【财税解答】产品过期报废损失的财税处理问题
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【财税解答】产品过期报废损失的财税处理问题
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　　产品过期报废损失的财税处理问题？
　　提问：
　　A公司为制药企业，部分产品已过保质期，做销毁处理，无残值收入。
　　请问：
　　1、需做进项税额转出吗？
　　2、所得税汇算清缴需做资产损失专项申报吗？
　　3、相关报废损失计入“管理费用”还是“营业外支出”科目？
　　4、相关政策文件有那些？谢谢！
　　专家回复：
　　1、不需要作进项税额转出处理。
　　2、一般需要作专项申报税前扣除；商业零售企业一般按照清单申报损失，但是存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。
　　3、属于管理原因的，计入“管理费用”科目，不属于管理原因造成的，计入“营业外支出”科目。
　　专家分析：
　　1、依据《中华人民共和国增值税暂行条例》
　　第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　&（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
　&（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
　&（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
　&（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
　&（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
　　2、依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
　　第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
　　3、依据国家税务总局公告[2011]第25号
　　第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
　　第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
　　第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
　　第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
　　第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
　　企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
　　第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
　&（一）存货计税成本的确定依据；
　&（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
　&（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
　&（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
　　国家税务总局公告2014年第3号
　　根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）有关规定，现对商业零售企业存货损失税前扣除问题公告如下：
　　一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。
　　二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。
　　三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。
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在线时间53 小时鲜花 0 奖杯0 金币 371 最后登录注册时间帖子积分477阅读权限200UID
实习会计, 积分 477, 距离下一级还需 -177 积分
该用户从未签到
比如：当月购买库存商品200万，本月将其中100万用于集体福利，计税价格120万，增值税率17%！
在线时间53 小时鲜花 0 奖杯0 金币 371 最后登录注册时间帖子积分477阅读权限200UID
这样做，对不？
借：库存商品&&200
& && & 应交税金& & 34
& &&&贷：应付账款& &234
借：应付职工薪酬& && && && && && && && && && &&&140.4
& && & 贷：主营业务收入& && && && && && && && && && && && && & 120
& && && && &&&应缴税金—销项税额& && && && && && && && && && &20.4
借：主营业务成本& && && && && && && && && && && &&&117
& && &&&贷：库存商品& && && && && && && && && && && && && && && &100
& && && && && & 应交税金—增值税（进项税额转出）& && & 17
[ 本帖最后由 daiyuhui2008 于
22:01 编辑 ]
在线时间53 小时鲜花 0 奖杯0 金币 371 最后登录注册时间帖子积分477阅读权限200UID
谁来帮帮我呀！！！！急啊！！！！！进项税额转出的分录咋做的呀！？
在线时间91 小时鲜花 82 奖杯18 金币 446 最后登录注册时间帖子积分1218阅读权限60UID
不用转出的，发福利视同销售，交税就成
借：应付职工薪酬& && && && && && && & 140.4
& && && && &&&贷：主营业务收入& && && && && && && && &120
& && && && &&&应缴税金—销项税额& && && && && && & 20.4
我也是新手
个人观点仅供参考
在线时间53 小时鲜花 0 奖杯0 金币 371 最后登录注册时间帖子积分477阅读权限200UID
晕！！会计书上是写不用转出，税法书上要求转出！！！我也是今天看了税法突然想起来的！
在线时间53 小时鲜花 0 奖杯0 金币 371 最后登录注册时间帖子积分477阅读权限200UID
看不懂！！！！高手请教一下！！！！
1、企业把原材料等存货用于福利，按照税法的规定视同销售
借:管理费用 -福利费(按市场销售价计算)
贷:其他业务收入(应按销售价进行价税分离)
贷:应交税金-应交增值税-销项税额
2.对进项税额要做转出处理：
借:原材料(实际上就是把转出的税加到原材料的成本上去)
贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出(用于福利的原材料*17%)
3.月末用于福利的原材料要进行结转
借:其他业务支出
[ 本帖最后由 daiyuhui2008 于
21:39 编辑 ]
在线时间99 小时鲜花 3 奖杯0 金币 1280 最后登录注册时间帖子积分1493阅读权限60UID
将外购的货物用于职工福利，是做进项转出；将自产的货物用于职工福利，是做视同销售。
在线时间103 小时鲜花 0 奖杯0 金币 816 最后登录注册时间帖子积分1022阅读权限60UID
回复 #1 daiyuhui2008 的帖子
职工福利应先通过“应付职工薪酬”科目归集
借：库存商品& && && && && && && && && && &200
& && & 应交税金—应交增值税（进项税额）& && & 34
&&贷：应付账款& && && && && && && && && && &&&234
借：管理费用或者生产费用（取决于职工）&&117
& &贷：应付职工薪酬-非货币性福利& && && &&&117
借：应付职工薪酬-非货币性福利& && && && &&&117
& &贷：库存商品& && && && && && && && && && &&&100
& && && && &应交税金—应交增值税（进项税额转出）& && && && && & 17
在线时间393 小时鲜花 138 奖杯72 金币 3950 最后登录注册时间帖子积分7570阅读权限80UID
原帖由 lugking 于
12:20 发表
职工福利应先通过“应付职工薪酬”科目归集
借：库存商品& && && && && && && && && && &200
& && & 应交税金—应交增值税（进项税额）& && & 34
&&贷：应付账款& && && && && && && && && && &&&234
在线时间53 小时鲜花 0 奖杯0 金币 371 最后登录注册时间帖子积分477阅读权限200UID
我也同意！今天才注意到8大视同销售里“自产、委托加工产品用于集体福利和个人消费”这里不包括购买的库存商品！不应确认收入！！！谢大侠指导！
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药品生产企业产品过期失效，销毁处理，是否需要进项税转出？
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本帖最后由 辽宁天行健 于
22:27 编辑
药品生产企业产品过期失效，销毁处理，是否需要进项税转出？
稽查案例：一药品生产企业产品过期失效，进行销毁处理，国税稽查要求其进项税转出，补增值税。理由是：过期销毁药品属于“变质”损失，是增值税暂行条例第十条不得抵扣的非正常损失所规定情形。
肖宏伟解答：增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
“非正常损失”范围，在这里原用词非常具体，需要进项税转出，必须同时符合这几个条件：一是出现了“因管理不善”的原因；二是出现了“被盗、丢失、霉烂变质的损失”的结果。
其中“被盗”是一个结果；“丢失”也是一个结果；“霉烂变质”四个字，中间没有“、”（顿号），指的是一个结果，是因霉烂而变质，而不是霉烂或变质。
药品过期，不是因霉烂而变质，所以不需要转出。
并参考引用了《安徽国税明确若干增值税政策的执行和管理问题》皖国税函[2008]10号
各市国家税务局：近年来，各地陆续反映一些增值税政策和管理问题，经研究，并请示国家税务总局，现将有关问题通知如下：
　　一、关于存货进项税额转出问题
　　（一）纳税人对存货采用“成本与市价孰低法”进行计价，每期期末因存货账面价值低于市价而计提的存货跌价准备不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。
　　（二）纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。
此案结果是：国税稽查撤消了些项结论。
感慨：正确理解税收文件的用词，需要一定文字功底，至少要具有初中语文水平。
感慨：正确理解税收文件的用词，需要一定文字功底，至少要具有初中语文水平。
学好中文多么重要啊!
呵呵，压力大啊，和语文关系不大吧
非正常损失问题，最重要的是“管理不善”，哪些情况是管理不善？好像没有定义。
实务中存在一定争议。
毒砂 发表于
回复 胡余山 的帖子
呵呵，压力大啊，和语文关系不大吧
其实很多时候在执行政策的过程中过于吹毛求疵了。
医药公司购进的药品存放过期，是否属于正常损失？
发布日期：日& && && && &来源 : 国家税务总局纳税服务司
　答：根据《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效（保质）期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不纳入非正常损失。
也是没办法，大家都有压力啊，这个你说咋才是好？难啊！
毒砂 发表于
回复 胡余山 的帖子
也是没办法，大家都有压力啊，这个你说咋才是好？难啊！
压力不应该传递给纳税人，纳税人才是最难的!!!
楼上说得对呀,对与错压力都 传给了纳税人
Powered by过期存货报废会计分录 库存商品过期了，怎样做账？
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过期存货报废会计分录
过期存货报废会计分录
咨询个财务问题，公司有一批存货（价值2.7万元）保质期已过需要报废。这个会计分录应该怎么做？还需要报请主管税务所批准吗？
不用报请批准不过如果该批存货是增值税应税货物并且增值税已经抵扣需要做进项税转出，即该报废物资的进项税不得抵扣，已经抵扣的需要做转出处理报废分录：借：营业外支出
贷：应交税费-增值税-进项税转出
期报废的产品视同盘亏处理，,由单位领导研究批准,先统计出来编制清册.然后由公司内部由技术部门会同仓库及供应部门共同写一份申请报废的报告,并报税务部门备案.如下
一、存货报废的会计分录: 1、发生报废时,应调减有关存货的账面价值,查明原因,按管理权限报有关部门审...～～～
一、存货报废的会计分录: 1、发生报废时,应调减有关存货的账面价值,查明原因,按管理权限报有关部门审...～～～
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借:待处理财产损益 贷:库存商品 应交税费-应交增值税(进项转出)经批准再做处理, 如借:营业外支出...～～～
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借:管理费用或营业外支出 存货跌价准备 贷:存货 应交税费-应交增值税(进项税额转出)～～～
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