风险考虑决定成败，这个集团企业的典型税收筹划方法没准你也正在用
随着经济的发展和资本在国际间的流动，税收筹划现象层出不穷。企业利用地区间税法差异或者优惠政策的不同，对自身经营、交易及财务事项加以设计和规划，以达到减轻或者递延税负的目的。但是，不当税务筹划往往伴随着巨大的风险。本文以&&轮胎集团为例，就筹划带来的税负收益和税务风险进行探讨。
一、企业基本情况
&&轮胎集团（以下简称“&&轮胎”）是国内一家著名的轮胎制造商，经过几十年发展，&&轮胎建立起集研发、制造和销售于一体的完整的产业链，其在中国境内有三个主要运营实体
一是&&轮胎集团公司（以下简称“集团母公司”），该公司注册于上海，主要从事投资、管理和市场营销活动，并作为集团的控股母公司以及共享服务中心。
二是&&轮胎制造公司（以下简称“&&轮胎制造”），注册于江苏，主要从事大型轮胎制造和销售，拥有较为丰富的产品线且利润丰厚，企业所得税税率为
三是&&轮胎研究院，注册于北京，连续多年被认定为高新技术企业，其主要收入来自于对集团内关联企业收取特许权使用费以及技术服务费，享受企业所得税
15% 的优惠税率。
同时，为了进一步拓展国际市场，补充集团产品线，&&轮胎
2016 年收购了德国 A 轮胎集团（以下简称“德国 A
轮胎”）。德国 A 轮胎主要运营实体见下图 ：
其中爱尔兰知识产权公司成立于 2010 年，注册资本 100 万欧元，提供资金和专利的后期管理，有 4
名员工，分别负责公司的行政、财务、专利注册和法务。
二、企业的税务筹划方案及效果
企业聘请的外部税务顾问就公司架构和实际，进行了税务筹划。
（一）国内业务筹划方案&
1. 具体内容。&&轮胎制造财务状况良好，利润可观，适用
的企业所得税税率。假设&&轮胎研究院继续被认定为高新技术企业，可以享受企业所得税
的优惠税率。因其收入来源指向集团内关联企业，因此&&轮胎制造可以通过提高每年特许权使用费以及技术服务费的支付比例，通过税率差进行税负转移，最终降低集团税负。
税务风险。支付高额特许权使用费以及技术服务费的行为，容易被税务机关界定为关联企业间不符合独立交易原则的定价行为。根据《中华人民共和国企业所得税法》第
41 条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第 109 条、121
条、《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）的有关规定，会面临被税务机关转让定价立案调查，进行纳税调整的风险。
建议。在支付高额特许权使用费及技术服务费前，事先和税务机关进行沟通，如果符合申请预约定价安排条件，则可以向税务机关提出申请，提前确定以后3-5个年度的预约定价安排，或者双方签署成本分摊协议，层报国家税务总局备案，共同开发和受让该技术，以降低税务风险。
具体内容。假设集团母公司利润较低，甚至亏损。&&轮胎制造可以改变企业的资本结构，向集团母公司进行大量借款，通过利息支出，降低企业利润，降低税负。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第38条，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。本例中，企业所得税税率均为
25%，但集团母公司亏损额可以在连续 5
年内进行弥补，因此&&轮胎集团可以用利息弥补经营出现的亏损，以达到降低集团整体税负的效果。
2. 税务风险。向关联企业支付利息，容易被界定为超过关联债资比的行为。根据《中华人民共和国企业所得税法》第 46
条以及《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除有关税收政策问题的通知》（财税〔号）的有关规定，企业关联方利息支出税前扣除有严格的债资比例和满足条件，如果企业不满足规定条件或债资比例超过税法规定范围，可能会面临被税务机关根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）中资本弱化管理的有关规定进行调整的风险。
建议。企业在遵循独立交易原则的同时，结合实际，根据税法有关规定适当调整借款金额。若关联债资比例超标，要根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）及《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告
2016 年第 42 号）的有关规定准备、保存、提供同期资料，以证明借款行为符合税法规定，允许税前扣除利息。
具体内容。一是假设&&轮胎研究院无法继续享受企业所得税 15%
的优惠税率，但其利润水平较低，甚至亏损，那么&&轮胎制造可以通过提高每年特许权使用费以及技术服务费的支付金额来降低本企业利润。而研究院收到的特许权使用费和技术使用费则可以弥补经营出现的亏损，这不仅不会增加反而可以降低总体税负。二是若&&轮胎研究院处于盈利状态，无法通过税率差异以及亏损盈利差异降低总体税负，在这种情况下，企业可以将技术转让给&&轮胎制造，由&&轮胎制造作为无形资产进行摊销。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第
90 条规定，居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500
万元的部分，减半征收企业所得税。&&轮胎研究院可享受这一优惠政策，将技术转让给&&轮胎制造。虽&&轮胎研究院税负当年增加，但集团整体税负降低。同时&&轮胎制造一次性买入研究院技术所有权在资金方面的困难，恰可以成为其向集团母公司借款的理由。
税务风险。&&轮胎研究院会因技术转让造成转让当年的税负增加，影响研究院的偿债及营运等能力。另外，&&轮胎制造买入技术所有权，存在一定的资金压力，也会影响营运能力。
建议。企业要从实际出发，测算&&轮胎研究院及&&轮胎制造当年的税负情况，测算偿债以及营运等能力，考虑采用此方案是否会对企业的正常运转造成影响。
（二）国际业务税务筹划方案
& 1 具体内容
轮胎管理层认为研发项目的开展沿用一贯的委托研发模式。即爱尔兰知识产权公司提供研发资金，委托德国研发中心进行研发，形成的研发成果归爱尔兰公司所有。德国研发中心以成本加成法收取技术开发费，加成比率为
10%。双方签订委托研发合同就权利和义务进行明确规定。之所以采取这样的税务筹划，是由于爱尔兰实行低税政策，企业所得税仅为
12.5%，比欧盟大部分国家的
30%-40%不等的企业所得税要优惠很多，这种税收优势，在发达国家中极为少见。通过委托研发的方式，将知识产权所有权转移至爱尔兰知识产权公司（以下简称爱尔兰公司），由其进行转让或许可，享受较低的所得税税率。另外根据爱尔兰法律，一家爱尔兰公司若管理权和控制权不在该国，则不需在爱尔兰纳税。如此便可以大幅降低整体税负。
2 税务风险
（1）被界定为成立“空壳公司”，面临有意避税的风险。爱尔兰公司的
名员工并不具备足够的工程技术能力对研发中心的研发活动实施指导、检查或监督，而是为了持有知识产权而特意设立的一个中间公司，不具有商业经营实质，目的是利用爱尔兰的低税率减少集团的总体税负，会被税务机关界定为“空壳”公司。
（2）委托研发不符合“税基侵蚀和利润转移”
（BEPS）行动计划新观点。G20 确定国际税制的改革原则是利润在经济活动发生地和价值创造地征税。BEPS
行动计划正是对这一原则的体现。爱尔兰公司提供研发资金，委托德国研发中心进行研发，其形成的研发成果归爱尔兰公司所有，在这个过程中，德国研发中心执行与无形资产开发、价值提升、维护、保护和利用相关的重要价值创造功能，理应获得恰当的补偿。而爱尔兰公司仅对无形资产出资但不对相关财务风险进行控制，虽然最后拥有无形资产的法律所有权，但根据
BEPS 新观点，其并不能享有无形资产所带来的收益，仅应获得无风险的收益。因此委托研发安排存在税务风险。
（3）以成本加成法收取技术开发费不符合价值创造地原则。德国研发中心以成本加成法收取技术开发费，加成比率为
10%，严重违背了价值创造地原则。爱尔兰公司提供研发资金，而且对每项知识产权的研发项目进行批准，对知识产权公司汇报进展情况进行指示，并负责对专利注册及应对侵权行为等进行了全面的管理和安排，但这只是形式上的作法。实质上还是由德国研发中心进行决策，位于德国的研发中心是知识产权的实际创造者，也是价值创造地，仅获得
10%的成本加收，显然是低估了该知识产权所能带来巨大利润的价值，转让定价行为存在被调整的风险。
（1）运用利润分割法进行转让定价调整。跨国企业集团成员是否能够享有（或承担）无形资产实际收益和预期收益之间差异带来的相关利润（或亏损），取决于成员企业是否承担了造成上述差异的风险以及是否执行与无形资产开发、价值提升、维护、保护和利用相关的重要功能或为控制重大经济风险作出贡献。因此建议将爱尔兰公司与德国研发中心的总利润进行合并，结合关联企业各自所履行的职责和功能，将总利润在两个关联企业之间进行重新分配，建议对仅执行出资功能和“形式管理”功能的爱尔兰公司按照其对知识产权出资且承担的相关财务风险，给予经过风险调整后的收益。而对知识产权承担开发、价值提升、维护、保护和利用相关风险的德国研发中心以充足的收益回报。
（2）德国公司和爱尔兰公司在充分了解税法、遵从税法的前提下，签署成本分摊协议，就各自在研发过程中承担的风险和报酬进行事前协商和安排，无形资产的使用不再另行支付特许权使用费。
税务筹划既可以为企业带来价值的最大化，但也存在局限性和风险性。作为企业需要注意 ：
1以税收法律为准绳，严格区分筹划与逃税
税务筹划必须在法律允许的范围内进行，在筹划过程中要以税法规定为准绳，严格区分筹划和逃税，避免出现偷换纳税主体等逃税行为。企业一旦出现违反法律行为，会面临被税务机关处罚的风险，带来较大的信誉危机，得不偿失。
2以集团税负为目标，全面考虑整体与部分
企业实施筹划要充分学习和研读各种税法规定，要以降低整体税负为目标，结合考虑企业的财务指标及经营现状，避免出现部分税种、部分子公司税负降低，整体税负增加的情况。
3以总体成本为落脚点，均衡考虑风险与收益
税务筹划的目的是为了实现企业价值最大化，但在实际操作中，往往难以平衡风险和收益。进行税务筹划，既要考虑对税收政策理解不准确或操作不当带来的税收风险，更要考虑因支付费用、取得借款或者资产转让导致的财务和运营风险，因此，风险意识是实行税务筹划的第一要务，没有充分的风险考虑，税务筹划即不可行。
作者单位：山西省国家税务局
注：文中《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）已被《国家税务总局关于规范成本分摊协议管理的公告》、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》、《国家税务总局关于发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告》部分废止。
来源：《国际税收》2017年2期
原标题：《要加强税务筹划的风险管理——以&&轮胎集团为例》
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浅谈企业如何进行税收筹划
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浅谈企业如何进行税收筹划
新华网福建国税之窗
????为加强注册税务师行业监管，税务总局日前颁布《注册税务师管理暂行办法》，自日起施行。该办法确定了注册税务师在从事涉税服务业务的同时可承办涉税鉴证业务，为注册税务师开展税收筹划开辟一个崭新的法律平台。
????税收筹划作为一种减少税收负担、节约税收支出、实现利润最大化的有效方法，自然成为企业的必然选择。随着社会主义市场经济的发展，尤其是加人WTO后，社会各界逐渐认识到税收筹划的重要作用。于是，从事纳税筹划的队伍日益壮大。
????在当前市场竞争日趋激烈化、国家法规建设日趋规范化的时代，如何做到详细研究国家财税政策，充分挖掘各项有利因素，积极做好税务筹划，使企业在完成作为纳税人应尽的义务的同时税负减少、利润达到最大化，对企业提高竞争力、生存力是至关重要的。
????税收筹划实质是一种高层次、高智力型的财务管理活动。税收筹划人员必须要具有综合素质，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。
????税收筹划首先面临的难题是会计制度与税法的差异。虽然会计制度与税法同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规则，规范不同的对象，且存在诸多的差异。会计要素中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等在核算内容、涉税事项处理方法上均有不同之处。而这些差异必然会加大税收筹划人员理解和执行具体政策规定的难度。
????从内容上看，税法规范征税行为和纳税行为，体现社会财富在国家与纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。而会计制度注重会计核算行为规范，要求真实、完整提供会计信息，以满足有关各方面了解财务状况和经营成果的需要。从处理方法看，会计制度规定必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础，且一经选定，不得随意更改。而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，即税法是&收付实现制&与&权责发生制&的结合。从制定目的看，会计制度为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资人、债权人、企业管理者、政府部门等提供真实、完整的财务信息，让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性，其所提供的基础性会计资料也是纳税的主要依据。而税法是为了保证国家的强制、无偿、固定地取得财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控，引导社会投资，对会计制度的规定有所约束和控制。
????在资产要素中，二者存在入账价值、折旧与摊销、收入处理、减值准备等方面的差异。1、资产入账价值的差异。会计处理通常按实际支出或实际价值作为资产的入账价值，而税法上除按实际支出作为资产的入账价值外，还强调按完全价值作为资产的入账价值。如企业在接受投资、接受捐赠时取得的固定资产及盘盈的固定资产，会计处理均按实际价值入账，税法上则要求按完全价值入账；又如以债务重组方式或非货币性交易方式取得的资产，会计处理一般按原资产的账面价值入账，而按税法要求一般应按取得资产的公允价值或市场价值入账。2、资产折旧与摊销的差异。会计处理通常强调加速折旧与提前摊销资产，而税法则要加上一些限制性条件。如固定资产折旧，会计上规定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的固定资产范围等企业可以自主决定，而税法上却明确规定，企业的会计处理如与税法规定不一致，计税时应按税法规定调整；又如待摊费用，会计上规定如果待摊费用的项目不能为企业带来经济利益，应全部计入当期损益，而税法则强调要按规定期限如实摊销；又如无形资产，要是合同和法律没有规定受益年限，会计处理摊销期限没有超过十年，税法则规定摊销期限不得少于十年；还有待处理财产损失，会计处理强调期末必须处理完毕，税法则强调应报经批准后处理，未经批准不得处理。3、资产收益处理的差异。如投资收益，会计上对与投资相关的收入要求区分不同情况，有的作为收回债权处理，有的作为收回投资成本处理，有的作为当期损益处理，视情况而定；而税法一般都要求作当期投资收益处理，并按规定计算纳税。4、资产减值准备的差异。如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八项，而税法上只承认坏账准备，对其他的各项减值准备均不予承认；即使是坏账准备，对估计的方法、比例与范围也作了较明确的限制性规定。
????在负债要素中，二者存在预计负债、放弃债权、借款费用等方面的差异。1、预计负债的差异。包括企业对外提供担保、
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韩金岑摘要：在现代企业经济管理中，企业的税收目前已经成为政府财政部门主要收入来源之一。而面临着竞争如此激烈的市场经济，如何调节市场竞争能力也成为了现代企业管理活动重要环节。对于企业与政府财政税收来讲，互惠互利的合作才能保障双方都能实现既得利益。所以为此税收筹划便成为了当前企业财务管理中的重要工作内容。在企业管理中，通过税收筹划，可以有效控制企业原始资本使用效率，利于企业正确投资以及企业生产运营，同时还有利于国家税收政策法规的有效实施，利于增加国家财政收入。所以文章将给予现代企业税收筹划所存在的问题，希望能提及一些有效的措施，帮助提高企业经济管理水平。关键词：企业财务；财务管理；税收筹划随着现代经济制度不断发展与改革，如何最大化企业经济利润已经成为了企业发展控制核心方向。伴随着新政策的出台，税收筹划制度已经成为大部分企业来合理避税，控制企业流动资金运营的有效方式。随着经济学家，以及国家税收部门对税收筹划制度的研究，不难发现。税收筹划可以有效提高企业资本运营效益，以及原始资本经济积累，利于企业长远发展。同时税收筹划只是在短时间内规避过量的企业资金，由于缴税造成企业缺乏活动资金，最终还是会流入政府税收部门。所以税收筹划在最终能够帮助税收部门获得更高税收能力。不过现如今税收筹划仍存在部分问题，本文将从这些问题入手，找出解决对策。一、税收筹划概述税收筹划，又叫做合理避税。本意指的是企业通过合理的手段，避免缴纳过多的税收，而是将这部分税收适当调整，用于其他途径，从而确保企业缴纳税收金额降低。当时这项避税方式，由于符合法律效应，同时符合当时市场行情，所以一直获得当时法律界所認同。随着税收制度，以及税收筹划的长时间发展，其相关管理规定愈发完善，管理条例也愈发符合现代化企业经济发展。简单来说税收筹划便是企业为了能够合理避税，在合法范围内，降低企业纳税金额，从而有更多的原始资金去运营，去执行其他市场运营工作，在市场竞争中获得更高利润。同时还有利于增加国家外汇储备能力，利于税收代理服务业的长远发展。二、目前我国企业在执行税收筹划时潜伏的风险（一）缺乏相关监管制度，法律效益不完善不过就像所有人都知道的一样，尽管是合理避税，也不过是在钻法律漏洞。所以目前税收筹划主要问题在于，我国的法律监管制度不够完善，法律效应施加能力不强硬。企业在税收筹划运营时，前提便是要在法律允许范围工作内，将避税工作做到合法，最大化减少企业赋税，提高企业经济运营能力。不过现在许多企业在发展过程中，由于盲目的追求企业经济效益，导致企业不仅在钻税收规划漏洞，同时还有部分企业因过分强调资本经济积累，致使这一部分企业不尊重法律而偷税、逃税。近些年来这些事件发生的越多，我国税收管理部门便越发重视事件产生原因，以及其所导致的结果。从短期来看，这是因为部分企业家法律意识淡薄，导致企业经济运营出现问题。而从长远来看不仅不利于企业长期发展，遭受更大损失。同时由于企业所采取的避税方式为不合法行为，将极有可能面临我国法律制裁，企业管理者将要受到严重的法律处罚，甚至企业也会因此而形象受损或倒闭。（二）众多企业适应能力不强，推广力度不够在许多企业运营过程中，都会出现资金链问题。如果可以采取合理的避税方式将有效减缓企业运营压力。不过由于税收筹划制度在我国目前推行力度还不够准确，以及强硬。使得许多企业没有机会接触到合法避税，而是选择了偷税逃税。另外由于税收筹划工作不仅属于企业工作，同时还是国家法律规定的避税方式，是合法的减税制度。所以许多税收筹划工作需要税收部门去根据当前企业税务能力，以及财务状况分析与了解，确保企业拥有偿还能力，以及发展空间。不过许多企业实际发展状况则是，企业由于缺乏相应财务处理能力，导致企业运营会出现严重漏洞，没有长远发展空间，于是许多企业并不适合税收筹划，国家并不能给与这部分企业税收减免支持。并且企业所制定的税收筹划制度很难适用于现有的法律法规，随着时代的发展，税收法案还会继续改变。那么随着税收法案的改变，税收筹划的推行以及使用也将受到严重阻碍，从而制约了企业经济长远发展。（三）片面注重税收成本税收筹划工作本就是为了能够帮助企业在合法范围内降低运作成本。不过许多企业目前在运营中，过度追求企业经济效益，而政府部门则片面注重税收成本。这就导致在现有税收制度下，企业流动资本运营不能够从单方面去考虑，同时还要注重法律的合理效应。不能够片面注重税收成本控制，因为这将会导致企业出现逃税漏税行为。（四）对税收筹划理解能力有待加强从前文不难看出，企业在经济发展以及市场规划过程中，企业的税收筹划有利于企业经济长远发展。不过许多企业家仅能够看到这项制度对企业发展带来的好处，而忽略了这种避税方式会给国家税收带来哪些问题。这项工作在我国开展多年，许多企业仍然忽略企业自身发展现状以及发展前景，一味采取避税，导致这项政策原本的工作目标一度被人们所遗忘。所以现如今加强企业运营者的税收规划理解能力十分重要。三、开展有效合理的税收筹划，所应做的工作（一）加强企业对税收筹划的认知，提升企业税收筹划重视程度众所周知企业在市场运作中，往往会面对其他企业恶意竞争。而为了能够有效对抗其他企业在市场中的恶意竞争，那么便需要企业利用雄厚的资金去夺得市场份额。从我们看来，这是企业为了能够垄断市场，其实这不过是企业市场运作的基本手段。所以为了有效提高市场竞争能力，必须加强企业税收筹划认知，同时提高企业税收筹划重视程度。首先，企业在税收工作中，必须加强自身税收筹划理念的理解。从工作制定开始到税收筹划战略定性，再到税收筹划工作具体实施，最后使企业上缴更多税务。必须让企业运营资本人了解到税收筹划最初制定目标，以及其工作内容。通过合理的方式加强企业运营，找出更合法的避税方法。不能够忽略税收规划工作、法律工作的意义，增强企业法律效益。endprint其次，在企业中高层大肆宣传企业税收筹划制度的优越性，提高人们对这项措施的认知。最后制定相关战略目标，对各部门分支单位做科学调整，减少不必要税收的上缴，并记录在案。（二）加快市场经济现代化，敦促代理机构市场化税收筹划是一项专业性较强的工作，需要企业具有较高道德素质。在施行税收筹划工作中，企业管理者必须拥有较高的管理水平确保企业能够在市场发展中，占据更为有力的位置。同时还要求企业管理者拥有长远的眼光，以及社会道德法律意识。只有这样才能够增强企业社会竞争能力，保障税收筹划是在合法范围内实行。所以在这项工作开展过程中，必须要给予相应专业人才合理重视，提高专业人才培训力度。并且还要保障企业能够吸收到更好，更了解当前法律法规的法学人才。另外企业还要加强自身道德意识，严格自律保障企业不会出现逃税漏税问题。从而使税收规划可以即利于企业长远发展，调节市场经济。同时还能够有效帮助政府控制企业资本运营，加强社会法律道德培养，提高国家经济发展能力。（三）完善相关法律法规，强化政府部门监管效应法律上的漏洞正是许多企业家逃税避税的根本所在。健全法律法规，不仅是为了能够使我国公民能够在生活工作中，获得更好、更健全的法律保护。同时还为了能够提高政府公信度。完善税务法规是为了可以在税收筹划工作开展中，确保税收工作趋于稳定。相比较其他国家，我国税法较为特殊。所以应该尽快调整我国法律制度，颁布适合现代市场经济发展的法律规定，减少法律漏洞。从而最大化发挥法律的保护作用。及时调整法律法规保障企业经济效益，以及我国税务法律制度的合理。最后还要时刻敦促企业在合理经营范围内，开展税收筹划工作。加大相关法律规定的宣传力度。一旦发现企业危机现象，便及时处理存在偷税的企业，做到赏罚分明。促进现代化税收筹划工作的有效开展，保障市场经济良性竞争。四、结语企业将税收筹划作为企业资本积累，以及企业核心发展工作方向，可以有效提高企业经济管理能力，同时加强企业市场竞争能力。不过为了有效实施这项资本运营战略，规避企业将合理避税当作非法避税去工作。有关部门必须加强税收筹划管理安全制度的规划，健全与完善其保护措施，从而促使税收筹划可以成为企业经济发展，以及政府增加财政税收的有效手段。参考文献：[1]王利.企业财务管理中的税务筹划问题研究[J].企业改革与管理，2017（08）.[2]彭文雷.现代企业财务管理中的税收筹划问题分析[J].财会学习，2017（06）.[3]汪兴祥.财务管理中的税收筹划问题研究[J].财会学习，2017（03）.[4]张晓莉.现代企业财务管理中的税收筹划分析[J].商场现代化，2017（02）.[5]王晓红.企业财务管理中运用税收筹划对经济效益的影响[J].经济研究导刊，2017（03）.[6]卢国霞.企业税收籌划的组合效应探究[J].会计师，2017（02）.[7]武雪莲.税收征管模式下的企业税收筹划管理分析[J].经营管理者，2017（02）.（作者单位：南充职业技术学院）endprint
中国集体经济
2017年29期
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