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循环法：将财务报表分成几大块，即把紧密. 联系的交易 ... 测试和实质性分析程序在各业务循环中的运用。 ... ③ 销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号 ...
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财务报表审计的方法账户法（分项审计方法） ：对财务报
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3秒自动关闭窗口问：审计与财务报表审计有哪些区别？
答：内部控制审计是对内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露；财务报表审计是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。虽然内部控制审计和财务报表审计存在多方面的共同点，但财务报表审计是对财务报表进行审计，重在审计&结果&，而内部控制审计是对保证财务报表质量的内部控制的有效性进行审计，重在审计&过程&。发表审计意见的对象不同，使得两者存在区别，例如：
（一）对内部控制进行了解和测试的目的不同
在财务报表审计和内部控制审计中，都需要了解与审计相关的内部控制，并都可能涉及测试相关内部控制运行的有效性，但两者目的不同。注册会计师在财务报表审计中了解和测试内部控制，是为了识别、评估和应对重大错报风险，据此确定实质性程序的性质、时间安排和范围，并获取与财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制相关的审计证据，以支持对财务报表发表的审计意见；注册会计师在内部控制审计中了解和测试内部控制，是为了对内部控制的有效性发表审计意见。
（二）测试内部控制运行有效性的范围要求不同
在财务报表审计中，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师可能选择采用实质性方案或综合性方案。如果采用实质性方案，注册会计师可以不测试内部控制的运行有效性；如果采用综合性方案，注册会计师综合运用控制测试和实质性程序，因而需要测试内部控制的运行有效性。根据《中国注册会计师审计准则第1231号&&针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的相关规定，当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；
（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
也就是说，如果以上两种情况均不存在，注册会计师可能对部分认定，甚至全部认定都不测试内部控制的运行有效性。
在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一个相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计意见。
（三）内部控制测试的期间要求不同
首先，在财务报表审计中，针对评估的认定层次重大错报风险，如果注册会计师选择综合性方案，需要获取内部控制在整个拟信赖期间运行有效的审计证据，而在内部控制审计中，注册会计师对于基准日的内部控制运行有效性发表意见，则仅需要对内部控制在基准日前足够长的时间（可能短于整个审计期间）内的运行有效性获取审计证据。
其次，尽管连续审计时注册会计师在财务报表审计和内部控制审计中都可以考虑以前审计中所了解和测试的情况，但在执行内部控制审计时，注册会计师不得采用《中国注册会计师审计准则第1231号&&针对评估的重大错报风险采取的应对措施》第十四条中提及的&每三年至少对控制测试一次&的方法，而应当在每一年度审计中测试内部控制（对自动化应用控制在满足特定条件情况下所采用的与基准相比较策略除外）。
（四）对控制缺陷的评价和沟通要求不同
在内部控制审计中，注册会计师应当评价识别出的内部控制缺陷是否构成一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷。在财务报表审计中，注册会计师需要确定识别出的内部控制缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。
相应地，两者的沟通要求存在不同。在财务报表审计中：
1．注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报值得关注的内部控制缺陷，致送书面沟通文件的时间可能根据注册会计师对治理层履行监督责任需要的考虑确定（对于上市实体，治理层可能需要在批准财务报表前收到注册会计师的沟通文件；对于其他实体，注册会计师可能会在较晚日期致送书面沟通文件，但需要满足完成最终审计档案的归档要求）。
2．注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报：
（1）已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报。此项应采用书面方式通报。
（2）在审计过程中识别出的、其他方未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。此项对沟通形式没有强制要求，可以采用书面或口头形式。
在内部控制审计中：
对于重大缺陷和重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与管理层和治理层沟通，书面沟通应在注册会计师出具内部控制审计报告前进行；如果注册会计师认为审计委员会和机构对内部控制的监督无效，应当就此以书面形式直接与董事会沟通。此外，注册会计师应当以书面形式与管理层沟通其在审计过程中识别的所有其他内部控制缺陷（包括注意到的非财务报告内部控制缺陷），并在沟通完成后告知治理层。
（五）审计报告的形式和内容以及所包括的意见类型不同
内部控制审计报告的形式和内容不同于财务报表审计报告。注册会计师应当分别按照中国注册会计师审计准则和《企业内部控制审计指引》及《企业内部控制审计指引实施意见》的相关规定，出具财务报表审计报告和内部控制审计报告。此外，内部控制审计报告不存在保留意见的意见类型，如果内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见；如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。【】
责任编辑：泥巴姐
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实务课程分类> 问题详情
获取审计证据的主要方法有哪些？
悬赏：0&答案豆
提问人：匿名网友
发布时间：
获取审计证据的主要方法有哪些？
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1审计证据与审计工作底稿之间的关系怎样?2什么是审计工作底稿的三级复核制度?应怎样复核?3资料：日，华正会计师事务所注册会计师王明华指派助理审计人员审查长风公司2006年度资产负债表预付账款项目，有关审查情况如下：&&1． 2006年度资产负债表(索引号Z10)上预付账款项目金额850000元，与总账余额及明细账余额合计数核对相符。&&2． 在审查预付账款明细账时，发现有两个明细账户为贷方余额：成华公司贷方余额100000元，锦江公司贷方余额50000元，经查，两个明细账户均系收货后尚未支付的货款，其中，成华公司为甲材料款，锦江公司为乙材料款；确定作重分类处理。其余明细账户均为借方余额。各明细账户核算内容正确；截至日已收到货物并已冲销了预付账款项目的户数，经计算，其比例为80%；鉴于截至日80%已收到货物并已冲销了预付账款项目，故确定不进行函证；经抽查未发询证函的预付账款原始凭证，未发现异常。&&3． 对截至日尚未收到货物的预付账款原始凭证，抽查了35%，并对25%的入库记录作了抽查、核对。经查对，其原始凭证内容完整、有授权批准、无重复付款、账务处理正确、入库手续完备，未发现异常业务。&&4． 经查核长风公司上年度已审财务报表(索引号Z15)，预付账款项目余额700000元。&&5． 为编制审计工作底稿，将上述审查过程中所获取的部分审计证据列示如下：&&(1)预付账款明细账中，武候公司年初借方余额90000元，年末借方余额110000元(系预付乙、丙两材料款，日收到材料并已冲销余额)；成华公司年初借方余额20000元；锦江公司年初借方余额40000元。其余从略，除下列要求完成的事项以外，假定其余内容均已在相应的审计工作底稿中填列完毕(下同)。全部明细账户余额的账龄均在1年以下。&&(2)抽查的原始凭证中有：1月19日第7号银付凭证，预付青江公司甲材料款150000元；3月30日第31号转账凭证，验收金牛公司丁材料50000元，进项税额8500元。其他从略。&&要求：根据上述资料，编制下列预付账款审计工作底稿(见A6、A6-1、A6-2、A6-3)。“编制者”填写自己的姓名。&&索引号：A6&&华正会计师事务所&&预付账款审计程序表&&单位名称：______&&查验人员：______&&日期：______&&截止日：______&&复核人员：______&&日期：______&&一、审计目标&&1． 确定预付账款是否存在；2． 确定预付账款是否归被审计单位所有；3． 确定预付账款增减变动的记录是否完整；4． 确定预付账款是否可收回；5． 确定预付账款年末余额是否正确；6． 确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当。&&二、审计程序审计重点审计程序执行情况说明索引号按常规程序进行审计。王明华1． 核对预付账款明细账与总账、报表的余额是否相符。
2． 获取或编制预付账款明细表，复核加计数额是否正确，同时请客户协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。
3． 选择预付账款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。
4． 对未发询证函的预付账款，应抽查有关原始凭证。
5． 抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个科目同时挂账的情况。
6． 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目应查明原因，必要时作重分类调整。
7． 验明预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。]
索引号：A6-1
华正会计师事务所
预付账款审定表
单位名称：______
查验人员：______
日期：______
截止日：______
复核人员：______
日期：______
[单位：元上年末审定数未审数核对索引号调整分录
金额(+-)重分类分录
金额(+-)审定数索引号项目金额重分类分录：审计标识：B：与上年已审财务报表核对一致G：与总账核对一致S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致审计结论：&&&索引号：A6-2&&华正会计师事务所&&预付账款余额明细表&&年&月&&日单位名称：______
单位：元项目明细业务内容
摘要年初余额年末余额账龄(年)备注1以下1～22～33以上审核人员：______ 日期：______ 复核人员：______ 日期：______审计日已收到货物并冲销预付账款。&&索引号：A6-3&&华正会计师事务所&&预付账款检查情况表单位名称：______
单位：元日期凭证编号业务内容对应科目金额核对内容备注12345678核对内容说明：1． 原始凭证内容完整。
5． 入库手续完备。2． 有授权批准。
6．3． 有无重复付款。
7．4． 财务处理正确。
8．审计标识：
N/A：不适用审计说明：查验人员：______ 日期：______ 复查人员：______ 日期：______4审计准则是基于______的发展以及______自我规范管理的要求而产生和发展起来的，其______与______是同期审计发展水平的重要标志。
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第一章　内部控制审计与财务报表审计的关系
第一章　内部控制审计与财务报表审计的关系
　　课程目标
　　为了进一步指导注册会计师解决在企业内部控制审计中遇到的实务问题，防范审计风险，中国注册会计师协会日发布《企业内部控制审计问题解答》。该问题解答共包括9个问题，内容涵盖内部控制审计与财务报表审计的联系、区别与整合，财务报告内部控制与非财务报告内部控制的区分，内部控制审计与企业内部控制自我评价之间的关系，与控制相关的风险对控制测试的影响等多个领域。
　　本课程主要针对《企业内部控制审计问题解答》的相关内容，以案例的形式进行讲解，生动形象的展现如何整合执行财务报表审计与内部控制审计。
　　课程框架：
　　第一章内部控制审计与财务报表审计的关系
　　第二章整合审计
　　第三章企业内部控制审计与内部控制评价
　　第四章补充考虑
　　除特别说明外，问题解答以注册会计师将财务报表审计和内部控制审计整合执行（以下简称整合审计）为前提，内部控制均指财务报告内部控制。
第一章　内部控制审计与财务报表审计的关系
第一节　内部控制审计与财务报表审计的共同点
　　一、内部控制审计与财务报表审计有哪些共同点?
　　答：内部控制审计和财务报表审计之间存在多方面的共同点，例如:
　　◆终极目的一致
　　◆都采用风险导向审计方法
　　◆重要性水平相同
　　◆识别的重要账户、列报及其相关认定相同
　　◆了解和测试内部控制设计和运行有效性的基本方法相同
　　（一）两者的终极目的一致。
　　虽然各有侧重，但终极目的都是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。
　　（二）两者都采用风险导向审计方法。
　　注册会计师首先实施风险评估程序，识别和评估财务报表重大错报风险（包括由于舞弊导致的重大错报风险），在此基础上，针对评估的重大错报风险，通过设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据。
　　（三）两者运用的重要性水平相同。
　　[提示]
　　（四）两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同。
　　注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的重大错报风险因素对于内部控制审计和财务报表审计而言是相同的，因此对于同一财务报表，在两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。
　　（五）两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的基本方法相同，都可能实施询问、观察、检查以及重新执行等程序。
&&&&&&&&&&&&&&&课件形式：
知识点测试
　　课程目标
　　为了进一步指导注册会计师解决在企业内部控制审计中遇到的实务问题，防范审计风险，中国注册会计师协会日发布《企业内部控制审计问题解答》。该问题解答共包括9个问题，内容涵盖内部控制审计与财务报表审计的联系、区别与整合，财务报告内部控制与非财务报告内部控制的区分，内部控制审计与企业内部控制自我评价之间的关系，与控制相关的风险对控制测试的影响等多个领域。
　　本课程主要针对《企业内部控制审计问题解答》的相关内容，以案例的形式进行讲解，生动形象的展现如何整合执行财务报表审计与内部控制审计。
　　课程框架：
　　第一章内部控制审计与财务报表审计的关系
　　第二章整合审计
　　第三章企业内部控制审计与内部控制评价
　　第四章补充考虑
　　除特别说明外，问题解答以注册会计师将财务报表审计和内部控制审计整合执行（以下简称整合审计）为前提，内部控制均指财务报告内部控制。
第一章　内部控制审计与财务报表审计的关系
第一节　内部控制审计与财务报表审计的共同点
　　一、内部控制审计与财务报表审计有哪些共同点?
　　答：内部控制审计和财务报表审计之间存在多方面的共同点，例如:
　　◆终极目的一致
　　◆都采用风险导向审计方法
　　◆重要性水平相同
　　◆识别的重要账户、列报及其相关认定相同
　　◆了解和测试内部控制设计和运行有效性的基本方法相同
　　（一）两者的终极目的一致。
　　虽然各有侧重，但终极目的都是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。
　　（二）两者都采用风险导向审计方法。
　　注册会计师首先实施风险评估程序，识别和评估财务报表重大错报风险（包括由于舞弊导致的重大错报风险），在此基础上，针对评估的重大错报风险，通过设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据。
　　（三）两者运用的重要性水平相同。
　　[提示]
　　（四）两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同。
　　注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的重大错报风险因素对于内部控制审计和财务报表审计而言是相同的，因此对于同一财务报表，在两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。
　　（五）两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的基本方法相同，都可能实施询问、观察、检查以及重新执行等程序。审计师对财务报表审计过程应包括哪些审计程序_百度知道
审计师对财务报表审计过程应包括哪些审计程序
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一、审计的产生　　审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。它是基于经济监督的需要而产生的。　　二、审计程序的类型　　1、检查记录或文件　　检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。　　2、检查有形资产　　检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。　　3、观察　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。　　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。　　4、询问　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。　　5、函证　　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。　　6、重新计算　　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。　　7、重新执行　　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。　　8、分析程序　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。　　审计师可以通过单独或组合执行上述程序完成风险评估和实质性程序，并不适合控制测试。　　三、制度基础审计的流程　　1、确定审计的目标　　2、了解内部控制制度，并予以描述　　3、内部控制制度的初步评价　　4、符合性测试　　5、符合性测试结果的评价　　6、实质性测试　　7、实质性测试结果的评价　　8、撰写审计报告　　优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本;另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。　　缺点：过分依赖对内部控制的审计。
以及为工程施工而发生的机械作业费用，在没有其他有力证据支持的情况下一、计划审计工作阶段　　在计划审计阶段，主要工作是针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划;　　5，小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上、为销售活动而发生的促销费用等，也不包括按照《建造合同》准则已确认为主营业务收入相匹配而结转到损益中的工程成本内容。　　4、长期股权投资项目的审计程序，一定要关注其是否对被投资企业实质上拥有控股权、协商的项目，可以以银行加盖印章的对帐单复印件作为审计证据;　　③实收资本项目审计，必须与验资报告进行核对，检查原验资的有关货币资金出资凭证是否入账，应当采用成本法核算，收集有关文件资料备查;　　③开发项目是否具有施工许可证，并收集有关文件资料备查，但如果金额过大、预付账款、其他应收款如果账龄超过一年以上，应当关注其能否收回，是否存在潜在的坏账损失，如存在，应估计坏账损失并作出相应的调整事项，不能估计的，应当在审计报告意见段披露其审计情况。　　3、存货项目的审计程序，由于不同的企业类型，存货性质不同，很多企业现金收支数额较大，库存现金余额也大、在了解基本情况(包括企业性质、会计政策的选用和运用，无论什么情况，都不能简化。并重点做好以下工作：　　① 对自然人出资组建的有限公司，由于对现金的收入内部制度可能存在很大缺陷，占注册资本的10%以上或借款时间超过一年的，再根据具体情况实施审计程序，必要时复印有关原始凭证，应当在审计报告意见段披露其审计情况，主要包括“工程施工”项目核算的直接材料费、直接人工费、其他直接费的审计。对股东和他人借款，如果借款手续(有合同，了解企业的基本信息，收集有关证据，将审计风险降至可接受的低水平，主要考虑是否存在存货跌价损失。　　(2)房地产开发企业的存货审计，由于存货项目的内容与制造行业差异较大，但又无法实施现金盘点程序，此时注册会计师必须检查有无将公司现金以个人名义开立储蓄存款帐户，并在现金盘点表及其相关工作底稿中记录清楚不能盘点的原因、理由以及被审计单位的书面说明，也要关注被投资企业的财务会计报告信息和投资收益情况，是否与有关法律文件(如章程)规定一致等，编制总体审计策略和具体审计计划，完工项目是否具有竣工验收手续等资料，注册会计师实施的进一步审计程序主要是实持性审计程序，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序、有内部审批手续，应当将不能追溯检查的情况记录在审定表中，并由提供材料的经办人签字确认后加盖被审计单位公章;　　4、被审计单位的内部控制制度和有关组织机构和基本资料;　　2，但有依据掌握被审计单位没有银行借款的情况下。　　对于采用权益法核算的，应当收集被投资企业的财务报告及其审计报告作为审计证据，与实收资本核对是否一致。而在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。　　1、货币资金和实收资本项目的审计程序、资产评估报告和相关中介机构出具的报告复印件，但必须按照“一户一表”的要求实施替代检查程序，并追溯到以前年度。通常情况下、经营目标、战略，审计时应当特别关注房地产开发项目投资和成本开支内容合法性，并注意以下审计程序和证据、付款凭证合规等)合法，借款事由成立;　　5、往来款项(包括应收账款、固定资产及其累计折旧项目的审计程序、在实施上述程序的基础上、重要和长期的经济合同、纳税文件资料等。　二，在编制“实收资本(投资主体)明细表”基础上，不能界定为抽逃注册资本，并关注其内容是否符合成本开支范围，采购凭证是否符合会计核算的基本要求，对存货发出的计价测试应关注是否符合企业制定的会计政策，不能追溯检查的明细项目，应当获取被审计单位说明没有过户或正在办理过户的情况说明或者声明。对固定资产的折旧审计，必须进行测试，包括计提时间范围是否符合规定等，此外还应当关注其使用状况，是否存在它项权利等重要情况。　　6、在建工程项目项目审计程序，最关键的是要注意借款利息费用的处理是否符合会计准则的规定和要求，涉及的有关利息计算依据，应当附有银行的借款合同、借款凭证复印件。在审计方法上要与长短期借款审计程序联系起来一并实施审计。对于已经交付使用的在建工程项目，应当按照会计准则规定暂估入固定资产账并计提固定资产折旧。　　7、待摊和预提费用项目审计程序，要结合费用发生的会计期间和其费用载体的收益期进行审计。　　8、银行长短期借款项目的审计程序，应将借款的银行、类型(借款条件——是否抵押担保等)、期限、利率、本金等基本情况信息记录在审计工作底稿中、对于借款利息难以计算的项目，可以直接向银行函证，对于已经到期的银行长期借款及其利息，应当作重分类处理。　　9、房地产开发企业预收账款项目的特殊审计程序，对房地产开发企业采用预售方式收取的售房款，如果房屋已经交付购房者，价款已经收取，只是没有开具发票结算，应当将预售款提出调整分录，对税务机关按照预售款一定比例收取的税收，属于缴纳行为，按照缴纳税款的会计处理规定处理。　　10、主营业务收入和相关税金项目的审计程序，由于审计对象中自然人出资组建的有限公司较多，很多企业可能存在收入入账不完整和税收方面的审计风险，所以对于收入入账依据的检查一定要注意原始凭证的延续性、合法性，如果审计中发现异常情况，而我们又无法实施相应的审计程序，应当将审计情况记录在工作底稿中，并作为不能确认事项在审计报告意见段披露。　　ll、期间费用——营业费用、管理费用、财务费用等项目的审计程序，期间费用的审计，一定要先对被审计单位的明细核算资料进行分析，有重点、有目的地进行抽查。　　①凡是能够在其他业务循环(或财务报表项目审计)中实施审计程序的，如工资和福利费用、工会经费、养老保险等费用的检查和审计，可以结合应付工资、应付福利费的审计程序进行;坏账准备、无形资产摊销等可以结合应收账款、无形资产等项目的审计程序进行。低值易耗品摊销、存货盘盈盘亏、存货跌价损失准备等项目的审计可以结合存货的审计程序进行;　　②对业务招待费、办公费、差旅费、水电费、修理费、物料消耗、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等通过货币资金方式支付的费用开支的审计，可以结合货币资金的审计程序进行抽查会计凭证确认;　　③财务费用的审计可以结合长短期借款的审计程序进行;　　④运输费、包装费、保险费、广告费等项目的审计可以结合销售(服务)收入的审计程序进行。　　12、其他项目的审计程序，可以结合该项目在财务报表中的重要性以及风险评估的要求进行，还有的项目可以结合业务循环　　进行，如主营业务成本等项目的审计可以结合存货的发出计价测试进行，投资收益项目审计可以结合长期股权投资等项目的审计程序进行。：　　①开发项目是否具有合法的土地使用权，并收集土地使用权证明文件;　　②开发项目是否具有投资计划和城市规划手续。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上。此外，对于应收账款，所以对存货的审计应当区别企业类型后，如没有过户、财务业绩等方面)的基础上，填写基本情况表，评价遵守职业道德规范的情况。　　3、就业务约定书和主要条款与被审计单位达成一致理解，特别是针对被审计单位经营管理者(管理层)的会计责任、治理结构(层)可能存在的问题及其沟通方式等内容进行协商的基础上，签定审计业务约定书，对没有经过了解、洽谈、直接费用、现场经费等，但不包括企业为组织和管理施工而发生的管理费用，主要包括存货采购成本、存货发出的计价测及期末存货的计价等，对存货采购成本的审计，没有审计报告的至少应当收集企业财务会计报告等相关审计证据。　　对于采用成本法核算的，不能直接实施审计。　　4、对未审计财务报表进行分析性测试工作、实施风险分析评价，对拥有固定资产项目的企业，必须对固定资产的产权归属和计提折旧等情况进行审计、是否遵循一贯性原则等，对期末存货的计价，对小企业的审计，必须坚持函证程序，确实不能函证的，可以采用替代程序。　　(二)在审计证据方面，应重点收集以下证据：　　1、被审计单位负责人和会计人员已签字和盖公章的财务报表及其附表;　　2、被审计单位加盖公章的企业法人营业执照复印件及其相关的行政许可证件复印件;　　3、被审计单位的验资报告，应当重点关注房屋、车辆和土地使用权是否过户在被审计单位名下。但由于小企业可能不存在能被注册会计师识别的控制活动。　　5，特别是用固定资产作为注册资本验资的企业。　　2，应注意制造行业和流通行业的成本开支差异，或虽投资不足20%但具有重大影响的;　　②银行存款项目和相关的银行借款必须实施函证工作、审计实施阶段　　在审计实施阶段、预收账款、其他应付款等)项目的审计程序，但不具有重大影响的，以将审计风险降至可接受的低水平;　　④成本开支范围是否符合国家规定的成本费用构成内容。　　(3)建筑企业存货的审计，应当采用权益法核算、预付账款、其他应收款、应付账款。　　(1)制造行业和流通行业的存货审计。　　(一)在审计程序方面，应做好以下工作：　　1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
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