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如果说代议制政府是18世纪的伟大社会发明，而官僚政治是19世纪的伟大发明，那么，可以说，那个有组织的私人自愿性活动也即大量的公民社会组织代表了20世纪最伟大的社会创新。 ? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?莱斯特?萨拉蒙 2.1??公民社会理论 2.1.1??公民社会的内涵 公民社会是“Civil Society”一词在国内的译名，这一英文名词在国内还有另外两个译名，即“市民社会”和“民间社会”。我国学者俞可平教授曾对这三个译名进行分析，他指出，“市民社会”是时下最流行的译名，也是“Civil Society”的经典译名，它来源于马克思主义经典著作的中文译名，但这一术语在实际使用中带有一定的贬义，传统上人们常常将它等同于资本主义社会。“民间社会”是台湾学者的译法，它是一个中性的称谓，但不少人认为它过于边缘化，没有什么特色。“公民社会”则是一个褒义的定义，它强调公民对社会政治生活的参与和对国家权力的监督与制约，这一译名受到越来越多学者的认同。 归纳起来，关于公民社会的定义大致可分为两类：一类是建立在国家和社会二分法的基础上，指的是独立于国家但又受到法律保护的社会生活领域及与之相关的一系列社会价值或原则；另一类定义则建立在国家??经济??公民社会的三分法基础之上，公民社会指的是介于国家和家庭或个人之间的一个社会相互作用领域及与之相关的价值或原则。进入九十年代，以国家??经济??公民社会为基础的公民社会定义逐渐为大多数学者所接受，其中，戈登?怀特（Gordon White）的定义最有代表性，他认为，“当代使用这一术语的大多数人所公认的公民社会的主要思想是：它是国家和家庭之间的一个中介性的社团领域，这一领域由同国家相分离的组织所占据，这些组织在同国家的关系上享有自主权，并由社会成员自愿结合而形成以保护或增进他们的利益或价值。”他主张将企业或经济机构同公民社会分开来对待，前者作为经济系统构成公民社会的基础。 公民社会理论主要致力于公民社会的结构性特征和文化特征以及公民社会和国家之间的关系的研究，何增科在其主编的《公民社会与第三部门》一书中将公民社会的结构性要素及特征归纳为以下四个： （一）私人领域。持第一类定义的公民社会理论研究者认为，私人领域是指私人自主从事商品生产和交换的经济活动的领域，其中市场机制和私人产权构成这种私人领域的两大要素。持第二类定义的公民社会理论研究者则主要在个人领域（Privacy）定义上使用私人领域这一术语，认为个人领域（个人的家庭生活或私人生活领域）构成个人自我发展的和道德选择的领域，个人在这一领域应享有充分的隐私权。 （二）志愿性社团。在这种志愿性社团里，成员的加入或退出是自愿的，并且不以赢利为目的，它的团体成员基于共同利益或信仰，自愿结成一种非政府、非营利的社会组织。志愿性社团为公民提供参与公共事务的机会和手段，提高了他们的参政和解决公共事务的能力。因此，许多当代公民社会理论研究者将志愿性社团看作公民社会的核心因素，有人甚至在二者之间划等号。 （三）公共领域。哈贝马斯是公共领域思想的集大成者，他认为公共领域是介于私人领域和公共权力之间的一个领域，是一种非官方的公共领域，它是各种公众聚会场所的总称，公众在这一领域对公共权威及其政策和其他关心的问题进行评判。自由的、理性的、批判性的讨论构成这一领域的基本特征。 （四）社会运动。西方右翼学者一般把新社会运动看成是公民社会中一个非常重要的结构性因素。 公民社会不仅包括上述结构性因素，还包括与之互为表里和相互支持的基本价值或原则，后者构成公民社会的文化特征。西方公民社会的价值或原则主要有个人主义、多元主义、公开性、开放性、参与性和法治原则： （一）个人主义。个人主义的假设一直是西方公民社会理论的基石，它假定个人是社会生活的基本单位，公民社会和国家都是为了保护和增进个人权利和利益存在的。这一点与我国和一些受儒家文化影响的亚洲国家不同。儒家文化更强调集体主义，认为个人的利益要服从集体和社会的需要。我国非营利组织的发展是建立在集体主义文化的基础上，而不是建立在西方式个人主义的文化上。 （二）多元主义。它要求个人生活方式的多样性，社团组织的多样性，思想的多样性，维系这种多元主义的是提倡宽容和妥协的文化。 （三）公开性和开放性。政务活动的公开化和公共领域的开放性是公众在公共领域进行讨论和政治参与的前提条件。 （四）参与性。强调公民参与社会政治生活和制约国家权力。 （五）法治原则。公民社会理论者强调用法律来保障公民社会与国家的分离。在三分法的情况下，还要保障它同经济系统的分离。倡导法治原则的目的是为了划定国家行动的界限，反对国家有意干涉公民社会内部事务，从而
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民间非营利组织是指由出资举办的、不以营利为目的，从事教育、、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。
分类/民间非营利组织
民间非营利组织的分类：主要包括社会团体、、民办非企业单位、寺院等。
1、社会团体：分为学术性、行业性、专业性、联合性等团体。
①性：自然科学类
社会科学类,以学会、研究会命名
自然社会交叉类
②行业性：经济性团体如农业、、商业类，以协会命名
③专业性：非经济类的专项事业，以基金会、协会命名
④联合体：联合会、、促进会等
特征/民间非营利组织
民间非营利组织的特征：一般具有三个方面的基本特征：一是该组织不以营利为宗旨和目标;二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;三是资源提供者不享有该组织的所有权。
(一)民间非营利组织不以营利为宗旨和目的
民间非营利组织的设立和业务活动的最终目标不以营利为目的，这是民间非营利组织与营利性组织之间本质特征的综合体现。对于营利性组织来说，其设立和业务活动的最终目标都是为了增加组织的利润，为积累更多的资本。营利性组织决策是否成功、业务活动的最终目标是否能够实现，这在很大程度上取决于利润的多少。而对于民间非营利组织来讲，其设立和开展业务活动并不是为了追逐利润，其目的在于按照资金提供者的和要求，为社会带来更多的服务或商品。
(二)资源的提供者向组织投入资源并非为了取得回报
营利组织的资源是投资者形成的，其所有权归属于出资者。投资者出资的目的是将其资源投入生产经营过程后，与其他相结合，生产社会所需要的产品或服务，并使投入的资本增值。同时，营利组织所有者将资产交付组织后，不但保留收回投资的权利，而且对经营利润以及解散、的剩余财产也有按一定比例分享的权利。
而非营利组织资金提供者，其出资目的并不是得到同等或成比例的出资回报，而是希望组织为整个社会或特定团体提供更多的服务或商品，他们不指望获取对非营利组织净资产予以分享的权利。
(三)资源的提供者不享有组织的所有权
营利性组织的资产归出资者所有，因积累形成的新资产也归属其出资者。而民间非营利组织的净资产既不属于组织所有，也不属于出资者(如捐赠人、会员等)。任何单位或个人不因为出资而拥有民间非营利组织的所有权，也不存在该组织一旦清算可以分享剩余财产的。非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产只能交给政府或其他非营利组织或继续服务社会的。
一般会计原则/民间非营利组织
民间非营利组织的一般会计原则:1.的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2.民间非营利组织的会计目标是满足使用者的信息需要。3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、、净资产、收入和费用。6.由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。
会计要素/民间非营利组织
民间非营利组织的：
会计要素是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本项目。《民间非营利组织会计制度》把民间非营利组织会计所核算和控制的项目分为五大类：即资产、负债、、收入和费用。每一个会计要素都是一个具有特定内涵的会计概念，并且都可以进一步分为若干个项目，以适应民间非营利组织管理的需要。
(一)反映财务状况的会计要素
财务状况，是指民间非营利组织一定时期的资产、负债及净资产的情况，是民间非营利组织资金活动相对状况的表现。一个民间非营利组织的账务状况可通过以下会计要素得以反映。
资产是指的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。包括各种财产、和其他权利。
一般来说，资产具有三个方面的基本特征：(1)资产的实质是经济资源;(2)资产是由特定主体所占有或运用的;(3)资产必须能够用货币来计量。
在会计上，一般按资产的流动性将资产分为流动资产、长期投资、、无形资产和受托代理资产等。
(1)流动资产
流动资产是指预期可以在1年内(含1年)变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货和待摊费用等。价值周转快、变现能力强以及实物形态不断变化是流动资产的主要特点。
(2)长期投资是相对于短期投资而言的，即民间非营利组织不准备随时变现、并且持有时间在1年以上的投资。民间非营利组织的长期投资一般都不准备在短期内转让出去或作为调度资金的手段。
(3)固定资产
固定资产，是指民间非营利组织为行政管理、提供劳务、生产商品或者出租目的而持有的，预计使用年限超过1年、单位价值较高的有形资产，包括房屋和建筑物、一般设备、专用设备、交通工具、文物文化资产(陈列品、图书)和其他固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，如馆藏图书，也可作为核算。从实物形态看，固定资产可以经过多个会计年度或参加多个生产周期而不影响或改变原有的实物形态。从形态看，民间非营利组织固定资产的价值是随着参加业务活动发生损耗而逐渐地、部分地转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，构成产品或劳务成本的一部分，并通过产品价值或劳务价值的实现而得到补偿。
无形资产，是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括、非专利技术、商标权、著作权、等。不易变现、流动性较弱以及未来经济利益的高度不确定性是无形资产的基本特征。
(5)受托代理资产
受托代理资产，是指民间非营利组织接受方委托从事受托代理业务而收到的资产。在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者受益人。
2.负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织，包括、长期负债和受托代理负债等。
(1)流动负债
流动负债是指将在1年内(含1年)偿还的债务。包括短期借款、应付款项、、应交税金、预收账款、预提费用和预计负债等。
(2)长期负债
长期负债是指偿还期限在1年以上(不含1年)的负债，包括、长期应付款和其他长期负债。
(3)受托代理负债受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受委托代理资产而产生的负债。
净资产，是指民间非营利组织的减去负债后的余额，包括限定性资产和非限定性净资产。
如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、对净资产的使用直接设置限制的，则该受限制的净资产也属于限定性净资产。除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。
(二)反映业务成果的会计要素
业务成果，是指民间非营利组织在一定时期内从事业务活动所取得的最终成果，是资金活动显著变动状态的主要体现。一个民间非营利组织的业务成果可通过以下会计要素得以反映。
1.收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。
(1)捐赠收入收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
(2)会费收入
会费收入是指民间非营利组织根据章程等规定向收取的会费。
(3)提供服务收入
提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括收入、医疗费收入、培训收入等。
(4)政府补助收入收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。
(5)商品销售收入
商品销售收入是指民间非营利组织销售商品(如出版物、药品等)等所形成的收入。
(6)投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净收益。
(7)其他收入
其他收入是指民间非营利组织除上述主要业务收入以外的其他收入，如固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。
2.费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。
财务管理/民间非营利组织
一、民间非营利组织财务管理的特殊性
(一)组织的资金来源不同于营利组织
民间非营利组织不完全依靠从顾客那里获取的服务收入来维持组织的生存和发展，其资金的主要来源是：政府拨款、社会捐赠、、服务收费、等。
(二)组织不存在利润指标
民间非营利组织是不以营利为目的的公益性组织，在它的财务中缺少利润指标，这使得管理缺乏系统性，对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自身的目标难以确定。
(三)组织中的责权利不是十分明确
民间非营利组织，由于其不存在利润指标，对各部门的职责履行情况难以考核评价，因而对各部门的责权利也就无法划分的十分明确。
(四)组织的所有权形式特殊
民间非营利组织的投资者不拥有组织资产的所有权，组织资产的权益属于组织本身所有。投资者不能收回或据以取得某种经济上的回报，因而民间非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行利润的分配，是一种特殊的所有权形式。
二、我国民间非营利组织发展中的财务管理问题
笔者对不同地域、不同类型、不同规模的民间非营利组织进行了大量的社会调查，调查内容涉及到了组织的规模、类型、财务人员构成状况、组织活动资金的来源情况以及年活动资金总量、组织目前面临的主要困境、审计工作等，分析了不同类型组织在财务管理活动中的异同，结果显示：多数组织认为资金短缺是关键问题。因此，组织的财务管理活动是必要的，组织只有通过科学的财务管理才能最大限度地获取社会资源，进而实现可持续发展。现将本次调查中发现的各组织财务管理现状综述如下：
(一)普遍缺乏财务管理与控制制度
目前，我国对于民间非营利组织的财务管理主要参照的是事业单位财务管理制度，还没有一套完善的适合民间非营利组织发展的财务管理制度。据调查，我国民间非营利组织的规模普遍比较小，员工人数较少，多数组织的专职员工人数不足10人，工作细分程度比较弱，导致组织的财务体系比较单一，组织内部不重视会计制度和财务制度的建设。
(二)会计工作不规范
民间非营利组织因其自身的特殊性，使其不适用于《》、《小企业会计制度》等企业类的会计制度，长期以来使用的都是《事业单位会计制度》、地方性社团会计制度等行业性会计制度。直至2004年8月财政部才颁布了《民间非营利组织会计制度》，并于日开始实施，但在实施过程中存在许多问题：有些地方只是利用两、三天时间对组织的会计人员进行短期的培训，会计人员的业务水平提高不明显;部分组织缺乏合理、有效的财务处理程序，缺乏预算管理和财务收支计划，达不到《会计基础工作规范》的要求，不能定期对财产进行清查。
(三)活动资金严重不足
我国民间非营利组织的大部分资金是靠组织自筹的，全国政协委员、清华大学教授王名在日的“21世纪论坛”会议中表示，“我国60%的民间非营利组织(基金会除外)每年的资金运作不超过2万元，只有5%的民间非营利组织开展了一定的国际合作”。其主要原因是：我国民间非营利组织所能获得的政府拨款和社会捐赠比较少，组织自身开展服务获取收入的盈利水平较低。
(四)领导重视程度不够
组织的主要负责人对财务管理的重要性认识不够，认为民间非营利组织不以营利为目的，就不应该有营利，缺少对财务信息的分析和管理，将财务管理工作简化为会计收支行为。因此组织财务人员主要包括会计和出纳两人，在被调查的组织当中，没有一家组织拥有会计师和专业的财务管理人员来负责组织的财务分析和资金管理工作等。
(五)自律机制和审计制度不健全
由于组织自身的非营利性，不存在利润指标，使得组织很难对自身的运营活动进行评价，进而缺少组织自律机制，多数组织缺乏公布其资金使用情况的意识，不便于组织进行自律和接受外部监督。同时，登记管理部门对民间非营利组织的审计工作主要是通过年检报告的形式进行的，但年检报告的内容不能反映组织的全部财务状况。
三、战略视角下的中国民间非营利组织财务管理体系建设
(一)完善民间非营利组织财务控制机制
民间非营利组织财务控制是指财务监管部门及其工作人员以制度、预算为主要手段，通过规范和约束民间非营利组织的财务行为，保证国家法律、法规、政策的贯彻执行，提高组织资金的使用效率，确保组织完成社会使命目标实现的管理活动。在组织财务管理中，如果仅有财务预算，而对组织的活动行为缺乏控制，则会出现财务失控现象。因此，财务控制作为一种连续性、系统性、综合性最强的控制，它在组织经济控制系统中处于重要的地位，起着促进、监督和协调等作用，是完善财务管理体系的核心。
民间非营利组织财务控制的内容主要包括：严格遵守国家有关财务管理方面的法规和制度，依法管理组织的收入和支出活动;建立和完善组织的财务机构，形成科学的财务决策机制、执行机制和监督机制;建立财务风险控制系统，强化风险管理，确保各项财务活动的健康运行;依法使用资金,提高资金的使用效率。
(二)规范民间非营利组织财务管理内容体系
1、扩大民间非营利组织的收入。民间非营利组织的资金来源广泛，主要包括：社会捐赠、、会员会费、服务收费、经营收入和投资收入等，充足的资金来源是确保组织生存和可持续发展的必要条件和保证。从近些年的实际情况来看，资金短缺问题已经成为制约民间非营利组织发展的最大瓶颈。因此，对于民间非营利组织扩大收入的管理已经势在必行，组织收入分为非自创收入与自创收入，应分别进行管理。
2、有效控制民间非营利组织的支出。对于民间非营利组织的支出管理，应当按支出的用途分为项目及活动支出与行政支出分别进行管理。项目及活动支出是民间非营利组织为了实现其社会使命而发生的，其管理应当从社会效益出发，通过规划与监督，保证最大限度地实现组织的社会使命。行政支出是民间非营利组织为了自身的生存与发展而发生的，其管理应当遵循厉行节约的原则，尽可能控制行政支出占总支出的比重。
3、进行科学的成本效益分析。成本效益分析是民间非营利组织开展一切服务活动的基础，组织只有在明确的成本效益分析的前提下，才能对不同的项目做优劣比较，进而选择最优的活动项目。成本分析使组织运作的各项成本一目了然，使成本控制有章可循，有助于设计筹款计划、制定宣传策略。通过效益分析，组织可以得知在所开展的项目中受益者的人数、受益者的范围、组织在哪些方面还有提高效益的潜力等。成本效益分析有利于组织开展有效的活动项目，提高组织资金的使用效率。
(三)加强民间非营利组织财务管理能力建设
随着社会主义和谐社会的构建和民间非营利组织的快速发展，民间非营利组织的能力建设问题已经成为学术界关注的焦点，尤其是财务管理能力的建设。
1、建立科学规范的财务管理制度。科学规范的财务管理制度是组织各项财务活动的基础，使组织各项财务活动有章可循。西方发达国家通常依照国家有关财务管理方面的法律法规对组织的收支、财务核算、财务纪律等进行管理，建立完善的财务管理制度和内部控制机制，而我国在这方面的法律法规很不健全，因此，在建立财务管理制度时，既要考虑到已有的财务制度规范，又要结合组织的实际。
2、财务管理人员素质建设。民间非营利组织的可持续发展需要一批优秀、高素质、专业化的人才作为基础保障，因此，我们要根据新出台的《民间非营利组织会计制度》对现有财务人员进行专业化培训，还要吸纳一批道德素质高的专业财务骨干，以利于组织的筹资、财务分析工作等。
3、培养创新意识。创新是一个国家和民族的灵魂，是国家繁荣富强的动力。创新也是民间非营利组织生存发展之本，是组织向社会显示自己的作用，促进自我可持续发展的重要手段和措施。我国的民间非营利组织总体上还处于培育期，不论是发展理论还是开展活动的方式，很多方面都处于向西方发达国家的学习过程当中。这就要求我国民间非营利组织要在实践中注重培养和积累自身的创新能力。
(四)加强对民间非营利组织的监督力度
民间非营利组织要获得健康持续发展，保障其社会公共责任的实现，需要一套行之有效的监督体制，既需要组织内部的自我约束，也离不开外部的有效监督。组织内部的自我约束需要稳定的自律机制，外部的监督需要政府的支持和社会公众的广泛参与，组织通过自律机制与外部监督的互动作用，可以树立良好的社会公信度，使组织更好地实现其社会公益使命。
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