中国会计准则及国际财务报告准则的比较研究doc下载_爱问共享资料
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简介：本文档为《中国会计准则及国际财务报告准则的比较研究doc》，可适用于高等教育领域，主题内容包含中国会计准则及国际财务报告准则的比较研究山西财经大学硕士学位论文中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究姓名黄茂欢申请学位级别硕士专业会计学指导教师符等。
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财务报表列报准则（修订）新增内容与国际财务报告准则的对应
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第三十二条 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 & && && &　对应《国际会计准则第1号——财务报表列报》第7段：综合收益总额，指某期由于交易和其他事项而产生的、不是由与所有者以其所有者身份进行的交易所产生的权益变动。综合收益总额包括“损益”和“其他综合收益”的所有组成部分。 第三十三条 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。对应《国际会计准则第1号——财务报表列报》：一、引言部分17 &#1 年 6 月，理事会发布了《其他综合收益项目的列报》（对《国际会计准则第 1 号》的修改）。该修改改进了其他综合收益项目列报的一致性和明晰性。这一修改还凸显了理事会同等重视损益和其他综合收益、且将其一起列报的重要性。2007 年修改了《国际会计准则第 1 号》，以要求一起列报损益和其他综合收益。2011 年 6月发布的修改保留了这一要求，以侧重改进如何列报其他综合收益项目。18 ・这一修改带来的主要变动是，要求主体按照在其他综合收益中列报的项目是否后续可能重分类至损益（重分类调整）将其进行分组。该修改并未阐述哪些项目在其他综合收益中列报。19 ・这一修改并未改变以税前或税后净额列报其他综合收益项目的选择权。然而，如果其他综合收益项目以税前列报，则与两组其他综合收益项目（即可以重分类的项目和不能重分类的项目）各自相关的所得税必须单独列示。二、正文部分7 ・本准则使用的下列术语，其含义为：其他综合收益，指按照其他国际财务报告准则不要求或不允许在损益中确认的收益和费用项目（包括重分类调整）。其他综合收益的组成部分包括：（1）重估盈余的变动（参见《国际会计准则第 16 号——不动产、厂场和设备》和《国际会计准则第 38 号——无形资产》）；（2）设定受益计划的重新计量（参见《国际会计准则第 19 号——雇员福利》）；（3）国外经营的财务报表折算产生的利得和损失（参见《国际会计准则第 21 号——汇率变动的影响》）；（4）根据《国际财务报告准则第 9 号——金融工具》第 5 ・ 7 ・ 5 段以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资产生的利得和损失；（5）现金流量套期中套期工具利得和损失的有效部分（参见《国际会计准则第 39 号——金融工具：确认和计量》）； （6）对指定为以公允价值计量且其变动计入损益的特定负债，归属于负债信用风险变动的公允价值变动金额（参见《国际财务报告准则第 9 号——金融工具》第 5 ・ 7 ・ 7 段）。82A ・其他综合收益部分应当按照性质列报当期其他综合收益金额的单列项目（包括采用权益法核算的在联营企业和合营企业的其他综合收益中所享有的份额），并根据其他国际财务报告准则的规定将这些项目分为以下两类：（1）后续将不能重分类进损益；以及（2）满足特定条件时后续将重分类进损益。90 ・主体应在损益和其他综合收益表或附注中披露与其他综合收益各项目（包括重分类调整）相关的所得税金额。91 ・主体可以通过以下方式之一来列示其他综合收益项目：（1）扣除相关所得税影响后的净值，或者（2）相关所得税影响前的金额，同时列示一项与那些项目相关的所得税总金额。如果主体选择方式（2），则应将所得税在后续将重分类进损益部分的项目与后续将不能重分类进损益部分的项目之间进行分配。92 ・主体应披露与其他综合收益的各组成部分相关的重分类调整。93 ・其他国际财务报告准则规定了以前在其他综合收益中确认的金额是否以及何时重分类为损益。此类重分类在本准则中称为重分类调整。重分类调整与其他综合收益的相关组成部分包括在调整重分类为损益的期间。这些金额可能已在当期或以前期间作为未实现利得在其他综合收益中确认。那些未实现利得必须从当期其他综合收益中扣减，在该期间内，已实现利得被重分类为损益以避免其在综合收益总额中被包括两次。94 ・主体可以在损益和其他综合收益表或附注中列示重分类调整。在附注中列示重分类调整的主体应列报在相关重分类调整之后的其他综合收益项目。95 ・例如，重分类调整产生于国外经营的处置（参见《国际会计准则第 21 号》）、以及当被套期的预测交易影响损益时（参见《国际会计准则第 39 号》第 100 段）。96 ・根据《国际会计准则第 16 号》和《国际会计准则第 38 号》确认的重估盈余变动、或者根据《国际会计准则第 19 号》确认的设定受益计划的重新计量并不产生重分类调整。这些组成部分在其他综合收益中确认，在以后各期也不重分类为损益。当资产使用或被终止确认时，重估盈余变动在以后各期可能转入留存收益（参见《国际会计准则第 16 号》和《国际会计准则第 38 号》）。99 ・主体应基于费用的性质或其在主体中的功能 (视何者能提供可靠且更相关的信息而定)对在损益中确认的费用进行的分类作出分析并进行列报。100 ・鼓励主体在反映损益和其他综合收益的报表中列报第 99 段要求的分析。106A ・对权益的各组成部分，主体应在权益变动表或附注中按项目列报对其他综合收益的分析（参见第 106 段（4）②）。139J &#1 年 6 月发布的《其他综合收益项目的列报》（对《国际会计准则第 1 号》的修改）对第 7 段、10 段、82 段、85 段至 87 段、90 段、91 段、94 段、100 段和 115 段进行了修改，增加了第 10A 段、81A 段、81B 段和 82A 段，并删除了第 12 段、81 段、83 段和 84段。主体应对自 2012 年 7 月 1 日或以后日期开始的年度期间采用上述修改内容。允许提前采用。如果主体提前采用该修改内容，则应披露这一事实。 第四十二条 终止经营，是指满足下列条件之一的已被企业处置或被企业划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分：（一）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区。（二）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进行处置计划的一部分。（三）该组成部分是仅仅为了再出售而取得的子公司。同时满足下列条件的企业组成部分（或非流动资产，下同）应当确认为持有待售：该组成部分必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的惯常条款即可立即出售；企业已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的，应当已经取得股东大会或相应权力机构的批准；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成。对应《国际财务报告准则第5号——持有待售非流动资产和终止经营》31 主体的组成部分，包括从经营上和财务报告的目的，能够从主体的其余部分明确区分开来的经营或现金流量。换句话说，主体的组成部分在为使用而持有时即是一项现金产生单元或现金产生单元的组合。32 终止经营，是主体的组成部分已经被处置，或者被分类为持有待售，并且（1）& &代表一项独立的主要业务或者主要经营区域，（2）& &是一项处置独立的主要业务或者主要经营区域的单个协调计划的一部分，或者（3）& &仅仅是为了再出售而取得的子公司。6 如果其账面价值将主要通过出售而不是持续使用收回，则主体应当将该非流动资产（或处置组）分类为持有待售。7 为此，该资产（或处置组）必须在其当前状况下仅根据销售此类资产（或处置组）的通常和惯用条款即可立即出售，而且其出售必须是很可能的。8 为达到很可能，适当级别的管理层必须承诺计划出售资产（或处置组），并且寻找买家和完成计划的积极活动已经展开。而且，该资产（或处置组）必须以其当前公允价值相关的合理价格积极地寻找市场以出售。此外，该出售应当是预计自分类日起一年以内即可满足作为完整销售进行确认的条件，除非段落9所允许的，并且，完成计划所要求的行动应当表明，该计划不可能发生重大变更或者将被撤销。
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请教两个问题：
修订后的《财务报告》准则
第三十二条 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。
第三十三条 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：
（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；
（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。
虽然本次准则中借鉴国际准则对其他综合的定义，将其他综合收益分两类进行列报，但是其本质并未改变，也就是其仍然是要扣除权益性交易（企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易）之外的资本公积（其他资本公积），对于可转债以及权益结算股份支付确认资本公积（其他资本公积）仍然不属于其他综合收益。
请问上述理解是否正确？
我国准则引入了不得重分类计入损益的其他综合收益，其明确包括：
1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
2.按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
对于其中的1可否提供一些例题或给出一些指导，从哪些资料中可以查阅到。
对于其中的2不是很理解，目前现行国内准则是否存在权益法核算以后不重分类计入损益的情况？准则所指的权益法核算以后不重分类计入损益是指那种情况下的处理？
1、是。2、具体参阅本次修订后的职工薪酬准则。当联营、合营企业涉及设定受益计划时，投资方对其权益法核算按比例确认在其不得重分类计入损益的OCI中所占的份额，后续处置股权时也不能转入损益。&
请教两个问题：
修订后的《财务报告》准则
第三十二条 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有 ...
楼主的案例答案如陈老师所说。我个人理解，修订后的财务报表列报准则基本是引入了2011年修订的IAS 1中其他综合收益的列报规定。但是，由于某些处理是国内准则特有的，所以，实务中还需要注意，某些其他综合收益的规定与财务报表列报准则可能有不一致的地方。比如，解释5号规定的，在一揽子交易丧失对子公司控制权，其中各处置步骤产生的利得或损失，计入其他综合收益，到丧失控制权时再转入损益。这是国内准则特有的，IFRS下并没有这项规定，在新修订准则第三十三条中，列举的“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”也没有包含这类其他综合收益，所以，实务中对其他综合收益列报，还应注意包含。
楼主的案例答案如陈老师所说。我个人理解，修订后的财务报表列报准则基本是引入了2011年修订的IAS 1中其 ...
非常感谢两老师的解答！
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