坏账准备合并抵消及相关递延所得税资产的核算--《中国证券期货》2013年06期
坏账准备合并抵消及相关递延所得税资产的核算
【摘要】：根据财政部2006年《企业会计准则》规定,对于企业集团内部之间交易形成的应收账款、应付账款,个别报表计提的坏账准备及其确认的递延所得税资产在合并财务报表时,应进行相应地合并抵消处理。本文分别就计提坏账准备年度和连续年度所涉及的合并抵消业务处理进行分析和探讨。
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我实在理解不了合并财务报表里面的递延所得税资产和负债收藏
话说我一直靠理解记忆的，但是这个理解不了就一直卡在那，有人比较清楚的可以帮我理解一下吗。。。其实我大概能明白个别财务报表里面的递延所得税资产，就是说现在多交了留以后抵税，但是实在理解不了合并财务报表里的，难道合并报表还要交税吗，还有为什么企业合并内部交易计提了应收账款减值准备冲回之后是借：所得税费用 贷：递延所得税资产，而内部交易固定资产冲回多计提的折旧是借：递延所得税资产 贷：所得税费用 呢另外，递延所得税负债也不好理解。。。有没有能教我一下，谢谢
acca注册会计是acca注册会计的简称,旨在打造未来的财会精英.上海财经大学作为acca注册会计教育资质的高等院校,以20多年专业授课经验,吸引了来自国内各地的acca注册会计参..
对于应收减值，当时计提的时候因为是分录是借资产减值损失，贷应收减值，此分录对当期所得税的影响就是递减了相当于减值金额的25%的所得税费用，编制合并报表时冲回了，这部分必须要抵消掉，因为从整体看内部企业不存在债券债务关系，自然就不存在这部分损失啦，同样的道理去理解折旧吧
我是这么理解的，应收账款减脂准备，在计算所得税费用时候，借递延资产，贷所得税费用，合并时候做相反的，冲回来
我刚又看了一会，突然想明白了一点，就是资产增加费用就增加，资产减少费用就减少！！！
而固定资产交易，因为计税基础=购买方付出的代价-按税法计提折旧，此时的计税基础含有未实现利润的，而账面价值=销售方原来的账面价值-计提折旧-减值准备，此价值是不含未实现利润的，综上所述，资产账面小于计税基础，产生可抵扣暂时差异。也就是借递延所得税资产，贷所得税费用
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　合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理
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合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理
许芳霞（河南商业高等专科学校
要：合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括：一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理；二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理；三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。
关键词：合并财务报表
递延所得税
合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括：一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理；二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理；三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。
一、将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理。
编制合并财务报表时，对非同一控制下控股合并取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当以购买日该子公司各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。这样调整的结果，导致了合并资产负债表上资产、负债的账面价值（以公允价值为基础所确认的），与纳税主体子公司资产、负债的计税基础（以历史成本为基础所确认的）之间产生了暂时性差异，为此，应当在合并资产负债表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整所有者权益。当然，这其中包括将子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理。
二、与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理。
编制合并财务报表时，要将内部购买方固定资产原价中包含的未实现内部销售利润以及由此而多计提的折旧和固定资产减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分等予以抵消。抵消后，合并财务报表中固定资产账面价值＝企业集团取得该固定资产的成本－企业集团累计折旧－企业集团计提的减值准备，其账面价值中不再包含未实现内部销售利润。但由于所得税是以独立的法人实体为对象计征的，而不是以企业集团这一会计主体而非法律主体为对象计征的。因此，关于合并财务报表中固定资产的计税基础，是从购买并使用该固定资产的企业来考虑的，其固定资产的计税基础＝纳税主体（内部购买方）固定资产原价（包含未实现内部销售利润）－税法累计折旧（包含未实现内部销售利润），不难看出，固定资产计税基础中包含有未实现内部销售利润。这样，由于编制合并财务报表，导致固定资产账面价值与其纳税主体固定资产计税基础之间产生的暂时性差异，也就是因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异对纳税的影响，按会计准则解释1号规定，应在合并资产负债表中确认一项递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。其合并分录为：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”；或者，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债”。
在确定因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异对纳税的影响额时，应选择纳税主体暂时性差异转回期间的所得税税率来计量。
三、与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。
与固定资产减值准备相关的递延所得税的处理应区分以下两种情形：
1.当购买企业计提的固定资产减值准备≤固定资产账面价值中包含的未实现内部销售利润时，应将购买企业计提的固定资产减值准备及相应的递延所得税资产全部抵消。
2.当购买企业计提的固定资产减值准备＞固定资产账面价值中包含的未实现内部销售利润时，应将购买企业计提的固定资产减值准备中，相当于未实现内部销售利润的部分及相关递延所得税资产予以抵消。
具体对固定资产减值准备及相关递延所得税进行抵消处理时，还应该区分以前会计期间和本会计期间计提的固定资产减值准备及相关递延所得税的抵消处理。对以前会计期间计提的固定资产减值准备及相关递延所得税进行抵消时，应借记“固定资产—减值准备”，贷记“未分配利润——年初”；借记“未分配利润——年初”，贷记“递延得税资产”。对本
会计期间计提的固定资产减值准备及相关递延所得税进行抵消时，应借记“固定资产—减值准备”，贷记“资产减值损失”；借记“所得税费用”，贷记“递延得税资产”。
四、综合实例
B公司是A公司在非同一控制下控股合并中取得的子公司，合并日B公司存货的公允价值为1 000万元，账面价值（同计税基础）为800万元；固定资产的公允价值为400万元，账面价值（同计税基础）为500万元
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481页326页432页646页605页588页793页571页411页676页编制合并报表对内部交易进行抵消处理，将子公司净利润进行调整时，是否需要考虑递延所得税资产（负债）的影响？_中华会计网校论坛
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请教各位高手个问题：编制合并报表对内部交易进行抵消处理，将子公司净利润进行调整时，是否需要考虑递延所得税资产（负债）的影响？
爬山的时候不要总看上面还有多高，盯住自己脚下的路，一步步向上走就好。
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这里有浪子花老师对这个问题的回复，我复制过来在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。　　关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。　　只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。　　总之，调整净利润时就是调整一些涉及到损益类的项目，各个损益类项目在借贷方的含义不同，调整时也需要进行不同的处理，建议做一下今年的一些综合题，一般都会涉及这个处理的。
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回复#2楼妮妮~~小熊的帖子看不懂。。。
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回复#2楼妮妮~~小熊的帖子看不懂。。。凌菲发表于 00:49:14在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。下面的话都是解释，不看也行，主要看这一大段话，我给你分开了两段来理解红字体讲的是内部交易之外的事项，对损益的影响和对递延所得税的影响都要考虑。黑色字体讲的是内部交易事项，只考虑实物资产对损益的影响，债权债务对损益的影响不予考虑，递延所得税都不考虑
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谢谢各位的解答
爬山的时候不要总看上面还有多高，盯住自己脚下的路，一步步向上走就好。
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回复#4楼妮妮~~小熊的帖子主线：净利润=利润总额-所得税费用。内部交易之内的事项：只考虑实物资产对损益的影响（例如：会计比税法规定少提折旧100万），债权债务对损益的影响不予考虑，递延所得税都不考虑 。内部交易之外的事项（例如：将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）：对损益的影响和对递延所得税的影响都要考虑。我的理解是：内部交易之内的事项：只要实物资产对损益有影响。利润总额---变。所得税费用---不变（不管有没有影响都不变）。（按主线来理解）内部交易之外的事项：只要对损益和递延所得税有影响。利润总额，所得税费用-----变。这样理解，对吗？
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回复#4楼妮妮~~小熊的帖子主线：净利润=利润总额-所得税费用。内部交易之内的事项：只考虑实物资产对损益的影响（例如：会计比税法规定少提折旧100万），债权债务对损益的影响不予考虑，递延所得税都不考虑 。内部交易之外的事项（例如：将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）：对损益的影响和对递延所得税的影响都要考虑。我的理解是：内部交易之内的事项：只要实物资产对损益有影响。利润总额---变。所得税费用---不变（......凌菲发表于 23:28:02这样记住也是可以的。其实妮妮对这部分也很纠结，这些内容都是浪子花老师总结的呢
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回复#7楼妮妮~~小熊的帖子嗯嗯，呵呵
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答疑上也是这么说的，但是我做过的题目答案上很多没按这种说法做，所以对这个比较纠结，不知道哪个才是正确的，因为必竟书上没明确的写出来。
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我觉得，合并报表在抵消内部实务交易是，递延所得税应该考虑。譬如，内部商品交易，以100万的商品作价120万，假设全部都没有销售出去，内部交易抵消需将20万元抵消，但这20万的所得税已经交了，难道这不需要考虑递延所得税吗？
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当企业集团内部发生商品交易业务时，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润；而购买企业则以支付的价款作为成本入账。但从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。按照《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定，在期末编制合并财务报表时，应将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。 　　但是，未实现内部销售损益的抵销使得内部商品交易形成的存货在合并资产负债表体现的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础存在暂时性差异。在合并资产负债表上，内部商品交易进行的抵销处理使资产的账面价值中不包括内部商品交易中形成的未实现内部销售损益，但是此未实现内部销售损益却构成了计税基础的一部分。 　　因此，企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中存货的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。对确认的递延所得税资产或递延所得税负债应在未来该商品实现对外销售时再予以转回。
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