30种不需要发票的税前扣除情形
来源：小陈税务
作者：小陈税务 人气： 发布时间：
摘要：是不是一定要见票才能税前扣除呢？肯定不是，那么哪些未取得发票的支出也可按照相关规定企业所得税前扣除呢？ 1.企业支付的政府性基金、行政事业性收费，以财政或税务机关开具的《地方性收费、基金专用缴款书》为税前扣除凭证。 2.企业缴纳的可在税前扣除的...
是不是一定要见票才能税前扣除呢？肯定不是，那么哪些未取得发票的支出也可按照相关规定企业所得税前扣除呢？
1.企业支付的政府性基金、行政事业性收费，以财政或税务机关开具的《地方性收费、基金专用缴款书》为税前扣除凭证。
2.企业缴纳的可在税前扣除的各类税金（不包括抵扣的增值税和企业所得税），以税务机关开具的完税证明为税前扣除凭证，不能只以银行付款凭证作为扣除依据。税前可扣除的税金不包括增值税一般纳税人缴纳的增值税，代扣代缴、代收代缴的税费，以及税务罚款、税收滞纳金。
3.企业拨缴的职工工会经费，以税务机关或工会组织开具的《税收通用完税证》或《税收缴款书》为税前扣除凭证。
4.企业支付的土地出让金，以土地管理部门开具的财政票据为税前扣除凭证。
5.企业缴纳的各类社会保险费，以税务机关开具的《社保费专用凭证》或《社保费专用缴款书》为税前扣除凭证。
6.企业缴纳的残疾人保障金，以税务机关开具的《税收通用完税证》或《地方性收费、基金专用缴款书》为税前扣除凭证。
7.企业缴纳的住房公积金，以收缴单位开具的专用票据为税前扣除凭证。
8.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以财政厅印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。
9.企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据等为税前扣除凭证。
10.本文未列各项税、费、政府性基金，凡按照税法规定允许税前扣除的，以相关收缴部门开具的收缴凭证扣除。
11.企业上缴的协会会费，以该组织开具的《全国性社会团体会费统一收据》为税前扣除凭证，社会团体会费票据，指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。
12.航空运输电子客票行程单和火车票
13.行程单和火车票作为旅客购买电子客票的付款凭证和报销凭证。
14.取得的铁路票据属于规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据为合法有效的凭证，即&**铁路局退票费报销凭证&，可以作为税前扣除的凭证。
15.解除劳动合同（辞退）补偿金、非增值税征收范围的拆迁补偿费等非应税项目支出，取得盖有收款单位印章的收据或收款个人签具的收据、收条或签收花名册等单据，并附合同（如拆迁、回迁补偿合同）等凭据以及收款单位或个人的证照或身份证明复印件为辅证。
16.支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、单位、个人签收单据等。税务机关在审查时有疑义的，需要提供境外公证机构的确认证明并经税务机关审核认可。
17.资产损失
（1）货币资产损失，包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。此类损失应提供相关的证据，如现金盘点表、银行存款对账单、法院判决书、破产清算公告、工商部门注销吊销营业执照证明、公安机关等有关部门对债务人个人的死亡失踪证明等有关证据
（2）非货币资产损失，包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。此类损失应提供相关的证据，如存货盘点表、内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料、公安机关报案记录、涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明，损失数额较大的应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
（3）投资损失，包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。此类损失应提供相关的证据，如原始凭证、合同或协议、会计核算等相关资料、保险赔偿证明、资产清偿证明、被投资企业破产公告、破产清偿文件，工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件，政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件，被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件，被投资企业资产处置方案、成交及入账材料，企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明，会计核算资料等其他相关证据材料。
（4）其他资产损失，应提供的税前扣除依据，如出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础、损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明、公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
18.加计扣除
（1）研发费用加计扣除
《》第九十五条:企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
按照规定可以税前扣除的&50%加计&部分不需要发票。
（2）安置残疾人员工资加计扣除
《企业所得税法实施条例》第九十六条:企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《》的有关规定。
按照规定可以税前扣除的&100%加计扣除&部分不需要发票。
19.未发生销售行为的不征税项目除以下三种情况以外，不需要发票：
预付卡销售和充值、销售自行开发的房地产项目、预收款已申报缴纳营业税未开票补开票
上述三种情况发票税率栏应填写&不征税&，不得开具增值税专用发票。&
20.内部凭证税前扣除项目以企业内部自制凭证，如工资单、工资费用汇总表、材料成本核算表（入库单、领料单、耗用汇总表等）、资产折旧或摊销表、制造费用归集与分配表、产品成本计算单等，作为税前扣除凭证。
21.关联企业间的广告费和业务宣传费
对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
22.发生违约金、赔偿费、罚款
纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)和诉讼费可以扣除。其扣除依据是：(1)法院判决书或调解书;(2)仲裁机构的裁定书;(3)双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议;(4)双方签订的赔偿协议。
（1）卖方向买方支付赔偿款或违约金，因买方未向卖方，进行销售、提供应税劳务或服务，不属于增值税或营业税（日全面营改增后不需要缴纳营业税，下同）暂行条例规定的征收范围，不缴纳增值税或营业税，不需开具发票。
其中卖方&指销售方、提供应税劳务或服务方&，买方指&购买方、接受应税劳务或服务方&。
【例】企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。
（2）购买方、接受应税劳务或服务方向销售方、提供应税劳务或服务方支付赔偿款或违约金，分以下两种情况：
①支付赔偿款或违约金时，相关的纳税义务已经发生了，赔偿款或违约金属于增值税暂行条例规定的价外费用，需要并入销售额，缴纳增值税，并开具发票；
②支付赔偿款或违约金时，相关的纳税义务未发生，赔偿款或违约金不属于增值税暂行条例规定的价外费用，不需要并入销售额或营业额，不属于增值税暂行条例规定的征收范围，不缴纳增值税，不可开具发票。
注意：纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除;税收滞纳金也不得扣除。
23.企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证，如涉及到个人所得税缴纳，还需个人所得税完税证明资料。
24.现金折扣支出不需要发票，可凭双方盖章确认的有效合同、根据实际情况计算的折扣金额明细、银行付款凭据、收款收据等证明该业务真实发生的合法凭据据实列支。
25.单位以现金方式给出差人员发放交通费、误餐补助、餐费补贴等一些补助属于工资薪金的一部分，纳入工资薪金中按规定缴纳个税，不需要发票；如按照实报实销制度，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，同时不需要作为个人所得征收个税。
特别提醒的是：差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税，但是各地方关于&差旅费津贴、误餐补助&有标准，在标准内，不征税，超过标准，就超过的部分纳入工资薪金中按规定缴纳个税。
不征个人所得税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。
26.企业向单位内部食堂拨付属于内部核算，不需要发票。但是食堂购买米、菜、肉等能按规定取得合法有效凭证（如向超市购买取得发票或小摊贩可到税务机关申请代开发票，代开发票不需要缴纳增值税和个税）可以作为福利费在税前列支，如无正式发票则不能在税前列支。
27.企业为员工发放的丧葬补助费，不属于经营性行为，不需要取得发票。企业按照国家统一财务会计制度的相关规定确定入账凭证并进行相应账务处理即可，但有关凭证需在税法规定的期限内取得。同时，丧葬补助费应作为职工福利费，按规定比例在企业所得税税前扣除。
28.企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证，如涉及到个人所得税缴纳，还需个人所得税完税证明资料。
29.固定资产盘盈收入，以同类固定资产的重置完全价值（计税基础）先并入当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，后在计税基础上按规定计提折旧税前扣除，不需要开具发票。
30. 可以税前扣除的汇兑损失
企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。行政案件诉讼费交纳标准是多少？
　　《诉讼费用交纳办法》第十三条第(五)项，行政案件按照下列标准交纳：
　　1、商标、专利、海事行政案件每件交纳100元；
　　2、其他行政案件每件交纳50元。
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行政事业单位会计
行政事业单位会计实务我国会计体系主要分为企业会计和预算会计两大类。 预算 会计包括政府会计和非盈利组织会计。在政府会计中，各级财政部 门（部、厅、局）负责各级政府的总预算收支核算称为总预算会计， 各个行政机关的会计称为行政单位会计。非盈利组织会计主要指事 业单位会计。 第一章政府会计概述 学习目标和要求 本章主要介绍政府会计的概念、组成体系、任务、会计原则以及会 计要素和会计科目。要求了解政府会计的组成体系、分类和任务； 掌握政府会计的概念、会计原则、会计要素和会计科目。政府会计的概念 第一节 政府会计的概念一、政府会计的对象 政府会计是各级政府财政部门、 政府会计是各级政府财政部门、 政府行政单位核算和监督 各级政府预算和行政单位预算执行情况的会计。 各级政府预算和行政单位预算执行情况的会计。 它是以货币为主要 计量单位，对各级政府和行政单位的经济业务，进行连续、系统、 计量单位，对各级政府和行政单位的经济业务，进行连续、系统、 完整地核算、反映和监督的经济管理活动。 完整地核算、反映和监督的经济管理活动。政府会计的对象是指政府会计核算和监督的内容。 在预算执行和开展业务活动过程中，各级政府财政部门、政府行政单位，一 方面要组织各项收入，另一方面要安排各项支出，各项收支执行的结果又形 成结余或超支，收支余超构成了财政部门、行政单位的资金运动。在预算执 行和开展业务活动过程中所发生的资金运动必然会形成各种资产、负债和净 资产。政府会计的对象就是各级财政部门、行政单位在预算执行和开展业务 活动过程中所发生的资金收支及由此形成的资产、负债和净资产。二、政府会计的特点和任务 政府会计的公共性1组织体系的统一性 核算内容的预算性 三、政府会计的会计要素 （一）会计要素的构成 政府会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出 政府会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出 或费用）五个要素。 （或费用）五个要素。资产 资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。 资产具有以下特征： 其一，资产必须是一种经济资源； 其二，资产必须能用货币来计量； 其三，资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用； 其四，资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利。 财政总预算会计核算的资产， 包括一级政府的财政性存款、 有价证券、 暂付及应收款项、 预拨款项等。 行政单位会计核算的资产，包括单位的各种财产和债权以及其他权利。 负债 负债是指一级政府或一个单位组织承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。 政府财政部门虽然是分配资金的部门，但在预算执行中，与上下级财政之间、与预算单 位之间也存在着人欠、欠人事项，加上发行公债，这就形成了财政的负债事项。 财政总预算会计核算的负债，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债 务等。 行政单位会计核算的负债，包括单位和组织的借入款项、应付和预收款项以及各种应缴 款项等。净资产 净资产是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产 净值。 财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的资产净值，它包括 各项结余、预算周转金等。2行政单位会计核算的净资产反映国家、单位和组织对资产的所有权，它包 括各项基金和各项结余。 收入 收入是指国家或单位组织依法取得的非偿还性资金。 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金， 是一级财政的资金来源。 财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金 收入、资金调拨收入等。 行政单位的收入是单位为开展公务或业务活动，依法取得的非偿还性资金。 行政单位的收入包括拨入经费、预算外收入和其他收入等。 支出 支出是指一级政府、单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政总预算会 计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出和资金调拨 支出等。 行政单位的支出是单位为开展公务或业务活动所发生的资金耗费和损失。 行政单位的支出包括拨出经费、经费支出和基建支出等。（二）会计要素之间的关系 资产=负债+净资产 资产+支出=负债+净资产+收入 经济业务发生，可能是引起会计等式左方或者右方某一要素增加， 另一要素减少；也可能就是引起会计等式左右双方的要素发生等额 的增减变动，但决不会破坏会计等式的平衡关系。 [例1-1] 例 从供应单位购入材料5000元，货款尚未支付。 这项经济业务，一方面使资产项目增加5000元，另一方面使负债项 目增加5000元。不会破坏会计等式的平衡关系。3[例1-2] 例 以银行存款5000元归还前欠供应单位的货款。 这项经济业务，一方面使资产项目减少5000元，另一方面使负债项 目减少5000元。会计等式依然保持平衡关系。 [例1-3] 例 从银行提取现金500元。 这项经济业务，一方面使资产项目增加500元。另一方面使另一资 产项目减少500元。资产总额、负债和净资产总额都没有发生变动。 [例1-4] 开出本单位的票据3000元以偿还前欠供应单位的货款。 例 这项经济业务，一方面使负债项目增加3 000元。另一方面使另一 负债项目减少3000元。负债总额、资产和净资产总额也没有发生变 动。[例1-5] 例 收到财政拨入本月经费200000元，存入银行。 这项经济业务，一方面使收入项目增加200 000元，另一方面使资产项目也增加200 000 元。收入和资产等额增加，不破坏会计等式的平衡关系。 [例1-6] 职工张某出差，其应发工资1000元未领，暂存代保管。 例 这项经济业务，一方面使支出项目增加1000元，另一方面使负债项目增加1000元。支出 和负债等额增加，也不破坏会计等式的平衡关系。由此可见，任何经济业务引起会计要素发生增减变动， 由此可见，任何经济业务引起会计要素发生增减变动，都不会破坏 会计等式的平衡关系。 会计等式的平衡关系。第二节 政府会计的会计科目会计科目是对会计要素的进一步分类，是对各项经济业务的具体内 容，按其特征和经济管理要求进行归集、分类的类别名称。一、会计科目设置的原则 依照《会计法》，充分体现财政预算资金和单位资金的运动规律和特点。 既要继承，又要借鉴，以继承为主。 着眼于经济宏观调控，立足于财政资金运动的整体，视点放到基层。 要充分体现各会计主体的主体地位。收入按来源，支出按用途统一核算， 综合平衡。 有利于向领导和有关方面及时提供会计信息。二、总账科目及其核算内容4（一）财政总预算会计科目 （二）行政单位会计科目三、明细科目的设置 总账科目是按照会计制度的规定设置的，而明细科目是根据核算需要设置的。 总账科目是按照会计制度的规定设置的，而明细科目是根据核算需要设置的。明细科目 的设置一般有三种情况： 的设置一般有三种情况： 1、按照《政府收支分类科目》设置明细科目。 、按照《政府收支分类科目》设置明细科目。 2、按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。 、按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。 3、按财产物资的类别或品名设置明细科目。 、按财产物资的类别或品名设置明细科目。 从总账科目和明细科目的关系来看，总账科目是设置总账账户的依据， 从总账科目和明细科目的关系来看，总账科目是设置总账账户的依据，明细科目是设置 明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合，它对明细科目起控制作用； 明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合，它对明细科目起控制作用；明细科目是 总账科目的详细分类，是总账科目的具体说明，它对总账起补充和分析作用。 总账科目的详细分类，是总账科目的具体说明，它对总账起补充和分析作用。第二章行政单位资产和负债的核算学习目标和要求 本章主要介绍行政单位的资产，包括用款额度、货币资金、暂付款、 材料、固定资产等的管理及核算; 行政单位负债的内容及各项负债 的核算。通过学习，掌握行政单位各项资产管理的有关规定及核算; 掌握应缴预算款和应缴财政专户款的内容及区别，暂付款的内容， 各项负债的核算。第一节行政单位资产的核算（一）财政授权用款额度 1、财政授权用款额度的涵义 财政授权用款额度是在国库集中收付制度下，经各行政单位申请，财政部门 审查批准，下达给各行政单位和代理银行的用款控制额度。在用款额度内， 由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。 国库集中收付就是实行国库单一账户体系，所有财政收入直接缴入国库单一 账户体系，所有财政支出均由国库单一账户直接支付到商品或劳务提供者的 财政性资金管理模式。 国库集中收付包括国库集中收缴和国库集中支付两个方面。 国库集中支付是指由财政部门通过国库单一账户体系，采用财政直接支付或 财政授权支付方式，将财政资金支付到收款人或用款单位账户，改变了现行 的财政性资金层层拨付的程序。 财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付指5令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商 等）或用款单位（申请和使用财政性资金的单位）的账户。 财政授权支付是指预算单位（用款单位）按照财政部门的授权，向代理银行 签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通 过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。财政授权用款额度就是在财政授权支付方式下财政部 门给各预算单位下达的用款限度。财政为各行政单位 在商业银行开立零余额账户，用于反映财政授权用款 额度的下达、使用情况。2、财政授权用款额度的核算 为核算各行政单位零余额账户用款额度的变化情况， 应设置“零余额 账户用款额度”（资产类）账户，借方记财政授权支用的额度数，贷 方记用款单位签发支付令的支出数，余额在借方，平时余额反映尚 未支用的限额数，年终余额应注销。若有跨年度使用的限额，经财 政部门批准后，转入下年使用。 [例1]收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示 例 本月财政授权支付额度为200000元（预算内）。 借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费――财政授权支付（基本经费）
若收到的是来自于预算外资金财政专户的财政授权用款额度， 则记 借：零余额账户用款额度 贷：预算外资金收入――财政授权支付[例2]开出“财政授权支付凭证”，提取现金5000元备用。 例 借：现金 5000.00 贷：零余额账户用款额度 5000.006[例3]开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元。 例 借：经费支出----基本支出（公用支出）（水电费） 2800.00 贷：零余额账户用款额度 2800.00（二）银行存款 各预算单位零余额账户开设后， 单位的一切开支和资金往来都应通过零余额账户办理， 其 他一切账户应予以取消。 但由于我国经济还处于转轨时期， 财政管理制度改革也是一个渐 进的过程， 完全取消单位现已开设的账户还要经历一个过渡阶段， 且技术上也有一定难度， 特别是预算单位还有一些非财政性资金往来， 在国库单一账户体系之外， 还要暂时保留部 分账户。但保留的账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审批、备案。 现阶段各行政单位可以保留的账户有：基本建设资金专用存款账户，售房款、住房维修基 金及利息、个人公积金、购房补贴专用存款账户，党团费、工会经费专用存款账户，外汇 账户、外汇人民币限额账户等。 ?°银行存款?±（资产类）账户，借方记存款的增加数，贷方记存款的减少数，借方余额 反映银行存款的结存数。[例4]外单位租借本单位礼堂，收到租金收入3000元。 例 借：银行存款 3000.00 贷：其他收入 3000.00 [例5]收到废旧物品变价收入600元（现金），送存银行。 例 借：现金 600.00 贷：其他收入 600.00 借：银行存款 600.00 贷：现金 600.00 [例6]收到外单位汇入的在本单位学习进修人员的工资2000元。 例 借：银行存款 2000.00 贷：暂存款 2000.00 （三）现金 1、现金的管理 现金，是指存放在行政单位内部的货币资金，包括库存的人民币和外币。它 是可以立即投入流通的交换媒介，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还 债务，也可随时存入银行，是一种流动性最大的资产。因此行政单位应严格 遵守国家有关现金管理的制度，加强对现金收支的日常管理，正确进行现金 收支的核算。 现金管理的内容包括现金的实物管理、现金的使用管理、现金的限额管理和7现金的内部控制制度等。（1）现金的实物管理 （2）现金的使用管理 （3）现金的库存限额管理 （4）现金的内部控制制度 2、现金的核算 为总括地反映库存现金的收入、 支出和结存情况， 应设置“现金” 资 （ 产类）账户。借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，借 方余额反映现金的结存数。“现金”总分类账户由会计人员根据审核 无误的记账凭证进行登记。[例7]开出“财政授权支付凭证”，提取现金5000元备用。 例 借：现金 5000.00 贷：零余额账户用款额度 5000.00 [例8]王涛出差，经批准借差旅费3000元。 例 借：暂付款――王涛 3000.00 贷：现金 3000.00 [例9]李明报销邮寄费60元，付给现金。 例 借：经费支出――基本支出（公用经费）（邮电费） 60.00 贷：现金 60.003、现金的清查 现金的清查是指库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前 进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、 核对。清查小组清查时，出纳员必须在场，清查的内容主要是检查 是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金以及账款相符等。 （四）有价证券 有价证券是指发行主体经有关部门批准按法定程序发行，一般具有 一定票面金额，表明持有人拥有发行主体一定股权或债权的凭证。8有价证券按发行主体不同可分为政府政券、金融证券和公司证券； 按其所代表的权益性质不同可分为股权证券（如普通股股权和优先 股股权）和债权证券（如国家公债和公司债券等）。 1、行政单位购买有价证券的规定 2、有价证券的核算 为核算有价证券的购入、转让、兑付情况，应设置“有价证券”（资 产类）账户，借方记购入数，贷方记转让、兑付数，余额在借方， 反映单位库存的有价证券数。[例10]用结余资金购买年利率为3.56%的国债10000元。 例 借：有价证券 10000.00 贷：银行存款 10000.00 [例11]接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项10800元。 例 借：银行存款 10800.00 贷：有价证券 10000.00 其他收入――利息 800.00二、暂付款项 （一）预付政府采购款 政府采购，是指各级政府为开展日常政务活动或为社会提供公共服 务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，对货物、 工程和服务的购买。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政 预算支出管理有机结合起来，一方面使政府得到物美价廉的商品， 另一方面节约公共资金，提高资金使用效率。在实拨资金方式下，行政单位通过政府采购采购物品或服务，按规定将货款 或劳务款划入政府采购资金专户时，即发生预付政府采购款。 为核算行政单位为采购物品或服务而划付到政府采购资金专户的资金，应设 置“预付政府采购款”（资产类）账户，借方记划付到政府采购资金专户的资 金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方，反映的是待结算的资金数。9[例12]单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金 例 46000元划付到政府采购资金专户。 借：预付政府采购款 46000.00 贷：银行存款 46000.00 [例13]5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格， 例 安装后交付使用。 借：经费支出――基本支出（公用支出）（专用设备购置费）46000.00 贷：预付政府采购款 46000.00 借：固定资产 46000.00 贷：固定基金 46000.00（二）其他暂付款 1、暂付款的内容及其管理 行政单位的暂付款主要是行政单位在公务活动中与所属单位、其他单位及本 单位职工发生的临时待结算款项。 对暂付款管理，要求做到严格控制，健全手续，及时清理。 （1）严格控制。 （2）健全手续。 （3）及时清理。2、暂付款的核算 为了核算待结算的暂付款项和应向其他单位和个人收取的款项，行 政单位应设置&暂付款&（资产类）账户。借方记暂付款项的发生数， 贷方记结算减少数。借方余额反映尚未清理结算的暂付款。年终应 尽量结清，确实无法结清的结转下年。暂付款应按债务人（单位或 个人）进行明细核算。[例14]李想出差回来，报销差旅费2800元，原借2000元，补付差额。 例 借：经费支出---基本支出（公用支出）（差旅费 ）2800.00贷：暂付款---李想 现金.00[例15]为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财 例 政授予权支付凭证，通知代理银行付款。 借：暂付款 6000.0010贷：零余额账户用款额度6000.00三、 库存材料 （一）库存材料的管理 行政单位的材料是指大宗购买进入仓库，并陆续耗用的行政用材 料。如备用的修理用材料、取暖材料、大宗办公用品、工具器具等。 行政单位的材料按其使用特点可分两类：一类是使用后立即消耗或 逐渐消耗而不能复原的材料，一类是能反复使用但不够固定资产标 准的低值易耗品。 单位购入数量不大或随买随用的办公用品，可按购入数直接列支， 不作库存材料核算，但仍然会存在材料管理问题，其主要内容包括 材料的采购管理、收发管理等。 （二）材料的核算 1、材料的计价 （1）行政单位购入、有偿调入的库存材料，分别以购价、调拨价 作为材料入账价格。材料采购、运输过程中的运杂费、差旅费等不 计入材料价格，直接作有关支出处理。 （2）材料出库可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定 其价值。 2、材料的核算 为核算行政单位各种材料的增减变化情况及结果， 应设置&库存材料 &（资产类）账户，借方记购入、调入、盘盈等材料的增加数；贷方 记领用、损失、盘亏等减少数。借方余额反映库存未耗用的材料的 实际价值。库存材料应根据需要适当分类，并按类别及品种等进行 明细核算。[例16]前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。实际金额为6500元（含税），另付运 例 费200元，开出授权支付凭证，通知代理银行补付差额。 借：库存材料 6500.0011贷：暂付款 6000.00 零余额账户用款额度 500.00 借：经费支出----基本支出（公用支出）（其他费用200.00 贷：零余额账户用款额度 [例17]办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。 例 借：经费支出----基本支出（公用支出）（维修费） 1000.00 贷：库存材料 1000.00200.00[例18]从民意公司购进办公用品计2600元，验收 入库，约定30天后付款。 例 借：库存材料 2600.00 贷：暂存款---民意公司 2600.00 [例19]月末盘点，发现甲材料盘亏5公斤，单价20元，原因待查。 例 借：待处理财产损溢 100.00 贷：库存材料 100.00 [例20]接例19，经批准列作支出。 例 借：经费支出---基本支出（公用支出）（其他费用） 100.00 贷：待处理财产损溢 100.00 四、固定资产与在建工程 （一）固定资产与累计折旧 1、固定资产的范围 固定资产是指单价在规定的标准以上，使用年限在一年以上，且在使用过程 中保持其原有实物形态的资产。 行政单位的一般设备，单价在500元以上，专用设备单价在800元以上，使用 年限在一年以上的，都作为固定资产进行管理和核算。单价虽未达到规定标 准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理，如图书。2、固定资产的分类 行政单位的固定资产按照性质进行分类，一般分为六类： （1）房屋和建筑物。是指单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及附属设施。其中， 房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉房等；建筑物包括道路、 围墙、水塔等；附属设施包括房屋和建筑物内的电梯、通讯线路、水气管道等。 （2）专用设备。是指单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途 的设备，如专业仪器、设备等。 （3）一般设备。是指单位用于公务工作的通用设备，如办公用的家具、交通工具等。 （4）文物和陈列品。是指博物馆、展览馆、纪念馆等馆藏和展览的各种文物和陈列品， 如古物、字画、纪念品等。12（5）图书。是指专业图书馆、文化馆贮藏的书籍，以及行政单位贮藏的统一管理使用的 业务用书，如单位图书馆（室）、阅览室的图书等。 （6）其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。3、固定资产的计价 现行制度对行政单位固定资产的计价， 是按固定资产取得的方式分别规定的。 4、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： （1）根据国家规定对固定资产价值重新估价； （2）增加补充设备或改良装置的； （3）将固定资产的一部分拆除的； （4）根据实际价值调整原来暂估价值的； （5）发现原来记录固定资产价值有错误的。 5、固定资产的核算 行政单位设置&固定资产&和&固定基金&两个账户，进行固定资产的核算。 &固定资产&（资产类）账户 ，借方记固定资产购入、调入、自建、接受捐 赠、盘盈等的增加数，贷方记调出、报废、盘亏等减少数。借方余额反映实 存固定资产的价值。 &固定基金&（净资产类）账户 ，该账户反映固定资产的净值，与&固定资 产&数保持一致。贷方记固定基金增加数，借方记固定基金减少数。贷方余额 反映实存固定资产占用的基金数。[例21]经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增 值税为3570元，验收后交付使用。款项由财政直接支付。借：经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 贷：拨入经费---财政直接支付（基本经费） 借：固定资产---专用设备 贷：固定基金 70.00 270.00[例22]经批准报废电视机一台，原价3200元，残值收入200元，收进现金。 例 借：固定基金 3200.00 贷：固定资产---专用设备 3200.00 借：现金 200.00 贷：其他收入 200.00 [例23]通过政府采购购买业务用计算机5台，价款总计73100元，验收合格，交付使用。款项由财政直接支 例 付。 借：经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费 ） 73100.0013贷：拨入经费---财政直接支付（基本经费） 借：固定资产 贷：固定基金00.00 73100.00[例24]开出财政授权支付凭证，购买文件柜5个，计2300元，验收 例 合格，交付使用。 借：经费支出---基本支出（公用支出）（办公设备 购置费） 2300.00 贷：零余额账户用款额度 2300.00 借：固定资产 2300.00 贷：固定基金 2300.00 （二）在建工程 为满足单位业务工作的需要，行政单位可自行建造固定资产或对现 有固定资产进行扩建、改建。新建、扩建、改建过程中发生的费用， 先通过“在建工程”账户归集，待工程完工后，将其转入“经费支出”， 同时增加固定资产。 “在建工程”（资产类）账户，借方记资产建造过程中发生的料、工、 费，贷方记工程完成结转经费支出数，余额在借方，反映尚未完工 的工程费用。[例25]为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改建，先期支付拆除费用5000 例 元。 借：在建工程 5000.00 贷：零余额账户用款额度――财政授权支付 5000.00 [例26]为房屋改造分期购进各种材料（非政府采购）共计124000元。 例 借：在建工程
贷：零余额账户用款额度――财政授权支付 [例27]支付人工费用共计18000元。 例 借：在建工程 贷：零余额账户用款额度――财政授权支付18000.00 [例28]工程改造完成，交付使用，进行转账。 例18000.0014借：经费支出――基本支出（公用支出）（一般设备购置费）
贷：在建工程
借：固定资产 贷：固定基金
五、固定资产清理和待处理财产损溢 （一）固定资产清理的目的 固定资产是行政单位完成工作任务必不可少的物质条件，应加强管理，定期 不定期地对固定资产进行清查。通过清查不仅可以及时发现固定资产的盘盈 盘亏情况，及时查明原因，调整账目，做到账实相符，而且还可以发现单位 在固定资产使用和管理中存在的薄弱环节，及时采取措施，堵塞漏洞，提高 固定资产的利用率和使用效能，切实保证固定资产的安全完整。 （二）固定资产清理的方法 为妥善做好固定资产的清理工作， 应成立由分管领导、 有关部门的主管人员、 技术人员、会计人员和使用保管人员参加的清理工作小组，具体负责固定资 产的清理工作。在清理前，应制定具体的清理计划，确定清理的范围和对象， 落实组织分工， 会计人员应将固定资产业务全部登记入账， 并结出账面余额。 清理中，应首先查明各种固定资产的实际盘存数，并认真做好盘存记录，然 后将实存数与账存数相核对。 对账实不符的部分填制“固定资产盘盈盘亏报告 表”，详细列明盘盈盘亏固定资产的名称、数量、金额等内容。（三）固定资产清理的账务处理 对清理过程中发现的固定资产的盘盈盘亏，应及时调整账目，做到 账实相符。 调查盘盈盘亏的原因， 提出处理意见，并报告单位领导， 根据领导批复的意见处理。 为核算固定资产的损溢情况，应设置“待处理财产损溢”（资产类） 账户，借方记盘盈的固定资产数和经批准的处理数，贷方记盘亏的 固定资产数和经批准的处理数，余额反映待处理的财产损溢数。1、若发现固定资产盘盈，先记： 借：待处理财产损溢 贷：暂存款 报经领导批准作增加资产处理，记：15借：暂存款 贷：待处理财产损溢 借：固定资产 贷：固定基金2、若发现固定资产盘亏，先记： 借：暂付款 贷：待处理财产损溢 报领导批准后作相应处理。 若属非责任原因，作减少资产处理，记： 借：待处理财产损溢 贷：暂付款 借：固定基金 贷：固定资产 若属责任事故，由责任人赔偿并收到赔偿款时，记： 借：待处理财产损溢 贷：暂付款 借：固定基金 贷：固定资产 借：现金 贷：其他收入第二节 行政单位负债的核算一、应缴预算款与应缴财政专户款 （一）应缴预算款 1、应缴预算款的内容 应缴预算款是指通过行政单位代收的属于财政预算收入（包括一般预算收入 和基金预算收入）的款项。 应缴预算款的内容包括：罚没收入，无主财物变价款，赃款和赃物变价款， 应纳入预算管理的基金收入、税费附加收入，行政性收费收入等。2、应缴预算款的管理 应缴预算款应当及时足额上缴国库，具体的缴款方式、缴款期限及 其他缴款要求， 按同级财政规定办理。 但每月末不论是否达到额度， 均应清理结缴，任何单位不得缓缴、截留和挪用。 3、应缴预算款的核算 为核算单位应缴预算的各种款项的应缴、 已缴情况， 应设置&应缴预 算款&（负债类）账户。[例29]发放许可证照，收取工本费、手续费13620元，款项已送存银行。16借：银行存款 13620.00 贷：应缴预算款--行政性收费收入 13620.00 [例30]填列&缴款书&，将上述款项上缴国库。 借：应缴预算款 13620.00 贷：银行存款 13620.00 执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用 该科目。（二）应缴财政专户款 1、应缴财政专户款的内容及管理 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预 算外资金收入。财政专户是财政预算外资金专户的简称。将预算外 资金缴入财政专户，是加强预算外资金管理的一个有效方法。 2、应缴财政专户款的核算 为核算行政单位应缴财政专户的预算外资金的收缴情况， 应设置“应 缴财政专户款”（负债类）账户。贷方记应上缴财政专户的预算外资 金的收入数，借方记已上缴的数额，贷方余额反映应缴未缴数。年 末全部上缴，本账户应无余额。 执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单 位，不使用该科目。（1）预算外资金全额上缴财政专户方式下的核算 依法收取公共工程和公共事业资金时，记 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴财政专户时，记 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 收到财政按计划拨还本单位的预算外资金(授权支付)时，记 借：银行存款 贷：预算外资金收入 ---财政授权支付 单位使用上项资金时，记 借：经费支出--××× 贷：银行存款17（2）预算外资金按确定比例上缴财政专户方式下的核算 收到预算外资金，按确定上缴比例，记 借：银行存款 贷：应缴财政专户款（应上缴部分） 预算外资金收入（留用部分） 将上项应缴部分上缴时，记 借：应缴财政专户款 贷：银行存款（3）预算外资金按收支结余上缴财政专户方式下的核算 收到预算外收入款项时，记 借：银行存款 贷：预算外资金收入 使用预算外资金时，记 借：经费支出--××× 贷：银行存款 年终计算预算外资金结余，对结余部分记： 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 上项结余部分上缴财政专户时，记 借：应缴财政专户款 贷：银行存款二、暂存款 （一）暂存款的内容 行政单位的暂存款是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人 发生的待结算款项，包括临时性暂存款和应付款。临时性暂存款包 括其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬以及性质不明的 长款等。应付款包括赊欠其他单位的货款以及欠付职工的工资等。 （二）暂存款的核算 为核算行政单位发生的各种临时性暂存、应付等待结算的款项，应 设置&暂存款&（负债类）账户。贷方记暂存、应付款项的发生数， 借方记结算清偿数。贷方余额反映尚未结清的暂存、应付款。暂存 款按对方单位或款项名称设明细账户进行核算。18[例31] 购进乙材料一批，计2000元，材料已验收入库，款末付。 例 借：库存材料 2000.00 贷：暂存款 2000.00 [例32] 外单位租借本单位固定资产，交来保证金3000元 。 例 借：银行存款 3000.00 贷：暂存款 3000.00 [例33]上述固定资产租用结束，经结算租金收入为2000元，余款退还。 例 借：暂存款 3000.00 贷：其他收入 2000.00 银行存款 1000.00第三章行政单位收入、 行政单位收入、支出和净资产的核算学习目标和要求 本章主要介绍行政单位收入的种类，各类收入的核算；行政单位基本支出、 项目支出的内容及核算，以及拨出经费、基建支出的核算；行政单位净资产 的内容及核算。通过学习，了解拨入经费的方式及程序，掌握拨入经费、基 建拨款、预算外资金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、项目支出的内 容和核算，掌握拨出经费、基建支出的核算；掌握行政单位净资产的内容， 固定基金和结余的核算。第一节行政单位收入的核算一、拨入经费 （一）拨入经费的管理 拨入经费是指行政单位按核定的预算，从财政部门取得的预算经 费，包括财政直接支付的经费和财政授权支付的经费两部分。 1、财政直接支付 财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体 系，直接将财政资金支付到收款人（商品和劳务供应者）或用款单 位账户。 实行财政直接支付的财政性资金包括用于工资支出、工程采购支 出、大宗物品和服务购买支出、上级对下级的转移支付和其他具有 特定用途项目的支出 。 财政直接支付基本程序。192、财政授权支付 财政授权支付是指预算单位按财政部门授权， 在财政部门批准的用款额度内， 向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系 的有关账户将资金支付到收款人账户。 ----财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支 出管理的购买支出和零星支出。 财政授权支付程序。（二）拨入经费的分类 为了便于管理和核算，应对拨入经费进行分类，按支付方式，拨入 经费可分为财政直接支付的经费和财政授权支付的经费两类，按经 费的管理方式分为基本经费和项目经费。 （三）拨入经费的核算 为核算行政单位收到的财政以直接支付和授权支付的方式供应的 资金，应设置“拨入经费”（收入类）账户，贷方记财政直接支付的 资金数和下达的授权用款额度数（授权支付控制数），借方记年终 转结余数和零余额账户用款额度的注销数， 转销后， 本账户无余额。 拨入经费科目下，按“财政直接支付”和“财政授权支付”设二级科目， 按“基本经费”和“项目经费”设三级科目。 1、拨入基本经费[例34]通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出为 例 160000元，款项由财政直接支付。 借：经费支出―基本支出（公用支出）（专用设备购置费）
贷：拨入经费―财政直接支付（基本经费）
借：固定资产
贷：固定基金
[例35]经单位申请，财政批准，本月财政授权支付额度为300000元。 例
借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费――财政授权支付（基本经费） 2、拨入项目经费 [例36]在定点会议供应商处召开专题工作会议，支出200000元，财 例 政直接支付。 借：经费支出―项目支出（大型会议） 20贷：拨入经费―财政直接支付（项目经费）
二、基建拨款 （一）基建拨款的涵义 基建拨款是指财政部门对行政单位列入政府年度基本建设计 划的项目以拨款的方式供应的资金。 （二）基建拨款的核算 核算财政部门拨入的基本建设资金，应设置&基建拨款&（收入类） 账户，贷方记收到的拨款数，借方记工程（项目）完工决算后转结 余数，平时贷方余额反映收到的拨款总额，年终余额反映尚在建设 的工程（项目）的拨入款项数。[例37]为建造办公楼，通过政府采购购入建筑材料700000元。 例 借：基建支出
贷：基建拨款---财政直接支付
[例38]通过政府采购购入新建办公楼室内装饰材料800000元。 例 借：基建支出
贷：基建拨款--财政直接支付
[例39]财政直接支付办公楼建造人工费及其他费用计600000元。 例 借：基建支出
贷：基建拨款---财政直接支付 [例40]办公楼建造完工，办理竣工决算和验收，支付工程尾款210000元。 例 借：基建支出
贷：基建拨款---财政直接支付
借：固定资产
贷：固定基金
借：基建拨款---财政直接支付
贷：结余 ---基建结余
借：结余---基建结余
贷：基建支出 21三 预算外资金收入 （一）预算外资金收入的概念 预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能， 依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳 入国家预算管理的各种财政性资金。 行政单位的预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单 位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接 由行政单位按计划使用的预算外资金。（二）预算外资金收入的核算 为核算行政单位预算外资金收入的情况，应设置“预算外资金收入” （收入类）账户。贷方记财政从预算外财政专户中直接支付数和授 权支付数，借方记实行结余上缴办法的单位上缴财政专户的资金 数。平时贷方余额反映财政直接支付和授权支付的预算外资金累计 数，年终，将贷方余额转入“结余”账户，转账后，本账户无余额。[例41]通过政府采购购买小汽车一辆，车款129800元， 例 车辆购置税11033元， 共计140833元，款项由财政从预算外资金专户直接支付。 借：经费支出――基本支出（公用支出）（交通工具购置费）
贷：预算外资金收入――财政直接支付
[例42]收到代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，本月预算外 例 财政专户的支付额度为50000元。 借：零余额账户用款额度 50000.00 贷：预算外资金收入――财政授权支付 50000.00四、其他收入 （一）其他收入的内容 其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入， 以及其他来源形成的收入， 包括行政单位 在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、 有偿服务收入、 有价证券及银行存款 利息收入等。 其他收入中的多数是由各单位自行组织的， 要求各单位必须遵守国家有关规 定，不能因为要增加收入，而擅自提高收费标准。 1、零星杂项收入。包括物资变价收入、财产物资损失赔偿收入、接受捐赠收入、附属单 位按规定上缴的收入等。222、有偿服务收入。包括回收的取暖费、水电费、固定资产出租收入、刊物发行收入、单 位附设为职工服务的理发室、浴室、俱乐部等的收入。 3、有价证券及银行存款利息收入。包括国债利息收入和银行存款利息收入。（二）其他收入的核算 为核算行政单位其他资金收入情况， 行政单位应设置“其他收入” 收 （ 入类）科目，贷方记收入的增加数，借方记年终转结余数。平时贷 方余额反映其他收入的累计数，年终转账后无余额。 [例43]收到按规定不上交财政的零星杂项收入现金1300元。 例 借：现金 1300.00 贷：其他收入 1300.00 [例44]收到有偿服务收入现金6000元。 例 借：现金 贷：其他收入0.00第二节 行政单位支出的核算一、 基本支出 （一）基本支出的内容 基本支出是行政单位保障其机构正常运转、完成日常工作任务所必 需的资金耗费。基本支出按其用途分为：基本支出 人员支出 公用支出 对个人和家庭的补助支出1、人员支出 人员支出反映单位为开展正常业务活动而用于个人的费用开支， 包括支付给在职职工和临 时聘用人员的各种劳动报酬，为其缴纳的各项社会保险费等。 （1）基本工资，反映国家统一规定的基本工资。 （2）津贴，反映单位在基本工资之外按国家规定开支的机关职工艰苦边远地区津贴、公 务员岗位津贴、其他各种补贴等。 （3）奖金，反映单位按国家开支的各类奖金。如国家统一规定的机关年终一次性奖金等。 （4）社会保障缴费，反映单位为职工缴纳的基本养老、医疗、失业、工伤等社会保障费。 （5）其他，反映上述项目未包括的人员支出，如各种加班工资、病假两个月以上期间的 人员工资、编制外长期聘用人员及临时工工资等。232、公用支出 公用支出反映行政单位为完成行政工作任务而用于各项公共事务，购买商品和劳务的支 出。 （1）办公费，反映单位购买日常办公用品、书报杂志的支出，以及日常印刷费支出。 （2）印刷费，反映大宗账簿、表册、票证、规章制度、资料等的印刷支出。 （3）水电费，反映单位支付的水费、污水处理费和电费。 （4）邮电费，反映单位开支的信函、包裹、货物等物品的邮寄费及电话费（含住宅电话 补贴费）、电报费、传真费、网络通讯费等。 （5）取暖费，反映单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤 奖以及由单位统一支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费等。 （6）交通费，反映单位车船等各类交通工具的租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、 保险费、安全奖励费等。 （7）差旅费，反映单位工作人员出差、出国的住宿费、伙费补助费，杂费，干部及大中 专学生调遣费，调干家属旅费补助等。 （8）会议费，反映单位会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的印刷费、 会议场地租用费等。 （9）培训费，反映各类培训支出。按标准提取的“职工教育经费”，也在本科目的反映。 （10）招待费，反映单位按规定开支的各类接待 （含外宾接待）费用。 (11)福利费，反映单位按国家规定提取的福利费。 (12)劳务费，反映支付给单位和个人的劳务费用，如翻译费、咨询费、手续费等。 (13)就业补助费，反映开支的国有企业下岗职工、残疾人、退伍军人的就业补助费。 (14)租赁费，反映租赁办公用房、宿舍、专用通讯网等的费用。 (15)物业管理费，反映单位开支的办公用房、职工宿舍等的物业管理费。 (16)维修费，反映单位开支的固定资产（不包括车船等交通工具）修理和维护费用。如传 真机、电话交换机、计算机、打印机、复印机、大型计算机系统的维修费等。 (17)专用材料费，反映单位购买专用材料的支出，如专用工具、仪器等。(18)办公设备购置费，反映单位购置办公家具和一般办公设备的支出。 (19)专用设备购置费，反映单位购买专用设备的支出，如通信设备、发电设 备、交通监控设备、气象设备、进出口监管设备、卫星转发器、档案设备等。 (20)交通工具购置费，反映单位购汽车、摩托车、船舶等交通工具的支出。 (21)图书资料购置费，反映单位购置的按固定资产管理的各类图书、资料的 支出。 (22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如离退休人员特殊费、行 政赔偿费和诉讼费、会员费、工会经费，来访费、其他杂项费等。243、对个人和家庭的补助支出 对个人和家庭的补助支出反映政府对个人和家庭的无偿性补助支出。 （1）离休费。 （2）退休费。 （3）退职（役）费。 （4）抚恤和生活补助。 （5）医疗费。 （6）住房补贴。 （7）其他。（二）基本支出的管理原则 1、按支出预算及规定用途办理。 2、按规定的费用开支范围和标准办理。 3、按规定手续审核办理。 4、按勤俭节约，讲求效益的原则办理。 （三）基本支出的列报口径 根据《行政单位会计制度》“行政单位的各项支出按实际支出数额 记账”的规定， 行政单位基本支出的列报口径是实际支出数。 各单位 不得以拨作支，以领代报，不得以预算数或按规定编制的计划数列 报。 （四）基本支出的核算 为核算基本支出的发生、转销情况，应设置“经费支出”（支出类） 账户，借方记支出的发生数，贷方记支出收回及年终转账数，平时 借方余额反映支出累计数，年终，将借方累计余额转入“结余”账户， 转账后本账户无余额。[例45]开出授权支付凭证，购买办公用品450 元。 例 借：经费支出――基本支出（公用支出）（办公费） 贷：零余额账户用款额度450.00 450.00[例46]发放本月工资，资料如下：应付基本工资175000 元，各种津贴及补贴65000 元，退休费23000 元。在工资中， 例 扣收职工养老保险12000 元，医疗保险4800元，失业保险12000 元，住房公积24000 元，个人所得税3000 元。实发 工资中125000 元由财政统发，82200 元由代理银行发放。 借：经费支出―基本支出（人员支出）（基本工资） 25―基本支出（人员支出）（津贴） 65000.00 ―基本支出（对人个和家庭的补助支出）（退休费）23000.00 贷：拨入经费―财政直接支付 （基本经费）
零余额账户用款额度 暂存款―养老保险 ―医疗保险 ―失业保险 ―住房公积金 ―个人所得税00.00 00.00 0.00[例47]开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险12000 元，医疗保险4800 元， 例 失业保险12000 元，住房公积金24000 元，个人所得税3000 元。 借：暂存款―养老保险 12000.00 ―医疗保险 4800.00 ―失业保险 12000.00 ―住房公积金 24000.00 ―个人所得税 3000.00 贷：零余额账户用款额度 55800.00 [例48]接代理银行通知，支付电费6000 元，开出授权支付凭证。 例 接 借：经费支出――基本支出（公用支出）（水电费） 6000.00 贷：零余额账户用款额度 6000.00 [例49]开出授权支付凭证，通知代理银行支付单位为职工交纳的养老保险，失业保险，医 例 疗保险等计33100 元。 借：经费支出――基本支出（人员支出）（社会保障缴费）00.00 贷：零余额账户用款额度 [例50]开出授权支付凭证提取现金50000 元，支付取暖费。 例 50000.00 借：现金 贷：零余额账户用款额度 50000.00 借：经费支出――基本支出（公用支出）（取暖费） 50000.00 贷：现金 50000.00 [例51]开出授权支付凭证，支付机动车保险费3600 元。 例 借：经费支出――基本支出（公用支出）（交通费） 贷：零余额账户用款额度 [例52]开出授权支付凭证，支付电话费3800 元。 例 借：经费支出――基本支出（公用支出）（邮电费） 贷：零余额账户用款额度 [例53]开出授权支付凭证，支付复印机维修费2300 元。 例 借：经费支出――基本支出（公用支出）（维修费） 贷：零余额账户用款额度0.00 0.00 0.00二、项目支出26（一）项目支出的内容 项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而 发生的支出。包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议 和其他项目。 （二）项目支出的核算 为核算项目支出的发生、 转销情况， 应设置“经费支出――项目支出” （支出类）账户。借方记项目支出的增加数，贷方记支出收回及年 终转账数，余额在借方，平时余额反映项目支出的累计数，年终转 结余后无余额。[例54]经国务院批准，主办国际性会议，经结算会议总费用为220000元，由 例 财政直接支付。 借：经费支出――项目支出（大型会议）
贷：拨入经费――财政直接支付
[例55]经有关部门鉴定和批准， 对危房及附属设施进行维修， 总支出810000 例 元，财政直接支付。 借：经费支出――项目支出（大型修缮）
贷：拨入经费――财政直接支付（项目经费） 三、拨出经费 （一）拨出经费的涵义 拨出经费是在实拨经费方式下，行政单位按核定的预算拨付给所属 单位的预算资金。 在国库单一账户制度下，各行政单位的经费用款额度经逐级申请财 政批复后，由代理银行逐级通知给各用款单位，拨出经费将取消。 （二）拨出经费的核算 为了核算各级行政单位拨给下级单位经费的情况， 应设置&拨出经费 &（支出类）账户。借方记拨出经费数，贷方记收回数。平时，借方 余额反映累计拨出经费数。年终，本账户借方余额全数转入&结余& 账户。转账后本账户无余额。本账户应按“拨出基本经费”和“拨出项27目经费”进行明细核算。1、拨出经费--拨出基本经费的核算 核算举例如下： （1）某主管会计单位将基本经费元拨给所属的二级行政单位。 借：拨出经费--拨出基本经费
贷：银行存款
（2）二级行政单位收到上项拨入经费。 借：银行存款
贷：拨入经费--基本经费
（3）二级行政单位本会计期间各项经费支出开支元。 借：经费支出--基本支出
贷：银行存款等科目 （4）二级会计单位转拨某基层会计单位基本经费70000.00元。 借：拨出经费--拨出基本经费 70000.00 贷：银行存款 70000.00 （5）二级会计单位收回给某基层会计单位的多余基本经费10000.00元。 借：银行存款 10000.00 贷：拨出经费--拨出基本经费 10000.00 （6）二级会计单位向主管会计单位交回多拨的基本经费10000.00元。 借：拨入经费--基本经费 10000.00 贷：银行存款 10000.00 （7）年终，二级会计单位将&拨出经费&借方余额60000.00元转入&结余&账户。 借：结余--基本结余 60000.00 贷：拨出经费--拨出基本经费 60000.002、拨出经费--拨出项目经费的核算 拨出项目经费是指主管部门或上级单位转拨给所属单位的项目经费。 核算举例如下： （1）某二级单位收到主管会计单位拨入项目经费元。 借：银行存款
贷：拨入经费--拨入项目经费
（2）向某基层单位拨出项目经费元。 借：拨出经费--拨出项目经费
贷：银行存款
（3）本单位项目开支经费元。 借：经费支出--项目支出
贷：银行存款等 28四、 基 建 支 出 （一）基建支出的涵义 基建支出是指行政单位为完成基本建设工程（项目）的建设，使其 达到规定的可使用状态发生的各种开支。 （二）基建支出的核算 为核算行政单位在工程（项目）建设过程中发生的各项支出，应设 置“基建支出”（支出类）账户，借方记为工程完成所发生的各项支 出，贷方记工程（项目）完成竣工决算转结余数，转账后本账户反 映尚在进行的工程（项目）的实际支出。 账务处理如下： 1、发生工程物资采购、人工费用等支出，记： 借：基建支出 贷：基建拨款---财政直接支付 2、工程（项目）竣工后，办理竣工决算，根据批准的竣工决算， 将基建支出转“结余”账户，记： 借：结余---基建结余 贷：基建支出第三节行政单位净资产的核算一、固定基金 固定基金是行政单位固定资产所占用的资金， 是固定资产的价值 表现，体现国家和行政单位对固资产的所有权。固定资产的价值 随着它的使用在不断减少， 国家和行政单位所拥有的固定基金数 额也在逐年减少。但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所 以账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。 固定基金的核算 为核算行政单位固定基金的增减变动情况，应设置&固定基金&（净 资产类）账户。贷方记固定基金的增加数，借方记固定基金的减少 数，余额在贷方，反映固定基金的实有数。29[例56]通过政府采购购入计算机2台，计6530.00元，验收合格，交付使用。 例 借：经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 0.00 贷：拨入经费--财政直接支付 借：固定资产 6530.00 贷：固定基金 6530.00 [例57]从上级单位有偿调入小汽车一辆，价款56000.00元，财政授权支付。 例 借：经费支出--基本支出（公用支出）（交通工具购置费） 56000.00 贷：零余额账户用款额度 56000.00 借：固定资产 56000.00 贷：固定基金 56000.00[例58]将不需用的打字机2台变价出售，原价14000.00元，取得变价收入 例 1000.00元。 借：固定基金 14000.00 贷：固定资产 14000.00 借：银行存款 1000.00 贷：其他收入 1000.00 [例59]报废旧汽车一辆，原价元。 例 借：固定基金
贷：固定资产 二、结余 结余是收入与支出相抵后的余额，是指按照有关财政、财务制度的规定，核准行政单位跨 年度结转使用的资金，包括基本经费结余、政府采购资金结余、留归行政单位使用的项目 经费结余、基本建设竣工结余等。 年终前，各行政单位应与代理银行对账，仔细核对财政授权支付的额度数、支用数、结余 数。 一级预算单位应与财政对账， 对账内容为一级预算单位汇总的包括所属各级预算单位 在内的财政资金支出数，其中包括财政直接支付数，财政授权支付（零余额账户）的额度 数、支用数、余额数，在核对一致的基础上，先按规定将零余额账户的余额注销，再进行 结余的核算。注销零余额账户余额的账务处理为： 借：拨入经费---财政授权支付（基本经费） ---财政授权支付（项目经费） 贷：零余额账户用款额度30（一）基本结余 基本结余是指基本经费与基本经费支出相抵后的余额，即“拨入经 费”中的“基本经费”、预算外资金收入、其他收入与“经费支出”中的 “基本支出”相抵后的余额。在年终清理对账的基础上，进行转账， 核算基本结余。 1、转收入： 借：拨入经费---财政直接支付（基本经费） ---财政授权支付（基本经费） 预算外资金收入 其他收入 贷：结余---基本结余 2、转支出： 借：结余---基本结余 贷：经费支出---基本支出 （二）项目结余 项目结余是拨入项目经费与项目经费支出相抵后的余额， 即“拨入经 费”中的“项目经费”与“经费支出”中的“项目支出”相抵后的余额。 在年 终清理对账的基础上办理年终结转，核算项目结余。 1、转收入： 借：拨入经费---财政直接支付（项目经费） ---财政授权支付（项目经费） 贷：结余---项目结余 2、转支出： 借：结余---项目结余 贷：经费支出----项目支出 （三）基建结余 基建结余是基建拨款与基建支出相抵后的余额。 对完工工程 （项目）31在竣工决算的基础上进行转账结算。 1、转收入： 借：基建拨款 贷：结余---基建结余 2、转支出： 借：结余---基建结余 贷：基建支出 （四）政府采购资金结余 政府采购资金结余是指预付政府采购款的结余和年度采购计 划因故未完成的指标结余。预付政府采购款的结余是指行政单位划 转到政府采购专户， 因招投标情况较好而节约的资金， 反映在“预付 政府采购款”账户的借方。 年度采购计划因故未完成而形成的指标结 余，属财政直接支付的部分，经财政批准后结转下年使用；属财政 授权支付的部分，包含在零余额账户用款额度中，先由财政注销， 后经财政批准结转下年使用。第四章 行政单位会计报表学习目标和要求 本章主要介绍行政单位年终清理结算与结账的意义、内容；行政单 位会计报表的种类及各种会计报表的编制方法。通过学习，了解年 终清理结算与结账的意义，掌握年终清理结算与结账的内容；掌握 会计报表的编制方法。第一节行政单位年终清理结算与结账一、年终清理结算 年终清理是对行政单位全年预算资金收支、其他资金收支活动进行 全面清理、核对、整理和结算的工作。年终清理是行政单位编报年 度决算的一个重要环节，是保证行政单位决算报表数字真实、内容 完整、报送及时的一项基础工作。 1、清理核对年度预算数和拨入款项322、清理核对预算内外收支款项 3、清理往来款项 4、清理财产物资 5、清理货币资金 二、年终结账 年终清理结算完毕， 在账目核对相符的基础上， 即可进行年终结账。 年终结账工作，一般分为三个步骤： 年终转账 结清旧账 记入新账第二节行政单位会计报表一、资产负债表 （一）资产负债表及其内容 资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项 目，应当按会计要素的类别分别列示。 资产负债表是行政单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报 出。它提供的资料包括行政单位在某一特定日期的资产、负债和净资产以及 收入、支出等。行政单位资产负债表的主要内容包括： 1、行政单位掌握的经济资源（资产）； 2、行政单位所承担的债务（负债）； 3、行政单位资产负债的余额（净资产）； 4、至本月止累计发生的各种费用支出（支出）； 5、到本月止累计取得的各种经费及其他方面的收入（收入）。 （二）资产负债表的编制方法 本表中的&年初数&按上年末资产负债表的期末数填列。&期末数&， 应根据不同时间报出的资产负债表区别对待，若是月报，则按截至 报告月份止各总账账户的期末余额填列，若是年报，则按年末转账 后各总账账户的年末余额填列。33设该行政单位×年各有关总账的年初数、11月末余额的资料如表 4-1。 设各章中例1至例59为该行政单位12月份发生的经济业务。将这些 经济业务分别编制记账凭证后，逐一登记到有关的总账和明细账 中，然后进行仔细核对，在核对无误的基础上，办理12月份的结账 工作，结出“本月合计”和“本月累计”，再以“本月累计”数编制12月份 的资产负债表。（转帐前）通过12月份的资产负债表（转账前）进行试算平衡，无误后，按照 年终转账的办法，办理年终转账工作（不需要原始凭证，直接编制 记账凭证）。转账方法如下：[例60]办理年终转账（拨入经费中基本经费为元，项目经费为 例 1230000元，经费支出中基本支出为9933743元，项目经费为1230000元） 1、核算基本结余 借：拨入经费---基本经费
预算外资金收入
其他收入 72900.00 贷：结余---基本结余
借：结余---基本结余
贷：经费支出 ---基本支出 2、核算项目结余 借：拨入经费--- 项目经费 贷：结余---项目结余 借：结余---项目结余 贷：经费支出---项目支出 3、核算基建结余（资料见科目汇总表） 借：基建拨款 贷：结余---基建结余 借：结余---基建结余 贷：基建支出
34以上年终转账业务，应记入有关账户调整账目后，试算平衡，据以编制年报。年报中的 资产负债表（转账后）见下表。二 、收入支出总表 收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。它由三部分 组成，即收入、支出、结余。 三部分之间的关系为：收入- 支出 = 结余 本表按单位各收支项目自年初至本月末的累计发生数填列。三、 其他会计报表 其他会计报表是指除资产负债表和收入支出表以外的各种报表，包 括支出明细表和附表等。 （一）支出明细表 支出明细表是反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。支 出明细表的项目，应当按&政府预算支出科目&列示。对于用财政拨 款和预算外资金收入安排的支出应按支出的用途分别列示。该表应 于每月末、季末、年末报出，表内各项目的数据根据“经费支出明细 账”中的记录数据填列。续上表（二）附表和报表说明书 附表是指根据财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性报表，如基本数 字表。附表按财政部门和上级单位规定的项目列示。 基本数字表是反映单位定员定额执行情况的报表。基本数字表的项目，按财 政部门和上级主管部门规定的项目列示。一般来说，各机关在报出季报时， 要求加报基本数字表，而在报出年终决算报表时，应以更加详细的资料报出 基本数字表。 行政单位性质决定了行政单位基本数字表反映的内容主要在于人员的编制及35所用设备、器材的编制情况，表中的数据主要来自于人事部门和有关业务部 门的统计数字。报表说明书是行政单位在报送会计报表时要编写的，对报表有关事项进行说 明的文字材料。报表说明书包括报表编制技术说明和报表分析说明。 报表技术说明主要包括：采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方 法，会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对预算收支执行情况和结果 的影响等。 报表分析说明一般包括：基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费 支出、资金活动的趋势，管理中存在的问题和改进措施，对上级会计单位工 作的意见和建议等。第五章 非营利组织会计概述学习目标和要求 本章主要介绍非营利组织会计的概念、对象和 会计科目。要求理解非营利组织会计的概念和 对象，掌握非营利组织会计的会计科目。 非营利组织主要指事业单位，其会计要素及会计平衡公式见第二 章。第一节 非营利组织会计的概念一、非营利组织会计的概念 我国的非营利组织是指不直接进行物质资料的生产和流通，主要以精神产品 和各种劳务的形式向社会提供服务的组织或单位。非营利组织不具有物质产 品生产和国家事务管理职能，一般不以营利为目的，主要包括公立的或民间 的科教文卫、环保气象、社会福利等公益性非营利组织，以及社会中介机构 组织。 非营利组织会计是以货币为主要计量单位，对非营利组织的经济业务，进行 连续、系统、完整地核算、反映和监督的经济管理活动。 二、非营利组织会计的对象36非营利组织会计的对象是指非营利组织会计核算、反映和监督的基本内容。 各个非营利组织，在为社会服务的过程中，一方面要组织各项收入，另一方 面要安排各项支出，各项收支执行的结果又形成结余或超支，收支余超构成 了非营利组织的资金运动。在预算执行和开展业务活动过程中所发生的资金 运动必然会形成各种资产、负债和净资产。 非营利组织会计的对象就是各个非营利组织在预算执行和开展业务活动过程 中所发生的资金收支及由此形成的资产、负债和净资产。第二节 非营利组织会计的核算原则和会计科目一、非营利组织会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具 体会计业务的基本依据。政府与非营利组织会计核算的一般原则有 以下12项：非营利组织会计核算的一般原则真实性原则 相关性原则 可比性原则 一贯性原则 及时性原则 明晰性原则非营利组织会计核算的一般原则全面性和重要性原则 专款专用原则 非营利组织经营性收支业务采用权责发生制的原则 实际成本原则 配比原则 谨慎性原则 二、非营利组织的会计科目 为了保证会计信息的可比性 使会计核算所提供的指标在 比性， 为了保证会计信息的可比性， 国民经济各部门口径一致， 国民经济各部门口径一致， 便于有关部门和单位对会计指标的逐级37汇总和分析利用，财政部分别制定了公立非营利组织会计（ 汇总和分析利用，财政部分别制定了公立非营利组织会计（事业单 位会计）和民间非营利组织会计的会计科目。 位会计）和民间非营利组织会计的会计科目。非营利组织（事业单位）会计科目第六章 事业单位资产和负债的核算学习目标和要求 通过本章学习，要求了解应收票据贴现的计算，掌握存货的计价， 固定资产的分类和计价，各项资产核算的基本业务类型、适用科目 及其账务处理。要求了解事业单位负债的种类，明确各项负债的概 念，掌握事业单位应交税金的主要税种及其计算，各项负债核算的 基本业务类型、适用科目及其账务处理。 第一节 流动资产的核算 一、现金的核算 [例1]开出现金支票， 开出现金支票， 提现500元备用。 元备用。 凭现金支票存根填记账凭证， 例 开出现金支票 提现 元备用 凭现金支票存根填记账凭证， 会计分录如下： 会计分录如下： 500 借：现金 贷：银行存款 500[例2]李强同志因公出差，预借差旅费 例 李强同志因公出差 预借差旅费2000元。凭借款凭证填记账凭证，会 李强同志因公出差， 元 凭借款凭证填记账凭证， 计分录如下： 计分录如下： 2000 借：其他应收款 贷：现金 2000 [例3]总务部门购办公用品 总务部门购办公用品200元，凭发票报销，付给现金。凭发票填记账凭 例 总务部门购办公用品 元 凭发票报销，付给现金。 会计分录如下： 证，会计分录如下： 事业支出--公务费 200 借：事业支出 公务费 200 贷：现金38二、银行存款的核算 [例4]收到外单位未限定用途的捐款 收到外单位未限定用途的捐款200000元。凭收账通知填记账凭证，会计分录如下： 例 收到外单位未限定用途的捐款 元 凭收账通知填记账凭证，会计分录如下： 200000 借：银行存款 200000 贷：其他收入 [例5]支付水电费 支付水电费39000元。凭水电费收据和特约委托收款通知填记账凭证，会计分录如 款通知填记账凭证， 例 支付水电费 元 凭水电费收据和特约委托收款通知填记账凭证 下： 事业支出--公务费 39000 借：事业支出 公务费 39000 贷：银行存款 [例6]开出转账支票，购自用 材料一批，发票金额合计为 开出转账支票， 材料一批， 例 开出转账支票 购自用A材料一批 发票金额合计为21200元。材料已验收入库。 元 材料已验收入库。 凭发票、支票存根填记账凭证，会计分录如下： 凭发票、支票存根填记账凭证，会计分录如下： 21200 借：材料 ---A材料 材料 21200 贷：银行存款[例7]开出现金支票提现，支付教师课时津贴及课时补贴32000元。凭现金支 例 票存根、教师课时津贴及课时补贴发放表填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--业务费 32000 贷：银行存款 32000 [例8]开出支票，支付办公楼楼顶维修费12000元。凭支票存根、物耗清单填 例 记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出---修缮费 12000 贷：银行存款 12000三、应收及预付款项的核算 应收及预付款项属于事业单位的债权，是流动资产的组成部分。它包括应收账款、应收票据、 应收及预付款项属于事业单位的债权，是流动资产的组成部分。它包括应收账款、应收票据、其他应收款 和预付账款等。 和预付账款等。 （一）应收账款的核算 应收账款是事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应收而末收的款项。 应收账款是事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应收而末收的款项。 一般而言，事业单位赊销商品或提供劳务等，应按买卖成交时的实际金额入账。 一般而言，事业单位赊销商品或提供劳务等，应按买卖成交时的实际金额入账。但如果应收账款有现金折 则要考虑折扣因素。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确定有两种方法： 扣，则要考虑折扣因素。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确定有两种方法：总价法和净价 我国会计实务中采用的是总价法，即以不扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额。 法。我国会计实务中采用的是总价法，即以不扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额。 为了反映应收账款的发生、收回和结存情况 应设置“应收账款 资产类）账户。借方登记应收的账款数， 和结存情况， 应收账款”（ 为了反映应收账款的发生、收回和结存情况，应设置 应收账款 （资产类）账户。借方登记应收的账款数， 贷方登记应收账款的收回数，借方余额表示待结算应收账款的累计数。本账户应按债务人设置明细账， 贷方登记应收账款的收回数，借方余额表示待结算应收账款的累计数。本账户应按债务人设置明细账，反 映应收账款的详细情况，以便及时向债务人催收欠款。 映应收账款的详细情况，以便及时向债务人催收欠款。[例9]高校附属的非独立核算的书刊门市部销售专业书籍一批，成交价为 例 12000元，款未收。双方商定的现金折扣为2/10，1/20，n/30。凭发票填记 账凭证，会计分录如下： 借：应收账款 1200039贷：经营收入 10619.47 应交税金――应交税金（销项税额） 1380.53 若上述货款在10天内收到,凭进账单回单填记账凭证,会计分录如下: 借：银行存款 11760 经营收入 240 贷：应收账款 12000 （二）应收票据的核算 应收票据是事业单位在采用商业汇票结算方式下， 因从事经营活动销售商品 而持有的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票根据承兑人的不同，可分为 商业承兑汇票和银行承兑汇票。 为了反映商业汇票收到及到期收回票面金额和结存情况，应设置“应收票据” （资产类）账户。借方登记收到的已经承兑的商业汇票金额；贷方登记到期 或已贴现、已背书转让的商业汇票的金额，余额在借方，表示尚未到期、尚 未贴现或背书转让的商业汇票金额。[例10]非独立核算的书刊门市部销售高自考用书一批，收到票面金额为14000元，票面利率为6%，期限二个月的商业 例 承兑现汇票一张。图书的增值税适用税率为13％。凭发票填记账凭证,会计分录如下: 借：应收票据 14000 贷：经营收入 12389.38 应交税金--应交增值税（销项税额） 1610.62 若二个月后如期收到票款，凭进账单回单填记账凭证,会计分录如下: 借：银行存款 14140 贷：应收票据 14000 经营支出--其他费用 140 若二个月后付款人不能付款，则将&应收票据&的票面金额转入&应收账款&。 若 由于资金短缺，该校持票一个月时向银行申请贴现，贴现率为12%，则： 票据到期值=×6%×2/12=14140（元） 贴现息=14140×12%÷12×1=141.40 (元) 贴现净额==13998.60（元） 借：银行存款 13998.60 经营支出--其他费用 1.40 贷：应收票据 14000为了便于分析和管理应收票据，单位应设置“应收票据备查簿”，对 每张票据进行登记，收到商业汇票时，详细记录票据的种类、出票 人、承兑人、面值、利率、期限等资料，已贴现票据的贴现日、贴 现息、实收金额等，也应逐一登记备查簿。待票据到期收回款项或 转销时，逐笔予以注销。（三）预付账款的核算40预付账款是事业单位指因购买商品或劳务预先付给供应单位的货款。为了反 映事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项，应设置“预付账 款”（资产类）账户。借方登记预付给供应单位的款项及补付的款项；贷方登 记收到所购物品或劳务结算时，发票账单所列金额及退回的多余款项。借方 余额表示尚未结算的预付款项。预付款项业务不多的单位也可以将预付的款 项直接记入“应收账款”账户的借方，不单独设置“预付账款”账户。[例11]学校为提高教学质量，改善教学环境，拟安装电教系统，与X公司签订合，由其包 例 工包料，两月完成，总价款1900000元。合同规定工程开始时预付款项800000元，余款 等安装完成， 验收合格后支付。 学校以修购基金安排款项支出。 开出支票， 预付款项800000 元。凭支票存根填记账凭证,会计分录如下 ： 借：预付账款 800000 贷：银行存款 800000 两月后，电教系统安装完成，验收合格。开出支票，补付余款。凭支票存根、物耗清单等 填记账凭证，会计分录如下： 借：专用基金――修购基金 1900000 贷：预付账款 800000 银行存款 1100000 借：固定资产 1900000 贷：固定基金 1900000（四）其他应收款的核算 其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收、暂付款 项。如借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 为了反映其他应收款发生、 收回和结存情况， 应设置“其他应收款” （资产类） 账户。借方登记其他应收款的应收额，贷方登记其他应收款的收回数，余额 在借方，表示尚未收回的其他应收款金额。 本账户应按其他应收款的项目和债务单位（个人）名称设置明细账。 [例12]一台仪器设备发生非正常报废，本仪器已投保。账面价93000元，经 例 与保险公司联系，保险公司同意赔偿10000元。凭固定资产报废单等填记账 凭证，会计分录如下： 借：其他应收款 10000 贷：其他收入 10000 借：固定基金 93000 贷：固定资产 93000 [例13]收到保险公司的赔款10000元。凭收账通知填记账凭证，会计分录如 例41下： 借：银行存款 贷：其他应收款四、存货的核算 存货是指事业单位 事业单位在业务活动过程中为耗用或者销售而持有的各种资产，包 事业单位 括材料、产成品等。存货是非营利组织流动资产重要的组成部分。凡是法定 所有权属于单位的一切材料、产成品，无论其存放何处，均视为该单位的存 货。 事业单位应加强对存货的管理，必须建立、健全存货的购买、验收、领用、 保管等管理制度，明确责任，并提高存货使用效益；同时，应对存货进行清 查盘点，保证账实相符，保证存货的安全。 （一）存货的分类 事业单位的存货一般可分为以下几种： 1、原材料。指使用后立即消耗或改变原有形态的各种物质。如原料、燃料、 实验材料、改装使用的元件、零配件等。 2、低值易耗品。指因价值低、易损耗等原因而不作固定资产管理的劳动资 料。如仪器、仪表、工具、量具、器皿、一般用品和劳动保护用品等。 3、办公用品类。指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、笔墨 等。 4、产成品。指事业单位生产完工并已验收入库的产品。（二）材料的核算 1、材料的计价 事业单位的材料包括原材料、低值易耗品、办公用品等。材料计价是材料核算中一个十分 重要的问题，材料计价的一般原则是： （1）购入材料，应以购价加运费作为材料入账价格。&购价&对不同的事业单位的不同用 途的材料，其具体含义如下： 事业单位按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定属于一般纳税人（以下简称一般纳税 人）的，其购进的材料非自用部分，购价是指不含税价格；自用部分，购价是指含税价格。 规定属于小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）的，其购进材料的购价是指含税价格。 （2）材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确}