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第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配学习资料.ppt 156页
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 第一节 各项要素费用的分配
二、材料费用分配 定额消耗量比例分配
例3-1:长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60 000千克，每千克10元，共计600 000元（为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。 课堂练习 材料按定额消耗量比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料 1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产 品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产 品50件。
采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用直接材料费用。 定额费用比例分配 例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主 要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品 120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克； 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单 价10元，B材料单价8元。要求：运用定额费用比例分配法 计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。 课堂练习 材料按定额费用比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计 62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件直接材 料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。
采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材 料费用。 2、燃料费用的分配
燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中比重 较大时，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”，以 便单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情 况。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。 课堂练习 选择题
1.直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计 科目是（
A、制造费用
B、管理费用
C、销售费用
D、基本生产成本 3、低值易耗品摊销
低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价 值比较低或使用期间比较短，不能作为固定资产核算的劳 动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程 中周转使用的包装容器。 3、低值易耗品摊销
低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小， 又没有专设成本项目。 低值易耗品的摊销方法 低值易耗品的摊销方法 低值易耗品的摊销方法
（3）报废以前领用低值易耗品（管理用具）的摊销额
借：原材料
贷：低值易耗品——摊销
（4）注销报废管理用具
借：低值易耗品——摊销
贷：低值易耗品——在用
（5）月末，调整分配本月所领管理用具的成本节约差异
借：管理费用
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异
84 课堂练习 五五摊销法
某企业低值易耗品采用五五摊销法。本月企业行政管理部 门领用一批工具，计划成本12000元；本月低值易耗品的成本 差异率为超支2%，本月报废另一批管理用具，计划成本8000 元，回收残料计价400元，已验收入库。
编制领用、摊销、报废和调整成本差异的会计分录。 三、外购动力费用的分配 例3-6：长江公司200X年6月耗电度数合计67 125度，金额 26 850元，每度电0.4元，直接用于产品生产耗电42 750 度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工 时比例分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工 时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。 计算甲乙产品应分配的动力费用。 课堂练习 选择题
1.在不设“直接燃料和动力”成本项目的情况 下，直接用于产品生产的动力费用在发生时，应记入 的会计科目是（
A、制造费用
B、管理费用
C、销售费用
D、基本生产成本 作 业 外购动力费用分配
8月份某企业耗电40 000度，每度电0.4
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B.0.75&/p&&p&C.2.71
D.1.31&/p&&p&【答案】C&/p&&p&【解析】甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税=28×7%+15×5%=2.71（万元）&/p&&p&【例2·多选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有（
）。（2014年）&/p&&p&A.免征“二税”时应同时免征城市维护建设税&/p&&p&B.对出口产品退还增值税的，不退还已缴纳的城市维护建设税&/p&&p&C.纳税人被查补“二税”时应同时对查补的“二税”补缴城市维护建设税&/p&&p&D.纳税人违反“二税”有关税法被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据&/p&&p&【答案】 A, B, C&/p&&p&【解析】选项D：纳税人违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。&/p&&p&【提示】（1）纳税人违反“二税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。&/p&&p&
（2）城建税出口不退，进口不征。&/p&&p&【例3·多选题】下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有（
）。（2012改编）&/p&&p&A.纳税人被查补的“二税”税额&/p&&p&B.纳税人应缴纳的“二税”税额&/p&&p&C.经税务局审批的当期免抵增值税税额&/p&&p&D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额&/p&&p&【答案】 A, C&/p&&p&【解析】城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“二税”税额，所以选项A正确，选项B错误；经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税额应纳入城市维护建设税的计征范围，按规定的税率征收城市维护建设税，所以选项C正确；城市维护建设税有“进口不征、出口不退”的特点，所以选项D错误。&/p&&p&【例4·多选题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（
）。（2011年）&/p&&p&A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税&/p&&p&B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税&/p&&p&C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税&/p&&p&D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据&/p&&p&【答案】 C, D&/p&&p&【解析】选项A：城市维护建设税有着“进口不征、出口不退”的原则，所以海关对进口产品代征增值税时，不代征城市维护建设税；选项B：对增值税实行先征后返的，除另有规定外，对随增值税附征的城市维护建设税，一律不退（返）还。&/p&&p&【例5·单选题】位于市区的甲企业2015年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税为(
)。（2015年）&/p&&p&A.3.25万元
B.3.5万元&/p&&p&C.4.55万元
D.4.9万元&/p&&p&【答案】C&/p&&p&【解析】城市维护建设税的计税依据是实际缴纳的“二税”，包括被税务机关处罚时补交的“二税”，不包括有关的罚款和滞纳金。甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=(50+15)×7%=4.55(万元)。&/p&&p&【例6·单选题】位于县城的甲企业2014年5月实际缴纳增值税350万元（其中包括进口环节增值税50万元）、消费税530万元（其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税30万元）。则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为（
）。（2014年）&/p&&p&A.40万元
B.41.5万元&/p&&p&C.42.50万元
D.44.00万元&/p&&p&【答案】 A&/p&&p&【解析】&/p&&p&1、城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“二税”税额。&/p&&p&2、城建税进口不征、出口不退，对进口环节缴纳的增值税和消费税不用计算缴纳城建税。&/p&&p&3、被代收代缴的消费税，应由受托方在受托方所在地代收代缴城建税。&/p&&p&甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税=（350-50+530-30）×5%=40（万元）。&/p&&p&【例7·单选题】位于市区的甲汽车轮胎厂，2014年5月实际缴纳增值税和消费税362万元，其中包括由位于县城的乙企业代收代缴的消费税30万元、进口环节增值税和消费税50万元、被税务机关查补的增值税12万元。补交增值税同时缴纳的滞纳金和罚款共计8万元。则甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城市维护建设税为（
）。（2014年）&/p&&p&A.18.9万元
B.19.74万元&/p&&p&C.20.3万元
D.25.34万元&/p&&p&【答案】 B&/p&&p&【解析】注意：本题目的问题是“向所在市区税务机关”缴纳的城建税，而不是问的本企业缴纳的所有的城建税。所以看题目一定要仔细。&/p&&p&纳税人违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“二税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。被代收代缴的消费税，应由受托方在受托方所在地代收代缴城建税。城建税进口不征、出口不退，对进口环节缴纳的增值税和消费税不用计算缴纳城建税。&/p&&p&甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城建税=（362-30-50）×7%=19.74（万元）。&/p&&p&【例8·单选题】 位于市区的某公司2011年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（
）。（2012年）&/p&&p&A.15万元
B.17万元&/p&&p&C.21万元
D.53万元&/p&&p&【答案】 C&/p&&p&【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，对纳税人被查补的二税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。教育费附加的征收率为3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×（7%+3%）=21（万元）。&/p&&p&【例9·单选题】 位于市区的某公司2011年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（
）。（2012年）&/p&&p&A.15万元
B.17万元&/p&&p&C.21万元
D.53万元&/p&&p&【答案】 C&/p&&p&【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，对纳税人被查补的二税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。&/p&&p&该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×（7%+3%）=21（万元）。&/p&&p&【例10·单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份购进一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%的实木地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（
）。（2011年）&/p&&p&A.1250元
B.1750元&/p&&p&C.2500元
D.3500元&/p&&p&【答案】 A&/p&&p&【解析】应代收代缴城建税=（000）×50%/（1-5%）×5%×5%=1250（元）。&/p&&p&【例11·多选题】下列关于城市维护建设税减免税规定的表述中，正确的有（
）。（2014年）&/p&&p&A.城市维护建设税随“二税”的减免而减免&/p&&p&B.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税&/p&&p&C.对由海关代征的进口产品增值税和消费税应减半征收城市维护建设税&/p&&p&D.因减免税而对“二税”进行退库的，可同时对已征收的城市维护建设税实施退库&/p&&p&【答案】 A, B, D&/p&&p&【解析】选项A：城建税按减免后实际缴纳的“二税”税额计征，即随“二税”的减免而减免；选项B：对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税；选项D：对于因减免税而需进行“二税”退库的，城建税也可同时退库；选项C：海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。&/p&&p&【例12·多选题】下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。（2010年）&/p&&p&A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地&/p&&p&B.代收代缴“二税”的单位，为税款代收地&/p&&p&C.代扣代缴“二税”的个人，为税款代扣地&/p&&p&D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地&/p&&p&【答案】BCD&/p&&p&【例13·单选题】位于县城的甲企业2014年5月实际缴纳增值税350万元（其中包括进口环节增值税50万元）、消费税530万元（其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税30万元）。则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为（
）。（2014年）&/p&&p&A.40.00万元
B.41.50万元&/p&&p&C.42.50万元
D.44.00万元&/p&&p&【答案】A&/p&&p&【解析】甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税=（350-50+530-30）×5%=40（万元）。&/p&&p&&strong&第五章
关税法&/strong&&/p&&p&关税法：海关依法对进出境货物、物品征收的一种税&/p&&p&1、纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境货物的所有人&/p&&p&2、征税范围：准许进出境的货物和物品&/p&&p&3、税率：关税的税率很多，题目会直接给定&/p&&p&4、应纳税额的计算&/p&&p&（1）从价税应纳税额的计算：关税税额=关税完税价格×税率&/p&&p&（2）从量税应纳税额的计算：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额&/p&&p&5、税收优惠&/p&&p&（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。&/p&&p&（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税&/p&&p&（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税&/p&&p&（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品、可予免税&/p&&p&6、注意事项：正如增值税和消费税的计税依据是“全部价款+价外费用”一样，那么关税的计税依据到底包含哪些费用呢？这是本章要解决的问题&/p&&p&&strong&考点1：关税税率的运用问题：&/strong&&/p&&p&关税税率的运用即为进口的产品寻找到合适的税率，这也是选择题的常考点：&/p&&p&1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。&/p&&p&2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。&/p&&p&3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物所实施的税率。但有特例&/p&&p&【例1·单选题】下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的是（
）。（2014年）&/p&&p&A.对由于税则归类的改变需补税的货物，按税则归类改变当日实施的税率征税&/p&&p&B.未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口材料，按原申报进口之日实施的税率补税&/p&&p&C.分期支付租金的租赁进口设备，分期付税时，按纳税人首次支付税款之日实施的税率征税&/p&&p&D.进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，按装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的税率征税&/p&&p&【答案】 D&/p&&p&【解析】选项A：对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。选项B：加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经海关批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所实行的税率征税。选项C：分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。&/p&&p&【例2·单选题】以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（
）。（2012年）&/p&&p&A.查获的走私进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税&/p&&p&B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税&/p&&p&C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税&/p&&p&D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税&/p&&p&【答案】 A&/p&&p&【解析】选项B：对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款,都应按货物原进口之日实施的税率征税；选项C：对由于税则归类的改变而需补税的,应按原征税日期实施的税率征税；选项D：暂时进口货物转为正式进口需予补税时,应按其申报正式进口之日实施的税率征税。&/p&&p&&strong&考点二：关于原产地的规定&/strong&&/p&&p&我国原产地规定基本采用了“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。&/p&&p&1、全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产国或制造国即为该货物的原产国；&/p&&p&2、实质性加工标准：是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。&/p&&p&【例3·多选题】列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（
）。（2012年）&/p&&p&A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯&/p&&p&B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚&/p&&p&C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南&/p&&p&D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港&/p&&p&【答案】 A, B, C&/p&&p&【解析】我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。选项A、B符合全部产地生产标准，选项C符合实质性加工标准，选项D不符合实质性加工标准，应适用全部产地生产标准，原产地属于南非。&/p&&p&&strong&考点三：进口产品的关税完税价格的计算&/strong&&/p&&p&进口关税完税价格的计算是本章最重要考点，可以考选择题，也可以考大题，可以单独出题，也可以跟增值税和消费税结合起来出题：&/p&&p&组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税&/p&&p&1、正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费（到我国境内之后相关费用就不能计入完税价格了）。&/p&&p&2、对实付或应付价格进行调整的有关规定（重点）&/p&&p&【例4·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。（2008年）&/p&&p&A.由买方负担的购货佣金&/p&&p&B.由买方负担的包装材料和包装劳务费&/p&&p&C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费&/p&&p&D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用&/p&&p&【答案】BD&/p&&p&【例5·计算】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价为20000元（折合人民币，下同），买方承担包装费每吨500元，另向中介支付佣金每吨1000元，另向自己的采购代理人支付佣金5000元，已知该批货物运抵中国境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元，进口后另发生运输和装卸费用300元，计算该批化工原料的关税完税价格。&/p&&p&【答案】关税完税价格=（00+2000）×500/（万元）。&/p&&p&【例6·多选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（
）。（2014年）&/p&&p&A.进口环节缴纳的消费税&/p&&p&B.单独支付的境内技术培训费&/p&&p&C.由买方负担的境外包装材料费用&/p&&p&D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用&/p&&p&【答案】 C, D&/p&&p&【解析】进口货物的关税完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其有关费用、保险费。下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：&/p&&p&由买方负担的下列费用：&/p&&p&（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；&/p&&p&（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；&/p&&p&（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。&/p&&p&【例7·多选题】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。（2011年）&/p&&p&A.有买方负担的购货佣金&/p&&p&B.由买方负担的境外包装材料费用&/p&&p&C.由买方负担的境外包装劳务费用&/p&&p&D.由买方负担进口货物视为一体的容器费用&/p&&p&【答案】 B, C, D&/p&&p&【解析】应当计入到完税价格的内容包括：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用；（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。&/p&&p&【例8·多选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是( )。（2015年）&/p&&p&A.单独核算的境外技术培训费用&/p&&p&B.报关时海关代征的增值税和消费税&/p&&p&C.由买方单独支付的入关后的运输费用&/p&&p&D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费&/p&&p&【答案】D&/p&&p&【解析】下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入关税完税价格：&/p&&p&①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;&/p&&p&②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用(选项C);&/p&&p&③进口关税及其他国内税收(选项B);&/p&&p&④为在境内复制进口货物而支付的费用;&/p&&p&⑤境内外技术培训及境外考察费用(选项A)。&/p&&p&【例9·多选题】采用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时，下列各项应当予以扣除的有( )。（2015年）&/p&&p&A.进口关税&/p&&p&B.货物运抵境内输入地点之后的运费&/p&&p&C.境外生产该货物所使用的原材料价值&/p&&p&D.该货物的同种类货物在境内销售时的利润和一般费用&/p&&p&【答案】ABD&/p&&p&【解析】按倒扣价格方法估定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：&/p&&p&①该货物的同等级或同种类货物，在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金;&/p&&p&②货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用;&/p&&p&③进口关税、进口环节税和其他与进口或销售规定货物有关的国内税。&/p&&p&&strong&考点四：出口产品的关税完税价格&/strong&&/p&&br&&p&【例10·单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。（2010年）&/p&&p&A.出口关税税额&/p&&p&B.单独列明的支付给境外的佣金&/p&&p&C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用&/p&&p&D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费&/p&&p&【答案】D&/p&&p&&strong&考点五：完税价格中运输及相关费用、保险费的计算&/strong&&/p&&p&1、一般方式进口，如果无法确定或未实际发生运保费，确定规则如下：&/p&&p&（1）运费的确定：按照同期同行业运费率来确认&/p&&p&（2）保险费的确定：货价加运费两者总额的3‰&/p&&p&2、境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物：运费和保险费为货价的1%&/p&&p&【例11·单选题】某企业海运进口一批货物，进口货价3000万元，抵达我国输入地点起卸前的运费折合人民币15万元，保险费无法获得，该批货物进口关税税率为10%，则该企业应纳关税（ ）万元。（单选）&/p&&p&A.289
B.300&/p&&p&C.302.41
D.256&/p&&p&【答案】C&/p&&p&【解析】完税价格=（3000+15）×（1+3‰）=3024.05（万元）；关税=%=302.41（万元）。&/p&&p&&strong&考点六、将关税和消费税以及增值税结合起来出题。&/strong&&/p&&p&关税应纳税额计算有如下公式：&/p&&p&（1）从价计税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率&/p&&p&（2）从量计税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额&/p&&p&（3）复合计税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率&/p&&p&（4）滑准税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率&/p&&p&【例12·单选题】坐落在县城的某日化厂为增值税一般纳税人，2015年2月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于2月15日开具了专用缴款书，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该日化厂本月销售应纳税金及附加（
）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%）&/p&&p&A.222.44
B.322.15&/p&&p&C.185.14
D.149.07&/p&&p&【答案】D&/p&&p&【解析】进口关税=（85+5）×50%=90×50%=45（万元）&/p&&p&进口消费税=（90+45）÷（1-30%）×30%=57.86（万元）&/p&&p&进口增值税=（90+45）÷（1-30%）×17%=32.79（万元）&/p&&p&销售环节缴纳的增值税=500×17%-32.79-20.40=31.81（万元）&/p&&p&销售环节缴纳的消费税=500×30%-57.86×80%=103.71（万元）&/p&&p&缴纳城建税和教育费附加和地方教育附加=（31.81+103.71）×（5%+3%+2%）=13.55（万元）&/p&&p&本月销售应纳税金及附加=31.81+103.71+13.55=149.07（万元）。&/p&&p&&strong&考点七：跨境电子商务零售进口税收政策&/strong&&/p&&p&自日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。&/p&&p&（1）计征限额&/p&&p&跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2 000元，个人年度交易限值为人民币20 000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。&/p&&p&
超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2 000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。&/p&&p&（2）计征规定&/p&&p&
跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退货，并相应调整个人年度交易总额。&/p&&p&&strong&考点八：税收优惠&/strong&&/p&&p&（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物；&/p&&p&（2）无商业价值的广告品和货样；&/p&&p&（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；&/p&&p&（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。&/p&&p&（5）在海关放行前损失的货物，可免征关税。&/p&&p&（6）在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。&/p&&p&（7）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。&/p&&p&（8）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。&/p&&p&【例13·单选题】下列进口货物中，免征进口关税的是（
）。（2014年）&/p&&p&A.外国政府无偿赠送的物资&/p&&p&B.具有一定商业价值的货样&/p&&p&C.因保管不慎造成损坏的进口货物&/p&&p&D.关税税额为人民币80元的一票货物&/p&&p&【答案】A&/p&&br&&p&转载请务必按格式注明来源：&/p&&br&&p&李彬教你考注会，CPA知识分享第一平台，微信ID：CPA_libin&/p&
今日推送城市建设维护税关税第四章 城市维护建设税法城建税考点汇总：1、计税基础为实际缴纳的“两税”税额。核心是“实际缴纳”而不是“应该缴纳”！因此，也包含查补税额！2、进口不征、出口不退：进口环节征收的增值税和消费税不用缴纳城市维护建设税，…
&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/v2-7033eada0079bfed278cfd6_b.jpg& data-rawwidth=&533& data-rawheight=&300& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&533& data-original=&https://pic3.zhimg.com/v2-7033eada0079bfed278cfd6_r.jpg&&&/figure&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-e77c68fe1f10eec8501fea16_b.jpg& data-rawwidth=&1197& data-rawheight=&11662& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1197& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-e77c68fe1f10eec8501fea16_r.jpg&&&/figure&
&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/v2-63e6c17e2ed43adf4e661_b.jpg& data-rawwidth=&559& data-rawheight=&348& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&559& data-original=&https://pic3.zhimg.com/v2-63e6c17e2ed43adf4e661_r.jpg&&&/figure&&p&&strong&个人所得税框架&/strong&&/p&&p&&strong&相关习题&/strong&&/p&&p&【例1·多选】在中国境内无住所、但在华居住满5年的个人，从第六年起的以后年度中（
）。&/p&&p&A.不论在境内居住是否满1年，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税&/p&&p&B.凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税&/p&&p&C.凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税&/p&&p&D.重新计算5年居住期&/p&&p&【答案】BC&/p&&p&【例2·单选】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（
）。&/p&&p&A.4000元
&/p&&p&B.5650元
&/p&&p&C.9650元
&/p&&p&D.10250元&/p&&p&【答案】A&/p&&p&【解析】首先判断崔先生为我国非居民纳税人，由于在华不超过90天，其境外支付不由中国境内机构负担的工资薪金不在我国纳税（用公式套算时，境内支付工资因素为0，税额计算结果也为0）。而体彩中奖20000元作为来源于我国境内的偶然所得，应在我国纳税：200（元）。&/p&&p&【例3·多选】某外籍个人受某外国公司委派于2013年8月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表，截止日未离开中国。该外籍个人2013年取得的下列所得中，属于来源于中国境内所得的有（
）。（2014年）&/p&&p&A.9月出席境内某经济论坛做主题发言取得的收入&/p&&p&B.因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入&/p&&p&C.10月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入&/p&&p&D.11月将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入&/p&&p&【答案】ABD&/p&&p&【例4·单选】个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是( )。（2015年）&/p&&p&A.用于家庭的支出&/p&&p&B.非广告性质赞助支出&/p&&p&C.已缴纳的增值税税款&/p&&p&D.生产经营过程中发生的财产转让损失&/p&&p&【答案】D&/p&&p&【解析】个体工商户下列支出不得扣除：(1)个人所得税税款;(2)税收滞纳金;(3)罚金、罚款和被没收财物的损失;(4)不符合扣除规定的捐赠支出;(5)赞助支出(选项B);(6)用于个人和家庭的支出(选项A);(7)与取得生产经营收入无关的其他支出;(8)国家税务总局规定不准扣除的支出。&/p&&p&【例5·计算】某小型运输公司系个体工商户，账证健全，2015年12月取得营业额为220 000元，准许扣除的当月成本、费用（已含个人已记费用按标准扣除的部分）及相关税金共计170 600元。1-11月累计应纳税所得额68 400元，1-11月累计已预缴个人所得税10 200元。计算该个体工商户2015年度应补缴的个人所得税。&/p&&p&（1）全年应纳税所得额=220 000-170 600+68 400- 800（元）&/p&&p&（2）全年应缴纳个人所得税=75 800×30%-（元）&/p&&p&（3）该个体工商户2015年度应补缴的个人所得税=12 990-10 200=2 790（元）&/p&&p&【例6·计算】张某在市区投资办了A、B两家个人独资企业，按照当地税务机关的要求，张某选择在A企业扣除投资人费用。2014年，其A、B两家企业经营情况如下：&/p&&p&A企业为装饰装修企业，扣除张某每月工资5000元之后，其账面利润总额为68000元，该企业招待费超过税法规定标准12000元，没有其他纳税调整项目；&/p&&p&B企业为咨询服务企业，也给张某每月支付工资3000元之后，其账面利润总额为32000元，营业外支出中有一项非广告性赞助支出8000元。没有其他纳税调整项目。&/p&&p&要求：计算AB两企业应预缴纳税额及年终汇算清缴的所得税。&/p&&p&【答案及解析】&/p&&p&（1）投资经营A企业应预缴税额计算如下：&/p&&p&应纳税所得额=×12-42000（生计费）+（元）&/p&&p&投资经营A企业应预缴个人所得税=950=19650（元）&/p&&p&（2）投资经营B企业应预缴税额的计算如下：&/p&&p&应纳税所得额=×12+（元）&/p&&p&投资经营B企业应预缴个人所得税=750=13050（元）&/p&&p&（3）年终汇算清缴的个人所得税的计算如下：&/p&&p&①汇总应纳税所得额==174000（元）&/p&&p&②汇总应纳税额=%-（元）&/p&&p&③A企业应纳税额=4/92.53（元）&/p&&p&A企业应补税=50=6342.53（元）&/p&&p&④B企业应纳税额=4/57.47（元）&/p&&p&B企业应补税=50=7107.47（元）。&/p&&p&【例7·计算】日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2015年招待所实现承包经营利润150 000元（未扣除含承包人工资报酬），按合同规定承包人每年应从经营利润中上缴承包费30 000元。请计算承包人2015年应纳个人所得税税额。&/p&&p&（1）2015年应纳税所得额=承包经营利润-上缴费用-每月必要费用扣减合计&/p&&p&=150 000-30 000-3 500×12=78 000（元）&/p&&p&（2）该承包人2015年应缴纳个人所得税=78 000×30%-（元）&/p&&p&【例8·单选】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（
）。（2008年）&/p&&p&A.420元
&/p&&p&B.924元
&/p&&p&C.929.6元
&/p&&p&D.1320元&/p&&p&【答案】B&/p&&p&【解析】杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；应纳个人所得税=（）×20%×（1-30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）。&/p&&p&【例9·单选】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（
）。（2005年）&/p&&p&A.728元&/p&&p&B.784元&/p&&p&C.812元&/p&&p&D.868元&/p&&p&【答案】B&/p&&p&【解析】王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=（）×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）。&/p&&p&【例10·单选】作家李先生从日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（ ）。&/p&&p&A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元&/p&&p&B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元&/p&&p&C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元&/p&&p&D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税&/p&&p&【答案】 B&/p&&p&【解析】 小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税=300×110×（1-20%）×20%×（1-30%）=3696（元）。&/p&&p&【例11·多选】下列按照特许权使用费所得计征个人所得税的有（
）。（多选）&/p&&p&A.作家转让著作权的使用权所得&/p&&p&B.作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得&/p&&p&C.作家拍卖写作用过的金笔所得&/p&&p&D.作家取得作品稿酬所得&/p&&p&【答案】AB&/p&&p&【例12·计算】某外国籍公民甲先生在中国境内无住所，2009年7月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国境内居住。2014年10月以160万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。原捐赠人取得该套房产的实际购置成本为95万元，受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为10万元。计算甲先生10月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。（2012年改编）&/p&&p&【答案及解析】转让受赠房产的应纳税所得额=160-95-10=55（万元）&/p&&p&【例13·多选】某国有企业职工王某，在企业改制为股份制企业过程中以23000元的成本取得了价值30000元拥有所有权的量化股份。3个月后，获得了企业分配的股息3000元。此后，王某以40000元的价格将股份转让。假如不考虑转让过程中的税费，以下有关王某个人所得税计征的表述中，正确的有（ ）。（2012年多选题）&/p&&p&A.王某取得量化股份时暂缓计征个人所得税&/p&&p&B.对王某取得的3000元股息，应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税&/p&&p&C.对王某转让量化股份取得的收入应以17000元为计税依据，按“财产转让所得”计征个人所得税&/p&&p&D.对王某取得的量化股份价值与支付成本的差额7000元，应在取得当月与当月工资薪金合并，按“工资、薪金所得”计征个人所得税&/p&&p&【答案】 A, B, C&/p&&p&【解析】&/p&&p&选项AD:对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；选项B：对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利所得按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税；选项C：待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税，所以个人转让股权时，应缴纳个人所得税的财产转让所得==17000（元）。&/p&&p&【例14·多选】下列关于个人转让限售股计缴个人所得税的表述中，正确的有（ ）。（2012年多选题）&/p&&p&A.个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”缴纳个人所得税&/p&&p&B.限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税&/p&&p&C.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得视同先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税&/p&&p&D.个人转让限售股，以每次限售股转让收入减除股票原值和合理税费后的余额作为应纳税所得额，缴纳个人所得税&/p&&p&【答案】 A, B, C, D&/p&&p&【解析】 以上选项都符合个人转让限售股计缴个人所得税的规定。&/p&&p&【例15·单选】2013年2月，张某通过股票交易账户在二级市场购进甲上市公司股票100000股，成交价格为每股12元。同年4月因甲上市公司进行2012年度利润分配取得35000元分红所得。同年7月张某以每股12.8元的价格将股票全部转让。下列关于张某纳税事项的表述中，正确的是（ ）。 13单&/p&&p&A.2月购进股票时应缴纳的印花税为1200元&/p&&p&B.4月取得分红所得时应缴纳的个人所得税为3500元&/p&&p&C.7月转让股票时应缴纳的个人所得税为8000元&/p&&p&D.7月转让股票时应缴纳的印花税为2560元&/p&&p&【答案】 B&/p&&p&【解析】 张某转让股票时应缴纳印花税=12.8׉=1280（元）；4月取得分红所得时应缴纳的个人所得税=35000×50%×20%=3500（元）；个人转让股票暂不征收个人所得税。&/p&&p&【例16·单选】关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是（
）。（单选）&/p&&p&A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值&/p&&p&B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值&/p&&p&C.拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值&/p&&p&D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款&/p&&p&【答案】D&/p&&p&【例17·多选】下列情形中，应按照“其他所得”征收个人所得税的有（
）。（多选）&/p&&p&A.个人累积消费达到一定额度按消费积分获得的反馈礼品&/p&&p&B.个人参加其他企业座谈会获赠的礼品&/p&&p&C.个人参加有奖销售取得的奖品&/p&&p&D.个人参加企业庆典获得的礼品&/p&&p&【答案】BD&/p&&p&【例18·单选】证券经纪人王某于2014年4月初入职某市一证券公司，试用期3个月，试用期间每月佣金2万元，于试用期满一次发放。王某试用期间取得的佣金收入应缴纳的个人所得税为（ ）。14一单&/p&&p&A.4854.4元&/p&&p&B.5222.4元&/p&&p&C.6593.6元&/p&&p&D.6608元&/p&&p&【答案】 B&/p&&p&【解析】 证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去上述规定的展业成本，余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。王某试用期间取得佣金收入应缴纳的个人所得税=[×5%×（1+7%+3%+2%）-20000×40%]×（1-20%）×20%×3=5222.4（元）。&/p&&br&&p&转载请务必按格式注明来源：&/p&&p&李彬教你考注会，CPA知识分享第一平台，微信ID：CPA_libin&/p&
个人所得税框架相关习题【例1·多选】在中国境内无住所、但在华居住满5年的个人，从第六年起的以后年度中（ ）。A.不论在境内居住是否满1年，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税B.凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税C.凡在…
&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/v2-ad625d5b1dd889f2f4eb0eb_b.jpg& data-rawwidth=&600& data-rawheight=&600& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&600& data-original=&https://pic3.zhimg.com/v2-ad625d5b1dd889f2f4eb0eb_r.jpg&&&/figure&&p&&strong&今日推送：个人所得税部分内容&/strong&&/p&&p&&strong&一、纳税义务人&/strong&&/p&&p&纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人。&/p&&p&1、居民纳税义务人：在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人，应就其来源于境内外的所得在中国缴纳个人所得税。&/p&&p&2、非居民纳税义务人：不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人，应就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税。&/p&&p&&strong&二、征税范围&/strong&&/p&&p&&strong&三、工资、薪金应纳税额的确定&/strong&&/p&&p&&strong&四、工资、薪金应纳税额的特殊事项&/strong&&/p&&p&（一）取得全年一次性奖金的征税问题&/p&&p&1、雇员个人当月内取得的全年一次性奖金&/p&&p&2、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法&/p&&p&（1）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：&/p&&p&&strong&应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额&/strong&&/p&&p&（2）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：&/p&&p&步骤一：计算应纳税所得额&/p&&p&未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率t和速算扣除数a&/p&&p&&strong&应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－a×雇主负担比例）÷（1－t×雇主负担比例）&/strong&&/p&&p&步骤二：计算应纳税额&/p&&p&用推算出来的应纳税所得额除12找正式计算税额的税率T和速算扣除数A；&/p&&p&按照找到的税率T和速算扣除数A计算应纳税额。&/p&&p&&strong&应纳税额=应纳税所得额×T-A&/strong&&/p&&p&（二）&strong&特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法&/strong&&/p&&p&对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：&/p&&p&&strong&应纳所得税额=[（全年工资、薪金收入/12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12&/strong&&/p&&p&（三）&strong&个人取得公务交通、通信补贴收入的征税问题&/strong&&/p&&p&
个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。&/p&&p&&strong&（四）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题&/strong&&/p&&p&1、中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇用单位和派遣单位分别支付的，支付单位应当按税法规定代扣代缴个人所得税；&/p&&p&2、对派遣单位和雇用单位分别支付工资、薪金的，采取由雇用单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税，派遣单位不再减除费用；&/p&&p&3、对两处取得工资的，最后要固定到一处申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税。&/p&&p&4、能够证明工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴给派遣单位的，可扣除其实际上缴的部分，按照余额计征个人所得税。&/p&&p&（五）&strong&特殊事项五：解除劳动关系、内部退养、提前退休、退职费的处理&/strong&&/p&&p&（六）&strong&企业年金、职业年金个人所得税的征收管理&/strong&&/p&&p&企业年金主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。&/p&&p&（1）企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理&/p&&p&①企业缴费部分：根据国家有关政策规定缴纳的年金在记入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；&/p&&p&②个人缴费部分：不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。&/p&&p&基数标准：个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数&/p&&p&（2）在年金基金投资环节，企业年金或职业年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，暂不征收个人所得税。&/p&&p&（3）领取年金的个人所得税处理&/p&&p&①达到退休年龄，按月领取，全额按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，按季度或者年度领取的年金，平均分摊到各月，按照月度“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。&/p&&p&年金领取环节，个人达到国家规定的退休年龄领取的企业年金或职业年金，按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税&/p&&p&②一次性领取&/p&&p&对个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按规定计算缴纳个人所得税。（12月分摊）&/p&&p&个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税（不允许分摊）&/p&&p&（七）&strong&特殊事项七：认股权证和股票期权所得个人所得税的征收办法&/strong&&/p&&p&1、企业雇员取得认股权证（股票认购权）购买的股票等有价证券，其价格低于当期股票发行价格或市场价格形成的价格差额，按“工资、薪金所得”项目纳税。&/p&&p&2.如果一次收入数额较大，全部计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。&/p&&p&3、个人股票期权所得个人所得税的征税方法&/p&&p&股票期权、认股权证（股票认购权）形式的工资薪金应纳税额计算公式为：&/p&&p&第一步：&/p&&p&&strong&应纳税所得额=（每股行权价-每股施权价）×股票数量&/strong&&/p&&p&其中，其中每股施权价为员工取得该股票期权（认股权证）时支付的每股价格&/p&&p&第二步：&/p&&p&&strong&应纳税额=（应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数&/strong&&/p&&p&其中，规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。上述境内工作期间月份数，包括为取得和行使股票期权而在中国境内工作期间的月份数。&/p&&p&（八）&strong&特殊事项八 在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题&/strong&&/p&&p&&strong&五、相关习题&/strong&&/p&&p&【例1·多选】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（
)。&/p&&p&A.劳动分红&/p&&p&B.离退休后再任职的收入&/p&&p&C.误餐补助&/p&&p&D.发放给职工的午餐费&/p&&p&【答案】ABD&/p&&p&【例2·多选】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（
）。&/p&&p&A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得&/p&&p&B.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车&/p&&p&C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房&/p&&p&D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得&/p&&p&【答案】AC&/p&&p&【解析】选项B，私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。选项D，出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得，按照“工资薪金所得”征税。&/p&&p&【例3·多选】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。（多选）&/p&&p&A.外部董事的董事费收入&/p&&p&B.个人兼职收入&/p&&p&C.教师受聘给企业讲座取得的收入&/p&&p&D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入&/p&&p&【答案】ABCD&/p&&p&【例4·单选】下列属于稿酬所得的项目是（
）。&/p&&p&A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬
&/p&&p&B.提供著作的版权而取得的报酬&/p&&p&C.将国外的作品翻译出版取得的报酬&/p&&p&D.书画家出席笔会现场，书写作画取得的收入&/p&&p&【答案】C&/p&&p&【例5】中国公民李某2015年12月份取得当月工薪收入4500元和2015年的年终奖金36000元。&/p&&p&计算：&/p&&p&应纳的个人所得税=（）×3%+35=30+（元）&/p&&p&【例6】中国公民李某的2016年1月份工资3000元，当月一次性取得上年奖金8000元，计算当月应缴纳的个人所得税。&/p&&p&计算过程：&/p&&p&首先，［8000-（）］÷12=625（元）；税率3%。&/p&&p&其次，计算税额=（00）×3%=225（元）。&/p&&p&【例7】中国公民张某的2015年1月份工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元，其应纳税款由企业负担200元。则：&/p&&p&张某的应纳税所得额=-（）=8700（元）&/p&&p&张某的应纳税额&/p&&p&查找适用税率：，适用3%的税率&/p&&p&应纳税额=1（元）&/p&&p&261元税款由张某个人实际负担61元，企业负担200元。&/p&&p&【例8】中国公民肖某2015年1月份取得当月工薪收入4800元和2014年的未含雇主负担部分的年终奖金36000元，单位为其承担年终奖应纳税款的60%。则：&/p&&p&工资薪金应纳税=（）×3%=39（元）&/p&&p&年终奖的税额计算&/p&&p&第一次找税率：30（元），适用10%的税率，速算扣除数105元&/p&&p&应纳税所得额=（×60%）÷（1-10%×60%）=3=38230.85（元）&/p&&p&第二次找税率：=3185.90（元），适用10%的税率，速算扣除数105元&/p&&p&应纳税额=%-105==3718.09（元）&/p&&p&3718.09元中，个人负担40%，即1487.24元；企业负担60%，即2230.85元。&/p&&p&注意：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。&/p&&p&【例9】中国公民李某2015年2月份取得当月含税工薪收入5000元和不含税的2014年的年终奖金30000元。计算李某2月份应纳的个人所得税。&/p&&p&【答案及解析】计算过程：&/p&&p&当月工资应纳个人所得税=（）×3%=45（元）&/p&&p&税后年终奖应纳个人所得税：&/p&&p&第一步：0（元），第一次查找税率为10%，速算扣除数105元。&/p&&p&第二步：换算成含税一次性奖金=（）/（1-10%）=33216.67（元）&/p&&p&第三步：=2768.06（元），第二次查找税率为10%，速算扣除数105&/p&&p&第四步：%-105=3216.67（元）&/p&&p&当月共纳个人所得税45+1.67（元）。&/p&&p&【例10】张某就职于境内某网络公司，每月缴纳“五险一金”2000元。2013年12月公司拟对其发放当月工资10000元、全年一次性奖金60000元。下列张某当月工资奖金发放的各项方案中，缴纳个人所得税最少的方案是（ ）。（2014年单选题）&/p&&p&A.发放全年一次性奖金54000元，工资16000元&/p&&p&B.发放全年一次性奖金55000元，工资15000元&/p&&p&C.发放全年一次性奖金55500元，工资14500元&/p&&p&D.发放全年一次性奖金60000元，工资10000元&/p&&p&【答案】 A&/p&&p&【解析】 选项A：全年一次性奖金/12=0（元），适用税率为10%，速算扣除数105元，全年一次性奖金应纳个人所得税=55=5295（元），工资所得应纳个人所得税=（）×25%-（元），合计应纳个人所得税=15（元）；&/p&&p&选项B：全年一次性奖金/12=3.33（元），适用税率为20%，速算扣除数555元，全年一次性奖金应纳个人所得税=55=10445（元），工资所得应纳个人所得税=（）×25%-（元），合计应纳个人所得税==12315（元）；&/p&&p&选项C：全年一次性奖金/12=5（元），适用税率为20%，速算扣除数555元，全年一次性奖金应纳个人所得税=55=10545（元），工资所得应纳个人所得税=（）×25%-（元），合计应纳个人所得税==12290（元）；&/p&&p&选项D：全年一次性奖金/12=0（元），适用税率为20%，速算扣除数555元，全年一次性奖金应纳个人所得税=65=11445（元），工资所得应纳个人所得税=（）×20%-555=745（元），合计应纳个人所得税=190（元）；&/p&&p&综上所述选项A的方案缴纳个人所得税最少。&/p&&p&【例11】一位中国公民同时在两个单位任职，从派遣单位A每月取得工薪收入2000元，从合资企业B单位每月取得工薪收入8000元。该公民每月应申报补税多少元？&/p&&p&【答案及解析】&/p&&p&A单位每月为其扣税=5=95（元）&/p&&p&B单位每月为其扣税=（）×10%-105=345（元）&/p&&p&该公民每月应纳税额=（00）×20%-555=745（元）&/p&&p&申报补税=745-（95+345）=305（元）。&/p&&p&【例12】2015年3月，某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补偿收入14万元，当地上年职工平均工资30000元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？&/p&&p&【答案及解析】具体计算过程：&/p&&p&①计算免征额=300（元）&/p&&p&②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额：&/p&&p&视同月应纳税所得额=（00）/10个月-（元）&/p&&p&③应纳个人所得税=1500×3%×10=45×10=450（元）。&/p&&p&【例13】2015年3月，某单位增效减员与在单位工作了13年的李四解除劳动关系，李四取得一次性补偿收入14万元，当地上年职工平均工资30000元，则李四该项收入应纳个人所得税240元，具体计算过程：&/p&&p&①计算免征额=300（元）&/p&&p&②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（00）/12个月-（元）&/p&&p&③应纳个人所得税=（666.67×3%）×12=20×12=240（元）。&/p&&p&【例14】李某于2015年3月办理内退手续（比正常退休提前3年），取得单位发给的一次性收入36000元。当月及未来正式退休前，每月从原单位领取基本工资3800元，则其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少。&/p&&p&【答案及解析】计算过程：&/p&&p&①将一次性收入按办理内部退养手续至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：36000/（3年×12个月）=1000（元）。&/p&&p&②与当月工资薪金合并找适用税率：1000（平均结果）+3800（当月工资）-3500（生计费）=1300（元）；适用3%的税率。&/p&&p&③当月应纳个人所得税=（-3500）×3%=1089（元）。&/p&&p&④次月起直至正式退休，每月取得3800元工资收入应纳税=（）×3%=9（元）。&/p&&p&【例15·单选】杨某2013年5月因身体原因提前20个月退休，企业按照统一标准发放给杨某一次性补贴120000元。杨某应就该项一次性补贴缴纳的个人所得税为（ ）。（2014年）&/p&&p&A.2900元
B.4895元&/p&&p&C.9900元
D.11895元&/p&&p&【答案】 A&/p&&p&【解析】 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税，计税公式：应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数&/p&&p&杨某应缴纳个人所得税=[（-3500）×10%-105]×20=2900（元）。&/p&&p&【例18·单选】中国公民潘某为外资企业工作人员，2014年全年被派往境外工作，每月工资12000元。2013年3月潘某获得境外上市公司股票期权（该期权不可公开交易）并在当年行权，2014年3月转让了该股票，取得转让净所得500000元人民币。按我国税法规定，潘某2014年的所得应缴纳个人所得税（
）元。&/p&&p&A.75480
B.80640 &/p&&p&C.92780
D.110620&/p&&p&【答案】D&/p&&p&【解析】2014年的所得应缴纳个人所得税=%+［（）×20%-555］×12=20=110620（元）。2013年潘某行权时，已按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳过个人所得税。2014年将行权后的境外上市公司股票再转让时，只需按获得的高于购买日公平市场价的差额，按照“财产转让所得”的规定，计算缴纳个人所得税。&/p&&br&&p&转载请务必按格式注明来源：&/p&&p&李彬教你考注会，CPA知识分享第一平台，微信ID：CPA_libin&/p&
今日推送：个人所得税部分内容一、纳税义务人纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人。1、居民纳税义务人：在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人，应就其来源于境内外的所得在中国缴纳个人所得税。2、非居民纳税义务人：不符合居民纳…
&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/v2-3bd5ac3bd27_b.jpg& data-rawwidth=&900& data-rawheight=&500& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&900& data-original=&https://pic3.zhimg.com/v2-3bd5ac3bd27_r.jpg&&&/figure&&p&
作为财务人，作为关注经济事件的财经人士，4月19日的朋友圈应该是被一条关于&strong&减税&/strong&的新闻所刷屏，很多学员也咨询我，这件事情到底对考试有什么影响？&/p&&p&&strong&那本文就从注册会计师考试和注册税务师角度简单分析一下：&/strong&&/p&原文如下：&p&一是继续推进营改增，简化增值税税率结构。&strong&从今年7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率&/strong&；将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。同时，对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变，避免因进项抵扣减少而增加。&/p&&br&&p&二是扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围。自日至日，将小型微利企业年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，符合这一条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额并按20%优惠税率缴纳企业所得税。&/p&&br&&p&三是提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例。自日到日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。&/p&&br&&p&四是在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区开展试点，从今年1月1日起，对创投企业投资种子期、初创期科技型企业的，可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策；自今年7月1日起，将享受这一优惠政策的投资主体由公司制和合伙制创投企业的法人合伙人扩大到个人投资者。政策生效前2年内发生的投资也可享受前述优惠。&/p&&br&&p&五是从今年7月1日起，将商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策推至全国，对个人购买符合条件的商业健康保险产品的支出，允许按每年最高2400元的限额予以税前扣除。&/p&&br&&p&六是将2016年底到期的部分税收优惠政策延长至2019年底，包括：对物流企业自有的大宗商品仓储设施用地减半计征城镇土地使用税；对金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税，并将这一优惠政策范围扩大到所有合法合规经营的小额贷款公司；对高校毕业生、就业困难人员、退役士兵等重点群体创业就业，按规定扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人（企业）所得税等。&/p&&br&&p&对于“吃瓜群众”来说，肯定知识看看热闹，刷刷存在感，可是对于我们考生来说，这可是难得的学习机会啊，所以&strong&我们一条一条的来学习一下&/strong&：&/p&&br&&p&&strong&一、&/strong&继续推进营改增，简化增值税税率结构。&strong&从今年7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率；&/strong&将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。同时，对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变，避免因进项抵扣减少而增加税负。&/p&&br&&p&1、从农业生产者手中购进的免税农产品，是采用的计算抵扣法，之前是按照13%计算抵扣，即：农产品收购价格×13%。但是，对农产品深加工企业购入农产品&strong&维持原扣除力度不变&/strong&，避免因进项抵扣减少而增加税负。也就是计算抵扣的时候，依旧按照13%计算抵扣。&/p&&br&&p&2、当前的增值税的税率主要包含：17%、13%、11%和6%。&strong&7月1日之后取消13%这一档。&/strong&&/p&&br&&p&
当前的税率表如下：&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-69a273c46846c59fee5edcfb0c33ac3c_b.png& data-rawwidth=&617& data-rawheight=&673& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&617& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-69a273c46846c59fee5edcfb0c33ac3c_r.jpg&&&/figure&&br&（阴险的彬哥让你们重新学习了一遍税率?）7月1日之后，13%的税率全部合并进入11%的税率&/p&&br&&p&&b&二、&/b&扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围。自日至日，将小型微利企业年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，符合这一条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额并按20%优惠税率缴纳企业所得税。&/p&&br&&p&以前的规定是：日起至日，对年应纳税所得额在20万元到30万元之间的小型微利企业，其所得减按50%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；&/p&&p&因此，2017年的小微企业这里从30万元提高到了50万元，对小微企业是利好消息。&/p&&br&&p&&strong&三、&/strong&提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例。自日到日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。&/p&&br&&p&以前的规定是：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，&strong&按照本年度实际发生额的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。&/strong&&/p&&br&&p&新规定只是适合于科技型中小企业，不是适合所有企业，意思是其他企业还是按照实际发生额的50%加计扣除。&/p&&br&&p&&strong&四、&/strong&在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区开展试点，从今年1月1日起，对创投企业投资种子期、初创期科技型企业的，可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策；自今年7月1日起，将享受这一优惠政策的投资主体由公司制和合伙制创投企业的法人合伙人扩大到个人投资者。政策生效前2年内发生的投资也可享受前述优惠。&/p&&br&&p&以前的规定是：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。&/p&&p&①享受主体：创投企业&/p&&p&②投资对象：未上市中小高新技术企业&/p&&p&③投资期限：两年以上&/p&&p&④抵减所得：按照投资额的70%抵减创投企业的应纳税所得额&/p&&p&⑤抵减所得的年份：股权持有满2年的当年起，不足抵扣的可加转以后年度抵扣&/p&&br&&p&&b&按照新规定，注意两个事情：&/b&&/p&&p&1、8个创新改革试验地区和苏州工业园区，对创投企业投资种子期、初创期科技型企业可以纳税抵扣的范畴&/p&&p&2、享受的主体放开，扩大到个人投资者。&/p&&br&&p&&strong&五、&/strong&从今年7月1日起，将商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策推至全国，对个人购买符合条件的商业健康保险产品的支出，允许按每年最高2400元的限额予以税前扣除。&/p&&br&&p&以前的规定中，对职工个人和投资者的商业保险不得税前扣除，但是从今年7月1日起，购买的商业健康保险允许按每年最高2400元的限额予以税前扣除。&/p&&br&&p&&strong&六、&/strong&将2016年底到期的部分税收优惠政策延长至2019年底，包括：对物流企业自有的大宗商品仓储设施用地减半计征城镇土地使用税；对金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税，并将这一优惠政策范围扩大到所有合法合规经营的小额贷款公司；对高校毕业生、就业困难人员、退役士兵等重点群体创业就业，按规定扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人（企业）所得税等。&/p&&br&&p&这里主要是延长了时间，没太多详细的说明。&/p&&b&那么对考试的影响在哪里呢？&/b&&br&&p&&strong&一、对注册会计师考试的影响：&/strong&&/p&&p&由于注册会计师考试的考纲和教材已经全面出版，因此考试的时候会遵照教材的原文，不会涉及新的政策。由于暂时还没有出题，因为出题的时候甚至可能故意规避这些内容，但是不能存在侥幸心理，2016年营业税也取消了，但是也出了大量的关于营业税的内容，因此，对于注册会计师考试来说，这里的变化基本没影响，严格遵照书本进行复习。&/p&&br&&p&&strong&二、对于税务师考试的影响：&/strong&&/p&&p&税务师考试还未开始报名，书本也还没有编辑完成，因此，这些新规定会完全在新书进行反应，而是考试也应该会有所涉及，所以今年准备税务师考试的同学要关注上面的内容的变化，而且这些内容都是容易出题的考点：比如农产品的进项税、小微企业、商业健康保险可以按照限额抵扣。这些都将是税务师考试的重点，还望各位多多关注。&/p&&br&&p&本篇首发于微信公众号“李彬教你考注会”（CPA_libin），需要转载请联系“李彬教你考注会”的后台运营&/p&
作为财务人，作为关注经济事件的财经人士，4月19日的朋友圈应该是被一条关于减税的新闻所刷屏，很多学员也咨询我，这件事情到底对考试有什么影响？那本文就从注册会计师考试和注册税务师角度简单分析一下：原文如下：一是继续推进营改增，简化增值税税率结…
&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/v2-9c4a2ea5bd9d70f53f5658_b.jpg& data-rawwidth=&608& data-rawheight=&220& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&608& data-original=&https://pic3.zhimg.com/v2-9c4a2ea5bd9d70f53f5658_r.jpg&&&/figure&&p&&strong&今日推送&/strong&&/p&&ul&&li&&p&土地增值税框架&/p&&/li&&li&&p&相关习题&/p&&/li&&/ul&&br&&p&&strong&一、土地增值税框架&/strong&&/p&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/v2-feadd54debd_b.jpg& data-rawwidth=&1278& data-rawheight=&1976& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1278& data-original=&https://pic3.zhimg.com/v2-feadd54debd_r.jpg&&&/figure&&br&&p&&strong&二、相关习题&/strong&&/p&&p&【例1·单选】下列各项中，属于土地增值税征收范围的是（
）。（2012年）&/p&&p&A.房地产的出租行为&/p&&p&B.房地产的抵押行为&/p&&p&C.房地产的重新评估行为&/p&&p&D.个人互换自有住房的行为&/p&&br&&p&【例2·多选】转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目有（
）（2009年真题）&/p&&p&A.旧房产的评估价格&/p&&p&B.支付评估机构的费用&/p&&p&C.建造旧房产的重置成本&/p&&p&D.转让环节缴纳的各种税费&/p&&p&【答案】ABD&/p&&br&&p&【例3·多选】下列情形中，应按评估价格计征土地增值税的有（）。（2012年）&/p&&p&A.提供扣除项目金额不实的&/p&&p&B.隐瞒、虚报房地产成交价格的&/p&&p&C.房地产开发项目全部竣工完成销售需要进行清算的&/p&&p&D.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的&/p&&p&【答案】 A, B, D&/p&&p&【解析】纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税：（1）隐瞒、虚报房地产成交价格的；（2）提供扣除项目金额不实的；（3）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。&/p&&br&&p&【例4·多选】下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（
）。（2009年）&/p&&p&A.直接转让土地使用权的&/p&&p&B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的&/p&&p&C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的&/p&&p&D.取得销售（预售）许可证2年仍未销售完的&/p&&p&【答案】ABC&/p&&br&&p&【例5·单选】对房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列表述正确的是（
）。（2007年）&/p&&p&A.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除&/p&&p&B.房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，不得扣除&/p&&p&C.房地产开发企业提供的前期工程费的凭证不符合清算要求的，不得扣除&/p&&p&D.房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除的装修费用不得超过房屋值的10%&/p&&p&【答案】A&/p&&br&&p&【例6·多选】清算土地增值税时，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施，其成本费用可以扣除的情形有（
）。（2009年）&/p&&p&A.建成后开发企业转为自用的&/p&&p&B.建成后开发企业用于出租的&/p&&p&C.建成后直接赠与其他企业的&/p&&p&D.建成后产权属于全体业主的&/p&&p&【答案】CD&/p&&br&&p&【例7·单选】房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列各项中，允许在计算增值额时扣除的是（
）。（2014年）&/p&&p&A.加罚的利息&/p&&p&B.已售精装修房屋的装修费用&/p&&p&C.逾期开发土地缴纳的土地闲置费&/p&&p&D.未取得建筑安装施工企业开具发票的扣留质量保证金&/p&&p&【答案】B&/p&&br&&p&【例8·单选】下列情形中，可以享受免征土地增值税税收优惠政策的是（）。（2013年）&/p&&p&A.企业间互换办公用房&/p&&p&B.企业转让一栋房产给政府机关用于办公&/p&&p&C.房地产开发企业将建造的商品房作价入股某酒店&/p&&p&D.居民因省政府批准的文化园项目建设需要而自行转让房地产&/p&&p&【答案】 D
&/p&&p&【解析】选项ABC要照章征收土地增值税，不享受免征土地增值税税收优惠政策。&/p&&br&&p&【例9·计算】某企业2×07年12月销售一栋旧办公楼，取得收入2000万元，缴纳印花税1万元，其它允许税前扣除的税金为40万元。该办公楼无法取得评估价格，但企业提供了购房发票，该办公楼购于2×05年1月，发票上注明购进价格为1200万元，缴纳契税36万元（取得契税完税凭证）。企业上述业务共应缴纳土地增值税多少万元？&/p&&p&【答案及解析】销售旧办公楼:按购房发票金额加扣的金额=1200×5%×3=180（万元）；扣除项目金额合计=+1+36=1457（万元）；增值率=（）÷%=37.27%，该项目土地增值税=（）×30%=162.9（万元）。&/p&&br&&p&【例10·计算】地处县城的某房地产开发公司，2012年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计25000平方米。该项目的开发销售情况如下：&/p&&p&（1）该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为16000万元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税（税率5%）。企业用一半的土地开发了该地产项目。&/p&&p&（2）该公司为该项目发生的开发成本为12000万元。&/p&&p&（3）该项目发生开发费用600万元，其中利息支出150万元，但不能按转让房地产项目计算分摊。&/p&&p&（4）4月销售20000平方米的房屋，共计取得收入40000万元；另外5000平方米的房屋出租给他人使用（产权未发生转移），月租金为45万元，租期为8个月。&/p&&p&要求：&/p&&p&（1）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。&/p&&p&（2）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发成本。&/p&&p&【答案】&/p&&p&（1）允许扣除的土地使用权支付金额=[1000×（1-10%）]×50%×（2）=6080（万元）。&/p&&p&（2）允许扣除的开发成本=12000×（2）=9600（万元）。&/p&&br&&p&【例11·计算题】2017年3月，某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供该房产开发项目的资料如下：a&/p&&p&（1）2015年3月以8000万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地，并缴纳契税；因闲置1年，支付土地闲置费400万元。&/p&&p&（2）2016年3月开始动工建设，发生开发成本5000万元；银行贷款凭证显示利息支出1000万元。&/p&&p&（3）2017年2月项目已销售可售建筑面积的80%，共计取得不含税收入20000万元；可售建筑面积的20%投资入股某酒店，约定共担风险、共享收益。&/p&&p&（4）假设清算土地增值税时允许扣除的各项税金为33万元&/p&&p&（5）公司已按照3%的预征率预缴了土地增值税600万元，并聘请税务中介机构对该项目土地增值税进行审核鉴证。税务中介机构提供了鉴证报告。&/p&&p&（其他相关资料：当地适用的契税税率为5%，省级政府规定其他开发费用的扣除比例为5%。）&/p&&p&要求：&/p&&p&根据上述资料，按照要求（1）至要求（5）计算回答问题，如有计算，需计算出合计数。&/p&&p&（1）简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。&/p&&p&（2）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的取得土地使用权支付金额。 &/p&&p&（3）计算该公司清算土地增值税时补缴的土地增值税。&/p&&p&（4）回答税务机关能否对清算补缴的土地增值税征收滞纳金，简要说明理由。&/p&&p&（5）回答税务机关对税务中介机构出具的鉴证报告，在什么条件下可以采信。&/p&&p&【答案】&/p&&p&（1）房地产开发企业将开发产品用于对外投资的，应视同销售房地产。本题中房地产开发项目全部竣工、完成销售（80%已对外销售，20%发生视同销售），符合土地增值税清算条件，房地产公司应进行土地增值税清算。&/p&&p&（2）该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额=×5%=8400（万元）。&/p&&p&（3）扣除项目金额=+[1000+（）×5%]+33+（）×20%=17783（万元），增值额=2783=7217（万元），增值率=×100%=40.58%，适用税率30%。&/p&&p&应纳土地增值税=65.1（万元）&/p&&p&补缴土地增值税==1565.1（万元）。&/p&&p&（4）税务机关不能对清算补缴的土地增值税征收滞纳金。根据规定，纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。&/p&&p&（5）税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。&/p&&br&&p&【例12·计算】府城房地产开发公司为内资企业，公司于2014年1月～2017年4月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：&/p&&p&（1）2014年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款l7000万元，并规定日动工开发。由于公司资金短缺，于2015年5月才开始动工。因超过期限l年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。&/p&&p&（2）支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。&/p&&p&（3）2016年4月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价的95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。&/p&&p&（4）发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息l50万元，已取得相关凭证。&/p&&p&（5）2016年5月开始销售，可售总面积为45000m2，截止2016年10月底销售面积为40500m2，取得不含税收入40500万元；尚余4500m2房屋未销售。&/p&&p&（6）2016年11月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。&/p&&p&（7）2017年2月底，公司将剩余的4500m2房屋打包销售，收取价款4320万元。&/p&&p&（8）销售计算土地增值税前可以扣除的税金及附加为534.6万元。（这是指销售40500平方米可以扣除的税金及附加）&/p&&p&（其他相关资料：①当地适用的契税税率为5%；②其他开发费用扣除比例为5%）&/p&&p&要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。&/p&&p&（1）简要说明主管税务机关于2016年11月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。&/p&&p&（2）在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除?&/p&&p&（3）计算2016年11月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额。&/p&&p&（4）计算2016年11月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。&/p&&p&（5）在计算土地增值税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理?&/p&&p&（6）计算2016年11月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。&/p&&p&（7）计算2016年11月进行土地增值税清算时的增值额。&/p&&p&（8）计算2016年11月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。&/p&&p&（9）2017年3月就剩余部分的销售应当缴纳的土地增值税&/p&&p&【答案及解析】&/p&&p&（1）府城房地产开发公司，已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为：4×100%=90%，超过了85%。所以，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。&/p&&p&已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。&/p&&p&（2）房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在计算土地增值税时不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地闲置费是一种费用性质的支出，不能视为罚款性支出，是与收入相关的合理的支出，可以在企业所得税税前扣除。&/p&&p&（3）2016年11月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额=（×5%）×90%=16065（万元）&/p&&p&（4）2016年11月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额=（）×90%=5040（万元）&/p&&p&（5）公司发生的借款利息费用，在计算土地增值税时，对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。&/p&&p&（6）2016年11月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用=（600-150）×90%+（）×5%=405+0.25（万元）&/p&&p&（7）可以扣除的项目金额=+.6+（）×20%=27320.85（万元）&/p&&p&增值额=.85=13179.15（万元）&/p&&p&（8）增值率=320.85=48.24%&/p&&p&2016年11月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税=%=3953.75（万元）&/p&&p&（9）2017年2月销售最后剩余4500㎡可以扣除的金额：500×（万元）&/p&&p&因此，增值额为：=1284.35（万元）&/p&&p&所以增值率为：35.65=42.31%&/p&&p&所以应该缴纳的土地增值税为：%=385.29（万元） &/p&&br&&p&}