 该药品的产品总成本＝ 1520000＋ 1280000＋ 200000＋ 400000＝ 3400000 元 该药品的单位产品成本＝ 0＝ 425 元 按照以上的营业活动编制基于完全成 本法的损益表，如下表 3示 表 3 单位：元 项目 金额 销售收入 4800000 减：销售成本 期初存货成本 212500 本期生产成本 3400000 减：期末存货成本 212500 小计 3400000 销售毛利 1400000 减：期间费用 销售费用 400000 管理费用 100000 小计 500000 经营 利润 900000 由此可以看出两种方法得出的利润相同，那么对于不同的产销量而言还如此北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 12 吗？以下给出该公司近三年的基本信息，借此来研究变动成本法与完全成本法下获得的利润，从而对企业变动成本法的应用进行研究。表 3 2011 年 — 2013年该公司的产销情况 ; 摘要 2011 年 2012 年 2013 年 合计 起初存货量（件） 500 500
本期生产量（件） 00 24000 本期销售量（件） 00 24000 期末存货量（件） 500
表 3据近三年的资料，通过计算分别编制两种方法下的产品损益表，按照两种成本计算法编制的例如年表如表 3 3 3变动成本法编制的利润表 单位：元 按变动成本计算法编制 项目 2011 年 2012 年 2013 年 合计 销售收入总额
变动成本总额 变动生产成本
9000000 变动销售费用及管理费用 000 0000 贡献毛利总额
4800000 减：期间成本 固定生产成本 000 0000 销售及管理费用 000 000 期间成本总额 000 0000 经营利润 000 0000 表 3完全成本法编制的利润表 单位：元 项目 2011 年 2012 年 2013 年 合计 销售收入总额
销售成本 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 13 期初存货成本 500 500 本期生产成本
可供销售的生产成本
减：期末存货成本 500 500 本期销售成本
4200000 减：销售及管理费用 000 0000 经营利润 000 0000 分析比较表 3 3各年的经营利润，可以发现： （ 1） 2011 年两种方法计算的经营利润相等。当年的生产量与销售量取得了平衡，本期生产期初存货与期末存货的数量及其吸收的固定生产成本相同，都没有本期固定成本递延至下一期和上一期固定成本结转至本期的情况。由此可以看出，无论采用何种方法，对经营利润都没有影响。 （ 2） 2012 年完全成本法计算所得的经营利润大于变动成本法计算所得到的利润。根据数据可以看出该年度该产品的生产量大于销售量，使得期末存货增加了 1000（ 1500，每件存货的完全成 本比变动成本高出 50（ 425，即单位存货吸收的固定生产成本的数额。因此，如果按照完全成本法计算，这 1000 件期末存货中的固定生产成本 50000（ 50× 1000）元就会被转入下一年度，从而减少当年销售成本，因此完全成本法计算的当年的经营利润就会比变动成本法计算的利润高出 50000 元。 （ 3） 2013 年完全成本法计算的经营利润低小于变动成本法计算的利润。根据数据可以看出该年度该产品的生产量小于销售量，使得期末存货减少了 1000（ 1500。因此，如果按照完全成本法计算，则本期的销售成本不 仅包括当年的固定生产成本，还包括上年结转到本期的期末存货的固定生产成本 50000（ 50× 1000）元，因而当年销售成本明显增加，从而使完全成本法计算的当年的税前利润比变动成本法计算的利润少 50000 元。 根据以上分析，可以看出在不同的产销量时，应用不同的产品成本计算方法得到的税前利润也是不同的。那么对于企业不同的产销量，公司应该做出怎样的决策呢？ 新药业唐山新华有限公司的人员业务素质状况 该公司工作人员在成本核算过程中对于变动生产成本的划分是有一定的困北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 14 难的，往往账目会因为其工作人员对变动生产成 本的划分不完善而得到不完全精确的数据，例如，表 3给出的数据就并不是完全精确的，在变
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