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00159 高级财务会计
《高级财务会计》[2008年版] 李大诚主编，中国财政经济出版社
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第一章 外币会计
第一节 外币会计概述
第二节 外币交易会计
第三节 外币财务报表的折算
第二章 所得税会计
第一节 所得税会计概述
第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
第四节 所得税费用的核算
第三章 上市公司会计信息的披露
第一节 上市公司信息披露概述
第二节 分部报告
第三节 中期财务报告
第四节 关联方披露
第四章 租赁会计
第一节 租赁会计概述
第二节 经营租赁业务会计
第三节 融资租赁业务会计
第四节 售后租回业务会计
第五章 衍生金融工具会计
第一节 金融工具会计概述
第二节 衍生金融工具一般业务的核算
第三节 套期保值的核算
第四节 权益工具的核算
第五节 衍生金融工具列报
第六章 企业合并会计（一）---企业合并的账务处理
第一节 企业合并侍概述
第二节 同一控制下企业合并的账务处理
第三节 非同一控制下企业合并的账务处理
第七章 企业合并会计（二）---购并日的合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
第二节 控制权取得日合并财务报表的编制
第八章 企业合并会计（三）---购并日后的合并财务报表
第一节 集团内部经济业务事项
第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消
第三节 编制全并财务报表集团内部交易事项的抵消
第四节 取得控制权日后合并财务报表编制方法的应用
第五节 合并现金流量表的编制
第九章 通货膨胀会计（一）---通货膨胀会计概述
第一节 通货膨胀会计的产生
第二节 通货膨胀会计的模式
第三节 通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展
第十章 通货膨胀会计（二）---一般物价水平会计
第一节 一般物价水平会计的特征和作用
第二节 一般物价水平会计的程序
第三节 一般物价水平会计的方法
第四节 一般物价水平会计的评价
第十一章 通货膨胀会计（三）---现时成本会计
第一节 现时成本会计的特征和作用
第二节 现时成本会计的程序
第三节 现时成本会计的方法
第四节 现时成本会计的评价
第十二章 清算会计
第一节 清算会计概述
第二节 破产清算会计
第三节 普通清算会计
一、单项选择题
0.1．会计萌芽形态出现于【A】A．奴隶社会繁盛时期B．封建社会繁盛时期C．资本主义繁盛时期D．社会主义繁盛时期
0.2．现代企业会计两个相对独立的分支是【B】A．成本会计和财务会计B．财务会计和管理会计C．一般财务会计和高级财务会计D．企业会计和事业单位会计
0.3．财务会计又称【B】A．初级会计B．外部报告会计C．企业会计D．内部报告会计
0.4．财务会计理论的基本结构是指【D】A．财务会计所依据的会计原则的构成B．财务会计所依据的会计概念的构成C．财务会计所依据的会计目标的构成D．财务会计所依据的会计基础观念的构成
0.5．随着会计边界的不断变化和职能范围的日益扩大，出现的新的会计分支不包括【C】A．人力资源会计B．绿色环保会计C．外币会计D．国民经济会计
0.6．建立会计实务和会计理论的基础是【A】A．会计目标B．环境假设C．会计概念D．会计原则
0.7．会计假设是【D】A．确认和计量会计事项时所应当依据的概念和规则B．对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义C．对广泛的财务会计内容的基本归类和核算前提D．指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理推论
0.8．会计核算的前提条件是【B】A．会计目标B．会计假设C．会计概念D．会计原则
0.9．在高级财务会计核算的内容中，外币交易与折算的会计业务属于【A】A．各类企业均可能发生的特殊会计业务B．特殊经营行业的特殊会计业务C．复合会计主体的特殊会计业务D．特殊经济时期的特殊会计业务
0.10．在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经营行业的特殊会计业务的是【C】A．企业所得税的会计业务B．股份上市公司信息披露的会计业务C．现代租赁经营的会计业务D．外币交易与折算的会计业务
0.11．在高级财务会计核算的内容中，属于复合会计主体的特殊会计业务的是【B】A．外币交易与折算的会计业务B．企业合并会计业务C．企业停业、破产与清算的会计业务D．现代租赁经营的会计业务
0.12．在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经济时期的特殊会计业务的是【D】A．股份上市公司信息披露的会计业务B．企业合并的会计业务C．房地产经营的会计业务D．通货膨胀信息披露的会计业务
1.1．会计上所讲的外币是指【D】A．外国货币B．国际支付和结算手段C．外汇D．非记账本位币
1.2．直接标价法的特点是【C】A．本国货币数固定不变B．外国货币数随汇率高低而变化C．本国货币币值大小与汇率的高低呈反比D．本国货币币值大小与汇率的高低呈正比
1.3．某企业采用人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是【A】A．与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务B．与中国银行发生的外币借款业务C．与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务D．与中国银行之间发生的外币兑换业务
1.4．对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该【A】A．调整该交易发生日的账户B．作当期损益处理C．作递延损益处理D．不予以考虑
1.5．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的【C】A．合同签订日汇率B．交易日汇率C．结算日的汇率D．合同约定日汇率
1.6．收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为【B】A．计人“盈余公积”账户B．不计差额C．计人“汇兑损益”账户D．计入“资本公积”账户
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12.10．用以记录破产企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益，结转被清算企业所有者权益，应在____科目反映。【A】A．清算损益B．清算费用C．营业外支出D．本年利润
12.11．企业进入破产清算期间，支付企业职工生活费、诉讼费、审计评估费、财产保管费，应计入【B】A．应付职工薪酬B．清算费用C．长期待摊费用D．管理费用
12.12．以下关于清算会计，不正确的说法是【C】A．清算净收益需缴纳所得税B．普通清算的清算净收益可以弥补前期亏损C．清算会计必须设置“土地转让收益”科目D．土地转让损失不能计人清算费用
12.13．适用于清算企业无形资产作价方法的是【C】A．账面价值法B．重估价值法C．收益现值法D．变现收入法
二、多项选择题
0.1．会计发展所经历的三个阶段是【ABD】A．古代阶段B．近代阶段C．当代阶段D．现代阶段E．未来阶段
0.2．现代会计形成的标志有【ABC】A．会计工艺的现代化B．企业会计形成了财务会计和管理会计两个相对独立的分支C．会计边界不断变化、职能范围日益扩大D．制定公认会计准则规范会计核算E．确立了会计目标和会计假设
0.3．财务会计理论基本结构的会计基础观念包括【BCDE】A．会计方法B．会计目标C．会计假设D．会计概念E．会计原则
0.4．广义上说，财务会计方法包括【ABCDE】A．会计核算B．会计分析C．会计预测D．会计决策E．科学的会计程序
0.5．在高级财务会计核算的内容中，不属于各类企业均可能发生的特殊会计业务有【BC】A．外币交易与折算的特殊会计业务B．现代租赁经营的会计业务C．通货膨胀信息披露的会计业务D．股份上市公司信息披露的会计业务E．企业所得税的会计业务
0.6．在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经营行业的特殊会计业务有【BCD】A．股份上市公司信息披露的会计业务B．期货交易与经营的会计业务C．现代租赁经营的会计业务D．房地产经营的会计业务E．企业停业、破产与清算的会计业务
0.7．在市场经济条件下，企业清算会计属于【AD】A．各类企业均可能发生的特殊会计业务B．特殊经营行业的特殊会计业务C．复合会计主体的特殊会计业务D．特殊经济时期的特殊会计业务E．一般财务会计核算的会计业务
1.1．汇率的标价方法有【AB】A．直接标价法B．间接标价法C．银行挂牌汇率法D．即期远期汇率法E．市场汇率法
1.2．下列关于“汇率”说法正确的有【ABCDE】A．汇率是不同货币之间进行兑换的依据B．汇率是不同货币之间进行兑换的标准C．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比率D．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比价E．汇率是用一国货币所表示的另一国货币的价格
1.3．我国外汇管理规定，外汇包括【ABCE】A．外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等B．外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等C．外国货币，包括钞票和铸币D．我国企业发行的债券E．其他外币资金
1.4．按外汇付款期限不同汇率可分为【CD】A．银行挂牌汇率B．外汇市场汇率C．即期汇率D．远期汇率E．合同汇率
1.5．根据汇兑损益产生的不同，可分为【ABCD】A．交易汇兑损益B．兑换汇兑损益C．调整外币汇兑损益D．外币折算汇兑损益E．往来款项汇兑损益
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12.12．在法院受理破产申请前一年内，债务人的____财产，管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。【ABCDE】A．无偿转让的财产B．以明显不合理的价格进行交易的财产C．对没有财产担保的债务提供财产担保的财产D．对未到期债务提前清偿的财产E．放弃的债权
12.13．下列可用于破产资产支付或偿付的是【ABDE】A．破产债权调查费B．破产企业所欠税款C．担保债务D．向投资者分配剩余财产E．无担保债务
12.14．下列项目中，应作为企业清算财产的是【ABCDE】A．对原来没有财产担保的债务提供的财产担保B．提前清偿的未到期债务C．隐匿或私分的财产D．放弃的债权E．非正常压价处理的财产
12.15．在何种情况下，可终结企业破产程序。【ACE】A．经过整顿，企业能按和解协议清偿债务B．整顿期满，不能按和解协议清偿债务C．破产财产不足以支付破产清算费用D．财务状况继续恶化，债权人会议申请终结整顿E．破产财产分配完毕
12.16．清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益，主要有【ACDE】A．经营收益B．财产变现损失C．财产估价收益D．财产盘盈收益E．无法偿付的债务
12.17．清算组新设置的“清算损益”账户期初余额，是对被申请破产的原企业【ABCDE】A．“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配”账户余额的合并B．“坏账准备”账户余额的合并C．“长期待摊费用”账户余额的合并D．“递延所得税资产”账户余额的合并E．“待处理财产损益”账户余额的合并
12.18．企业清算会计设置的“土地转让收益”账户的贷方登记【AE】A．土地使用权的转让收入B．结转土地使用权的转让成本C．支付清算期间的工资D．支付土地转让的有关税费E．结转“清算损益”账户的土地转让净损失
12.19．清算组在破产企业清算终结时，需将余额转入“清算损益”账户的有关会计账户包括【ABCD】A．借款B．其他应付款C．清算费用D．土地转让收益E．固定资产
12.20．下列各种报表属于清算财务报表的有【ABCD】A．清算前资产负债表B．清算结束日资产负债表C．清算利润表D．债务清偿表E．现金流量表
三、名词解释题目录
0.1．会计报表目标
0.2．会计准则
0.3．会计概念
0.4．高级财务会计
1.1．外币与外汇
1.2．记账本位币
1.3．汇率直接标价法
1.4．汇率间接标价法
1.5．汇兑损益
1.6．升水与贴水
1.8．货币性项目
1.9．即期汇率的近似汇率
1.10.外币报表折算差额
1.11.即期汇率
2.1．所得税会计
2.2．暂时性差异
2.3．计税基础
2.4．应纳税暂时性差异
2.5．可抵扣暂时性差异
2.6．负债的计税基础
2.7．资产的计税基础
2.8．递延所得税资产
3.1．上市公司信息披露
3.2．分部报告
3.3．关联方关系
3.4．中期财务报告
3.5．上市公告书
4.2．融资租赁
4.3．未确认融资费用
4.4．担保余值
4.5．未担保余值
4.6．或有租金
4.7．未实现融资收益
4.8．租赁内含利率
4.9．最低租赁付款额
4.10．杠杆租赁
5.1．金融工具
5.2．衍生金融工具
5.3．套期保值
5.4．被套期项目．
6.1．企业合并
6.2．新设合并
6.3．吸收合并
6.4．控股合并
6.5．权益结合法
6.6．购买法
6.7．同一控制下的企业合并
6.8．非同一控制下的企业合并
7.1．合并财务报表
7.2．母公司理论
7.3．实体理论
7.4．合并资产负债表
7.5．合并工作底稿
8.2．合并资产负债表
8.3．合并现金流量表
8.4．集团内部经济业务事项
8.5．未实现内部销售损益
9.1．名义货币
9.2．等值货币
9.3．现时成本
9.4．变现价值
9.5．财务资本
9.6．实物资本
9.7．财务资本维护
9.8．实物资本维护
9.9．会计收益
9.10．经济收益
9.11．持有资产收益
9.12．已实现持产收益
9.13．购买力损益
10.1．货币性项目
10.2．非货币性项目
10.3．一般物价指数
10.4．货币性项目购买力损益
10.5．物价水平会计报表
11.1．持有资产损益
11.2．增补折旧费
11.3．未实现持有资产损失
11.4．现时重置成本
11.5．已实现持有资产收益
12.1．企业清算
12.2．解散清算
12.3．清算会计
12.4．清算费用
12.5．清算净损益
12.6．重整
12.7．完全解散清算
名词解释题答案
0.1．会计报表目标，又称“会计目标”。是指会计是为哪些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要。
0.2．会计准则，又称“会计原则”，是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础观念之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。
0.3．会计概念是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。
0.4．高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。
1.1．外币指本国货币以外的其他国家或地区的货币。会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。外汇与外币是两个概念。外汇是外币资产的总称。我国外汇管理规定：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。
1.2．记账本位币是指用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币。
1.3．汇率直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
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12.5．清算净损益是指企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中清算收益大于清算损失，清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。
12.6．重整是指经债务人或者债权人申请，人民法院批准，对破产或者有可能出现破产的债务人，制定重整计划，进行生产经营上的整顿，以使债务人摆脱困境、恢复生机的法律制度。
12.7．完全解散清算是指对宣告解散并且(合营)各方都不再继续经营的企业所进行的清算。
四、简答题目录
0.1．什么是财务会计的基本理论?财务会计的基本理论由哪些会计基础观念构成?各自的含义是什么?
0.2．复合会计主体的特殊会计业务包括哪些内容?
0.3．各类企业均可能发生的特殊会计业务包括哪些内容?
0.4．为什么高级财务会计属于财务会计体系?
1.1．外币交易会计有哪两种基本方法?各自的含义是什么?
1.2．简述企业选定记账本位币，应当考虑哪些因素。
1.3．简述外币会计会计报表折算的主要方法及各自的含义。
1.4．简述我国外币交易会计的核算原则。
1.5．简述境外经营的记账本位币的确定。
1.6．简述汇率的标价方法和特点。
2.1．资产负债表债务法的特点是什么?
2.2．确认递延所得税资产的一般原则是什么?
3.1．根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件?
3.2．简述确定报告分部的条件。
3.3．简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。
3.4．简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。
3.5．简述附注中应披露的关联方交易内容。
4.1．融资租赁业务的判定标准有哪些?
4.2．在计算最低租赁付款额现值时应如何选择折现率?
4.3．承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同?
4.4．经营租赁中，承租人与出租人在会计处理原则上有何异同?
4.5．简述未担保余值发生变动的会计处理。
4.6．租赁业务按其目的不同可分为哪两类?各自有何特点?
5.1．简述衍生金融工具的概念及内容。
5.2．简述衍生金融工具的特征。
5.3．简述套期保值的分类。
6.1．简述同一控制下企业合并的处理原则和程序。
6.2．简述非同一控制下企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理原则。
7.1．简述合并报表具有的特点。
7.2．简述不纳入合并范围的公司、企业或单位。
7.3．试述编制合并财务报表的一般程序。
7.4．简述应纳入合并财务报表的企业范围。
7.5．比较购买法与权益结合法。
8.1．试述控制分类及其特征。
8.2．合并财务报表编制时为何要编制抵消分录。
8.3．什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?
8.4．编制合并资产负债表需要抵消处理哪些项目?
8.5．编制合并现金流量表时应进行哪些抵消项目的处理?
9.1．简述通货膨胀条件下传统财务会计不能充分发挥其重要作用的表现形式
9.2．为了消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，传统财务会计采取了哪些适当方法?
9.3，通货膨胀会计的模式有哪几种?各自的含义是什么?
9.4．什么是固定资产的不提折旧法?简述其在消除通货膨胀对传统财务会计信息影响方面的优缺点。
9.5．简述通货膨胀情况下以财务资本维护和实物资本维护为基础的通货膨胀会计核算的区别。
9.6．简述通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展。
9.7．简要说明通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展。
9.8．什么是会计概念?试举例说明通货膨胀会计中不同于传统财务会汁的特有会计概念。
9.9．通货膨胀会计的产生和发展经历了哪三个阶段?
10.1．什么是一般物价水平会计?简述一般物价水平会计的特征。
10.2．简述一般物价水平会计的程序。
10.3．简述一般物价水平会计的优缺点。
10.4．简述货币性项目的特点。
10.5．简述非货币性项目的特点。
10.6．简述购买力损益计算表的编制方法。
10.7．为什么在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目?
11.1．简述现时成本会计的特征。
11.2．现时成本会计在实现通货膨胀会计目标中有哪些独特作用?
11.3．简述现时成本会计的一般程序。
11.4．在现时成本会计的财务资本维护和实物资本维护的不同观念下，对损益的计算和会计处理有什么不同?
11.5．简述现时成本会计的“增补折旧费”账户的核算内容、性质和结构。
11.6．简述现时成本会计的方法。
11.7．简述现时成本会计的优缺点。
12.1．解散清算与破产清算的联系和区别是什么?
12.2．企业清算财产的范围包括哪些内容?
12.3．简述清算企业偿债后剩余财产的分配原则。
12.4．企业清算会计工作包括哪些主要内容?
12.5．普通清算会计的一般核算程序有哪些?
12.6．破产清算会计的一般核算程序有哪些?
12.7．简述破产财产的范围，以及在法院受理破产申请前一年内，债务人的哪些财产，管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。
12.8．企业破产的处理程序包括哪些?
简答题答案
0.1．什么是财务会计的基本理论?财务会计的基本理论由哪些会计基础观念构成?各自的含义是什么?答：财务会计的基本理论是指进行财务会计核算所依据的各种会计基础观念。构成财务会计理论的各种会计基础观念包括会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。财务会计的会计目标是指财务会计是为哪些人提供哪些财务会计信息，以及满足财务会计报表使用者的哪些需要。财务会计的会计假设是指财务会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，它是会计核算的前提条件。财务会计的会计概念是指对财务会计的基本要素和财务会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。财务会计的会计原则，则是建立在财务会计的会计目标、会计假设和会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量财务会计事项所应当依据的概念和规则。
0.2．复合会计主体的特殊会计业务包括哪些内容?答：复合会计主体的特殊会计业务，主要有：(1)企业合并的会计业务；(2)集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务；(3)企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。
0.3．各类企业均可能发生的特殊会计业务包括哪些内容?答：各类企业均可能发生的特殊会计业务，主要有：(1)外币交易与折算的会计业务；(2)企业所得税的会计业务；(3)股份上市公司信息披露的会计业务。
0.4．为什么高级财务会计属于财务会计体系?答：高级财务会计是运用传统财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。从高级财务会计的概念可以看出：(1)高级财务会计核算和监督的对象，是企业在新的社会经济条件下出现的特殊经济业务，属于企业的资金运动，与传统财务会计核算与监督的对象的性质一致。(2)高级财务会计具备财务会计的三个特征，即以对外报告为主要会计目标，以编制企业通用会计报表为最终目的；以“公认会计准则”指导和规范会计核算；仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。由此说明高级财务会计与传统财务会计有着共同的会计目标，依据着共同的财务会计的基本理论，运用着传统财务会计基本方法，核算和监督相同的会计对象，因此，高级财务会计属于财务会计体系。
1.1．外币交易会计有哪两种基本方法?各自的含义是什么?答：对外币交易的会计处理，有两种不同的方法：即单一交易观点和两项交易观点。单一交易观点是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。两项交易观点即指企业发生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。
1.2．简述企业选定记账本位币，应当考虑哪些因素。答：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
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12.7．简述破产财产的范围，以及在法院受理破产申请前一年内。债务人的哪些财产。管理人可以向法院请求予以撤销并有权追回。答：破产财产是指破产申请受理时属于债务人的全部财产以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产。人民法院受理破产申请前一年内，对于债务人的下列财产，管理人有权请求人民法院予以撤销并有权追回。(1)无偿转让的财产(2)以明显不合理的价格进行交易的财产(3)对没有财产担保的债务提供财产担保的财产(4)对未到期债务提前清偿的财产(5)放弃的债权
12.8．企业破产的处理程序包括哪些?答：企业破产要经历一个从企业申请破产起到破产财产分配为止的全过程。这一过程，一般要经过四个程序：(1)破产申请和受理。这是破产程序的开始。(2)和解整顿。(3)破产宣告。破产宣告是人民法院裁定宣布债务人破产，并予以公告的一种法律行为。(4)破产清算。
五、核算题
1.1．某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：(1)3月1日销售一批商品，售价为22000美元，当13的即期汇率为1美元=8．5元人民币，货款尚未收到。(2)3月4日，从银行借人10000美元，当天的即期汇率为1美元=8．7元人民币，借款存入银行美元户。(3)3月15日，收到上述销货部分款项18000美元，结售给银行，当天的即期汇率为1美元=8．7元人民币，银行买入价为1美元=8．6元人民币。(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天的即期汇率为1美元=8．7元人民币。(5)3月31日，即期汇率为1美元=8．5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：“应收账款”账户(借方)：20000美元，人民币180000元；“应付账款”账户(贷方)：14000美元，人民币120000元；“短期借款”账户(贷方)：60000美元，人民币500000元。要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。
1.2．国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1．5美元的价格购入乙公司8股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7．6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司8股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7．65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1．2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7．7元人民币折算为人民币金额为92400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。
1.3．某公司的一境外子公司，20x7年末外币会计报表的资料见表1―1(单位：千美元)。该公司本年实现的净利润为23000千美元，期初未分配利润为4000千美元(折合人民币33200千元)，本年发放股利23000千美元。期初时的即期汇率为USD1：RMB8．3，期末时的即期汇率为USD1：RMB8．5，实收资本发生时的即期汇率为USD1：RMB8．2。本年实现的净利润及本年发放股利采用平均汇率折算。要求：将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算“外币会计报表折算差额”项目的金额。《表1―1资产负债表》20x7年12月31日，单位(千美元)。
项目┃金额┃项目┃金额。
银行存款┃180流动负债┃700┃空。
应收账款┃620┃长期负债┃300。
固定资产┃62200┃实收资本┃60000。
其他资产┃2000┃未分配利润┃4000。
合计┃65000┃合计┃65000。
1.4．公司以人民币为记账本位币，按规定开立了现汇账户。日“银行存款(美元户)”账面余额(借)USD15000／RMB118500，“应收账款――乙企业”账面余额(借)USD5000／RMB39500。甲公司对外币交易采用交易日的即期汇率折算。，该公司5月15日收回应收账款USD13将5月15日收回应收账款USD4000售给中国银行，当日银行的美元买入价为1美元=7．4元人民币。月末调整外币账户。要求：计算(列出计算过程)(1)5月31日，“银行存款(美元户)”的账面人民币余额是多少元?(2)当月汇兑损益额为多少元?《表1―2》20X7年第5月市场汇率。
日期┃市场汇率。
5月1日┃1美元=7.9人民币元。
5月15日┃1美元=7.6人民币元。
5月18日┃1美元=7.5人民币元。
5月31日┃1美元=7.4人民币元。
1.5．甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X7年3月12日，从美国乙公司购人某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7．6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。
1.6．A公司外币业务采用即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。(1)日即期汇率为1美元=8．350元人民币。各外币账户的年初余额如下：(2)公司2007年1月有关外币业务如下：①1月5日销售商品价款300万美元，货款尚未收回(增值税为零)；当日即期汇率为1美元=8．30元人民币②1月10日收回前期应收账款150万美元，款项已存人银行，当日即期汇率为1美元=8．20元人民币；③1月15日以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元，当日即期汇率为1美元=8．10元人民币；④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元=8．10元人民币，外币已存入银行。(3)1月31日的即期汇率为1美元=8．00元人民币。要求：(1)编制A公司有关外币业务的会计分录。(2)分别计算日各外币账户的汇兑收益或损失金额。(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
1.1．解：(1)借：应收账款――美元USD22000／RMB187000。贷：主营业务收入USD22000／RMB187000。(2)借：银行存款――美元USD10000／RMB87000。贷：短期借款USD10000／RMB87000。(3)借：银行存款154800。财务费用――汇兑损益1800。贷：应收账款――美元USD18000／RMB156600。(4)借：应付账款――美元USD90000／RMB783000。贷：银行存款――美元USD90000／RMB783000。(5)期末外币账户的汇兑损益应收账款账户汇兑损益=2―000(元)。应付账款账户汇兑损益=1―120000=一1000(元)。短期借款账户汇兑损益=6―00(元)。借：应付账款1000。财务费用――汇兑损益19000。贷：应收账款10000。短期借款10000。
1.2．解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产(1．5×1)，114000。贷：银行存款――美元，X7年12月31日，相应的会计分录为：借：公允价值变动损益，37500。贷：交易性金融资产，37500。交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500(即1×1)入账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。37500元人民币既包含甲公司所购乙公司8股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款――美元，(1．2×)92400。贷：交易性金融资产，(500)76500。投资收益，15900。借：投资收益，37500。贷：公允价值变动损益，3年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1．2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7．7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。
… … (中间部分略)
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2.1．甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)20X6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5％e计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。(2)甲公司持有乙公司20％的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购人投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15％。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。要求：1)分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。2)编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。
2.2．甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：一100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25％，假设无其他暂时1生差异。要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。
… … (中间部分略)
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2.2．解：2007年：借：延所得税资产25。贷：所得税费用25。2008年：借：所得税费用10。贷：递延所得税资产10。2009年：借：所得税费用5。贷：递延所得税资产5。2010年：借：所得税费用12．5。贷：递延所得税资产10。应交税费――应交所得税2．5。
4.1．资料：融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值800000元，已计提折旧720000元。要求：编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。
4.2．宝塔公司为制造型企业，企业在每年6月和7月为生产高峰期，需租入设备。按照租赁协议租入设备一台，租赁期限为两个月，共计租金90000元，每月支付45000元，并要预先支付押金10000元。租入设备在使用期间因维修领用原材料8000元，维修人工800元。要求：根据上述经济业务，编制宝塔公司的会计分录。
4.4．日甲公司向房产租赁公司租人全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录。
4.5．日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：编制承租人(甲公司)会计分录。
4.6。甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，租赁期3年，每年末支付租金400万元，租赁合同表明年利率5％，该设备的公允价值为1400万元，签订合同过程中发生差旅费等7．96万元，承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，该设备的预计使用年限为4年，预计净残值为140万元，预计清理费用为50万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。要求：编制甲公司每年对该租人设备计提折旧的会计分录。(假设折旧年度与公历年度相同)(已知PA(3，5％)=2．7232，PV(3，5％)=0．8638)
4.7．A公司日采用售后回租方式将一套设备(A公司自有的生产用固定资产)出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12％。要求：编制A公司第一年的会计分录。
4.1．解：编制会计分录如下：(1)借：长期应付款――融资租人固定资产1000。贷：银行存款1000。(2)借：固定资产――经营用固定资产800000。贷：固定资产――融资租入固定资产800000。
… … (中间部分略)
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5.1．公允价值套期会计处理。日，甲公司从证券市场购入权益性证券50000元，并将其划分为可供出售金融资产，日该证券的公允价值是52000元。为规避该股票价格下降风险，甲公司于日购人一项衍生工具(远期合同)并指定对以上证券的套期保值(假定未发生成本)。2007年末，衍生工具利得1000元，而权益性证券的公允价值降低了800元。要求：编制甲公司有关会计分录。
5.2．现金流量套期会计处理。甲公司于日与境外乙公司签订合同，约定于日以外币(Fc)每吨90元的价格购人100吨B材料。甲公司为规避购入B材料成本的外汇风险，于当13与某金融机构签订一项6个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，合同金额FC9000元。日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入8材料。假定：(1)日，FC对人民币即期汇率为1FC=45．6人民币元；(2)该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；(3)不考虑增值税等相关税费。根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。要求：(1)编制甲公司将上述套期划分为公允价值套期的会计分录。(2)编制甲公司将上述套期划分为现金流量套期的会计分录。
5.3．看涨期权会计处理。甲公司于日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值1元)。合同签订日为日，行权日为日，日每股市价为50元，日每股市价为52元，日每股市价为52元，日应支付的固定行权价格为51元，日期权的公允价值为5000元，日期权的公允价值为3000元，日期权的公允价值为2000元。要求：(1)期权以现金净额结算，编制甲公司相关会计分录；(2)期权以普通股净额结算，编制甲公司相关会计分录。
… … (中间部分略)
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8.1．B公司是A公司的非全资子公司，A公司拥有B公司80％的股份。(1)本年度A公司从B公司购入商品40000元，增值税6800元，到年末已对外销售24000元，尚余16000元商品未售出。B公司的销售毛利率为30％。(2)本年度B公司净利润为24000元，期初未分配利润9000元，本期提取盈余公积3000元，应付利润12000元，期末未分配利润18000元。要求：(1)编制A公司合并报表内部存货交易的抵消分录。(2)编制A公司投资收益与B公司利润分配的抵消分录。
8.2．日母公司以含税10530万元(增值税率17％)的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用70万元，当月安装完毕交付使用，人账原值为10600万元。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧。日子公司将该设备出售，并将净损失转入营业外支出。要求：编制年会计分录。
8.3．甲公司拥有乙股份有限公司100％股权，甲公司按应收账款余额3％计提坏账准备。要求：请根据下列情况编制甲公司与乙公司各年的内部债权债务及由此计提坏账准备的抵消分录：(1)2005年末，甲公司应收乙公司账款100000元；(2)2006年末，甲公司应收乙公司账款为150000元；(3)2007年末，甲公司应收乙公司账款仍为150000元；(4)2008年末，甲公司应收乙公司账款为50000元。
8.4．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2006年度两公司内部存货交易业务情况如下：(1)乙公司年初存货中有从甲公司购入尚未售出的A存货300000元，B存货450000元。甲公司A、B两种存货的销售毛率均为20％。(2)本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。8存货出售了70％，售价2000000元，存货核算采用先进先出法；其余部分作为年末结存的存货。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。
8.5．甲公司已取得乙公司80％的股权，日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：(1)甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。(2)年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，甲乙两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。(3)乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。(4)年初甲公司购人乙公司按面值发行债券，面值为100000元，年利率8％，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息，假定票面利率与实际利率相同。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。
… … (中间部分略)
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11.1．某企业销售库存商品D，采用期末一次结转现时销售成本的方法。期末D商品结存75台，账面成本每台18000元；期中销售2次，第一次销售150台，市场现时成本每台19500元，第二次售出600台，现时成本每台21750元，所售及结存商品全部为期初结存商品，每台账面成本为15000元。期末市场现时成本每台24000元。要求：(1)计算期末结存D商品按现时成本应调整的账面价值以及本期D商品应结转的现时销售成本(列出计算过程)；(2)计算本期D商品已实现和未实现持产损益；(3)编制调整期末库存商品和结转已销售商品成本的会计分录。
11.2．资料：库存E材料日常领用，期末一次结转付出成本作管理费用。E材料期初结存120箱，账面成本每箱180元；期末结存60箱，账面成本每箱180元，市场现时成本每箱240元。根据企业规定，月末将领用材料按期间平均现时成本一次结转，本期平均现时成本为每箱220元。要求：(1)按期末现时成本计算应调整的结存E材料账面成本及未实现持产损益(列出计算过程)；(2)计算本月应结转的领用E材料现时成本和已实现持产损益(列出计算过程)；(3)编制E材料期末调整账面成本及结转本月领用成本的会计分录。
… … (中间部分略)
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六、核算与图表题
第二章所得税会计
第三章上市公司会计信息的披露
… … (中间部分略)
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七、典型例题分析
例1.会计理论基本结构的最高层次是【】A．会计原则B．会计目标C．会计假设D．会计概念【分析】会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次，故选B。考生应了解财务会计理论的基本结构中各会计基础观念的作用。【答案】B
例2.传统会计的核算是以持续经营为核算的前提条件，而____不以持续经营假设为前提条件。【】A．清算会计B．通货膨胀会计C．所得税会计D．衍生金融工具会计【分析】企业清算会计是以企业破产清算业务为对象，由于企业终止经营，因此清算会计以终止经营假设取代持续经营假设。【答案】A
例3.用于指导和规范财务会计核算的是【】A．公认会计准则B．独立审计准则C．会计假设D．会计的基本方法和程序【分析】财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此。在社会经济生活中的地位日显突出。需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。【答案】A
例4.财务会计以对外报告为主要目标，以____为最终目的。【】A．编制企业通用会计报表B．强化企业内部管理C．建立企业内部控制制度D．规范企业会计核算【分析】本题考查的是财务会计的特征，财务会计为实现其对外报告的主要会计目标，必须定期编制会计报表以满足外部报告之所需。为了提供统一真实公允的会计报表，企业应建立内部控制制度，强化内部管理，以“公认会计准则”规范会计核算，选项B、C、D均不是财务会计的最终目的。【答案】A
例5.在高级财务会计核算的内容中，属于各类企业均可能发生的特殊会计业务是【】A．企业合并会计业务B．期货交易与经营的会计业务C．现代租赁经营的会计业务D．外币交易和折算的会计业务【分析】企业合并会计业务属于复合会计主体的特殊会计业务。期货交易与经营的会计业务和现代租赁经营的会计业务都属于特殊经营行业的特殊会计业务。【答案】D
例6.高级财务会计就其运用的会计理论和方法是【】A．传统财务会计理论与方法以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法B．与传统财务会计理论和方法无关C．会计电算化D．与传统财务会计理论和方法无关的特殊的理论和方法【分析】高级财务会计的产生与社会经济条件的变化有着密切的关系。它在会计理论的基本结构与方法方面与传统财务会计具有一致性、继承性，并在传统财务会计的基础上又有新的发展。【答案】A
例7.下列各项业务，可以归为企业在特殊经济时期发生的特殊会计业务的是【】A．企业停业、破产与清算B．企业合并C．股份上市公司信息披露D．企业所得税【分析】本题考查的是高级财务会计的核算内容。选项B属于复合会计主体的特殊会计业务。选项C和选项D都属于各类企业均可能发生的特殊会计业务。【答案】A
例8.有关高级财务会计，下列说法正确的有【】A．高级财务会计是随着新的社会经济条件的出现而产生和发展的B．高级财务会计是财务会计体系的重要组成部分C．高级财务会计对一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督D．高级财务会计继承运用了传统财务会计基本理论与方法E．由于高级财务会计核算特殊经济业务，故不以“公认会计准则”为指导【分析】高级财务会计的产生与社会经济条件的变化有着密切的关系。它在会计理论的基本结构与方法方面与传统财务会计具有一致性、继承性，并在传统财务会计的基础上又有新的发展。高级财务会计仍以“公认会计准则”指导和规范会计核算，选项不包含E。【答案】ABCD
例9.财务会计具有的特征包括【】A．以对外报告为主目标和以编制通用会计报表为最终目的B．以企业现在和未来的资金运动作为核算对象C．以公认会计准则指导和规范会计核算D．运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工E．以提高经济效益为目的【分析】选项B和E是管理会计的特征。财务会计和管理会计是企业会计的两个重要分支。财务会计又称“外部报告会计”，管理会计又称“内部报告会计”。考生应在与管理会计的比较中，把握财务会计的特征。【答案】ACD
例10.用于指导和规范财务会计核算的是【】A．公认会计准则B．独立审计准则C．会计假设D．会计的基本方法和程序【分析】财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位日显突出。需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。【答案】A
第一章外币会计
例1.某企业外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，月初持有3000美元，月初市场汇率USD1：RMB8．30，本月15日将其中的1000美元售给中国银行，当日中国银行美元买人价为USD1：RMB8．20，市场汇率为USD1：RMB8．24。企业售出该笔外汇时应确认的汇兑损益为【】A．借方100元B．借方60元C．借方40元D．贷方40元【分析】企业向银行结汇时：借：银行存款8200。财务费用――汇兑损益40。贷：银行存款――美元户8240。【答案】C
例2.某企业外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，1999年3月从美国进口商品一批，价款总额为5000美元，货款尚未支付，当日市场比率为USD1：RMB8．21。3月31日市场汇率为USD1：RMB8．22，4月30日市场汇率为USD1：RMB8．23。该外币债务4月份发生的汇兑损益为。【】A．借方100元B．借方50元C．贷方100元D．贷方50元【分析】各外币账户的余额在期末应按规定进行调整。此题只需将4月底汇率与3月底汇率相比，对于外币债务而言，美元价格升高为损失，所以汇兑损益为借方(8．23―8．22)×5000=50(元)。会计分录如下：借：财务费用――汇兑损益50。贷：应付账款――美元50。【答案】B
例3.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是【】A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C．该企业的编报货币为美元D．该企业的编报货币为人民币【分析】企业会计上选定外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。但是，编报的财务报表应C．折算为人民币。所以C项不正确。【答案】C
例4.甲公司日以50000港元购入某H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1．2元人民币，日，由于股票市价变动，当月购人的H股公允价值为54000港元，当日1港元=1．1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认____元。【】A．汇兑损益5000(损失)B．公允价值变动损益4400(收益)C．公允价值变动损益600(损失)D．汇兑损益600(收益)【分析】以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。本题计算列式为：计入公允价值变动损益=5-5=一600元。一600元人民币既包含甲公司所购H股股票公允价值变动(上涨)的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动(港元贬值)的影响。【答案】C
例5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用【】A．变更当日的即期汇率的近似汇率B．变更当日的即期汇率C．当期平均汇率D．加权平均汇率【分析】因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【答案】B
例6.处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算，符合其恶性通货膨胀经济特征的判断条件有【】A．最近3年累计通货膨胀率接近或超过100％B．利率、工资和物价与物价指数挂钩C．一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础D．一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力E．即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交【分析】恶性通货膨胀经济的判定条件包括ABCDE五项。【答案】ABCDE
例7.甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8．O0元人民币。20X6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投人资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7．8元人民币；20X7年2月3日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7．6元人民币。要求编制相关会计分录。【分析】根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》(工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别按货币性项目与非货币性项目处理。【答案】编制相关会计分录如下：20X6年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款――美元(．8)，2340000。贷：股本，X7年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款――美元(．6)，2280000。贷：股本，2280000。
例8.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有【】A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币【分析】企业选定记账本位币，除考虑这五项因素外，在选定境外经营记账本位币时，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重：(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【答案】ABCE
例9.按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是【】A．作为管理费用列示B．作为未分配利润的调整项目列示C．作为外币会计报表折算差额单独列示D．作为财务费用列示【分析】按照规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。【答案】C
例10.采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有【】A．应付账款B．无形资产C．存货D．盈余公积E．交易性金融资产【分析】在流动与非流动项目法下，流动资产和流动负债按现行汇率折算。非流动资产和非流动负债按历史汇率折算。了解会计报表折算的主要方法的内容。【答案】ACE
例11.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有【】A．应收及预付款项B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积E．资本公积【分析】外币财务报表折算方法：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表目的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【答案】ABC，
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八、重难点分析
一、财务会计基本理论、方法和特征
1．财务会计理论的基本结构
财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等会计基础观念构成。
2．财务会计方法
财务会计方法包括会计核算、会计分析、会计预测、决策以及科学的会计程序。
3．财务会计的特征
财务会计的特征有：
(1)以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。
(2)以“公认会计准则”指导和规范会计核算。
(3)仍运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。
4．企业会计的分类与企业会计准则
随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展。企业会计逐步演化为两大分支：一是服务于企业内部信息管理及其决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位日显突出。迫切需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。
我国财政部于日，发布了包括《企业会计准则――基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系，
日，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
二、高级财务会计的概念和核算内容
1．概念：高级财务会计运用传统财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。
2．高级财务会计的核算内容(四类业务)：
(1)各类企业均可能发生的特殊会计业务
主要有：①外币交易与折算的会计业务；②企业所得税的会计业务；③股份上市公司信息披露的会计业务。
(2)特殊经营行业的特殊会计业务
主要有：①期货交易与经营的会计业务；②现代租赁经营的会计业务；③房地产经营的会计业务。
(3)复合会计主体的特殊会计业务
主要有：①企业合并的会计业务；②集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务；③企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。
(4)特殊经济时期的特殊会计业务
主要有：①通货膨胀信息披露的会计业务；②企业停业、破产与清算的会计业务。
第一章外币会计
一、我国外币交易的会计核算
外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买人或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借人或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。我国外币交易的会计处理，采用两项交易观的第一种方法即交易结算日前汇兑损益作为已实现的损益列入当期利润表。
外币核算的基本程序
(1)将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
(2)期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。
(3)结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用――汇兑差额”科目。
发生外币交易业务时，可采用业务发生时的市场汇率或发生当期期初的市场汇率作为折算汇率，对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。
二、外币会计报表的折算
外币报表折算的主要方法有流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。我国外币报表折算的方法是：
(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表H的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
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第十二章清算会计
一、破产清算的会计核算
破产清算的会计核算过程包括：设置破产清算会计科目并建立新的账户体系(也可以沿用破产企业旧账户)；结转各破产清算账户的期初余额；在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表；核算和监督破产企业财产的处置；核算和监督清算费用的支付；核算和监督破产企业财产的分配并结平各账户；编制清算会计报表。
二、普通清算的会计核算
普通清算不需另设新的账户体系不需结转账户余额，但也要增设“清算费用”和“清算损益”账户。
模拟试题(一)
一、单项选择题(本题20小题，每小题1分，共20分)
1．在高级财务会计的核算内容中属于各类企业均可能发生的特殊会计业务是【A】A．企业所得税的会计业务B．现代租赁经营的会计业务C．房地产经营的会计业务D．期货交易与经营的会计业务
2．下面不属于远期汇率的是【B】A．用升水间接表明的远期汇率B．用即期汇率表明的远期汇率C．用贴水间接表明的远期汇率D．用平价间接表明的远期汇率
3．在期末会计应将外币货币资金、外币债权债务以及外币性长、短期投资等账户按期末市场汇率调整，因以上调整产生的汇兑损益属于____类型。【C】A．交易汇兑损益B．兑换汇兑损益C．调整外币汇兑损益D．外币折算汇兑损益
4．下列不属于所得税会计和财务会计的差异是【B】A．目标不同B．研究的对象不同C．依据不同D．核算基础不同
5．某企业所得税采用资产负债表债务法，2007年应纳税所得额为100万元，所得税率33％，发生超标业务招待费8万元，取得国债利息收入7万元，各种非公益性赞助支出9万元，则2007年度该企业的净利润为【B】A．47万元B．57万元C．67万元D．77万元
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模拟试题(二)
一、单项选择题(本题20小题，每小题1分。共20分)
1．会计理论基本结构的最高层次是【C】A．会计假设B．会计原则C．会计目标D．会计概念
2．对于收到投资方以外币的投资，若在投资合同中有约定汇率的情况下，收到外币的投资时，其折合为记账本位币的折算汇率应为【A】A．交易日即期汇率．B．期初汇率C．合同约定汇率D．远期汇率
3．有关应纳税暂时性差异，下列表述正确的是【B】A．资产的账面价值小于其计税基础B．资产的账面价值大于其计税基础C．负债的账面价值大于其计税基础D．应纳税暂时性差异是指以后年度会减少应纳税所得的暂时性差异
4．企业如果期末存在可抵扣暂时性差异余额，应当确认为____在资产负债表中列示。【A】A．递延所得税资产B．递延所得税负债C．递延所得税D．可抵扣暂时性差异
5．某企业采用资产负债表债务法核算所得税。2006年税前会计利润100万元，会计上采用年数总和法计提折旧为80万元，税法上按直线法计提折旧为50万元，所得税率33％，则该企业2006年应交所得税为【D】A．33万元B．49．5万元C．39．6万元D．42．9万元
6．根据资产负债表债务法核算方法，列入当期利润表的所得税费用，应根据____计算。【C】A．所得税费用一定等于实际交纳的税款B．所得税费用=当期会计利润×适用税率C．所得税费用=当期所得税+递延所得税D．所得税费用=应纳税税所得X适用税率
7．下列关于融资租赁的表述不正确的是【A】A．资产所有权最终转移给承租人B．实际上转移与资产所有权有关的全部或大部分风险或报酬C．承租方有廉价购买资产的优先选择权D．融资租入方应计提折旧
8．融资租入固定资产如果有担保余值，承租人计提折旧总额是【A】A．租赁日租入资产的入账价值一担保余值B．租赁日租入资产的入账价值+担保余值C．租赁日租入资产的入账价值D．最低租赁付款额
9．下面不属于权益工具内容的是【D】A．企业发行的普通股B．企业发行的看跌期权C．企业发行的看涨期权D．企业发行的3年期债券
10．合并会计报表的编制基础是【C】A．母、子公司的账簿记录B．母、子公司的原始经济数据C．母、子公司的个别会计报表D．母、子公司的会计凭证
… … (中间部分略)
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模拟试卷(三)
第一部分选择题
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务，这种作为会计计量基本尺度的货币称为【A】A．记账本位币B．记账外币C．记账人民币D．记账货币
2．按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率称为【C】A．预计汇率B．即期汇率C．远期汇率D．成交汇率
3．甲公司于2007年购买新设备，2008年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是【B】A．0万元B．5万元C．35万元D．55万元
4．企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在【D】A．财务报告公布日B．财务报告审计日C．税务稽查日D．资产负债表日
5．资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为【C】A．永久性差异B．收益性差异C．暂时性差异D．税务性差异
6．对上市公司而言，下列各类报告必须经注册会计师审计的是【B】A．中期财务报告B．年度财务报告C．季度财务报告D．月度财务报告
7．外币报表折算为人民币报表时，外币资产负债表中的“未分配利润”项目应当【C】A．按历史汇率折算B．按现行汇率折算C．根据折算后所有者权益变动表中其他项目数额计算确定D．按平均汇率折算
… … (中间部分略)
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分四部分（每门根据具体情况略有不同）：
内部资料：教材知识点梳理（不用教材直接记忆重点）
强化题库：内部精华复习题（对教材知识点进行巩固）
考前预测：有备无患上考场（短时间抓核心考点提分）
考前冲刺：回归真题寻规律（考前围绕真题规律突击）
历次考试考点命中率80%以上，通过率90%以上。
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