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2014年会计基础学习笔记:借贷记账法
　借贷记账法
　　一、借贷记账法的概念
　　借贷记账法是指以&借&和&贷&为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在&资产＝负债＋所有者权益&会计等式的基础上，以&有借必有贷，借贷必相等&作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
　　二、借贷记账法的记账符号
　　借贷记账法起源于13世纪的意大利。
　　借贷记账法以&借&和&贷&为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。
　　三、借贷记账法下的账户结构
　　在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。
　　（一）资产类账户结构
　　资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。
　　资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）
　　【例1】某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：
　　原材料账户期末余额＝000-000（元）
　　（二）权益类账户结构
　　权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。
　　权益类账户的期末余额计算公式如下：
　　权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）
　　【例2】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。则应交税费账户的期末余额为：
　　应交税费账户期末余额＝-2（元）
　　（三）收入类账户结构
　　收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入&本年利润&账户的贷方，通过&本年利润&账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。
　　（四）费用（成本）类账户结构
　　费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用；
　　费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。
　　借贷记账法下各类账户的结构以图4－7概括如下：
　　（五）账户结构总结
　　1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额。
　　2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。例如：&应收账款&是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如&应付账款&、&预收账款&、&预付账款&等反映往来账款的账户以及&待处理财产损益&等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。
　　3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到&本年利润&账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。
　　四、借贷记账法的记账规则
　　借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。
　　运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：
　　首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明，借贷记账法的记账规则：
　　【例3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务（增值税略）：
　　1.5月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元，存入开户银行。
　　2.5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。
　　3.5月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。
　　4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。
　　5.5月25日大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。
　　6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
　　7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。
　　8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。
　　9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
　　在上述所举的9个例子中，企业每发生一笔经济业务，所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，就应该使该借方账户金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反之，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。
　　【例4】大华公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。
　　【例5】飞达公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外30000元系木材且已验收入库。
　　从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型：
　　（1）资产与权益同时增加，总额增加；
　　（2）资产与权益同时减少，总额减少；
　　（3）资产内部有增有减，总额不变；
　　（4）权益内部有增有减，总额不变。
　　注：前面第一章第四节&资产=负债+所有者权益&会计等式中归纳的9种情况的再归纳。
　　无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循&有借必有贷，借贷必相等&的记账规则。
　　在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例3，业务1中的&银行存款&的对应账户为&实收资本&，二者形成对应关系；业务3中的&银行存款&与&应付账款&互为对应账户。
　　五、借贷记账法的试算平衡法
　　试算平衡是指根据资产与权益（或&资产＝负债＋所有者权益&）的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。
　　（一）发生额试算平衡法
　　发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：
　　全部账户 本期借方 发生额 合计＝全部账户 本期贷方 发生额 合计
　　由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照&有借必有贷，借贷必相等&的记账规则进行的，这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。
　　根据前面例3大华公司5月份发生的9笔经济业务，可以编制如表1的发生额试算平衡表。
　　（二）余额试算平衡法
　　余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：
　　全部账户 的借方 期初余额合计＝全部账户 的贷方期初余额合计
　　全部账户 的借方 期末余额合计＝全部账户 的贷方 期末余额合计
　　注意：
　　1.全部账户
　　①全部账户包括没有余额或没有发生额的账户；
　　②全部账户不能仅仅是某一类账户，如资产类全部账户。（&）
　　2.借方合计=贷方合计
　　因为试算平衡法是检查记账是否正确的，我们用的是借贷记账法，所以最后强调的是借方合计=贷方合计。
　　3.三个公式为期初余额、本期发生额和期末余额套入。
　　【例6】现在假定大华公司2007年5月有关账户的期初余额如表2所示，根据表2和前述9笔经济业务，可编制如表3的余额试算平衡表。
　　余额试算平衡是通过编制试算平衡表进行，具体格式如表4－4所示
　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
　　（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生。
　　（2）如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。
　　（3）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：
　　①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时减少，借贷仍然平衡；
　　②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时增加，借贷仍然平衡；
　　③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
　　④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；等等。
　　注：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。
　　因此，在编制试算平衡表之前，一定要认真核对有关账户记录，避免出现上述问题。
　　【例7&单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（ ）。
　　A.某项经济业务重复记账
　　B.某项经济业务未记账
　　C.应借应贷账户中借贷方向颠倒
　　D.应借应贷账户中借贷金额不相等
　　[答案]D
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纪小羊和她的会计工作
注册会计师、长江大学客座教授，目前是某会计师事务所合伙人。曾经担任过企业财务总监。在报刊上发表过大量会计文章，拥有扎实的会计工作经验。
第1章　上班第一件事：会计交接　
第2章　第一次与出纳结账　
第3章　第一次记账　
第4章　第一次报税　
第5章　第一次了解公司情况　
第6章　第一次全面熟悉账套　
第7章　第一次接受年度报表审计　
第8章　第一次核算原材料成本　
第9章　第一次核算产成品成本　
第10章　第一次核算产品销售成本　
第11章　第一次计提固定资产折旧　
第12章　第一次核算制造费用　
第13章　第一次核算完工产品和在产品成本　
第14章　第一次进行成本结转　
第15章　第一次核算期间费用　
第16章　第一次结转损益　
第17章　第一次编制会计报表　
第18章　第一次设计计划成本　
第19章　第一次进行财产清查　
第20章　第一次进行所得税汇算清缴　
第21章　第一次整理会计档案　
第22章　第一次接受税务检查　
第23章　第一次参加会计培训　
第24章　第一次参加中级考试　
第25章　第一次向银行借款　
第26章　第一次参加预算分析　
第27章　第一次参加绩效考核　
第28章　第一次进行年度结转　
第29章　第一次编制年度报表　
第30章　第一次进行会计年度总结　
第31章　离任最后一件事：交接　
第一章 上班第一件事：会计交接
交接交接，一交一接。会计交接，不仅仅是会计档案和会计账套的交接，更是会计岗位与会计责任的交接。
这是一家集团公司财务人员的内部调整。主人公纪小羊刚刚将自己原公司的出纳岗位移交了。现在她要到集团公司下属的另一家子公司去任会计。
车行进在去新公司的路上，纪小羊心中开始忐忑不安。昨天公司领导跟自己谈话，要自己接任会计，自己想也没想便应承了下来。现在自己的出纳已经移交了，真正走在去接任会计的路上，想不答应也来不及了，世上没有后悔药。自己可是从来没有做过哪怕是一天半天的会计，做得好吗？不会一去就出洋像，闹笑话吧？由于没有充分的信心，她心中开始打起鼓来。
但即使她心中十五个吊桶打水七上八下，司机小杨开的车一点也不受影响，继续前行，并且很快就到了新公司的所在地。原任领导张经理带着纪小羊直奔财务室而去。
他们还没到时，新公司就接到了电话，财务人员都在办公室等着。集团公司财务处的王处长纪小羊熟悉，她去年接受过集团公司的内部审计，当时便是王处长带队去的。新公司财务经理姓陈，四十多岁，男同志，比纪小羊以前工作单位的张经理要年长一点。出纳是安会计，女同胞，成过家，已经有了小孩，现在上小学一年级。要和自己办交接的是吴会计，也是一位三十多岁的女同胞。送自己来的原公司财务张经理和新公司的陈经理是老熟人，他们两人分别将各自的人员进行了介绍，然后便直奔主题：会计移交。
先是会计账簿及凭证的移交。吴会计制了一个表，如下表1~1所示。
会计账簿、凭证移交表 表1~1
年度 账簿 凭证 备注
201*年 8 41
201*年 8 46
201*年 8 49
201*年 8 52
小计 32 188
监交人： 接交人： 移交人：
移交日期：
账簿与凭证的移交简单，只需清点账簿有几本凭证有几册。吴会计将档案柜打开后，按年度一一清点给纪小羊看。吴会计一边清点，纪小羊也一边在心里清点，并和移交表上核对。清点完毕后，双方便开始在移交人和接交人上面签字。等她们签字后，公司财务的陈经理也和集团公司财务的王处长一起在监交人上签上了各自的名字。
接着是重要证件、票据及档案的移交。和账簿、凭证一样，这些都是有形的资料和实物，包括银行基本账户开户许可证、地国两税的税务登记证、还未启用的收款收据、历次财务移交档案、历次税务稽查结论、验资报告与历次会计事务所年度审计报告，以及办公室钥匙、抽屉钥匙和档案柜钥匙等，移交起来也方便。吴会计也制了一个表，如下图1~2所示。
重要证件、票据及档案移交表 表1~2
序号 明细 备注
1 银行基本户开户许可证 1本
2 地国两税科务登记证 正副本
3 收款收据10本，收据领用登记簿1本 收据未启用
4 历次财务移交档案 3本
5 历次税务稽查结论 2本
6 验资报告 1本
7 会计事务所年度审计报告 4本
8 办公室钥匙 1把
9 抽屉钥匙 1把
10 档案柜钥匙 5把
监交人： 接交人： 移交人：
移交日期：
这些资料和实物移交起来简单，纪小羊总觉得会计就是做账的，吴会计移交的这些和做账没有多大的实际关系。自己从来没做过会计，憋在心中不好意思问，心想还有两个领导，集团公司的王处和公司财务的陈经理，他们肯定会提，绝对会按要求来办。
果然接下来的移交便是会计科目余额表。正是季初月头，上个月的账吴会计加班加点赶出来了，月度损益表、资产负债表和季度现金流量表都已经编制。会计科目余额表的内容实际就是整个账套截止移交日期的内容，每个科目下的明细都一一进行了反映。会计科目余额表并不是吴会计手工编制的，而是直接从账套中打印出来的。吴会计也将电脑账套打开了，让纪小羊拿着余额表一一核对。如下图表1~3所示。（表略）
首先是货币资金的余额，包括现金和银行存款。这个数额不确定自己以后和出纳对账便没有依据，这是基础中的基础。纪小羊看货币资金余额时，吴会计已经将昨天自己和陈经理一道与出纳安会计进行的现金兑口盘点表以及银行存款余额核对表拿了出来，交给纪小羊。纪小羊一看，和自己以前当出纳一样，他们的现金兑口盘点表也做得很认真，盘点人、监盘人都在上面签了字，日期是昨天的，现金数额5327元和余额表上的相符。再看银行存款时，吴会计打开了网银，很快纪小羊便看到了银行存款的余额，工行、农行、中行、建行四家都有，四家相加为1，605，809元，也和余额表上的一致。这下纪小羊心中的一块石头终于落了地。这份余额表就是自己以后工作的基础。
余额表的移交，可以算是有形的，也可以算是无形的。余额表就是几张明细表，各个总账科目明细科目后面的几个数字，其实就是账套的移交。还是账表册据移交中的内容。接下来的移交更是无形的了。移交的内容是电脑密码、账套密码以及网银密码。这些密码移交还是一对一的，王处、陈经理和安会计都很自觉地进行了回避。吴会计将这些密码移交给纪小羊后，纪小羊迅速在电脑上将密码进行了更改，改为了自己所设定的密码。既来之，则安之。既然自己站在了会计这个岗位上，就要担当自己在这个岗位上的责任。密码修改以后，除了自己，别人再也进不去。这是财务的谨慎性原则之一，也是保密制度的一项内容。
交接完后，吴会计集团公司另有安排，马上离开了财务室，离开了公司，奔赴新的工作岗位。王处召集陈经理、纪小羊和安会计开了一个简短的财务内部会计。一是对纪小羊的到来表示欢迎，二是希望财务人员精诚团结，互相帮助，特别是纪小羊刚来，情况不熟悉，陈经理和安会计要多帮助她。三是纪小羊要尽快熟悉情况，快速让财务工作走上正轨。陈经理和安会计都表态会竭尽所能，帮助纪会计。纪小羊也表态，自己会尽快熟悉环境，让财务工作走上正轨，也希望陈经理和安会计对自己多多帮助。
会后，王处又单独将纪小羊叫到了陈经理的办公室，单独跟她谈话，强调会计工作岗位的重要性和特殊性，这是公司对她的信任，希望她不要辜负公司领导对她的信任与期望。纪小羊心想自己刚接了一个烫手的山芋，现在又戴上了一个紧箍咒，陡然间觉得自己的身体沉重起来，仿佛上面压着一座五行山。天哪，小女子当初想也没想，便答应做这会计，满以为自己从出纳升成了会计，是个荣耀的事情，现在才知道，这并不是什么天大的喜事，现在这艰巨的任务，神圣的使命，全部落到了自己柔弱的双肩，自己担得起吗？
老话还说，人办事，要有自知之明，又说老鼠称秤钩，自称自。纪小羊在心里掂量了一下自己，对会计工作，自己完全是一张白纸，零基础。现在走马便上任，不会也要赶着鸭子上架了。怎么开展工作，自己真的还摸头不是脑，茫无头绪呢。
记得自己一年前刚从学校毕业走出校门时，比现在更幼稚更单纯，什么都不懂，更没有实践经验，可不照样应聘到公司做了一年的出纳吗？而且还做得很好，去年还是公司的优秀员工。世上本没有路，自己去走，就有了路。世上无难事，只怕有心人。纪小羊内心不服输的劲头又上来了。这又不是“两弹一星”的高科技项目，更不是神舟飞天、蛟龙下海。俗话说：一张白纸，好画最美的图画。零基础就零基础。本小姐就从零开始。纪小羊心里暗暗发誓道。
王处走后，公司总经理郑总也来到了陈经理的办公室。郑总一是欢迎纪小羊加入公司这一团队，二是提出了严要求，高标准。前任吴会计工作优秀，纪小羊来，郑总希望纪小羊的工作比吴会计的工作更优秀。这让本来就有压力的纪小羊压力更大了。
谈话结束，纪小羊回到财务室时，出纳安会计正在和行政部的小杨结账。小杨是来报销办公用品的。发票是机打的，安会计已经在税务网上查询了发票的真假，各项报销手续齐全，她已经给小杨付了款。纪小羊在以前的公司工作时，各项报销都有制度和规定。她刚来，情况不熟悉，肯定不便于发表意见。看来首先要学习，学习公司的财务制度和各项财务管理规定。那将是自己从事工作的依据。
“安会计好。我们公司有财务管理制度吗？有，你帮我找来看一看。”纪小羊等行政部的小杨离开后，主动跟安会计打招呼道。
安会计也是昨天才知道公司会计要换人的，但她没想到新来的会计纪小羊这样年轻，比自己至少要小上好几岁，财务的经验肯定也丰富不到哪里去，心里还有疑惑：这个小女孩来，会计这项工作捡不捡得起来哟。不过这是领导考虑的事情，我这个出纳只有骑驴看唱本，走着瞧了。现在听纪小羊和自己打招呼，忙起身应道：“有的，纪会计。我马上给你找来。”
公司的财务制度很细。内容包括财务管理权限、财务部门的权利与责任，销售与收款的管理、采购与付款的管理、货币资金的管理、公司资产的管理、借款和报销的规定、合同的管理、交通费用的管理、业务招待费用的管理、旅差费的管理、通讯费用的管理、以及财务报销流程和手续、财务预算管理制度等等。纪小羊以前当出纳时，也学习过相关的财务制度。每个企业都会根据企业的实际情况制定不同的财务管理制度，但从管理的目的，要达到的效果来看，基本是一致的。所以公司的财务管理制度许多和纪小羊接触到的大同小异。纪小羊仿佛看到了老朋友似的。刚来公司，一切都是人生地不熟的，现在终于有了熟悉的东西，这让她芳心略安。
如果说吴会计移交下来的账套、科目余额表是自己开展工作的基础，那么公司的财务管理制度便是自己开展工作的依据与准绳。而财务办公室墙上所贴的《会计工作岗位职责》则对自己的日常工作与责任进行了详细的规定。只见《会计工作岗位职责》里面规定道：
1、按照国家会计法律和公司财务管理制度的规定，进行会计日常核算、记账、复账、报账，做到手续完备，账目清楚。按期报账，登记会计账簿，编制会计报表，并及时报送税务机关和集团公司。
2、对出纳的日常工作进行监督指导，搞好日清月结工作，坚持财务制度，保障资金安全。
3、与采购部门和仓库紧密联系，运用合理的核算方法，搞好原材料、包装物的进出与成本核算。
4、与生产部门和车间紧密联系，运用合理的核算方法，搞好产成品的成本核算。
5、与销售部门紧密联系，运用合理的核算方法，搞好销售成本的核算，并及时催促销售应收账款。
6、与税务部门紧密联系，及时申报进项税款的抵扣、核算好销项税金，根据应交税金、已交税金核算未交税金，并及时申报。
下面还有7、8、9、10等等。岗位职责一条条，相当明晰。也就是说，自己日常工作中所要处理的事项，岗位职责基本上都涵盖进去了。只不过没有告诉自己怎样做，而是要求自己达到怎样的标准。
看来自己是否尽职尽责，只要对照上面的岗位职责就行了。这也好，自己对会计工作没有实践经验，岗位职责如影随形，时刻在监督着自己，提醒着自己。
领导的信任与要求、财务管理制度、会计岗位工作职责，这一系列海量的信息从纪小羊接任会计的那一刻起向她奔涌而来，大有将她淹没之势。纪小羊从浪涛中浮出头来，清醒地认识到：交接交接，一交一接。会计交接，不仅仅是会计档案和会计账套的交接，更重要的是会计岗位与会计责任的交接。
第一次与出纳结账会计与出纳结账，是会计对出纳监督管理的过程，同时也是出纳接受会计监督管理的过程。单据的交接，不仅仅是单据的交接，还是一种责任的交接。
快到下班的时候了，到了财务一天要结账的时候。纪小羊也要开始她的日常工作。出纳安会计要将一天的收支单据交给纪小羊审查并核对她的现金余额。会计俗语中经常说日清月结。这就是最基础的日清工作。纪小羊以前做出纳就是这样做的，李会计也是这样要求自己的。
安会计将当天的收入分了类，支出也分了类。收入是多少，支出是多少，纪小羊很快便计算出来了，然后和安会计的现金日报表相核对。安会计编制的现金日报表如下图（表2~1）所示。（略）
上期余额就是今天会计移交时核对过的余额5327元，加上今天的收入175.50元，减去今天的支出4445.05元，计算出今天的余额1057.45元。数据准确无误后，纪小羊又问了一遍，现金余额清点后是否相符，得到安会计准确的答复后，纪小羊突然想起，今天还收到了一笔销售款的，怎么没反映出来呢？收入中只有一笔卖废品的收入，没看到销售款呀。
“安会计，今天不是收到了一笔销售款吗？怎么日报表中没反映？”纪小羊问道。
“噢，他们开的是支票，已经进账了，在日报表后面。”安会计回答道。
纪小羊这才看到日报表的上面是现金收支的单据，转账收支的单据在日报表的下面。下面还有一张银行进账单，金额是伍万元，进账单后面是开具的增值税发票。纪小羊想起来了，安会计开发票时，还交给自己审核过，后来还是到财务陈经理那里去盖的发票专用章。
纪小羊审核进账单和增值税发票时，安会计已经将银行存款日记账拿了出来，将当天的银行收支记录交给纪小羊审核。
纪小羊确认安会计的银行存款记录准确无误后，方在安会计的现金日报表上签字确认，将所有收支单据接了过来。
会计与出纳结账，这一看似简单的工作，却也是会计最基础的日常工作。会计最基本的职能有二，一是记录和反映，二是监督与管理。出纳不将单据交给会计，会计用什么来记录和反映呢？而出纳将单据交给会计的过程就是一个接受监督与管理的过程，接过单据，会计就要承担监督与管理的责任。纪小羊知道，单据交到了自己手中，实际是将责任交到自己手中。如果没有审核清楚，或是出了错，自己就有无法回避的责任。虽说有账算不烂，又说三十年不烂账，那都是说的出了错以后采取的补救措施，再返回来核对。既然日后如此麻烦和复杂，为什么不将现在的工作做好，减少以后不必要的麻烦呢？
安会计将单据交接完毕后便要下班了，她还要去接小孩。跟纪小羊打招呼要先走时，纪小羊说道：“安会计，你先下班吧。我来锁门。”其实纪小羊是想将安会计今天交过来的单据编制记账凭证，进行账务处理。她记得以前公司的李会计每天都是这样做的，总是将自己这个出纳交过去的单据处理完后才下班。
财务的陈经理也过来了。从昨天公司决定变动财务人员开始，他心里便很郁闷。吴会计在公司工作都有两三年了，和自己配合默契。现在来了新的会计纪小羊，不知道她的业务能力怎样，为人怎样，反正又要重新开始磨合。公司领导的安排，自己又不好发表意见。纪会计原来公司财务的张经理和自己关系很好，也跟自己打了招呼，还要自己对她多帮助，说她未从事过会计实务工作，没有经验。不过介绍时说纪小羊很勤奋，适应性强，善于学习，进步很快，应该能够很快适应工作。真不知道张经理说的是真是假。心存疑虑的他过来礼貌地打招呼：“纪会计，还不下班？”
正埋头工作的纪小羊看是陈经理，忙说：“噢，陈经理。您先走，我将单据整理完后就下班，很快的。”
好在以前当出纳时，将单据交给李会计以前自己先编制过会计分录，现在编制记账凭证才不至于一塌糊涂，找不着北。今天会计移交时，自己也看了会计账套，哪些科目有余额，有余额的肯定是经常发生的，现在交过来的单据，要记哪些科目，自己也只能暂时按会计原理来，公司的实际情况还不熟悉，以后慢慢熟悉了就会熟能生巧。
星星点灯时分，纪小羊回到了自己的新家。男朋友陈诚已经准备好了丰盛的饭菜，等着自己回来。闺蜜香香也来了。两人准备像迎接凯旋的将军似的来迎接纪小羊，看到的却是一脸疲惫的纪小羊。
自从公司昨天跟纪小羊谈话，要她接任会计后，纪小羊一晚没有睡好。今天的行程安排得非常紧凑，原公司的出纳移交，新公司的会计接交，两项大事自己都是其中的主角之一，生怕出一丁点差错，思维一直在高速运转，能不累吗？
香香最近从行政部的一般文员晋升成了行政部的副主管，正在兴头上，现在又听说自己的闺蜜纪小羊也从出纳晋升为了会计，也不管纪小羊的疲惫，高兴得一蹦三尺高：“耶！小羊现在有出息了，都升成会计了，应该好好庆祝庆祝！”边说边张罗道：“人家陈诚都成家庭主男了，看跟你准备了多少好吃的，快入席，为你的荣升干杯！”
纪小羊一脸苦笑地坐了下来，强颜欢笑道：“哪里算是荣升！自己从来没有做过会计，两眼一抹黑，完全是零基础。做不做得好，还是个大问题，哪里值得高兴，还庆祝！”
陈诚知道纪小羊心中有压力，昨天晚上就没睡好，今天一天肯定累了，估计只想早点吃饭后休息，所以没给她们准备酒，倒上的都是饮料。香香在纪小羊没回来时，还数落了陈诚，怎么不倒酒？现在看纪小羊这种状态，终于理解了陈诚，也理解了纪小羊。但她还是打气道：“靠，我们小羊是什么样的角色，有什么难得倒小羊的。去年应聘出纳，刚开始还不是一窍不通，后来怎么样，还不照样是当先进！”
纪小羊心想，你这个没良心的，先进是这样好当的，不知道本小姐去年努了多少力，吃了多少苦。再说会计可不比出纳，责任更大，担子更重，业务能力的要求也更高。会计江湖的水深着呢，出纳可是会计江湖中职位最低的，要想上一个台阶，可不是这样容易的。现在自己的会计期初余额是零，期末余额是多少还是个未知数，这还要取决于自己在会计园田的辛勤耕耘，还要靠自己付出百倍的努力和汗水。但人家香香是鼓励自己的，也是为自己好，不好冷了香香的心，只得笑道：“我这笨小羊已经被赶上架了，开弓没有回头箭，只能硬着头皮一步一步往前闯了！”说完端起饮料豪气地和香香碰杯道：“干！”
席间这才有了气氛。香香知道纪小羊累，早早地吃饭后告辞。香香走后，纪小羊才和陈诚商量：结婚证都拿了，原本准备五一办喜事的，现在看来不行了，得推迟婚期。自己刚接会计，一切情况都不熟悉，万事开头难，得等自己的工作走上正轨后再说。陈诚一向对纪小羊言听计从，现在看纪小羊刚换了新工作，压力这样大，心疼死了，当然更要支持她的工作了。临睡前还安慰她：“没有过不去的火焰山。睡吧，乖小羊。”话没说完，纪小羊已经发出了轻微的鼾声。陈诚这个大男人的鼻子也不禁一酸，心想：这就是我的会计老婆。不知道她是嫁给了我，还是嫁给了会计。天哪！
第一次记账
会计记账就一个原则：有借必有贷，借贷必相等。不管经济事项如何千变万化，都离不开这个记账原则，一如没有无缘无故的恨，也没有无缘无故的爱。企业为什么付款，付款的理由和原因就是对应科目，企业为什么收款，收款的理由和原因就是对应科目。所有的会计记账都离不开分析，运用逻辑关系和因果关系进行分析。
纪小羊知道安会计早上要送小孩上学，所以早晨早早地来到公司，打扫卫生。以前和李会计在一个办公室上班，李会计比自己年长，又是男同志，自己已经养成了早上做卫生的习惯。现在做起来，仿佛一切顺理成章。
做好卫生后，她开始核对昨天所做的会计凭证。她将上个月的记账凭证找了出来，找出和昨天相类似的业务，看吴会计是怎样处理的。会计原理绝对是一致的，都是一个原理，只不过每个企业的实际情况不同，根据不同的情况，在同一原则下有不同的处理。自己虽然是从零开始的，但前人的经验就是自己的师傅，是自己可以参考的依据，可以验证自己的对错。
其实会计记账就一个原则：有借必有贷，借贷必相等。不管经济事项如何千变万化，都离不开这个记账原则，一如没有无缘无故的恨，也没有无缘无故的爱。企业为什么付款，付款的理由和原因就是对应科目，企业为什么收款，收款的理由和原因就是对应科目。所有的会计记账都离不开分析，运用逻辑关系和因果关系进行分析。这些纪小羊在做出纳时已经悟出来了。去年参加会计人员的后续教育培训时，老师讲过新安理学的著名人物朱熹提出了“理一分殊”的道理，他用“月印万川”的比喻来进行说明：天上的月亮只有一个，但倒映在江湖河川里的千万个月亮各不相同，但都不是这个月亮的部分，而是这个月亮的全部。正如不管是哪个行业的会计制度，其原理都是一样的。这个理念已经深入纪小羊心中，自然编制记账凭证时，她已经能够运用这一原则。现在和吴会计的凭证核对，无非是对自己的能力和水平进行验证。
陈经理和安会计很快也到办公室来了。安会计急赶急地到办公室，心想纪会计昨天才来上班，情况还不熟悉，自己早早地将小孩送上学后，好来办公室打扫卫生。一看，纪小羊已经早到了，卫生都已经搞好了，心中又是欣慰又有点内疚。不管这小女孩业务能力怎样，至少她为人处事是不错的。现在能提前上班，主动做卫生的小女孩可不多。
陈经理也看到了办公室的变化，只在心中，并未说出来。他来是问工作。以前一般是吴会计当天进行账务处理，编制会计凭证后，还要交陈经理审核。陈经理审核后，吴会计才能记账。纪小羊看了吴会计以前的凭证，制单是吴会计，审核是陈经理，记账是吴会计。自己肯定也应该按这个程序来。所以陈经理进办公室后，纪小羊主动跟陈经理打招呼道：“陈经理好。昨天的日报表，我已经审核过了，您再审核一下。我已经编制了记账凭证，也请您审核。”
陈经理进门后，正准备着跟纪小羊的说辞，昨天的业务是怎样处理的，他心中没底，很想知道过程，没想到纪小羊这么主动地进行请示，看来这个小女孩还是知道财务的规矩，便坐了下来，根据安会计交过来的单据，一一核对昨天的日报表和纪小羊所编制的会计分录。如下图表2~1所示。
记账凭证 表2~1
记 账 凭 证
会计主管： 记账： 出纳： 复核： 制单：
嗯，还好。自己昨天担心，这个小女孩业务不熟悉的情况基本可以排除了。为人处事，应该还可以，从她今天早上来做卫生，主动向自己请示，对她编制的会计凭证进行复核就可以看出。心中总算吃了一颗定心丸。
每个会计账套里面，设置了不同的操作员，不同的操作员，有不同的操作权限。每个操作员有不同的密码，只有掌握密码的操作员，才能进入相应的操作权限进行操作。纪小羊的权限是制单和记账。陈经理的权限是凭证审核，只有通过陈经理的凭证审核这一关后，纪小羊才能记账。这也是财务内部控制的一项内容。公司使用的是用友财务软件，其中的凭证审核如下图表2~2所示。
会计凭证审核界面 表2~2
凭证共 8 张
已审核 0 张
未审核 8 张
借方合计金额
贷方合计金额
201*.03.06
收销售赵*货款
201*.03.06
采购李*报销差旅费
201*.03.06
201*.03.06
司机杨*借款
201*.03.06
卖废品收入
201*.03.06
201*.03.06
行政部买文具
201*.03.06
妇女节福利支出
纪小羊以前当出纳时，不知道这些。昨天吴会计移交给她时，移交了会计员的操作密码，其中就只有制单和记账的密码，审核的密码并没有交给自己，而是告诉自己，审核的权限在陈经理，当然密码在陈经理心中了。陈经理审核一张凭证，凭证上的审核栏中便出现一次陈经理的名字。如下图表2~3所示。
记账凭证 表2~3
凭证共 8 张
已审核 5 张
未审核 3 张
借方合计金额
贷方合计金额
201*.03.06
收销售赵*货款
201*.03.06
采购李*报销差旅费
201*.03.06
201*.03.06
司机杨*借款
201*.03.06
卖废品收入
201*.03.06
201*.03.06
行政部买文具
201*.03.06
妇女节福利支出
所有凭证都审核完后，陈经理对纪小羊说道：“纪会计，昨天的凭证我已经审核过了，你可以记账了。”
记账的程序很简单，纪小羊只要输入操作员密码，进入记账程序，点击记账，电脑里面的程序便会自动记账。只不过如果只编制了记账凭证，而没有进行记账凭证审核，程序便不会响应。现在凭证已经经过审核，当然便会响应，自动记账了。记账的界面如下图表2~4所示。
记账界面 表2~4
未记账凭证
已审核凭证
1.选择本次
2.记账报告
说实在的，纪小羊感觉会计电算化既方便又快捷，省去了许多手工记账不必要的麻烦，而且计算核对的功能会自动生成。记得自己刚当出纳时，李会计常常说传票。刚开始自己不懂，还以为是乘船的船票，要不就是法院的传票。好在当时自己憋在心里，没有说出来，要不真会让人笑掉大牙。后来听李会计经常说，才知道李会计讲的是记账凭证，未实行会计电算化前，会计都是手工记账的，每一经济事项的发生，一般必须经过几个责任环节和经过几个经济责任人之手，辗转传递，为了形象地说明原始凭证和记账凭证的传递过程，老一辈的会计便将记账凭证形象地称呼为传票了。
掌握会计电算化后，只要会编制记账凭证就行，按老话说就是编传票。记账凭证经过审核后，进入记账界面，电脑程序会自动记账，总账、明细账一应俱全，发生额及余额一目了然。耶，搞定！纪小羊在心中为自己击掌庆祝。
第一次报税
纳税申报也有逻辑性和因果关系，并不需要死搬硬套。申报的原则是：有增值便交增值税，有所得才交所得税。
纪小羊记账处理完后，陈经理在旁边安排道：“纪会计，凭证的编制与审核、记账只是日常工作，我们还有月度工作，也就是每月的报税。吴会计走时，上个月的税还没报。你在档案里面找一下，上上个月的报税资料，参照一下，将上月的纳税申报表填好。我们要按规定的时间申报纳税。”
纪小羊这才想起，每月月头都是企业主动申报纳税的时候。吴会计移交给自己的时间正是季初月头。不仅有增值税及附加税的按月申报，还有所得税的按季预缴。自己以前还从来没有处理过报税业务，只知道当上会计后，报税肯定是自己的工作任务之一，没想到来得这样快，上班第二天就要处理税务事项，而且是月度申报和季度申报一起，真是锻炼人，我这只小羊还只刚学会走，现在就要开始一路小跑了。
纳税申报表的填制考察的是会计的综合能力，对业务水平的要求远比填制记账凭证要高，这并不是陈经理有意要考核纪小羊，而是做为会计岗位的基本职能。纪小羊看了一下办公室墙上所贴的会计工作岗位职责，上面写得清清楚楚。
“1、按照国家会计法律和公司财务管理制度的规定，进行会计日常核算、记账、复账、报账，做到手续完备，账目清楚。按期报账，登记会计账簿，编制会计报表，并及时报送税务机关和集团公司。”
岗位职责里面的第1条就有规定，要按时报税。上月的登记账簿和编制报表的工作已经由原来的会计吴会计完成了，自己现在需要办理的是按期申报纳税，当然要填制纳税申报表了。
陈经理一边安排，一边心中在想，如果纪会计能够熟悉地处理税务事项，准确无误地填制纳税申报表，说明她的业务能力基本合格，我这个财务经理的压力会相对小一点，工作起来也轻松些，自然业务上的沟通也就方便简单了。
闺蜜香香经常抱怨说：领导一句话，下面的人跑断胯。纪小羊听了总是捂着嘴笑。做财务的她虽然没有跑断过胯，但知道领导安排的事，财务做起来要费很大的精力和功夫，也对业务能力是个检验。先说按月申报的增值税及附加税。
增值税申报先要确定数额。一要确定应交税金——销项税额的数额，二要确定应交税金——进项税额的数额，进项税额的抵扣，还要看企业是否向主管税务局申报过，是否经过主管税务部门的认可，只有认可了才能抵扣，第三步才是根据应交税金——销项税额的数额减去税务部门认可的应交税金——进项税额的数额，确定本月应交税金的数额。其实这些账务，吴会计都已经处理过了。她的账套里面都有反映。纪小羊的工作是对其进行复核，如果没有错误，便可按照吴会计的账面来进行申报。
销项税额好确定，公司上月开具了增值税发票150万元，按照税率计提了应交税金%=255000元。进项税额的核对主要是看进项发票的抵扣是否经过税务部门的认可。吴会计的工作做得很认真，所有的需要抵扣的进项发票都已经经过了税务部门的认可，金额为115370元。有了这些依据，这样纪小羊增值税纳税申报表便好填制了。她填制了一张增值税纳税申报表，如下图表2~5所示。
增值税纳税申报表 表2~5
增值税纳税申报表
（适用于增值税一般纳税人）
　　　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十五日内，向当地税务机关申报。
税款所属时间：自201*年02月01日至201*年02月28日
填表日期：201*年03月08日
金额单位：元至角分
纳税人识别号
纳税人名称
法定代表人姓名
开户银行及
有限责任公司
项　　　 目
一般货物及劳务
即征即退货物及劳务
（一）按适用税率征税货物及劳务销售额
其中：应税货物销售额
　　　应税劳务销售额
　　　纳税检查调整的销售额
（二）按简易征收办法征税货物销售额
其中：纳税检查调整的销售额
（三）免、抵、退办法出口货物销售额
（四）免税货物及劳务销售额
其中：免税货物销售额
　　　免税劳务销售额
上期留抵税额
进项税额转出
免抵退货物应退税额
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额
应抵扣税额合计
17＝12+13－14－15＋16
实际抵扣税额
18（如17&11，则为17，否则为11）
按适用税率计算的应纳税额
19＝11－18
期末留抵税额
20＝17－18
简易征收办法计算的应纳税额
简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额
应纳税额减征额
应纳税额合计
24＝19+21－23
期初未缴税额（多缴为负数）
实收出口开具专用缴款数退税额
本期已缴税额
27＝28+29+30+31
①分次预缴税额
②出口开具专用缴款书预缴税额
③本期缴纳上期应纳税额
④本期缴纳欠缴税额
期末未缴税额（多缴为负数）
32＝24+25+26-27
其中：欠缴税额（≥0）
33＝25+26-27
本期应补（退）税额
34＝24-28-29
即征即退实际退税额
期初未缴查补税额
本期入库查补税额
期末未缴查补税额
38=16+22+36-37
如果你已委托代理申报人，请填写下列资料：
为代理一切税务事宜，现授权_____________________(地址)_________________________为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件都可寄与此人。
　此纳税申报表是根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定填报的，我确信它是真实的、可靠的、完整的。
授权人签字：
　声明人签字：
以下由税务机关填写：
收到日期：
主管税务机关盖章：
增值税是主税，其它税金及附加，都是依据主税增值税按一定的比例和税率来计算的，主税不出错，其它税金和附加的计算一般不会出错，否则就真的要出洋像、闹笑话了。
附加税的申报表编制好后，接着要编制的是所得税的纳税申报表。企业所得税是年度税，但本公司按照规定，需要按季预缴。根据企业的季度利润总额，乘以所得税税率，便可以计算出季度应该预缴的所得税税额，最后是年度汇算清缴。吴会计移交时已经进行了账务处理，上个季度的损益表也出来了。纪小羊只要根据损益表中的利润总额进行计算便可。她计算后填制了一张企业所得税纳税申报表，如下图表2~6所示。
企业所得税纳税申报表 图表2~6（略）
纳税申报也有逻辑性和因果关系。纪小羊凭的就是一个原则。有增值便交增值税，有所得才交所得税。道理很简单，并不需要死记硬背。公司截止一季度的利润总额为292752元，税率为25%，应该预缴所得税%=73188元。吴会计移交时，公司本年利润余额为219564元，便是利润总额减去所得税后的余额。88=219564元。纪小羊按此将纳税申报表填制好后，请陈经理进行审核。
从昨天开始，陈经理一直抱着看的心态，看纪会计怎样处理日常会计事务。公司为纪小羊提供了一个会计工作岗位的舞台，就看纪小羊如何在这个舞台上表演了，所以他并不多发表意见。纪小羊没有想那么多，心中只有一个意愿：既然自己担任了公司的会计，便应该将会计的份内工作做好，这是自己义不容辞的责任。
要处理的业务很多，要学习的知识也很多。从昨天和出纳结账开始，纪小羊第一次审核了现金日报表，查看了银行存款日记账，在审核后的现金日报表上签字；第一次编制了记账凭证，也第一次接受了陈经理对记账凭证的复核；第一次进行了会计记账，也第一次编制了纳税申报表。不知道后面还有多少业务等着自己去做，反正一件一件地来，将每件事都做好就行了。
纪小羊将增值税纳税申报表和所得税季度预缴申报表填制好后，请陈经理进行审核。陈经理看纪小羊能够熟练地将几个申报表填制好，心想这哪里是张经理说的从来没有会计工作实践的人能够做出来的，看来真不能凭老经验从门缝里看人，小看了纪会计，难怪集团公司要对她进行培养和锻炼，她还真是个可造之才。
陈经理审核后，同意纪小羊可以按她编制的申报表进行报税。公司已经开通了远程税务申报系统，公司交税可以不用跑税务大厅，只需在网上提交即可。税务通过后，银行会自动扣款。公司、税务、银行签有三方协议，银行会代税务扣收企业的税金，然后划转给税务。这样，纪小羊坐在办公室便轻轻松松地将月头季初应该申报缴纳的税款进行了申报缴纳。
第一次全面熟悉账套
资产=负债+所有者权益，收入-支出=利润。会计等式就两个，这就是会计的任督二脉。只要将这两个等式弄通了弄懂了，这两个等式中的会计科目就会像血液一样在会计周身顺畅地流转。
下午纪小羊开始了自己的日常工作。陈经理说要熟悉情况，纪小羊想了想，要熟悉的很多，先从和自己联系最紧密的账套开始。她开始熟悉账套和会计科目。昨天编制记账凭证，今天上午交给陈经理审核，包括自己记账，都是在还没有完全熟悉财务账套的基础上完成的。熟悉账套后，再开展自己的日常工作，心中便没有疑虑，不会担心自己出错，还去找吴会计以前的凭证来核对验证了。这也是自己熟悉公司情况的一个范畴。
纪小羊知道，做为会计处理日常工作，要坚持的一个记账原则便是：有借必有贷，借贷必相等。同时，还有两个会计等式。资产=负债+所有者权益，收入-支出=利润。会计等式就两个，这就是会计的任督二脉。只要将这两个等式弄通了弄懂了，这两个等式中的会计科目就会像血液一样在会计周身顺畅地流转。
其实这些理论纪小羊早就清楚了，自己在大学里面学习过，去年考初级会计实务时也考过，只是自己还没有从事过实践，未在实践中弄通两个等式。现在一工作就要涉及到，不弄通自己便无法开展工作。收入-支出=利润，是每月先要核算的，只有按这个等式核算后，才能结转损益，才能确定利润，进行利润分配，编制利润表，然后将未分配利润结转到所有者权益科目中。这是企业财务中的小循环。吴会计上月按新准则编制的利润表，就全面反映了公司上月收支损益方面的循环。如下图表2~1所示。
编制单位：
本年累计数
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
投资收益（亏损以“－”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损以“－”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（亏损以“－”号填列）
加：年初未分配利润
五、可供分配的利润
减：提取法定盈余公积
六、可供股东分配的利润
减：应付利润
七、年末未分配利润
单位负责人:
虽然等式是收入-支出=利润，但企业绝对不止一项收入或一项支出那样简单。大等式下有许多小等式。如营业利润（84898）=营业收入（1500000）-营业成本（1031162）-营业税金及附加（21963）-销售费用（103650）-管理费用（230426）-财务费用（27901）。接下来的小等式还有许多，一直要计算到净利润63674元为止，如是年底，还要对净利润进行分配，分配完毕，这个大等式才算结束。
资产=负债+所有者权益，是企业财务中的大循环，是包含了每月损益的资产变动情况的总反映。纪小羊将吴会计上月的资产负债表找了出来，如下图表2~2所示。
资产负债表 表2~2
资　　产　　负　　债　　表
编制单位：
负债及所有者权益
流动资产：
流动负债：
　货币资金
　短期借款
　交易性金融资产
　应付票据
　应收票据
　应付帐款
　应收股利
　预收帐款
　应收利息
　应付职工薪酬
　应收帐款
　应付利息
　其他应收款
　应付股利
　预付帐款
　应交税费
　应收补贴款
　交易性金融负债
　其他应付款
　待摊费用
　预提费用
　一年内到期的长期债券投资
　预计负债
　其他流动资产
　一年内到期的长期负债
流动资产合计
　其他流动负债
流动负债合计
长期投资：
　长期期权投资
长期负债：
　长期债权投资
　长期借款
　长期投资合计
　应付债券
固定资产：
　长期应付款
　固定资产原价
　专项应付款
　减：累计折旧
　其他长期负债
　固定资产净值
长期负债合计
　减：固定资产减值准备
递延税项：
　固定资产净额
　递延所得税负债
　工程物资
　在建工程
　固定资产清理
所有者权益(或股东权益)：
固定资产合计
　实收资本(或股本)
无形资产及其它资产：
　减：已归还投资
　无形资产
　实收资本(或股本)净额
　长期待摊费用
　资本公积
　其它长期资产
　盈余公积
无形资产及递延资产合计
　其中：法定公益金
递延税项：
　未分配利润
　递延所得税资产
所有者权益(或股东权益)合计
负债及所有者权益(或股东权益)总计
当然资产、负债与所有者权益肯定都不止一项，不是简单的一个资产减去一项负债就等于所有者权益了。如损益表一样，资产、负债和所有者权益下都有多个科目，它们都要分别汇总到每个大项目名下，也有许多小等式，小等式运算后，再进行加减运转大等式。比如资产类，先要分别对流动资产（6380249元）、固定资产（6757285元）和无形资产及其它资产（865352元）三个小类进行合计，然后三个小计相加才是资产总计（元）。当然负债类和所有者权益类也要分别计算。最后才是资产=负债+所有者权益这个大等式的计算。
在运用两个基本等式熟悉账套的过程中，纪小羊又熟悉了陈经理没有给自己介绍的一些东西。比如公司的固定资产原值为9536821元，累计折旧为2779536元，固定资产净值为6757285元。流动资产为6380249元，总资产为元，这实际上就是公司的家底。陈经理也说会计是公司的内当家，连家底都不清楚，还当什么家？呵呵，小女子现在也清楚公司的家底了，具备当一个管家的条件了吧！
光熟悉家底还不行，还要知道公司欠多少债，债主分别是谁，是长期的还是短期的，公司有没有偿债风险，这看负债类科目就行了，公司总计负债5687592元，其中最主要的债主是工行，有流动资金贷款500万元；老板有多少钱，公司这个家底到底有多少是老板的，这便是所有者权益类科目了，公司实收资本800万元，权益中还有盈余公积95730元，本年利润219564元。纪小羊边熟悉账套，边在心里对公司的财务状况进行掂量。
掂量公司的家底时，纪小羊想到了自己小家的家底。自己和老公陈诚开有一家店铺，资产值多少钱，上游公司铺有多少货，有多少应付账款，这是负债；自己和陈诚买了一个新房子，总价是多少，这也是自己的资产，但还不全部是自己的，也有负债，而且是长期负债，有二十年的还贷期，每月需要固定还按揭款，自己是典型的房奴。这就是自己的家底。看来一个大家和一个小家没有多大的区别，自己现在不仅要管自己的小家，还要管公司这个大家了。
从去年进入会计行业开始，纪小羊便有意识地提高自己的实战本领。去年一年的出纳工作，不仅锻炼了自己的出纳实践，当时的会计李会计也有意识地对自己的能力进行了培养。自己当时多做了许多事，正是因为当初做的一些事，让自己在实践中逐步成长，自己现在接任会计才不至于茫然无措。
纪小羊观察过李会计平常的工作，李会计的日常工作就两项：一是记录和反映，二是监督和管理。在这两项工作中，李会计总是以不变应万变。这也是她在昨天和今天的工作中悟出来的。以前看李会计做工作，也就是做的这些工作。只不过自己现在将李会计做的工作进行了总结，并运用到自己的工作之中。
纪小羊在运用两个等式和会计的两个基本职能，一是记录和反映，二是监督和管理的基础上，继续熟悉账套。大账套熟悉了，但大账套中还有许多需要注意的细节，也就是小账套。比如预提费用和待摊费用。预提和待摊的目的都是为了真实的记录和反映财务状况。自己刚学会计时，老是在这两个问题上绕去绕来，始终绕不出来。现在脑中有了意识，这其实是收入或成本的记录与反映，是一次性记录与反映，还是分区间进行记录与反映，如果分区间，分多少区间合适，每次记录和反映多少合适。这涉及到会计估计和会计政策，有时甚至是公司的经营政策。比如固定资产的折旧，是采用加速折旧法如双倍余额递减法或年数总和法，还是采用一般的折旧方法如平均年限法等等，纪小羊要参考以前的会计吴会计所采用的方法。这些内容吴会计是不会在会计移交时告诉自己的，这些都是自己在会计实践中要用到的，而且还要保持会计政策的一贯性与一致性。这就是财务循环中的一个细节，也是自己需要熟悉与掌握的。
这样的细节很多，光资产这个大类中就有很多小科目。原材料和产成品就是其中两个主要的科目，这两个科目同处于存货之中。如何正确地核算存货，也涉及到真实的记录和反映资产的问题。纪小羊先是看，看以前的。原材料的进出是采用的先进先出法还是后进先出法，抑或是移动平均法还是加权平均法，知道了核算方法，便可以核算材料采购成本差异，还有成本在完工产品与在产品之间的核算与分配等等。看通了吴会计的处理方式和方法，再问，问陈经理。请教陈经理为什么公司要采用这种方法？最后在心中想，在各种方法之间进行比较，哪种更合适，理解前任会计为什么要采取这种处理方式和方法。学问，学问，纪小羊以前的境界也就是一学二问，看来要想提高自己的学问，在一学二问的基础上，还要开动脑筋，进行思考和分析，进行比较和总结，这样才能出真知，这样才不是人云亦云，这样才不会因循守旧，境界都会提升。
其实具体采用何种会计处理政策与方法，千个师傅万个法。真实的记录和反映也不可能百分百地再现和还原经济事项，这里面有太多的大概加估计，采取的政策或方法不同，会得到不同的结果。所以有人开玩笑说，财务是个真实的谎言。纪小羊刚入道时，对此并不理解，现在深入进去后，就很容易理解了。会计也离不开逻辑思维，也离不开因果关系，也离不开分析对比，只不过在各种政策与方法中选取一种自己认为比较符合实际的政策与方法。而且这种政策与方法也不是一成不变的，它也会随着实际情况的改变而改变。
理解这些，后面的许多问题便会迎刃而解。她不会纠结于是采用甲种会计政策或方法还是采用乙种会计政策或方法，钻进死胡同不能出来，只要分析对比，进行逻辑思维，运用因果关系，哪种政策或方法更贴近企业实际，更能反映企业的实际情况，肯定就采用哪种方法。即使情况千变万化，但只要掌握了原则和方法，自己便可以不变应万变，反正万变不离其宗。
纪小羊从零开始，在一个记账原则的基础上，运用两个会计等式，牢记会计的两项基本职能，通过账套对公司进行熟悉与了解。从收入类科目到支出类科目，到损益类进行结转的科目，再到资产负债表中的资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目，一一熟悉，参考对比，分析思考，所有科目开始在头脑中有了明晰的印象，一一开始和她结识，成了纪小羊的新朋友，而且在她的头脑中运转起来，在她的血液中活了起来，流动起来。她觉得自己周身的血脉都活络了起来。
如果将公司形容成一个人，陈经理的介绍只是这个人的外貌特征和轮廓，高矮胖瘦，相貌美丑。纪小羊通过熟悉公司账套，则熟悉了公司内部的气质，对公司的健康与体格都有了全面的了解。公司的整体形象在纪小羊心中逐渐清晰，她情不自禁地自乐起来：怎么样，陈经理，没有全部依赖你吧，小女子照样熟悉了情况。
第一次接受年度报表审计
利润表、资产负债表和现金流量表是会计需要驾驭的三驾马车。它们三足鼎立，各自独立却又相互联系。三驾马车中，资产负债表是主马车，利润表和现金流量表是附马车，是对主马车的说明与补充。
上午一上班，陈经理便通知纪小羊道：“纪会计，今天会计事务所要来进行年度报表审计，你准备一下。”
“好滴。”纪小羊愉快地接受任务。其实她今年已经进行过一次年度报表审计了，只不过不是以会计的身份参加，而是以出纳的身份参加，也不是在本公司，而是在她以前的公司。她知道从今年开始，工商取消了企业年检，但企业经过会计事务所审核过后的年度报表，除了以前在工商年审时需要外，还有很多用途。一是每年向银行申请流动资金贷款时，银行为了规避风险，都会要求企业提供经会计事务所审计后的财务报表，二是集团公司也有需要，三是现在工商管理改以往的年审制度为公告制度，企业也要向外公告，这是企业的形象问题，既然是公告，企业真实的财务状况和经营业绩肯定也是公告的内容之一。
既然是年度报表审计，那就要准备报表了。企业在持续经营时，年度都会编制资产负债表、利润表和现金流量表。纪小羊心里清楚，说是报表审计，其实报表中涉及到所有的会计科目，涉及到账，也就是整个年度经营状况的审计，和企业整体财务状况的审计。
纪小羊从档案中找出了年度报表，同时也将前两年会计事务所的年度审计报告找了出来，进行学习、分析和对比。事务所张老师带队，一行三人，还有李老师、孙老师。事务所分工，张老师负总责，同时负责资产部分的审计，孙老师负责负债和权益的审计，李老师负责货币资金的审计和存货审计。也就是说现金流量表的审计由李老师负责，利润表的审计由孙老师负责，资产负债表的审计由张老师负责，三张表的勾稽关系，最后的汇总确认也由张老师负责。其实有分工也有合作。如李老师的现金流量表审计，其中涉及到货币资金、存货的审计，都是资产类的重要项目，现金流量表的编制审核同样也离不开利润表和资产负债表中的内容。
货币资金的审计主要是安会计配合。以去年的12月31日为截止时点。虽然公司的货币资金不可能还原到那个时点。审计组采取的是倒推法。以安会计现在的货币资金数额，对12月31日到现在的货币收支业务进行加减，然后倒推出12月31日的货币资金数额，将这个数额和安会计12月31日的账面数额相核对。数额相符便说明公司账面的货币资金是如实反映的。
第一步是对安会计现在的货币资金进行盘点。一是现金盘点，二是核对银行存款账户余额，编制银行存款余额调节表。
接下来是对安会计12月31日到现在的货币资金收支进行汇总，安会计每天有日报表，纪小羊的账面也有准确的数额，而且两方面的数额相符。资料齐全，数据准确，事务所李老师检查确认相当方便。
最后是确定公司12月31日的货币资金余额。事务所李老师根据倒推出来的数额，和纪小羊的账面数额相核对，现金余额准确无误，银行存款余额也相符，还有银行出具的12月31日的对账单，也和审计组确定的数额、纪小羊的账面数额相符。涉及到货币资金的审计事项便圆满结束。李老师接着要审核的是现金流量表，这还要和利润表及资产负债表相联系。
现金流量表有两种审核方法，当然这和现金流量表的编制方法相符合。一是根据经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金收支流量来编制，二是根据利润表中的净利润，对资产负债表中部分不涉及现金流量的项目进行加减，然后倒推出现金流量。两种方法得出的结果应该一致，都是货币资金的期末余额减去货币资金的期初余额。
李老师最后审核存货部分，主要是进行账实核对，也就是进行存货盘点。纪小羊熟悉账套时，知道公司的存货量大，有原材料、包装物、产成品等，金额为3740760元。但她抽不开身，三个老师的审计都离不开账套，纪小羊要随时准备回答他们的提问，为他们准备资料，提供数据，存货的盘点便是安会计陪同李老师一起去原材料仓库和成品仓库进行盘点的。
孙老师负责利润表的审计，实际就是对去年的经营成果的审计。纪小羊一一将收入的明细找出来，交给孙老师审计，包括主营业务收入、其它业务收入、投资收益、营业外收入等。然后再将支出的明细找出来，包括主营业务成本、营业税金及附加、其它业务成本、营业外支出等。收入-支出，确定利润总额后，再确定所得税和净利润，然后根据利润分配确定未分配利润，最后未分配利润要进资产负债表，这便是利润表为什么是资产负债表附表的原因，因为最终的经营成果还是反映到了资产负债表中。
张老师是负总责的，所有情况都要到张老师这里汇总，所以张老师的问题最多，要提供的资料也最多。李老师审核的现金流量表和资产负债表中的数据相吻合，孙老师审核的损益表也和资产负债表中的数据相吻合，最后就只看资产负债表是不是真实客观地反映公司财务状况了。
纪小羊熟悉账套时，还只是对公司的财务状况有了一个大致的了解，现在配合事务所的审计，对公司财务的了解更深入了一个层次。自己是以家里人的眼光看公司财务，而事务所是以外部人的眼光看公司财务，要以独立客观公正的原则对公司财务报表发表意见，所以只要是不清楚的就问纪小羊。天啦，纪小羊自己也才来公司几天，情况也才刚刚熟悉。面对事务所的问题，纪小羊先是看，自己看通了看懂了的，可以直接跟事务所解释。看不通弄不懂的，先想，还是想不通想不懂的，就只有去问陈经理了。通过事务所的问题，纪小羊也澄清了自己观念上的一些认识，又将对公司财务的熟悉情况提升到了一个新的境界。
纪小羊心中有一个形象的比喻，利润表、资产负债表和现金流量表就是会计需要驾驭的三驾马车。它们三足鼎立，各自独立却又相互联系。三驾马车中，资产负债表是主马车，利润表和现金流量表是附马车，是对主马车的说明与补充。
纪小羊心中还有一个比喻，那就是每驾马车中，分别有一个三家村。收入、支出和利润，是利润表中的三家村，会计每天每月都要进的三家村；资产、负债和所有者权益，是资产负债表中的三家村，会计至少每月必进的又一个三家村；经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量是现金流量表中的三家村，这个三家村会计去得少一点，一般只在季报和年报的时候编制。
有了这两个形象的比喻，纪小羊心中一下豁然开朗起来。众多的会计报表，庞杂的会计信息，无数的会计科目，现在一一条理清晰起来，它们各安其位，各司其责，在自己的脑中再也不是缠绕在一起的一团乱麻。乱麻中的疙瘩纷纷自动解开，自己再也用不着死记硬背，去一个一个地背概念，记科目，想公式。纪小羊暗中窃喜，自己又得了一窍难得中的一窍。
三张报表审核完后是会计报表附注的审核。这是一个综合性的说明，有文字的，也有数字的。前面是对公司情况进行的简介，然后是公司实行的会计政策的说明，后面对经营成果和财务状况进行说明，重点科目有明细，公司的重大事项也有表述。事务所对公司连续几年进行过审计，刚开始公司的会计报表附注编制得并不全面，在事务所的指导下，吴会计逐年完善，现在已经深得其法。
最后是沟通。事务所张老师一行三人，结束外勤审计，和陈经理、纪小羊对审计情况进行沟通。除了纳税事项事务所不发表审计意见，以税务结论为准外，事务所对公司年度报表的审计发表的是无保留意见的审计报告。前两年会计事务所的审计报告纪小羊也看过，有一年是带说明段的无保留意见审计报告，公司正在新建一条生产线，审计时尚未结束，尚未形成生产能力，所有支出在在建工程科目中进行反映。审计报告中进行了说明。当时看到，纪小羊便想，事务所审计还真认真。现在也一样，沟通完后，该搜集的资料，事务所列了一个清单。纪小羊按清单准备资料后，事务所出报告，审计才算结束。
第一次核算原材料成本
都说工业会计难。难在哪里？难在成本核算。从原材料的采购开始，仓库入库，到生产领用，仓库发出，看似简单的一个原材料成本核算流程，会计既管又算，管算结合，先管后算。管，先要熟悉管理流程与环节，该管哪些，需要特别关注的细节，签批手续是否完善，原材料购进是否收到，出库手续是否齐全等。算，先要确定方法，然后才是计算。进有进的方法，出有出的方法。进的方法有多种，出的方法也有多种，都要根据企业的实际情况而定。
纪小羊上午一上班，便开始处理出纳吴会计昨天交过来的单据。日常费用的报销都好处理，单据中有几张采购部门采购原材料的，还生产车间领用原材料的，纪小羊要一一编制记账凭证。
原材料是存货中的重要科目，是公司重要的流动资产，纪小羊从去年做出纳开始，便有深刻的印象，特别是参加过仓库的几次盘点后，从空中楼阁的理论性中，接触到了地气，联系到了自己的实际工作。做为会计，不光是编制一下原材料进出的记账凭证便完事了的，其中有许多环节需要注意。
先是原材料采购的单据，出纳安会计已经付款，仓库收到货没有，收到了，仓库便会开据入库单，自己便可以对方开据的发票和入库单记账，否则如果只付款未收到货还要催促采购部门收货，记账也只能记在途材料。二是生产车间领用的原材料，先看是否有仓库的出库单，没有出库单，手续便不齐全，记账便没有依据，再看出库单上车间是否签字认可，手续是否齐备。也就是说，要记账，先要看手续，手续齐全才能记账，而且这也是财务部门对原材料进行管理的一项内容，涉及到原材料采购与付款，原材料采购入库和原材料领用三个管理环节。可不是登下账这样简单。
好在这些手续都齐备了，纪小羊要做的工作就是编制记账凭证。可就是编制记账凭证也不简单。先做原材料采购的。公司的原材料包括主要材料、辅助材料、包装材料，公司原材料的日常核算，分主要材料和其它材料，分别采用实际成本和计划成本进行核算。
按实际成本进行核算的好理解，反正购买时的成本是多少就是多少，凭发票及入库单做记账凭证。借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。安会计交过来的单据中正好有一笔是主要材料，按实际成本核算材料成本的，也就是上月报表中反映的材料采购60315元，现在已经入库了。纪小羊凭入库单编制分录如下。
借：原材料 50061.45
应交税金——应交增值税（进项税额） 10253.55
贷：材料采购 60315
麻烦的是按计划成本进行核算的原材料，要按规定进行原材料成本差异的分摊。这个差异实际就是计划成本与实际成本的差额，实际成本大于计划成本的差异为超支额，反之，则为节约额。材料成本差异必须根据规定的方法计算出分配率，按月进行分配，不能任意多摊、少摊或不摊。
这些纪小羊在大学里面就学过，当时没有实际操作，总觉得是理论上的东西，很深奥，很复杂。现在接触实务了，并不是先去做，而是先要想，为什么要这样做。自己在学问的境界上有了提升，除了一学二问外，还要思考，这样才能进步。核算材料成本差异，实际是会计的记录职能里面的要求，要真实的记录和反映，这些差异，摊不摊，摊多少，都在企业里面，都在账里面，其实按实际成本核算，就没有这些麻烦了，只不过人为设置计划成本，是为了考核采购部门的业绩，这些想通了弄懂了，接下来就好操作了。
前任吴会计已经根据公司的实际情况，分别按实际成本和计划成本对主要材料和其它材料进行核算，科目都已经设置好了，“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等科目一应俱全，材料成本差异核算过多期，严格地说，纪小羊依葫芦画瓢即可。但纪小羊还是认真分析了吴会计设置账套和科目时的用意，领会其精神实质。对采购部门报过来的单据，一一进行分析，是主要材料的，按吴会计以前的实际成本核算，是其它材料的，便归类到按计划成本核算一类中，借记“材料采购”，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付和应付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
这还只是按计划成本核算原材料采购进入中的一个环节，还有第二个环节，要核算差异。这时凭的原始凭证是仓库的入库单，借记“原材料”，贷记“材料采购”，而成本差异，分超支还是节约，分别在借方或是贷方登记，借方登记材料实际成本大于计划成本的差异，也就是超支额，贷方登记实际成本小于计划成本的差异，也就是节约额。本期材料采购的单据中，按实际成本和计划成本的对比，即有超支的，也有节约的，纪小羊一一在借方和贷方进行了登记，编制凭证。其中从甲公司购进的A材料实际成本大于计划成本379元，从乙公司购进的B材料实际成本小于计划成本258元。纪小羊编制的分录如下。
借：原材料——A 15960
应交税金——应交增值税（进项税额）2713.20
材料成本差异——A 379
贷：银行存款 19052.20
借：原材料——B 21863
应交税金——应交增值税（进项税额）3716.71
贷：材料成本差异——B 258
银行存款 25321.71
呵呵，本小姐第一次核算材料成本差异，好像是专门考核自己似的，各种各样的情况一起来开会，竟然没有一个缺席的。
这套环节走下来，还只登记了原材料的采购和入库单据，下面还有原材料的领用与出库单据要登记。公司对原材料核算既然同时采用了计划成本与实际成本，当然领用时也要分别按两种方法进行核算。领用主要原材料的，直接按实际成本进行核算即可，因为入账时便是按实际成本入账的，没有材料成本差异。日常领用或是发出其它原材料，均应按计划成本记账，不是不核算材料成本差异，材料成本差异的结转一般在月底进行。月度终了，汇总发出的各种原材料，按照发出的原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目，如果实际成本小于计划成本的差异，便做相反的会计分录。如本公司的原材料A的材料成本差异，借方便要增加379元，而B材料的贷方则增加了258元。到了月底，根据领用的A、B材料的数量，分别计算应分摊的差异，然后进行结转。
现在领用材料，只要按材料的去向进行记录即可，是哪个部门用的，就记入到哪个部门或是环节之中。纪小羊按照实际情况分别借记“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”科目，贷记“原材料”科目。
这还只是确定了记账的借贷科目，具体金额怎么确定呢？这就涉及到发出存货成本的确定了。公司需要选择发出存货的计价方法。存货准则规定的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
个别计价法最简单，存货很特别，很重要，可以单独辨认，有详细的记录，进来是多少，出去就是多少，金额是确定的。
先进先出法，顾名思义，假定的是存货先进来的先发出，金额也好确定。
加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。
月末一次加权平均法是存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月进货成本和月初成本总和，来确定加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。这种方法，平常的工作量小，到月末时工作量大。
移动加权平均法是指每次收货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。即存货的移动平均单位成本=（本次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（本次进货之前库存存货数量+本次进货的数量）。计算出单位成本后，发出存货的成本只需要乘以发出的存货数量即可。
公司采用的是移动平均法，虽然平常的工作量大一点，但月末的工作量小。纪小羊先要核算本次进货之后，原材料新的平均成本，然后按照发出去的数量，计算发出去的原材料的成本金额。比如公司原材料A，以前账面数为36159元，数量为315.22公斤，现在新增加了15960元，数量为138.78公斤，则A材料现在的成本为（）/（315.22+138.78）=114.80元。生产车间如果现在领用A材料，便是按114.80元的单价记账发出。
这一套程序走下来，原材料的进出核算的整个程序纪小羊基本都实打实地经手核算了一次。但她还是不放心，将编制好的记账凭证报给陈经理，请陈经理审核。
前任吴会计任会计时，对公司的整个财务流程都已经轻车熟路，处理起来得心应手，根本没有什么差错，陈经理审核起来也轻松简单，他所以留恋吴会计，还有一点自私的因素在里面。通过前两天对纪会计的观察，看她对账务的处理，虽然来得慢了点，但还没有出错，基本合格，因为后面还有许多业务，她还没涉及到，自己也还没看她怎么处理，现在就对她下结论，为时尚早。纪会计将原材料采购、入库、以及生产车间等领用原材料的事项编制会计分录后，陈经理正好可以就此机会考核一下纪会计的业务水平。
学会计的都说工业会计难。难在哪里？难在成本核算。原材料进出存的核算，就是成本核算中的一块，而且只是一小块，但就是这一小块，曾难倒过好多会计。
陈经理上午看纪小羊自己在忙着编制分录，没有去打扰她，知道这一套程序走下来，要点时间和功夫，就是吴会计也得一定的时间。现在纪小羊将编制好的凭证请他审核时，他还有点诧异，并未花多长时间呀。会不会忙中出错呢？陈经理心中既希望纪小羊出错，又不希望纪小羊出错，心中也很纠结。希望她出错，是自己能够及时给她指正，让她通过对错误的了解，迅速掌握原材料的核算方法。不希望她出错，那是希望纪小羊自己有处理解决这个问题的方法和能力，自己这个主管的工作相对也可轻松些。
从原材料的采购开始，仓库入库，到生产领用，仓库发出，看似简单的一个流程，会计既管又算，管算结合，先管后算。管，先要熟悉管理流程与环节，该管哪些，需要特别关注的细节，签批手续是否完善，原材料购进是否收到，出库手续是否齐全等。算，先要确定方法，然后才是计算。进有进的方法，出有出的方法。进的方法有多种，出的方法也有多种，都要根据企业的实际情况而定。陈经理审核时，一一看到了纪小羊管算结合的痕迹，越看越满意，心中以前还存在的疑虑早已荡然无存。
第一次核算产成品成本
很简单，这就是跟所有的成本和费用找对象，
一个萝卜一个坑，所有的萝卜即成本和费用都要确定最终归属到哪个坑即哪种产品之中。
仓库入库一批产成品，入库联一式三联，一联交给生产部留存，同时做为核算车间工资的依据，一联仓库记账，还有一联送给了财务部，交给了纪小羊，做为财务记账的依据。
纪小羊知道，产成品的入库单据交给财务，自己又要开始核算产成品成本了。
先是熟悉情况，知己知彼，才能百战不殆。公司产品生产成本由直接材料成本、直接人工成本和制造费用三大成本项目组成。自己只要将这三大项目分别核算清楚，产成品的成本也随之核算清楚了。
直接材料成本是公司直接用于产品生产，构成产品实体的主要原材料及包装材料等的成本。
直接人工成本是公司支付给生产部门生产工人的各种薪酬，包括工资以及为职工支付的其他费用，包括福利费、工会经费、职工教育经费、职工养老保险支出等。
制造费用是公司生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，主要包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资等各种薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费，以及其他间接生产费用。如果单一生产某种产品，或只有一个批次，制造费用可以直接进入产品成本。但如果同时生产多种产品，一个核算期间生产不同产品批次，那应该先将制造费用进行归集，然后按照一定的分配标准，分配计入相应的产品成本之中。
产成品的成本计算方法有多种，分步法、分批法、分类法、个别计价法等等。纪小羊通过熟悉公司以前的账套，已经知晓公司产成品核算采用的是分批法和分类法相结合。即不同批次中的不同类产品分别核算成本。
本月已经入库过一批产品，这是第二批，说不定还有第三批、第四批。每批产品里面生产有A、B、C、D、E五类产品，说不定以后还有更多的产品类别。纪小羊心里清楚，又到了考验自己能力与水平的时候。
通过一年多的财务实践，她已经能够熟练地开动脑筋，运用逻辑思维，进行分析。说白了，产成品成本就是生产这种产品用了多少本钱，包括耗费的原材料，支付给生产工人的工资以及其他用于该种产品生产的各种费用。这个小女子还是清楚的，只不过用何种归集手段，什么分配方法在多种产品之间进行分配而已。道理想通了，就有了操作的路径。
先是归集。不管这一批产品有多少类，反正是用于这一批产品的成本全部归集到一起。分三大类进行归集。直接材料一类、人工成本一类、制造费用一类。
直接材料一类，有生产车间领用原材料及辅助材料的出库单据、包装车间有领用包装材料的出库单据，这些单据仓库都已经报给财务做为记账的原始凭证，财务都已经进行了账务处理。归集起来它们，就是为它们找一个成本的承担者，这个承担者就是这批产品。
自然人工成本也是一个道理，而且这一类的核算还有生产部门的帮助。生产车间的工资是按计件制来进行的，每月生产部门都已经计算好了，每个批次是多少工资车间计算好后，财务只需进行审核。没有错误，财务便可以直接引用。
麻烦一点的是制造费用。生产车间所耗用的水电气、生产车间管理人员的工资等等是按月计算的，需要按月进行归集，然后分配到这个月的每个批次之中，然后再在批次之中进行分配，划分到各类产品之中。
很简单，这就是跟所有的成本和费用找对象，
一个萝卜一个坑，所有的萝卜即成本和费用都要确定最终归属到哪个坑即哪种产品之中。自己不乱点鸳鸯谱就行了。纪小羊为自己形象的比喻暗暗自得。
和原材料成本核算一样，会计也是要既算又管。管，要管领用的原材料、辅助材料、包装物是否全部用完，没用完的要退回仓库，有没有边角废料；人工工资和制造费用与同类同批次相比，有没有异常变动，有异常变动，要分析原因，然后向领导汇报，请示处理方法。算，要参考原来的会计政策，确定何种计算和分配方法。又是管算结合。
纪小羊虽然还只进行了原材料和产成品的成本核算这两项，就发现别看会计的职位低，岗位小，不重要，其实会计要管的东西太多了，难怪别人都说会计是管家。原材料成本核算，既是财务的管理职能之一，同时也是对采购部门进行考核的一个部分。那么生产成本的核算，便既是财务管理的职能之一，同时也是对生产部门进行考核的一个部分。会计这个管家管得好，多个部门都能出效益呢。
材料和人工的成本都归集好了。但制造费用的归集是按月的，还没到月底，没办法知道真实的费用，怎么进行归集呢？纪小羊不懂就问。纪小羊当出纳时，就总结出要眼勤嘴勤手勤腿勤脑勤。现在嘴勤，问谁，当然是陈经理。
纪小羊接任会计以来，陈经理主动向纪小羊介绍过情况，但一个会计要了解的情况太多了，一时半会根本就不可能介绍全面，所以只能边工作边熟悉。纪小羊也咨询过陈经理一些事项，陈经理自然是知无不言，言无不尽。
“陈经理，生产部门入库一批产品，材料和人工成本都好归集分配，但制造费用怎么归集呢？”纪小羊不耻下问道。
“噢，忘了告诉你了。”陈经理拿出几张表格出来，边递给纪小羊边说：“这是上批入库产品的成本，制造费用也还没有归集，因为有些数据到月底才能出来。”
纪小羊接过表格，如下图表9~1所示
表9~1 三月第一批 A产品成本计算表
分配职工薪酬
分配制造费用
转出完工产成品成本
月末在产品成本
后面还有B、C、D、E等产品的成本计算表，和A类产品的成本计算表大同小异，表中的制造费用没有填列，是空着的，合计和转出完工产品及月末在产品成本也是空着的。纪小羊心想，这大概是吴会计编制的，和我编制计算的没有什么区别。
看来自己熟悉账套还是不够彻底，本月已经入库了一批，仓库已经报过来了，只不过账面上没有反映成品入库的金额，未将生产成本进行结转。她这时才理解公司为什么原材料出库采用的是移动平均法，而同为公司存货的产成品出库采用的是先进先出法。先进来的产成品已经结转了产品成本，出去时自然好核算其销售成本，后进来的，说不定还未将制造费用等进行归集与分配。当时自己不理解，同为存货，为什么原材料的出库要采用移动平均法，而产成品要采用先进先出法，现在终于理解了，这是根据公司的实际情况而实施的不同的会计政策。呵呵，心急吃不得热豆腐。不过现在将这些能够核算的成本进行核算，将工作做在了平时，月底就轻松些，要不到了月头月尾，还不忙死我这头小羊。
“纪会计，虽然制造费用还不能全部归集，但有些费用也可以先期整理。比如生产车间的固定资产折旧，公司就这几条生产线，机器设备基本没有大的变动，固定资产折旧也就没有大的变动。”陈经理提示道。
这个纪小羊清楚，不是还没到月底，还没到计提固定资产折旧的时候，自己便没有做这方面的工作。但陈经理一提醒，纪小羊也明白了，这和自己想的工作做在平时，是一个道理，要不全部累在月头月尾，还真要手忙脚乱了。本小姐记住了，功夫在平时。嘴上却说：“好的，陈经理。”
自然本批入库产品的成本核算，纪小羊便只算了个半头账，还没算完，制造费用一类还空着，但将主要的原材料和人工成本都核算好了。空着就空着吧，后面还有好多事等着本小姐去做呢。
第一次核算产品销售成本
成本核算这一块，也有“术”和“道”。从大的方面分析，成本核算既要管，也要算，而且是管算结合，其中管是“道”，算是“术”。从小的算方面分析，运用逻辑思维，开动脑筋，厘清思路，确定方法是“道”，具体的计算过程是“术”。
纪小羊还真没有闲着的时候，销售部门销售了一批产品，出纳安会计已经收到了货款，她开具增值税票时，还请自己进行了审核，仓库已经将产品发出，出库单据也到了财务，纪小羊又要核算产品销售成本。
算账，算账，会计的任务就是算账。前两次已经分别算过采购环节的账和生产环节的账，也就是原材料的成本核算和生产产品的成本核算，现在是算销售环节的账，也就是销售成本的核算。
都说工业会计难，难就难在成本核算。纪小羊心想，本小姐关于成本核算，三个大的方面，已经核算了两个方面，现在核算销售成本后，整个成本核算的流程就算亲自走了一遍。
根据销售部门和购货方所签订的合同，本次公司共销售A、B、D三类产品共1000件，其中A类产品500件，B类产品300件，D类产品200件，销售给甲公司A类产品500件，268元/件，D类产品100件，298元/件。销售给乙公司B类产品300件，278元/件，D类产品100件，298元/件。甲公司已付款，款已到公司账户，乙公司是老客户，承诺一个月付款，有领导签批，同意发货销售。
销售环节，会计也是要既管又算，管算结合的。纪小羊先是看销售款是否收到，货是否发出，未收到款的，领导是否批准，协商的付款期限是多少，到期财务还要及时提醒销售部门。这些管理环节都到位后，才是会计的记账活动。纪小羊审查完前面的这些事项后，才开始编制销售的记账凭证。甲公司的会计分录如下：
借：银行存款 163800
贷：主营业务收入 140000
应交税费——应交增值税（销项税额）23800
这只是销售给甲公司的第一笔分录，后面还要计算主营业务税金及附加。纪小羊根据主税增值税计算其他税金及附加后，编制第二笔会计分录如下：
借：营业税金及附加 2380
贷：应交税费——应交城市维护建设税 1666
应交税费——应交教育费附加 714
乙公司的会计分录和甲公司的区别不大，只是将银行存款科目改为应收账款科目，后面的金额不同而已。纪小羊很快也编制好了。
接下来是根据仓库产成品的出库单据，编制产品销售成本的会计分录。纪小羊的分录如下：
借：主营业务成本——A类产品 76195
——B类产品 46311
——D类产品 32148
贷：库存商品——A类产品 76195
——B类产品 46311
——D类产品 32148
科目确定后，接着要计算金额。A、B、D三类产品账面上有总价，有数量，自然好计算单价了，然后按发出去的数量，乘以单价，分别计算出三类产品发出去的金额即可。纪小羊编制了一个表格，如下图表10~1所示。
表10~1 销售产品成本表
单位成本（元）
总成本（元）
科目确定，金额确定，纪小羊在编制的科目后面分别填上了表中的金额，自然此笔业务顺利处理完毕。纪小羊找出吴会计以前}