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本帖最后由 liubin988513 于
16:44 编辑
& && &&&您好!目前在做一个新三板企业,涉及到股份支付[企业成立一个合伙企业作为期权持股平台,以1元出售股份给员工]
1,公允价值确定:15年3月份外部投资者每股价格为16.10元,15年7月份外部投资者价格为每股42块.外部投资者均为那种投资性合伙企业,出资为1000w以上.合伙企业期权授予日为7月份,能否以7月出资价格作为股份支付公允价值?[参考同期引入外部机构投资者过程中相对公允的股票发行价格，发行价格不公允的除外，例如，由于换取外部投资者为企业带来的资源或其他利益而确定了不合理的发行价格应当被排除掉。]
2,合伙企业有大股东,这种应该剔除,不属于股份支付吧?
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1、应可行，但建议关注几个月内PE的入股价格发生重大差异的原因，要求取得合理解释。
2、控股股东、实际控制人持有的持股平台权益份额对应的发行人股份，可不认为属于股份支付。
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1、应可行，但建议关注几个月内PE的入股价格发生重大差异的原因，要求取得合理解释。
2、控股股东、实际控 ...
请教陈版，现在新三板都在做股份支付的话，现在有没有关于创业板需不需要执行股份支付的新政策呢？
目前没有新的正式政策。转机也许就出现在日后某个案例中。&
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股份支付费用确认存在的问题
9:50　贺宏　【
】【】【】
　　《》自日开始实行以来，为我国企业核算以权益或现金结算的股份支付提供了依据。准则规定，对支付给雇员的权益性工具（股份或期权）应作为费用进行确认，对取得的服务以相关权益的公允价值计入相关成本或费用。对于以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日估计可行权权益工具的数量，而对于以现金结算的以股份为基础的支付交易，应在每个资产负债表日对负债的公允价值进行重新计量。 　　股份支付费用化要求企业在等待期确认费用，这将直接减少当期损益。而以下几点可能影响企业当期确认的服务费用的可靠性。 　　一、对可行权情况的估计给企业以调节费用的空间 　　股份支付准则规定，对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予权益工具的公允价值进行计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。对于以现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。可以看出，股份支付不论是以现金还是权益方式结算，当期确认的服务费用受到权益工具的公允价值和对可行权情况最佳估计两个因素的影响。权益工具公允价值一般使用期权定价模型计算确定，而对可行权情况的估计则全凭专业判断。可行权情况取决于激励对象能否达到规定等待期的业绩条件以及能否完成规定的等待期服务，可行权情况的估计范围可以从0（没有达到规定业绩条件）到100%（完全达到规定业绩条件）。因此存在企业通过调整可行权权益工具的数量进而调节当期费用的空间。 　　二、权益工具公允价值确定方法缺乏统一标准 　　由于期权费用的确定要用公允价值计量，而股票期权费用计算需要使用期权定价模型，常用的Black-Scholes模型和二叉树模型都需要选取很多参数，所以，使用两种模型计算的股权激励成本会有差异，即使使用同一种模型，参数选取不同造成企业当期确认的费用也有差异。以无风险利率为例，根据上市公司在2007年年报中披露的信息，有选一年期定期存款利率的，有选一年期零存整取利率的，有选一年期国债收益率的，有选回购利率的。之所以出现这些差异，与期权费用公允价值的确定数额有关。另外，股价预计波动率的估计也纯粹由企业自己设定。在上市公司披露的股票期权费用确定的计算方法中，有的公司解释了股价预计波动率的确定依据，而有的公司仅在公式中列举了这一比率，没有详细披露波动率是按照何时的标准据以确定的。 　　三、等待期确定缺乏规范影响费用摊销 　　按照《》的规定，股权激励成本在等待期内进行摊销，因此激励计划在等待期内对企业业绩影响较大。企业可以通过选择不同摊销模式（如缩短或延长等待期等）对当期确认的期权费用进行调节，进而操控当期利润。 　　按照准则规定，公司的股票期权费用需要在等待期内进行摊销。等待期是可行权条件得到满足的期间，即只有满足规定的业绩条件，激励对象才可以行权。然而我国部分上市公司实施的股权激励计划要求满足行权条件后分期行权，或者设置不同业绩条件分期行权，对于这些情况等待期如何确定，准则中并没有明确规定。以伊利股份为例，伊利公司期权计划授予激励对象5 000 万份期权，使用Black-Scholes模型计算得出每份期权的理论价格为14.779元，总的期权费用为14.779元/股&5 000万股=73 895（万元）。伊利公司的行权安排规定，自期权计划授权日一年后，满足行权条件的激励对象可以在可行权日行权，且应分期行权。激励对象首期行权不得超过获授期权的25%，剩余获授期权可以在首期行权的一年后、期权的有效期内自主行权，激励对象必须在授权日后的8年内行权。由于伊利公司的股票期权计划授予日为日，如果行权安排规定自期权计划授权日一年就可以全部行权，那么伊利公司期权计划等待期为一年。然而由于是分期行权，伊利公司最初选择在两年内将全部期权费用73 895万元予以摊销，后又改为在3年内摊销全部费用。而全部费用由最初的2006年分摊18 473万元、2007年分摊55 421万元，变成万元、万元和万元，可以看出，对等待期估计的变更会对股票期权费用的摊销产生较大影响。 　　四、行权条件变更后的后续处理缺少规范 　　对于行权条件变更（如调整行权条件或股票期权数量），《上市公司股权激励管理办法（试行）》对此做出限定，即必须按照批准股份支付计划的原则和方式进行调整。在会计处理上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业确认的服务金额不应低于权益工具在授予日的公允价值。与国际准则相比，这种规定显然过于简单。 　　国际财务报告准则更多地考虑了会计主体对于权益性工具变更的可能性。比如，国际财务报告准则对主体修订等待期长度的估计以及主体可能降低授予雇员期权行权价格（如对期权重定价）的规定，要求如果主体缩短等待期长度或对期权重新定价，那么产生的以股份为基础的支付安排的公允价值总额的提高或对雇员有利的其他的影响，主体都应将增加的公允价值包括在计量作为所授予的权益性工具对价而接受的服务所确认的金额中。国际财务报告准则的这些规定有助于主体正确核算应确认的费用。而由于我国准则并没有关于企业修订等待期长度以及对期权重新定价的规定，这就很可能导致企业漏记这部分增加的金额，进而少计费用，操纵利润。比如企业可以在设计股权激励计划时设定等待期为若干年，然后据此计算出期权公允价值及全部费用，在开始摊销时缩短等待期，根据我国会计准则对授予的权益工具条款和条件变更规定，企业确认服务金额不低于授予日公允价值，这就很可能造成企业还是按照最早设计期权计划时计算的全部费用在较短时期内进行摊销，而对因公允价值增加而导致的费用变化忽略不计，造成会计信息失真。 　　通过以上分析可以看出，尽管股份支付准则要求对支付给雇员的权益性工具作为费用进行确认，然而企业在实际应用准则时存在调节费用的空间，这将影响当期费用确认的可靠性。笔者认为，我国应加强股份支付准则费用确认的监管，尤其是在等待期变更、行权条件变更等方面，既要保证给企业提供变更行权条件的空间，又要促使企业正确和合理确认费用，对于权益工具公允价值确认，应加强信息披露方面的监管，对于上市公司选择的模型参数的计算依据进行规范，减少企业调节费用的空间。【】 责任编辑：zoe
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
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以权益结算的股份支付，如果等待期内修改减少了授予的股票期权的数量，则企业应当将减少部分作为已
悬赏：0&答案豆
提问人：匿名网友
发布时间：
以权益结算的股份支付，如果等待期内修改减少了授予的股票期权的数量，则企业应当将减少部分作为已授予权益工具的取消处理。()此题为判断题(对，错)。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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什么是股份支付 股份支付如何进行财税处理
　　股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。其中，企业授予权益工具的是权益结算的股份支付，包括限制性股票及股票期权等;企业承担以股份或其他权益工具为基础确定的支付现金或其他资产义务的是现金结算的股份支付，包括模拟股票及现金股票增值等。本文为大家介绍股份支付的会计处理以及相关税种的税务处理。
　　一、股份支付的会计处理
　　股份支付通常涉及四个环节，授予日、可行权日、行权日和出售日，授予日是指股份支付协议获得股东大会或者类似机构批准的日期，可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期，出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
　　(一)以权益结算的股份支付
　　换取职工服务的股份支付，按照权益工具在授予日的公允价值计量，换取其他方服务的股份支付以换取的服务的公允价值计量。
　　对于立即可行权的以权益结算股份支付，应在授予日将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
　　对于有等待期的以权益结算股份支付，在授予日不做账务处理，在等待期的每个资产负债表日，应将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。行权日时根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积中的其他资本公积。
　　(二)以现金结算的股份支付
　　对于立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日应该按照企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。
　　对于有等待期的以现金结算的股份支付，在授予日不做账务处理。在在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。在可行权日以后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应计入当期损益。
　　二、股份支付的个人所得税税务处理
　　根据《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[号)、《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]5号)以及《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[号)的规定，股份支付的个人所得税税务处理如下：
　　(一)企业(含上市公司和非上市公司)员工取得的股票(境内外上市公司股票)期权
　　企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
　　1.企业(含上市公司和非上市公司)员工取得可公开交易的股票(境内外上市公司股票)期权
　　员工参加股票期权计划取得的所得，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得缴纳个人所得税，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：
　　应纳税额=[(授权日标的股票期权的市场价格-员工取得该股票期权支付的每股施权价)&股票数量&规定月份数&适用税率-速算扣除数]&规定月份数
　　上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算;上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数。
　　2. 企业(含上市公司和非上市公司)员工取得不可公开交易的股票(境内外上市公司股票)期权
　　员工参加股权期权计划取得的所得，应按行权股票的每股市场价，作为员工行权日所在月份的工资薪金所得缴纳个人所得税，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：
　　应纳税额=[(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)&股票数量&规定月份数&适用税率-速算扣除数]&规定月份数
　　上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算;上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数。
　　(二)员工从上市公司(含境内外上市公司)取得股票增值权
　　股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。
　　被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。上市公司向被授权人兑现股票增值权所得时，员工应该按照&工资、薪金所得&税目缴纳个人所得税，股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)&行权股票份数。然后参照股票期权的计算方法计算应纳税额。
　　(三)员工从上市公司(含境内外上市公司)取得限制性股票
　　限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。
　　员工应在每一批次限制性股票解禁时，按照&工资、薪金所得&缴纳个人所得税，应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)&2&本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额&(本批次解禁股票份数&被激励对象获取的限制性股票总份数)，然后参照股票期权的计算方法计算应纳税额。
　　三、股份支付的企业所得税税务处理
　　按照《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)的规定，在我国境内上市的居民企业为其职工建立了股权激励计划的，按照下列规定进行企业所得税的处理：
　　(一)对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
　　(二)对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
　　在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照《管理办法》的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。
　　小结：
　　按照《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税[号)的规定，上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时适用&财产转让所得&项目纳税。另外对于高新技术企业，《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税[号)规定，自日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
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第18章 股份支付
馆藏：2912
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