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《企业所得税法》修改后公益性捐赠支出如何扣除
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本帖最后由 qht_3688 于
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【原创】《企业所得税法》修改后公益性捐赠支出如何扣除——学习修改后《企业所得税法》第九条的体会齐洪涛日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议对《中华人民共和国企业所得税法》作了如下修改：将第九条“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”修改为：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”，并自公布之日（日）起施行。一、企业所得税法修改背景现行企业所得税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此规定，对于企业公益性捐赠支出，超过年度利润总额12%的部分，不准当年在计算应纳税所得额时扣除，也不能结转以后年度扣除。实务中有些企业一次性捐赠数额比较大，可能超出了当年利润总额的12%；如果不能结转，当年捐赠额超出扣除限额的部分就就不能税前扣除，十分不利于大额捐赠，也不利于慈善事业的发展。日起实施的《慈善法》第八十条规定：自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。此规定是《慈善法》对现行税收政策的重大突破，但也和企业所得税法关于公益性捐赠支出税前扣除政策不协调。根据十八届三中全会决定关于“税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定”的要求，为进一步落实税收法定原则，与《慈善法》中有关公益性捐赠支出结转扣除的规定做好衔接，进一步鼓励和促进企业捐赠和慈善的积极性，更好地调动相关方面的力量、促进社会事业的发展，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议对《中华人民共和国企业所得税法》第九条进行了修改，统一了公益性捐赠支出税前扣除政策。二、2016年度的公益性捐赠支出税前扣除问题《全国人民代表大会常务委员会关于修改&中华人民共和国企业所得税法&的决定》（国家主席令第64号）规定，修改后的《企业所得税法》第九条自日起施行。仅从文意来看，似乎2016年度的公益性捐赠支出不能适用修改后的《企业所得税法》第九条三年结转扣除的规定。但《慈善法》规定的企业慈善捐赠支出允许结转以后三年内扣除政策，在日实施后即发生法律效力，国家对企业所得税法的修改不应影响慈善法相关规定的实施。因此，对于企业在日后、《企业所得税法》修改决定实施前发生的慈善捐款支出，同样可以享受三年结转扣除政策。根据“实体从旧，程序从新”原则、“法律不溯及既往”原则，对于日之前发生的慈善捐款支出，不能适用三年结转扣除的政策。财政部税政司副司长张天犁也提到：下一步，财政部将提请国务院修改企业所得税法实施条例，在实施条例中对此次修订的条款给出具体的政策规定。财政部和税务总局还要发操作文件，细化具体的内容。由于现在正处于2016年度企业所得税汇算清缴期间，相信财政部国家税务总局会尽快出台相应的政策，纳税人应多留意后续政策。三、对“三年内”的理解对“三年内”，应从以下两方面理解：一是这里的“年”是指纳税年度，“三年”是指公益性捐赠支出发生年度以后的三个纳税年度。若日发生的公益性捐赠支出允许结转扣除，那么日至日超过扣除限额的公益性捐赠支出，可以结转至年扣除；二是这里的“内”是指超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内税前扣除，三年仍扣除不完的，不得再在税前扣除。据李盛霖透露,下一步,财政部将通过修改企业所得税法实施条例作进一步明确，具体是：“企业当年发生和以前年度结转的公益性的捐赠支出,不超过年度利润总额12%部分准予扣除,如果三年内还扣除不完,就不能再扣除了。”四、公益性捐赠支出税前结转扣除问题的探讨修改后的《企业所得税法》规定，公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除，具体如何抵扣?笔者认为有以下两种扣除方法。第一种方法—“先扣当年再扣以前法”。即先扣当年捐赠支出，再扣以前年度结转支出，先结转的先扣除。即以捐赠当年的利润为基数，一次计算公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分向以后年度结转；以后年度若有公益性捐赠，再以该年度利润总额为基数计算扣除限额，若扣除限额大于该年度的捐赠支出，首先扣除该年度的捐赠支出，再扣除以前年度转入的应扣而未扣的捐赠支出。【案例1】吉祥公司2017年至2020年的利润总额和符合税前扣除条件的公益性捐赠支出如下表一：表一&&& && && && && && && && && && && && && && & 金额单位：万元
项目年度2017年2018年2019年2020年公益性捐赠600400300200利润总额1000200030004000根据上述资料计算每年税前应扣除及结转的公益性捐赠支出金额。解析：1、2017年税务处理扣除限额=0（万元）；2017年税前扣除公益性捐赠支出=120万元；结转以后年度扣除的公益性捐赠支出=600－120=480（万元）；2017年度应调增应纳税所得480万元。2、2018年税务处理扣除限额=0（万元）；税前扣除2018年度公益性捐赠支出=240万元；2018年应调增应纳税所得=400－240=160万元；结转以后年度扣除的公益性捐赠支出：2018年度结转扣除额=400－240=160（万元）2017年度结转扣除额480万元。3、2019年税务处理扣除限额=0（万元）；税前扣除2019年公益性捐赠支出=300万元税前扣除2017年度结转的公益性捐赠支出=360—300=60（万元）；2019年应调减应纳税所得60万元；结转以后年度扣除的公益性捐赠支出：2017年度结转扣除额=480-60=420（万元），2018年度结转扣除额160万元。4、2020年税务处理扣除限额=0（万元）；税前扣除2020年公益性捐赠支出=200万元税前扣除2017年度结转的公益性捐赠支出=480—200=280（万元）；2020年度应调减应纳税所得280万元；结转以后年度扣除的公益性捐赠支出：2018年度结转扣除额160万元；2017年度剩余未税前扣除额140（=420-280）万元不得再结转扣除。综上，各年税前扣除及结转公益性捐赠支出如表二：表二：& && && && && && && && && && && && && & 金额单位：万元
年度2017年2018年2019年2020年利润总额1000200030004000公益性捐赠支出600400300200扣除限额120240360480扣除当年金额120240300200以前年度转入金额
480640580扣除以前年度金额
60280结转以后年度扣除金额480640580160第二种方法—“先捐先扣法”。即先税前扣除以前年度结转的公益性捐赠支出，再扣当年捐赠支出，先捐赠的先扣除。即以捐赠当年的利润为基数，一次计算公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分向以后年度结转；以后年度若有公益性捐赠，再以该年度利润总额为基数计算扣除限额，若扣除限额大于以前年度结转的捐赠支出，首先扣除以前年度结转的捐赠支出，扣除限额剩余部分再扣除该年度的捐赠支出，该年度捐赠支出扣除不完的结转以后三年内扣除。【案例2】如【案例1】计算每年税前应扣除及结转的公益性捐赠支出金额。解析：1、2017年税务处理扣除限额=0（万元）；2017年税前扣除公益性捐赠支出=120万元；结转以后年度扣除的公益性捐赠支出=600－120=480（万元）；2017年度应调增应纳税所得480万元。2、2018年税务处理扣除限额=0（万元）；2018年度先扣除2017年度结转的公益性捐赠支出240万元；2018年应调增应纳税所得160万元（400-240）；结转以后年度扣除的公益性捐赠支出：2017年度结转扣除额=480－240=240（万元），2018年度结转扣除额=400万元。3、2019年税务处理扣除限额=0（万元）；先扣除2017年度结转的公益性捐赠支出=240万元，再扣除2018年度结转的公益性捐赠支出=360—240=120（万元）；2019年度应调减应纳税所得60万元（240+120-300=60）；结转以后年度扣除的公益性捐赠支出：2018年度结转扣除额=400-120=280（万元），2019年度结转扣除额300万元。4、2020年税务处理扣除限额=0（万元）；先扣除2018年度结转的公益性捐赠支出=280万元再扣除2019年度结转的公益性捐赠支出=480—280=200（万元）；2020年度应调减应纳税所得280万元（280+200-200=280）；结转以后年度扣除的公益性捐赠支出：2019年度结转扣除额=300—200=100（万元），2020年度剩结转扣除额200万元。综上，各年税前扣除及结转公益性捐赠支出如表三：表三： & && && && && && && && && && && & 金额单位：万元
年度2017年2018年2019年2020年利润总额1000200030004000公益性捐赠支出600400300200扣除限额120240360480以前年度转入金额
480640580扣除以前年度结转金额
240360480扣除当年金额120
累计结转以后年度扣除金额480640580300比较以上两种公益性捐赠支出结转税前扣除方法可以看出，第一种方法有140万元公益性捐赠支出不能在税前扣除，相较第二种方法第一种方法要多交企业所得税，且前期公益性捐赠金额越大，越有可能存在最终不能税前扣除的捐赠支出；第二种方法由于以前年度转入的公益性捐赠支出先扣除，可以最大可能地将公益性捐赠支出在税前扣除，有利于提高企业公益性捐赠的积极性，更好地促进社会事业的发展。根据有利于纳税人原则，建议立法机关在制定公益性捐赠支出税前扣除政策时采用第二种方法，秉承“先捐先扣原则”，即先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣当年捐赠支出，先捐赠的先扣除。这样处理可以使纳税人享受更多的《企业所得税法》修改带来的红利。五、享受税收优惠的企业公益性捐赠支出税前结转扣除问题的探讨在《企业所得税法》第九条修改后，享受税收优惠企业的公益性捐赠支出结转扣除时，可能存在低征高扣的问题。享受税收优惠企业在享受税收优惠期间进行公益性捐赠，若在税收优惠到期时仍存在可结转扣除的公益性捐赠支出，那么这部分支出是按已经享受的税收优惠的税率进行抵扣，还是按基本税率计算抵扣，若按基本税率进行抵扣就存在低征高扣问题。因此，享受税收优惠企业的公益性捐赠支出结转扣除问题也存在两个处理方法。第一种方法：按优惠税率扣除。即将适用优惠税率下结转的公益性捐赠支出，换算成按扣除年度适用税率计算的公益性捐赠支出税前扣除金额进行扣除。【案例3】吉祥公司是高新技术企业，2017年实现利润1000万元，符合税前扣除调减的公益性捐赠支出600万元；2018年吉祥公司被取消了高新技术企业资格而适用25%的税率，本年实现利润2000万元，没有捐赠事项。假设没有其他纳税调整项目，计算2017年、2018年的应纳企业所得税。解析：1、2017年公益性捐赠扣除限额=0（万元）；应调增应纳税所得额=600－120=480（万元）；应纳所得税额=（）×15%=222（万元）；结转以后年度扣除的公益性捐赠480万元。2、2018年公益性捐赠扣除限额=0（万元）；可扣除2017年转来的优惠税率下公益性捐赠240万元，但由于2017年适用了优惠税率，其调增的捐赠金额也享受了低税率；而2018年适用25%税率，如果直接将2017年转来的捐赠金额直接扣除就多抵了2018年的企业所得税，因此，应将2017年结转来的公益捐赠支出换算成基本税率下的捐赠金额。计算如下：换算税前扣除公益性捐赠额=240×15%÷25%=144（万元）；2018年度应调减应纳税所得144万元；2018年度应纳所得税额=（）×25%=464（万元）第二种方法：按适用税率扣除。即不考虑公益性捐赠是否适用了优惠税率，正常结转扣除公益性捐赠支出。【案例5】如上例。解析：1、2017年公益性捐赠扣除限额=0（万元）；应调增应纳税所得额=600－120=480（万元）；应纳所得税额=（）×15%=222（万元）；结转以后年度扣除的公益性捐赠480万元。2、2018年公益性捐赠扣除限额=0（万元）；可税前扣除2017年转来的公益性捐赠240万元（不再换算）；2018年度应调减应纳税所得240万元；2018年度应纳所得税额=（）×25%=440（万元）由【案例3】和【案例4】可看出，按适用税率扣除比按优惠税率扣除少缴企业所得税24万元（240×（25%-15%））。第一种方法按优惠税率扣除比较合理，企业没有因适用税率的变动而获得额外税收收益，但实务操作较复杂；第二种方法按适用税率扣除，企业获得了额外税收收益，不利于平衡税负和企业经营竞争，但实务操作简单。综上所述，本人建议立法者在制定公益性捐赠支出扣除政策时，采用第一种方法按优惠税率扣除公益性捐赠支出。以上是本人学习修改《企业所得税法》第九条的几点体会，望大家批评指正。同时，纳税人要积极关注国家将要出台的公益性捐赠支出的相关政策，规避税收风险；2016年度有公益性捐赠支出的纳税人，若还未申报2016年度企业所得税的纳税人暂且不报，等政策明了后再申报不迟。齐洪涛& &
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本帖最后由 polariswong 于
20:23 编辑
楼主分析的非常好！特别是优惠税率的问题以前没见过。
1、从立法原意来说，就是结转以后三年内扣除，不因以后年度再捐赠而延后，所以应该先扣当年的捐赠额度，有多余的额度再扣除以前年度结转的金额。
2、就是直接计算，不因税率变动而变动。企业所得税法对于境内企业税率高低没有区别对待，应该不会采取楼主的案例3那种复杂计算办法。
真不用着急。细则会再发通知明确的！
楼主分析的非常好！特别是优惠税率的问题以前没见过。
1、从立法原意来说，就是结转以后三年内扣除，不因 ...
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　　企业所得税法修正案草案对接慈善法：公益捐赠税前抵扣延长三年
　　2月22日，备受关注的企业所得税法修正案草案（下称草案）正式提请十二届全国人大常委会二十六次会议，其中之一是与慈善法对接。
　　据中国青年报报道，会上，财政部部长肖捷在做草案说明时表示，现行企业所得税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　肖捷表示，按照十八届三中全会决定关于“税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定”的要求，为进一步落实税收法定原则，与慈善法中有关公益性捐赠支出结转扣除的规定做好衔接，建议修改企业所得税法第九条。
　　草案将现行企业所得税法第九条修改为：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　去年3月，中国首部慈善法获全国人大通过，并于去年9月1日正式施行。
　　慈善法亮点不少，其中之一就是第八十条，自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　这突破了现行的企业所得税法规定。
　　企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　北京大学法学院非营利组织法研究中心主任金锦萍认为，慈善法规定相比原先的税收制度有所突破，就是给慈善组织和捐赠行为以合适的税收优惠政策，比如对于企业的大额捐赠，给予12%抵扣，没有抵扣的部分可以在接下来的三年内持续抵扣，这在某种意义上会鼓励企业大额捐赠，有利于促进慈善组织以及捐赠人的积极性。
　　为了对接慈善法，此次企业所得税法第九条进行修订，对企业公益捐赠超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　所谓公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
责任编辑：刘万里 SF014企业财税会员
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企业直接捐赠是否可以税前扣除
来源：北京地税&　　 |
《财政部 国家税务总局 民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010] 45号）第一条：企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。第五条：对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。【】
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2017企业所得税新政之—公益性捐赠支出如何进行纳税调整
2017企业所得税新政之—公益性捐赠支出如何进行纳税调整
课题：2017企业所得税新政之——公益性捐赠支出如何进行纳税调整？
　　一、新政背景
　　“怀胎十年”，慈善法终获通过，以法的名义为爱心护航
　　慈善法将每年9月5日定为“中华慈善日”
　　中华人民共和国慈善法
　　中华人民共和国慈善法，是为了发展慈善事业，弘扬慈善文化，规范慈善活动，保护慈善组织、捐赠人、志愿者、受益人等慈善活动参与者的合法权益，促进社会进步，共享发展成果，制定的法律。
　　《慈善法》于日第十二届全国人民代表大会第四次会议通过，共12章112条。国家主席习近平签署第43号主席令予以公布，自日起施行。
　　慈善法第八十条规定：企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　原企业所得税法实施条例第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。而对超过年度利润12%的部分，无论是当年还是以后年度一般都不得扣除。
　　解读：
　　慈善法与企业所得税法实施条例的规定不一致。当所得税法遭遇慈善法时，慈善法“管税”值得商榷。
　　首先，不同法相干涉，容易造成财税法的法理体系混乱无序。
　　其次，非财税法管税，会形成税务机关税收解释尴尬的局面。
　　再次，非财税法管税，不利于税务机关的执行和纳税人的遵从。
　　总之，虽然慈善法中对税收的规定有利于推动慈善活动的发展，但由非税法来对税法进行具体明确的规定，打乱了整个税法体系，既不利于税务机关执行，也不利于纳税人遵从。
中华人民共和国主席令
中华人民共和国主席令
第六十四号
　　《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议于日通过，现予公布，自公布之日起施行。
中华人民共和国主席　习近平
　　企业所得税法10年首修与慈善法“对接”，破镜重圆
　　2016年3月慈善法针对企业大额捐赠税前扣除比例问题作出规定
　　企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　日，中国企业所得税法修正案（草案）提请全国人大审议，增加鼓励企业慈善捐赠内容
　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得税额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　公益性捐赠支出税收政策调整后，如何正确进行公益性捐赠支出的税务处理，如何准确进行公益性捐赠支出纳税调整呢?
　　二、公益捐赠扣除的五项原则
　　1.受赠单位要分清
　　（1）受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，则不能税前扣除。对于通过县级以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出，不需要在“公益性社会团体名单”内；
　　看看你的公益捐赠能否税前扣除呢？
　　财政部、国家税务总局、民政部日前联合发布《关于2016年度第一批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告》（2017年第23号），公布了2016年度（第一批）符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单：
　　1.神华公益基金会
　　2.爱佑慈善基金会
　　3.陈香梅公益基金会
　　4.安利公益基金会
　　5.中国红十字基金会......102家
　　举例：尚德电力陷“诈捐门”，慈善总会收据可用于逃税。
　　（2）向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，必须是企业所得税汇算清缴所属年度，且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之，不能税前扣除。
　　2.取得票据要合法
　　不能用行政事业单位结算票据税前扣除，而应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为法定扣除凭证。
　　此外，捐赠方在向公益性社会团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供有关证明，公益性社会团体不得向其开具相关票据。
　　3.捐赠跨期要分摊
　　实务中，有的企业发生一次性公益捐赠数额大且跨期时间长，应按权责发生制原则，分摊计入当期营业外支出。
　　【实操案例】
　　资料：甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2016年1月，以银行存款向市慈善总会（在市财政、税务与民政部门共同发布的名单上）捐赠800万元。按合同约定，甲公司取得冠名权期限5年，自日至日。受赠单位开具捐赠专用收据800万元。2016年应分摊计入“营业外支出”金额＝800÷5＝160（万元）。
　　4.直接捐赠要调整
　　企业将货币资金、实物等资产直接捐赠给个人或单位，不属于公益性捐赠的范围，应视为赞助支出，不能在税前扣除。企业通过报纸等媒体向贫困山区捐款，捐赠支出不可在企业所得税前扣除；若允许企业直接向公益事业的捐赠税前扣除的话，可能会出现一部分企业借此偷漏税的现象。因此，企业发生的直接捐赠支出，要纳税调增。
　　5.利润不实要重算
　　实务中，企业先按自行编制的年度“利润表”预申报企业所得税，然后聘请会计师事务所进行会计报表审计。如在审计中发现被审计单位会计核算差错，计算利润不实，要对会计报表调整。在确定公益性捐赠税前扣除限额时，其计算依据应为调整后的利润总额。
　　【实操案例】
　　资料：甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2016年向市慈善总会捐赠800万元，假设一次性计入营业外支出后的利润总额1000万元，无其他会计审计调整事项。则：经调整后的利润总额＝1000＋（800－160）＝1640（万元）。公益性捐赠税前扣除限额＝1640×12%＝196.80（万元），实际列支金额160万元。甲公司当年可据实税前扣除公益性捐赠160万元。
　　需要提醒的是，除属于全额税前扣除捐赠支出（含公益性捐赠）情况外，企业的年度会计利润总额为零或出现亏损，其符合规定的捐赠也不得在税前扣除。如：某企业年度会计利润总额为－110万元，纳税调整后应纳税所得税额为222万元，即使符合规定的捐赠（除属于全额税前扣除捐赠支出外）也不得在税前扣除。
　　三、实操演示
　　（一）过渡期捐赠的纳税调整
　　【实操案例】A公司日通过公益性社会团体进行助残捐赠130万元，9月5日通过公益性社会团体进行扶老捐赠50万元，均取得捐赠票据。该公司年利润总额分别为1000万元、1100万元。计算该公司年公益性捐赠支出纳税调整金额。
　　分析：公益性捐赠支出，会计规定据实计入营业外支出，税法规定限制扣除，属于扣除类纳税调整项目，扣除类纳税调整计算公式为：
　　扣除类纳税调整＝费用损失（会计确认）－税收扣除（税法确认）
　　纳税调整金额为正数表示调增，纳税调整金额为负数表示调减。
　　●2016年度
　　（1）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1000×12%＝120（万元）
　　（2）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（130＋50，120）＝120（万元）
　　结论：日前公益性捐赠支出130万元，准予扣除120万元，未扣完的10万元不得结转以后扣除，日后公益性捐赠支出50万元准予结转以后3年扣除。
　　处理依据：
　　超过年度利润总额12%可递延三年扣除不适用2016年度的汇算清缴，虽然慈善法是在日开始正式施行的，但是企业所得税汇算清缴还得按照修订前的原企业所得税法规定执行。
　　（3）2016年公益性捐赠支出纳税调整
　　＝（130＋50）－120
　　＝＋60（万元）
　　●2017年度
　　（1）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1100×12%＝132（万元）
　　（2）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（50＋0，132）＝50（万元）
　　结论：扣除日后公益性捐赠支出50万元，准予结转以后年度扣除0万元。2017年公益性捐赠支出纳税调整＝0－50＝－50（万元）
　　（二）多年捐赠的纳税调整
　　【实操案例】B公司年每年9月5日通过公益性社会团体进行扶贫济困捐赠150万元，均取得捐赠票据。该公司年利润总额分别为1000万元、1200万元、1300万元、1400万元、1500万元。计算该公司年公益性捐赠支出纳税调整金额。
　　分析：2016年度
　　（1）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1000×12%＝120（万元）
　　（2）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（150，120）＝120（万元）
　　结论：2016年公益性捐赠支出150万元，准予扣除120万元，2016年未扣完的30万元准予结转以后3年扣除。
　　2016年公益性捐赠支出纳税调整＝150－120＝＋30（万元）
　　2017年度
　　（1）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1200×12%＝144（万元）
　　（2）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（30＋150，144）＝144（万元）
　　结论：先扣除2016年30万元，再扣除万元，2017年未扣完的36万元准予结转以后3年扣除。
　　2017年公益性捐赠支出纳税调整＝150－144＝＋6（万元）
　　2018年度
　　（1）2018年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1300×12%＝156（万元）
　　（2）2018年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（36＋150，156）＝156（万元）
　　结论：先扣除2017年36万元，再扣除万元，2018年未扣完的30万元准予结转以后3年扣除。
　　2018年公益性捐赠支出纳税调整＝150－156＝－6（万元）
　　2019年度
　　（1）2019年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1400×12%＝168（万元）
　　（2）2019年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（30＋150，168）＝168（万元）
　　结论：先扣除2018年30万元，再扣除万元，2019年未扣完的12万元准予结转以后3年扣除。
　　2019年公益性捐赠支出纳税调整＝150－168＝－18（万元）
　　2020年度
　　（1）2020年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1500×12%＝180（万元）
　　（2）2020年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（12＋150，180）＝162（万元）
　　结论：先扣除2019年12万元，再扣除万元，准予结转以后年度扣除0万元。
　　2020年公益性捐赠支出纳税调整＝150－162＝－12（万元）
&&&&&&&&&&&&&&&课件形式：
知识点测试
课题：2017企业所得税新政之——公益性捐赠支出如何进行纳税调整？
　　一、新政背景
　　“怀胎十年”，慈善法终获通过，以法的名义为爱心护航
　　慈善法将每年9月5日定为“中华慈善日”
　　中华人民共和国慈善法
　　中华人民共和国慈善法，是为了发展慈善事业，弘扬慈善文化，规范慈善活动，保护慈善组织、捐赠人、志愿者、受益人等慈善活动参与者的合法权益，促进社会进步，共享发展成果，制定的法律。
　　《慈善法》于日第十二届全国人民代表大会第四次会议通过，共12章112条。国家主席习近平签署第43号主席令予以公布，自日起施行。
　　慈善法第八十条规定：企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　原企业所得税法实施条例第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。而对超过年度利润12%的部分，无论是当年还是以后年度一般都不得扣除。
　　解读：
　　慈善法与企业所得税法实施条例的规定不一致。当所得税法遭遇慈善法时，慈善法“管税”值得商榷。
　　首先，不同法相干涉，容易造成财税法的法理体系混乱无序。
　　其次，非财税法管税，会形成税务机关税收解释尴尬的局面。
　　再次，非财税法管税，不利于税务机关的执行和纳税人的遵从。
　　总之，虽然慈善法中对税收的规定有利于推动慈善活动的发展，但由非税法来对税法进行具体明确的规定，打乱了整个税法体系，既不利于税务机关执行，也不利于纳税人遵从。
中华人民共和国主席令
中华人民共和国主席令
第六十四号
　　《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议于日通过，现予公布，自公布之日起施行。
中华人民共和国主席　习近平
　　企业所得税法10年首修与慈善法“对接”，破镜重圆
　　2016年3月慈善法针对企业大额捐赠税前扣除比例问题作出规定
　　企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　日，中国企业所得税法修正案（草案）提请全国人大审议，增加鼓励企业慈善捐赠内容
　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得税额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　公益性捐赠支出税收政策调整后，如何正确进行公益性捐赠支出的税务处理，如何准确进行公益性捐赠支出纳税调整呢?
　　二、公益捐赠扣除的五项原则
　　1.受赠单位要分清
　　（1）受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，则不能税前扣除。对于通过县级以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出，不需要在“公益性社会团体名单”内；
　　看看你的公益捐赠能否税前扣除呢？
　　财政部、国家税务总局、民政部日前联合发布《关于2016年度第一批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告》（2017年第23号），公布了2016年度（第一批）符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单：
　　1.神华公益基金会
　　2.爱佑慈善基金会
　　3.陈香梅公益基金会
　　4.安利公益基金会
　　5.中国红十字基金会......102家
　　举例：尚德电力陷“诈捐门”，慈善总会收据可用于逃税。
　　（2）向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，必须是企业所得税汇算清缴所属年度，且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之，不能税前扣除。
　　2.取得票据要合法
　　不能用行政事业单位结算票据税前扣除，而应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为法定扣除凭证。
　　此外，捐赠方在向公益性社会团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供有关证明，公益性社会团体不得向其开具相关票据。
　　3.捐赠跨期要分摊
　　实务中，有的企业发生一次性公益捐赠数额大且跨期时间长，应按权责发生制原则，分摊计入当期营业外支出。
　　【实操案例】
　　资料：甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2016年1月，以银行存款向市慈善总会（在市财政、税务与民政部门共同发布的名单上）捐赠800万元。按合同约定，甲公司取得冠名权期限5年，自日至日。受赠单位开具捐赠专用收据800万元。2016年应分摊计入“营业外支出”金额＝800÷5＝160（万元）。
　　4.直接捐赠要调整
　　企业将货币资金、实物等资产直接捐赠给个人或单位，不属于公益性捐赠的范围，应视为赞助支出，不能在税前扣除。企业通过报纸等媒体向贫困山区捐款，捐赠支出不可在企业所得税前扣除；若允许企业直接向公益事业的捐赠税前扣除的话，可能会出现一部分企业借此偷漏税的现象。因此，企业发生的直接捐赠支出，要纳税调增。
　　5.利润不实要重算
　　实务中，企业先按自行编制的年度“利润表”预申报企业所得税，然后聘请会计师事务所进行会计报表审计。如在审计中发现被审计单位会计核算差错，计算利润不实，要对会计报表调整。在确定公益性捐赠税前扣除限额时，其计算依据应为调整后的利润总额。
　　【实操案例】
　　资料：甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2016年向市慈善总会捐赠800万元，假设一次性计入营业外支出后的利润总额1000万元，无其他会计审计调整事项。则：经调整后的利润总额＝1000＋（800－160）＝1640（万元）。公益性捐赠税前扣除限额＝1640×12%＝196.80（万元），实际列支金额160万元。甲公司当年可据实税前扣除公益性捐赠160万元。
　　需要提醒的是，除属于全额税前扣除捐赠支出（含公益性捐赠）情况外，企业的年度会计利润总额为零或出现亏损，其符合规定的捐赠也不得在税前扣除。如：某企业年度会计利润总额为－110万元，纳税调整后应纳税所得税额为222万元，即使符合规定的捐赠（除属于全额税前扣除捐赠支出外）也不得在税前扣除。
　　三、实操演示
　　（一）过渡期捐赠的纳税调整
　　【实操案例】A公司日通过公益性社会团体进行助残捐赠130万元，9月5日通过公益性社会团体进行扶老捐赠50万元，均取得捐赠票据。该公司年利润总额分别为1000万元、1100万元。计算该公司年公益性捐赠支出纳税调整金额。
　　分析：公益性捐赠支出，会计规定据实计入营业外支出，税法规定限制扣除，属于扣除类纳税调整项目，扣除类纳税调整计算公式为：
　　扣除类纳税调整＝费用损失（会计确认）－税收扣除（税法确认）
　　纳税调整金额为正数表示调增，纳税调整金额为负数表示调减。
　　●2016年度
　　（1）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1000×12%＝120（万元）
　　（2）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（130＋50，120）＝120（万元）
　　结论：日前公益性捐赠支出130万元，准予扣除120万元，未扣完的10万元不得结转以后扣除，日后公益性捐赠支出50万元准予结转以后3年扣除。
　　处理依据：
　　超过年度利润总额12%可递延三年扣除不适用2016年度的汇算清缴，虽然慈善法是在日开始正式施行的，但是企业所得税汇算清缴还得按照修订前的原企业所得税法规定执行。
　　（3）2016年公益性捐赠支出纳税调整
　　＝（130＋50）－120
　　＝＋60（万元）
　　●2017年度
　　（1）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1100×12%＝132（万元）
　　（2）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（50＋0，132）＝50（万元）
　　结论：扣除日后公益性捐赠支出50万元，准予结转以后年度扣除0万元。2017年公益性捐赠支出纳税调整＝0－50＝－50（万元）
　　（二）多年捐赠的纳税调整
　　【实操案例】B公司年每年9月5日通过公益性社会团体进行扶贫济困捐赠150万元，均取得捐赠票据。该公司年利润总额分别为1000万元、1200万元、1300万元、1400万元、1500万元。计算该公司年公益性捐赠支出纳税调整金额。
　　分析：2016年度
　　（1）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1000×12%＝120（万元）
　　（2）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（150，120）＝120（万元）
　　结论：2016年公益性捐赠支出150万元，准予扣除120万元，2016年未扣完的30万元准予结转以后3年扣除。
　　2016年公益性捐赠支出纳税调整＝150－120＝＋30（万元）
　　2017年度
　　（1）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1200×12%＝144（万元）
　　（2）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（30＋150，144）＝144（万元）
　　结论：先扣除2016年30万元，再扣除万元，2017年未扣完的36万元准予结转以后3年扣除。
　　2017年公益性捐赠支出纳税调整＝150－144＝＋6（万元）
　　2018年度
　　（1）2018年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1300×12%＝156（万元）
　　（2）2018年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（36＋150，156）＝156（万元）
　　结论：先扣除2017年36万元，再扣除万元，2018年未扣完的30万元准予结转以后3年扣除。
　　2018年公益性捐赠支出纳税调整＝150－156＝－6（万元）
　　2019年度
　　（1）2019年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1400×12%＝168（万元）
　　（2）2019年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（30＋150，168）＝168（万元）
　　结论：先扣除2018年30万元，再扣除万元，2019年未扣完的12万元准予结转以后3年扣除。
　　2019年公益性捐赠支出纳税调整＝150－168＝－18（万元）
　　2020年度
　　（1）2020年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1500×12%＝180（万元）
　　（2）2020年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（12＋150，180）＝162（万元）
　　结论：先扣除2019年12万元，再扣除万元，准予结转以后年度扣除0万元。
　　2020年公益性捐赠支出纳税调整＝150－162＝－12（万元）}