商品流通企业会计. 郑建志主编. 中国财经出版社. 目 录. 第一章 商品流通企业会计的特点与任务 第一节 商品流通企业会计的涵义与特点 第二节 商品流通企业会计的职能与任务 第二章 商品流转核算的一般原理 第一节 商品流转的特点与核算要求 第二节 商品购销的范围、确认与计量 第三节 商品流通的核算方法 第三章 批发商品流转的核算 第一节 批发商品购进的核算 第二节 批发商品销售的核算 第三节 批发商品储存的核算. 第四章 零售商品流转的核算 第一节 零售商品流转的特点和核算内容 第二节 零售商品购进的核算 - PowerPoint PPT Presentation

商品流通企业会计 郑建志主编 中国财经出版社 目 录 第一章 商品流通企业会计的特点与任务 第一节 商品流通企业会计的涵义与特点 第二节 商品流通企业会计的职能与任务 第二章 商品流转核算的一般原理 第一节 商品流转的特点与核算要求 第二节 商品购销的范围、确认与计量 第三节 商品流通的核算方法 第三章 批发商品流转的核算 第一节 批发商品购进的核算 第二节 批发商品销售的核算 第三节 批发商品储存的核算 第四章 零售商品流转的核算 第一节 零售商品流转的特点和核算内容 第二节 零售商品购进的核算 第三节 零售商品销售的核算 第四节 零售商品储存的核算 第五节 鲜活商品的核算 第五章 商品流转其他业务的核算 第一节 加工业务的核算 第二节 代购代销的核算 第三节 出租商品的核算 第六章 非商品存货的核算 第一节 材料物资的核算 第二节 包装物的核算 第三节 低值易耗品的核算 第七章 费用和税金的核算 第一节 费用的核算 第二节 税金的核算 第八章 利润和利润分配的核算 第一节 利润的核算 第二节 利润分配的核算 第九章 商品流通企业财务会计报表 第一节 商品流通企业财务会计报告与报表的一般原理 第二节 会计报表的内容和编制 第三节 财务状况的评价与分析 第一章 商品流通企业会计概述 学习目标：通过本章学习，了解商品流通企业会计含义和职能；理解商品流通企业会计的特点；明确商品流通企业会计的任务。 第一节 商品流通企业会计的含义与特点 一、商品流通企业及经营特点 （一）认识商品流通企业 商业，也称商品流通行业，是指商品生产出来以后，通过以货币为媒介的商品买卖，实现从生产领域到消费领域（包括生活资料和生产资料消费）的转移，它是商品所有者全部交换关系的总和。 商品流通企业是指以商品购销为主要经营活动，自主经营、自负盈亏、独立核算的营利性经济组织。 （二）商品流通企业经营特点 1.业务活动主要为商品的购进与销售； 2.资金运动过程主要表现为“货币——商品——货币”的转换； 3.全部资金占用形式中，商品存货的比重较大，商品存货周转效率是影响企业资金周转的关键因素； 4.为有效开展业务活动，企业必须保留大量流动资金，满足营运资金需要成为商品流通企业筹资用资的核心问题； 5.往来结算业务频繁，且涉及金额较大。 二、商品流通企业的类型 商品流通企业按其在商品流通过程中所处地位合作用不同可分为批发企业和零售企业两大类。 （一）批发企业 批发企业是指从生产企业或其他企业购进商品，再把商品批量地转售给零售企业或其他批发企业，或供应给生产企业用以进一步加工的商品流通企业。 批发企业处于商品流通的起点或中间环节，主要从事的是企业之间的商品交换，是组织大宗商品购销的经济组织，是商品流通的枢纽。 批发企业具有以下特征： 1.销售对象大都不是最终用户和直接消费者，交易活动主要在企业间进行； 2.商品一次交易的数量和成交金额较大； 3.批发企业的业务活动是商品流通的起点或中间环节。 （二）零售型商业企业 是指向批发企业或生产企业购进商品，再将商品直接销售给最终消费者的商品流通企业。 零售企业具有以下特征： 1.销售对象是直接消费者； 2.交易次数频繁，平均每次交易额较小； 3.是商品流通的最终环节。 零售企业的主要形式： 1.百货商店； 2.超级市场（超市）； 3.专业（专卖）店； 4。其他形式（便利店、折扣商店、杂货店、网上店铺、邮购商店等）。 三、商品流通企业会计含义与特点 （一）含义 商品流通企业会计是以商品流通企业为对象，通过一系列专门的会计方法对其经营状况和经营成果进行连续、系统、全面、综合核算与监督，并为有关方面提供所需信息的专业会计，是企业会计的一个分支。 （二）特点 1、以商品流通过程的资金运动为对象进行核算与管理 资金运动形式：货币——商品——货币 以商品流通活动为中心，对资金的筹集、运用和资金的循环进行核算与管理。 2、成本计算范围和方法有其相对特殊性 购进商品时的进价作为成本，而企业在组织商品购、销、存业务活动和管理企业所发生的各项费用支出，不作为成本计入商品价值，而是作为期间费用，归入当期损益，不同业务性质的商品流通企业，允许采用不同成本结转方法。 3、盈利的性质有别于制造企业 商品流通企业实现的盈利是制造企业盈利的一种社会再分配，在会计核算上通常以购销毛利等形式体现，扣除了商品流通费用后即为商品流通企业的盈利。 第二节 商品流通企业会计的职能与任务 一、商品流通企业会计职能 概括为两大方面：综合核算与监督经营过程；参与企业预测、决策，对经济活动进行控制和分析。 （一）基本职能是核算与监督 （二）随生产力水平的提高，社会经济关系的日益复杂和管理不断发展，重新分化组合并得到了拓展。 除了传统的基本职能外，还具有预测、决策、控制、分析的职能。 二、商品流通企业会计的任务 1、根据会计核算要求，正确、及时、完整地反映企业经营状况，向经济利益关系人和有关方面提供真实有用的会计信息； 2、严格执行国家的各项政策法令和财务制度，加强会计监督，保护国家、社会公众和所有者利益； 3、加强计划和预算，合理和节约使用资金，促进企业改善经营管理； 4、检查分析企业经营业绩，参与企业预测和决策，增强企业活力，提高经济效益。 第二章 商品流转核算的一般原理 学习目标：了解商品流转的含义与特征，明确核算要求；了解商品购销的范围，明确商品的交货方式，掌握商品购销的确认与计量；理解商品流转核算的售价金额核算法、数量售价金额核算法、数量进价金额核算法和进价金额核算法。 重点：掌握商品购销的确认与计量； 商品流转核算的四种方法。 第一节 商品流转的特点与核算要求 一、商品流转的含义与特征 （一）含义 商品流转是指商品通过交易方式，从生产领域到消费领域的转移过程。 （二）特征 一是商品实物的转移； 二是通过货币结算的交易行为。 商品流转一般通过批发和零售两个环节。 二、商品流转环节 （一）批发流转环节 批发商品的流转通常由商业批发企业来完成。具有以下主要特征： 1、经营的商品主要来源于工农业生产部门或其他商业企业，及部分进口； 2、交易次数少，但每次数额比较大； 3、商品储存数量大； 4、交易对象主要是企业单位，并且异地为主； 5、交易双方事前签订商品购销合同或协议，一次约束双方交易行为。 （二）零售商品流转 由商业零售企业完成，处于商品流转的最终环节，具有以下特征： 1、组织形式多样； 2、网点设置比较分散，规模小； 3、经营商品范围广，品种、规格繁多； 4、是商品从生产领域进入消费领域的最终环节； 5、直接面对消费者，销售次数频繁，数量零星。 三、商品流转核算要求 商品流转核算是反映和控制商品购、销、调、存的业务活动及其成果的核算方法。其核算必须做到以下几点： 1、正确、及时地反映购、销、存业务，检查企业商品流转计划及合同执行情况； 2、正确计算商品销售成本和期末库存商品的价值，确定销售毛利，考核经营成果； 3、反映、监督商品库存情况，分析储备情况，提高商品资金的使用效果； 4、检查、监督商品进货款和销货款的支付和收回情况，加速资金周转； 5、严格执行国家财经法律、法规和制度，遵守财经纪律和结算纪律。 第二节 商品购销的范围、确认与计量 一、商品购销范围 （一）商品购进的范围 商品购进是指商业企业为了销售或加工销售，通过货币结算购进商品的交易行为。同时具备两个条件：一是购进的目的是为了销售，即“为卖而买”；二是通过货币结算取得商品所有权。 （二）商品销售的范围 商品销售是指商业企业销售本企业所经营的商品，并通过结算收取货款或取得收取货款权利的交易行为。同时具备两个条件：一是销售的是本企业经营的商品；二是通过货款结算转移了商品的所有权。 二、商品购销的交接货方式 1、送货制：指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点的购销方式。送货过程中发生的损耗和费用，由供货单位负担。 2、提货制：指购货单位到供货单位仓库或指定地点提货的购销方式。提货过程中发生的损耗，由购货单位负担。 3、发货制：指供货单位按照合同规定的日期、商品品种、规格、数量等条件，将商品委托运输部门运送到购货单位所在地的车站、码头的购销方式。在发货过程中，一般规定商品交接以前所发生的费用和损耗由供货单位负担，交接后所发生的费用和损耗由购货单位负担。 基层供销社收购农副产品、回收废旧材料物资时，通常采用门市收购制。 三、商品购销的确认与计量 （一）商品购进的确认与计量 1、商品购进的入账时间 一般以支付货款的时间作为依据，在货款先付，商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进入账时间；在商品先到，货款后付的情况下，收到商品后，暂不入账，等付款时作为商品购进的入账时间。具体的几种情况： （1）本地购进商品，采用现金、支票、本票或商业汇票结算方式的处理。 （2）外地购进商品，采用托收承付结算方式的处理。 （3）商品购进业务中，采用预付货款方式的处理。 （4）进口商品的处理。 2、商品购进采购成本的确定 商品购进采购成本的确定是指购进商品按什么价格记账。制度规定：商品购进时，按照采购成本即商品进价成本计价。购进商品发生的采购费用可以作为期间费用处理，购进商品支付的增值税属于价外税，不计入采购成本。具体确定方法如下： （1）国内购进的用于国内销售和用于出口的商品：以进货原价作为其采购成本，购进商品所发生的进货费用，作为当期损益，列入销售费用，也可以计入采购成本。 （2）进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。国外进价一律以到岸价格为基础。如对外合同以离岸价格成交的，商品离开对方口岸后，由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价；不易按商品认定的，冲减销售费用。 （3）委托其他单位代理进口的商品，采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。 （4）企业收购的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款和税金。 （二）商品销售收入的确认与计量 1、商品销售收入的确认 商业企业销售商品，如果同时符合以下四个条件即可确认为收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 2、商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，即商品销售时入账金额的确定，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额计量；无合同或协议的，应根据购销双方都能同意或都能接受的价格计量。对于商业企业商品销售的入账金额可以按照不同的销售对象分为以下几种： （1）批发价 （2）零售价 （3）协商价 第三节 商品流通的核算方法 一、售价金额核算法 含义：是指按售价核算商品进、销、存情况的一种方法。 核算主要内容： 1、建立实物负责制； 2、库存商品按售价记账； 3、设置“商品进销差价”账户； 4、设置“物资采购”账户； 5、设置“库存商品”账户 6、需加强商品盘点工作。 此方法也称作“售价核算，实物负责制” 二、数量售价金额和算法 含义：是指库存商品总分类账和明细分类账除了均按售价金额反应外，同时明细账还必须反映商品实物数量的核算方法。 核算的主要内容： 1、库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账； 2、库存商品明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额； 3、“商品进销差价”账户，记载库存商品售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。 特点：因采用售价记账，每遇到商品售价变动，就需要盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大。 适用范围：适用于经营金额较小、批量较少的小型经营的批发企业，以及经营零售的企业库存商品和贵重商品的会计核算。 三、数量进价金额和算法 含义：是指以商品实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。 核算的主要内容： 1、库存商品的总分类账和明细分类账统一按进价记账； 2、库存商品的明细分类账按商品编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存； 3、根据企业经营管理需要，在库存商品总分类账和明细分类之间，可设置库存商品类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额； 4、在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与库存商品明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额； 5、根据商品的不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。 特点：能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额变动情况，利于加强库存商品的管理与控制；但记账工作量较大。 适用范围：适用于批发企业和部分专业性零售企业。 四、进价金额和算法 含义：是指以进价金额控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法。 核算的主要内容： 1、库存商品总分类账和明细分类账一律以进价入账，只记金额，不记数量； 2、库存商品明细分类账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品，可设置备查账簿； 3、平时销货账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本，月末采用“以存计销”的方法，通过实地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。公式： 本期商品销售成本=期初库存商品进价金额+本期进货进价金额-期末库存商品进价金额 特点：可简化核算手续，节约人力、物力，但手续不够严密。 适用范围：适用于鲜活商品的会计核算。 批发企业主要采用数量进价金额核算和数量售价金额核算；零售企业主要采用进价金额核算、数量售价金额核算和售价金额核算。 第三章 批发商品流转的核算 学习目标：了解批发商品流转主要业务流程，理解各个环节的特点；掌握批发商品购、销、存各个阶段的核算程序、账户设置及账务处理；掌握库存商品发出的计价方法。 重点：掌握已销商品成本的计算方法及各个阶段的账务处理。 第一节 批发商品购进的核算 一、批发商品购进的业务程序 （一）同城购进商品的业务程序 含义：是指批发企业从当地的商品生产企业或其他商品批发企业购进商品。 商品交接方式：送货制或提货制； 货款结算方式：一般采用支票结算或商业汇票结算； 业务程序：一般由业务部门根据事先制定的采购计划，与供货单位签订购销合同组织进货。如采用送货制，业务部门根据供货单位开来的专用发票，与合同核对相符后，填制“收货单”一是数联，存根联由业务部门留存；收货联由仓库凭以验收商品和登记仓库保管账；结算联由财会部门凭以结算货款；记账联经仓库收货加盖“收讫”章后转财会部门凭以记账。 （二）异地购进商品的业务程序 含义：是指批发企业从其他地区的生产企业或其他商品批发企业购进商品。 商品交接方式：一般采用发货制； 货款结算方式：一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票等； 业务程序：以托收承付结算方式为例 供货单位根据合同发出商品后，凭有关单据委托其开户银行收取货款及代垫的运杂费；购货单位财会部门在收到开户银行转来的供货单位托收凭证、专用发票和其他有关单据后，先送至业务部门进行审核，经审核与合同相符后，退回财会部门凭以承付货款，业务部门同时填制“收货单”，一式数联，除留存一联外，其余交仓库保管部门。商品到达后，仓库保管部门根据收货单，与供货单位随行的专用发票核对无误后，将商品验收入库，并在收货单上加盖“收讫”印章。仓库保管部门除了自留一联据以登记商品保管账外，一联退回业务部门，由其注销合同，一联连同专用发票送交财会部门登记入账。 二、批发商品购进的核算 （一）账户设置 1、在途物资 2、库存商品 3、应交税费——应交增值税（进项税额） （二）商品采购成本的确定 1、国内购进用于销售的商品，以进货价值为商品的采购成本，购进商品所发生的相关费用作为当期损益记入销售费用，也可记入采购成本； 2、进口商品采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。 国外进价一律以到岸价格为基础，如对外合同以离岸价格成交，商品离开对方口岸后，应由我方承担的运杂费、保险费、佣金等费用，记入商品进价。商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价。不易按商品确认的，冲减销售费用； 3、委托其他单位代理进口商品，采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。 4、购进的免税农产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税额后的数额。 （三）购进国内商品的核算 1、购进本地商品的核算 【例3—1】宏达商贸公司从本地万达公司购进一批服装，增值税专用发票上注明的价款总额为300000元，增值税额为51000元，货款以转账支票支付，商品全部到达，并已验收入库。财会部门根据仓库转来的收货单、发货单位的专用发票及转账支票存根，编制会计分录如下： 付款时： 借：在途物资——万达公司 300000 应交税费——应交增值税（进） 51000 贷：银行存款 351000 商品验收入库时： 借：库存商品——服装 300000 贷：在途物资——万达公司 300000 若采用商业汇票结算，分录如下： 借：在途物资——万达公司 300000 应交税费——应交增值税（进） 51000 贷：应付票据——万达公司 、异地购进商品的核算 因商品与结算凭证到达企业时间不一致，可能有三种情况发生： （1）货款、结算凭证同时到达 【例3—2】宏达公司向外地人和公司购进毛巾10000条，每条毛巾3.50元，共计价款35000元，增值税额5950，对方代垫运费200元，支付总价款41150元。结算凭证与商品同时到达，财会部门按银行转来的托收凭证、专用发票、代理运费清单和仓库转来的收货单，经审核无误后承付货款。分录如下： 借：在途物资——人和公司 35000 应交税费——应交增值税（进） 5950 销售费用 200 贷：银行存款 41150 商品验收入库 借：库存商品——毛巾 35000 贷：在途物资——人和公司 35000 说明：根据税法规定，企业外购商品所支付的运费，取得合法运费结算单据，以运费单据上所列运费金额7%扣除率计算进项税额，准予扣除。 (2)货款结算凭证先到，商品后到 【例3—3】在例2中，货款结算凭证先到，商品后到。企业收到银行转来的托收结算凭证、发货单结算联、代垫运费清单后，经审核无误，编制会计分录如下： 借：在途物资——人和公司 35000 应交税费——应交增值税（进） 5950 销售费用 200 贷：银行存款 41150 待商品到达企业验收入库后，财会人员根据仓库送来的收货清单，经审核无误，编制如下会计分录： 借：库存商品——毛巾 35000 贷：在途物资——人和公司 35000 （3）商品先到，货款结算凭证后到 是指商品已到而相关的货款结算凭证未到。这种情况暂不做会计账务处理，等结算凭证收到并付款时，再进行相应的会计处理。如果已经入库的商品其发票账单月末仍未收到，则按暂估进价登记入账，下月初用红字冲回，待收到发票账单时，再作账务处理。 【例3—4】延续例2，若宏达公司购入的毛巾已经运到，但发票帐单及托运凭证月末尚未到达，则在月末应暂按估价入账，编制会计分录如下： 借：库存商品——毛巾 35000 贷：应付账款——人和公司 35000 下月初，用红字予以冲销 借：库存商品——毛巾 35000 贷：应付账款——人和公司 35000 待接到银行转来的托收凭证、专用发票、代运清单，并组织商品验收入库后，再做与例3相同的会计账务处理。 练习：哈尔滨市家乐公司向民生炊具厂购入高压锅200个，合同规定采用提货制交易。 （1）2012年1月7日，财会部门收到业务部门叫来的专用发票，发票注明：高压锅单价180元，200个，总价36000元，增值税税额6120元，价税合计42120元，合同规定1个月内付款； （2）2012年1月8日，开出现金支票交储运部门提货，付运费、装卸费220元并获得了运费单证，运费发票注明：运输费200元，装卸费20元； （3）2012年1月9日，财会部门收到储运部门交来的商品验收清单，入库高压锅200个，单价180元，金额36000元。 （4）2012年2月5日，财会部门开出转账支票，向民生炊具厂支付所欠款项。 答案： （1）审核发票内容与购货合同相符后，据以编制记账凭证： 借：在途物资——民生炊具厂 36000 应交税费——应交增值税（进） 6120 贷：应付账款——民生炊具厂 42120 （2）1月8日审核运费单证所列商品与发票合同是否相符，审核无误后编制记账凭证： 借：销售费用 206 （或在途物资——民生炊具厂 206） 应交税费——应交增值税（进） 14 贷：银行存款 220 （3）1月9日，将验收单与发票、购货合同核对，并审核无误后，据以编制记账凭证： 借：库存商品——高压锅 36000（或36206） 贷：在途物资——民生炊具厂 36000（或36206） （4）2月5日，开出转账支票付款时，根据发票存根，编制记账凭证： 借：应付账款——民生炊具厂 42120 贷：银行存款 42120 练习：哈尔滨家乐公司从上海盛大电视机厂购进25英寸液晶电视50台，合同规定采用托收承付结算方式，验单付款。 （1）2012年1月12日银行转来托收承付结算凭证（付款通知）并附增值税专用发票（发票联、抵扣联）和运单（发票联和抵扣联），专用发票金额：单价4000元，货款总计200000元，增值税税额34000元；运输单据金额：运费800元，装卸费200元。 （2）2012年1月14日收到仓储部门交来的商品验收单，上海盛大电视机厂发来的25英寸电视机50台验收完毕。根据上述资料做日常会计处理。 答案： （1） 借：在途物资——上海盛大电视机厂 200944 应交税费——应交增值税（进） 34056 贷：银行存款 235000 （2） 借：库存商品—电视机—25英寸盛大液晶200944 贷：在途物资——上海盛大电视机厂 200944 （四）国外进口商品的核算 国外进口商品是流通企业从国外购进商品的交易活动，一般经历签订合同和履行合同两个过程。在履行合同中进口企业要开立信用证、认真审核银行转来的国外进货单据、向银行办理结汇和付款赎单手续，以及租船、到货接运并验收商品等。 进口商品常用的结算方式有：信用证结算、托收结算和汇付结算，结算时间分为“货到结算”和“单到结算”两种。 【例3—5】宏达公司自营进口一批商品，到岸价为100000美元，关税税率10%，消费税税率15%，海关完税凭证说明的增值税税率17%，当日的汇率为1美元=8.7元人民币。 进口商品关税完税价格.7=870000元 应缴纳关税870000 ×10%=87000元 应税消费税计税价格（00）/（1-15%）=1125882 应纳消费税%=168882元 增值税计税价格00+5882元 增值税应纳税额1125882 ×17%=191400元 宏达公司收到有关单据，依据单据编制的会计分录如下： 借：在途物资——国外某企业 1125882 应交税费——应交增值税（进） 191400 贷：银行存款 1317282 若进口商品按离岸价成交，则以外币支付的运杂费、保险费应折合为人民币，按实际支出记入进口商品的采购成本。 以银行存款支付商品检验费600元，编制会计分录如下： 借：销售费用——检验费 600 贷：银行存款 600 进口商品到港并验收入库，根据外运公司的船舶到港通知及仓库收货单，编制会计分录如下： 借：库存商品——进口商品 1125882 贷：在途物资——国外某企业 1125882 (五)农副产品收购的核算 1、农副产品收购的一般业务程序 企业收购农副产品一般有直接收购和预购两种。 在农业产品的核算方面，一般采用数量金额核算法，即库存商品的明细分类账应按品种、等级、规格设置，以数量和金额双重反映与控制农业产品的购进、挑选整理、调拨销售和储存的情况。 2、农副产品收购的核算 按有关规定，一般纳税人向农业生产者购买免税的农副产品或者向小规模纳税人购买的农副产品，准予按照买价10％的扣除率计算进项税额，从当期的销项税额中扣除。购买免税农产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；购买农副产品的单位在收购价格以外按规定缴纳的特产税，准予并入农副产品的买价计算进项税额。 (1)直接收购的核算。 农副产品的直接收购是指商业企业直接向交售单位或个人收购农副产品，一般在产地设置收购网点，配备收购员、仓库保管员、付款员(会计员)，运用业务周转金收购农副产品。农副产品直接收购的账务处理举例如下： 【例3—6】大华收购站向一水果专业户购免税农产品，收购价款l0000元，以银行存款支付。大华收购站应编制如下会计分录： ①按收购金额的10％计算，增值税进项税额为1000元。 借：在途物资——某专业户 9000 应交税费——应交增值税(进) 1000 贷：银行存款 10000 ②验收入库： 借：库存商品——水果 10000 贷：在途物资——某专业户 10000 (2)预购的核算 农副产品预购是为促进农副业生产的发展，对某些市场需求的主要农副产品，通过签订收购合同向农副产品生产企业或个人发放一定数量的预购定金，在交售产品结算时扣回。 企业发放预购定金是通过“预付账款”科目核算的。企业预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购商品时，借记“在途物资”等科目。贷记本科目。 【例3—7】大华收购站与某农副产品专业户签订合同，发放预购定金6000元，在收购农副产品时扣回。 ①签发支票付出预购定金，编制如下会计分录： 借：预付账款——某专业户(预购定金) 6000 贷：银行存款 6000 ②收购农副产品价款总计12000元，按合同规定，应补付货款6000元，该农产品属免税农副产品，根据收购凭证编制如下会计分录： 借：预付账款——某专业户(预购定金) 6000 贷：银行存款 6000 同时： 借：在途物资——某专业户 10800 应交税费——应交增值税(进) 1200 贷：预付账款——某专业户(预购定金) 12000 ③农副产品入库： 借：库存商品——某农副产品 10800 贷：在途物资——某专业户 10800 三、购进商品溢余或短缺的核算 商品购进后，企业应严格验收数量和质量。在验收时如发现实收数多于或少于应收数量，即为购进商品溢余或短缺。 购进商品发生溢余和短缺情况，应由验收部门会同运输单位做出详细记录和鉴定证明，并填制“商品溢余(短缺)报告单”(见教材表3—2)报有关部门作为清查和处理的依据。 购进商品发生溢余和短缺，在未查明原因以前，先按商品实收数入库，并根据“商品溢余(短缺)报告单”将溢余或短缺商品先以“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户处理，对于“待处理财产损溢”，一般不考虑增加增值税进项额；但若购进商品发生毁损与短缺，属于正常性的情况，增值税进项税额可以抵扣，属于非正常情况的不得抵扣。 “待处理财产损益”账户属资产类账户，下设“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益：两个明细账户。 (一)购进商品溢余的核算 购进商品溢余，如果查明属于商品的自然升溢，应列作“销售费用”；如果查明是供货方多发商品，本单位同意购进的，应补付货款及进项税额；本单位不同意购进的，应冲减原溢余商品入库数，退给供货单位或暂作代管商品处理。 【例3-8】华丰公司向利达公司购进绵白糖20000千克，每千克3元，货款共计60000元，增值税额为10 200元、款已支付。商品验收入库时，实收20500千克，溢余500千克原因待查。 (1)支付货款时，应编制会计分录如下： 借：在途物资——绵白糖 60000 应交税费——应交增值税(进项税额) 10200 贷：银行存款 70200 (2)绵白糖验收入库，根据仓库转来的收货单据和商品溢余(短缺)报告单，编制会计分录如下： 借：库存商品——绵白糖 61500 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1500 在途物资——绵白糖 60000 (3)经查，溢余的绵白糖500千克，其中60千克为自然升溢；440千克为供货单位多发货，经协商，作为购进依据供货方补来的专用发票，用银行存款补付货款。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1500 应交税费——应交增值税(进项税额) 224.40 贷：销售费用 180 银行存款 1544．40 (4)如果华丰公司不同意购进，将商品退还给供货单位，则应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1500 贷：库存商品——绵白糖 1 320 销售费用 180 (二)购进商品短缺的核算 购进商品短缺，如果查明属于商品的自然损耗，应列作“销售费用”，如果是供货单位少发商品，应先转入“应收账款”账户并及时与供货单位联系，要求补发商品或退回货款；如果是运输途中的责任事故，应由责任人赔偿时，先转入“其他应收款”账户；如果是自然灾害造成的损失，按保险赔款后的净损失列入“营业外支出”账户。短缺商品属责任事故或自然灾害造成的损失，在核算中还应冲减进项税额，不得抵扣。 【例3—9】仍以例8为例，如果商品验收入库时，实收绵白糖19 600千克，短缺400千克，原因待查。华丰公司应编制如下会计分录： (1)借：库存商品——绵白糖 58 800 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1200 贷：在途物资 60 000 (2)经查，短缺的绵白糖中50千克是运输途中的自然损耗；350千克是供货方少发商品造成的，经协商供货方补发了350千克绵白糖。华丰公司应编制如下会计分录： 借：销售费用 150 库存商品——绵白糖 1 050 贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢 l 200 (3)若短缺的绵白糖是由于运输事故造成的，并且运输部门同意赔偿损失，款项尚未收到。编制如下会计分录： 借：其他应收款——运输部门 1 404 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 200 应交税费——应交增值税(进项税额转出）204 四、进货退补价的核算 批发企业购进商品，有时会由于销货单位的销货单价开错，或者购销双方商议按暂定价结算货款，商品的应计进价与实际进价不一致，这就产生了进货退价与进货补价。退价与补价时，应由供货单位填制销货更正单和专用发票交给购货单位，购货单位据以作账务处理。 (一)进货退价 进货退价是指应计的进价低于结算的进价，应由供货单位退还给进货单位的差价款。在会计核算上，当收到销货单位的销货更正单和红字专用发票时，应区别以下两种情况作账务处理：一是商品尚未售出或虽以售出，但尚未结转销售成本，二是商品已经售出，并且已经结转销售成本。 【例3—10】华丰公司向大华服装厂购进运动服装100套，货款已支付，商品已验收入库，因厂方价格计算错误，每套服装多收20元，共计多收2 000元，进项税额340元，接到厂方销货更正凭证及汇付的退价款，按下列情况处理： (1)该批商品尚未出售，或虽以出售但尚未结转成本，编制如下会计分录： 借：银行存款 2340 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 贷：库存商品——运动服装 2000 (2)若该批商品已全部售出，并已结转成本编制如下会计分录： 借：银行存款 2340 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 贷：主营业务成本 2000 (二) 进货补价的核算 进货补价是指已付货款的商品进价低于应付进价，由供货单位向购货单位补收少收的货款。发生补价时，由供货单位填制更正的“增值税专用发票”及蓝字发货票送交购货单位。购货单位财会部门收到供货单位补价单据后，将单据转业务部门审核并填制蓝字收货单，据以调整原进货单价和金额，同时将蓝字收货单及供货单位补价单据交送财会部门，办理付款和入账。 进货补价的核算，在补价商品未销售情况下，调增“库存商品”和“应交增值税(进项税额)”；若补价商品已全部或部分出售，并已结转成本，为简化核算手续，可直接调增“商品销售成本”和“应交增值税(进项税额)”。 【例3-11】以例l0为例，如果因大华厂计算价格计算错误，每套服装少收10元，计少收货款：l 000元，进项税额170元，按厂方销货更正凭证及相关部门蓝字的收货单，汇付货款后按下列情况处理。 (1)该批商品未出售，或虽已出售尚未结转成本，编制如下会计分录： 借：库存商品——运动服 1000 应交税费——应交增值税(进项税额)170 贷：银行存款 1170 (2)若该批商品已全部出售，并已结转成本，编制如下会计分录： 借：主营业务成本 1000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 贷：银行存款 1170 五、进货退出的核算 企业购进的商品，在已承付货款并验收入库以后，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位的同意后，可以作为进货退出处理。办理退货时，应取得当地税务部门进货退出证明单，送交销货方凭以开具红字专用发票作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制“进货退出发货单”或红字“收货单”作附件通知储运部门将商品发运给供货单位。财会部门应根据上述凭证转销“库存商品”账户借方数额。 【例3-12】华丰公司在清查库存商品时，发现月初从大华服装厂购进的运动服有10套不符合质量要求，经双方协商，大华服装厂同意退货。 (1)收到大华服装厂开来的增值税专用发票及“进货退出单”。每套运动服装单价180元，增值税率为17％，货款尚未收到。华丰公司应编制如下会计分录： 借：在途物资——大华服装厂 1800 应交税费——应交增值税(进项税额) 306 贷：应收账款 2106 同时，以红字冲减库存商品。应编制会计分录如下： 借：库存商品——运动服装 1800 贷：在途物资——大华服装厂 1800 (2)收到大华服装厂退回的货款时，应编制如下会计分录：借：银行存款 2106 贷：应付账款 2106 六、拒收商品和拒付货款的核算 商业企业购进商品，收到银行转来结算凭证后，应该认真的与合同核对。如果发现与合同规定不符、重复托收或金额计算有误，应该在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，可以拒付全部或部分货款。对于供货单位发来的商品及随货同行的专用发票，同样也要与购销合同进行核对。如果发现实收商品的品名、规格质量等不符合合同规定，企业可以拒收全部或部分商品。拒收商品时，企业应填制“拒收商品通知单”，说明拒收的理由，报有关部门审批，然后与供货单位协商解决。拒收的商品应该作为代管物资妥善保管，与企业的库存商品分别存放，并且做备查登记。 企业拒付货款，由于支付货款前未作任何会计处理，收到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据后，经与合同核对，发现不符，如果拒付全部货款，不作任何会计处理，只需填制“拒付理由书”转交银行，退回所有的结算凭证。如果拒付部分货款，对符合合同规定的商品，应作正常购进核算；对不符合合同规定的商品，只需填制“拒付理由书”，会计上不作处理。 企业拒收商品，如果拒收的商品未付货款，会计上不作处理；如果拒收的商品已经支付货款，应要求退回已经支付的货款。 【例3-13】华丰公司向伟宏公司购进甲商品1000个，单价65元计价款65000元，进项税额11050元；乙商品500个，单价30元计价款。15000元，进项税额2550元。 (1)银行转来托收承付结算凭证，经审核甲商品单位价格多计15元，应拒付货款15000元，余款承付，根据有关单据，编制如下会计分录： 借：在途物资——伟宏公司(甲商品) 50000 ——伟宏公司(乙商品) 15000 应交税费——应交增值税(进) 11050 贷：银行存款 66050 (2)商品到达，甲商品已验收入库，乙商品错发，提出拒收，编制如下会计分录： 借：库存商品——甲商 50000 贷：在途物资——伟宏公司(甲商品) 50000 借：应收账款——伟宏公司 17550 应交税费——应交增值税(进) 2550 贷：在途物资——伟宏公司(乙商品) 15000 (3)经与伟宏公司联系，拒付甲商品的货款，系供货单位计错，同意拒付。拒收的乙商品同意重新购进，但单价为20元，计价款10 000元，进项税额为1 700元，接到伟宏公司更正的增值税专用发票及汇付的差价款5 850元，编制如下会计分录： 借：库存商品——乙商 10000 应交税费——应交增值税(进) l700 银行存款 5850 贷：应收账款——伟宏公司 17550 第二节 批发商品销售的核算 批发企业的商品销售指的是以货币结算等方式将本单位经营的商品销售给批发企业，零售企业以及生产企业。一般说来，批发商品按照购货企业所处区域的不同，可分为同地销售和异地销售；按照销售时所采取的方式不同，可分为库存商品销售，直运商品销售，分期收款销售，预收货款销售等。由于批发商品销售的对象和方式不同。核算方法也不尽相同。 一、批发商品销售的业务程序 （一）同城商品销售的业务程序 同地商品销售，一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。采用“提货制”交接货方式，一般由购货单位派采购员到供货单位去选购商品，由供货单位的业务部门填制统一规定的“增值税专用发票”(见表3—3)，如联次不够，可增开补充联或另开发货单作附件。除留下存根联备查外，其余各联交购货单位采购员办理结算货款和提货手续。供货单位财会部门在收到货款后，在“发票联”上加盖收款戳记，留下“记账联”，其余联次退还给购货单位采购员到指定的仓库提货。 采用”送货制“交接货方式，一般由供货单位业务部门根据购销合同或要货单，填制“专用发票”，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货送往购货单位，将“发票联”、“税款抵扣联”交购货单位凭以验收商品、结算货款。一般情况是货到后收取货款，也有先办理货款结算后送货的。不论是哪一种方式，供货单位必须收到购货单位货款或收货证明后才能作销售人账。送货费用一般由供货单位负担。 (二)异地商品销售的业务程序 批发企业将商品销售给其他地区的批发企业、零售企业等，商品的交接方式一般采用发货制，货款的结算方式一般采用异地托收承付或委托收款。 对于异地商品销售，首先由业务部门根据合同或协议规定的商品品种、规格、数量、单价等填制发货单和专用发票一式数联，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货，并办理商品发运手续。商品发运后，储运部门将发票联和税款抵扣联连同商品发运证明、垫付运费清单一起送交财会部门；财会部门根据托收凭证回单联和记账联，填制“异地托收承付结算凭证”，附上发票联和运单，向银行办理托收手续。 二、批发商品销售核算 （一）会计科目设置 1、主营业务收入 2、主营业务成本 3、销售折扣与折让 （二）同城商品销售 同地商品销售是指购货单位与供货单位在同一城镇范围内的商品交易。一般商品交接方式采用“提货制”或“送货制”。但无论采用哪一种交货方式，在当日即办理商品交接和货款结算，货款结算方式采用“支票”或现金结算。 由于批发企业每天销售的商品笔次多、品种复杂，为了加强复核，简化核算手续，一般于每日作业终了根据“专用发票”(见表3—4)或“发货票”编制“销货汇总表”(见表3—5)，由收款员编制“收款日报表”(见表3—6)，核对相符后报财会部门入账。 【例3—14】某商业企业批发给本地一零售企业运动服装一批，价款60 000元，增值税为10 200元。货款已存人银行。该商业企业应编制的会计分录如下： 借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入——运动服装 60 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 同时，结转销售成本48 000元，应编制会计分录如下： 借：主营业务成本48 000 贷：库存商品——运动服装48 000 在会计实务中，为了简化核算手续，商品销售成本一般在期末时一并结转。 (三)异地商品销售 批发商品异地销售，一般采用发货制和托收承付、委托收款结算方式，办妥结算手续后，先以“应收账款”账户进行处理，待接银行通知收款后，才冲销应收款项。为收购单位代垫的运费，也应通过“应收账款”账户进行处理，一并向对方收取。 【例3-15】某商业企业销售给外地宏达公司商品一批，货款共计100 000元，增值税为17 000元，财会部门收到业务部门、运输部门转来的有关专用发票和运费清单，代垫运费600元，货款尚未收到，该批商品销售成本为75 000元。该商业企业应编制会计分录如下： (1)支付代垫运费时： 借：应收账款——宏达公司 600 贷：银行存款 600 (2)开具增值税发票时： 借：应收账款——宏达公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销) 17000 (3)结转商品销售成本75 000元： 借：主营业务成本 75000 贷：库存商品 75000 (4)收到货款和代垫运费117 600元： 借：银行存款 117600 贷：应收账款——宏达公司 117600 (四)预收货款销售商品的核算 预收货款销售商品是企业根据商品购销合同或协议规定，预先向购货单位收取货款，约定时间付货的交易行为。 预收货款销售商品分为预收货款、付出商品实现销售、预收货款清算三个步骤。 预收货款销售商品的核算设置“预收账款”科目，本科目是负债类科目，核算企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。企业出口商品预收国外的外汇货款和定金，也在本科目核算。 【例3-16】某批发公司与鸿运商场签订自行车购销合同，销售自行车100辆，每辆预收货款300元，计30 000元，款到后1个月付货，货款结算时多退少补。 (1)银行转来鸿运商场信汇凭证收账通知，汇入货款30 000元，根据收账通知，编制如下会计分录： 借：银行存款 30 000 贷：预收账款——鸿运商场 30 000 (2)按合同规定期限发货，每辆售价350元，价款计35 000元，增值税销项税额5 950元，根据增值税专用发票(发货单)等，编制如下会计分录： 借：预收账款——鸿运商场40 950 贷：主营业务收， 35 000 应交税费——应交增值税(销项税额)5 950 (3)收到鸿运商场汇来补交货款10 950元，编制如下会计分录： 借：银行存款 10 950 贷：预收账款——鸿运商场 10 950 (五)直运商品销售的核算 直运商品销售是批发企业从供货单位购进商品，直接发货送到购货单位的销货方式。 开展直运商品销售业务，需派出采购员前往供货单位，办理商品直运手续。商品发运后，采购员填制“增值税专用发票”和“直运商品收发货单”(表3—7)，连同运单等凭证寄回，向银行办理托收承付手续，作商品销售的核算。在银行转来供货单位托收承付凭证后，经认真审核作进货付款的核算。 直运商品销售的核算包括承付进货款、托收销售款、结转销售成本、收到托收款四个步骤。由于采购员寄回的凭证和银行转来供货单位托收货款凭证有先有后，在会计核算上就会出现先承付进货款、后托收销货款；先托收销货款、后承付进货款；承付进货款与托收销货款同时完成三种类型，这就决定了上述四个核算先后秩序有所不同。 直运商品销售的核算具有四个特点：一是商品的购进和销售业务同时发生；二是随时结转成本；三是不通过“库存商品”，账户，直接以“在途物资”账户核算；四是发运商品的运费由批发企业与购货单位共同负担。 【例3—17】某商业企业向恒丰公司订购羊毛衫一批，直运给华瑞商场。羊毛衫的进价金额合计为50000元，进项税额为8500元；销售给华瑞商场，售价金额为65000元，销项税额为11050元；代垫运费500元，按合同规定，企业负担200元，购货方负担300元。由驻供货单位的采购员自办商品发运和货款结算手续。 1．先支付进货款，后办理托收销售货款 (1)根据银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票及代垫运费等单据，支付货款和运费时，应编制会计分录如下： 借：在途物资——恒丰公司 50000 应交税费——应交增值税(进项税额)(含运费7％的进项税) 8514 销售费用——进货费用 186 应收账款——华瑞商场 300 贷：银行存款 59000 (2)收到采购人员寄回的购货单位托收货款和运费的凭证回单时，应编制会计分录如下： 借：应收账款——华瑞商场 76350 贷：主营业务收入——羊毛衫 65000 应交税费——应交增值税(销) 11050 应收账款——华瑞商场 300 同时，结转商品销售成本。应编制会计分录如下 借：主营业务成本 50000 贷：在途物资——恒丰公司 50000 2、先办理托收销售货款，后支付进货款 (1)收到采购人员寄回的向购货单位托收凭证和运费的托收凭证回单联时，应编制会计分录如下： 借：应收账款——华瑞商场 476 350 贷：主营业务收，入． 65 000 应交税费——应交增值税(销) 11 050 应付账款——恒丰公司 300 同时，结转销售成本。应编制会计分录如下： 借：主营业务成本 50 000 贷：在途物资——恒丰公司 50 000 (2)根据银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票及代垫运费等单据支付货款和运费时，应编制如下会计分录： 借：在途物资——恒丰公司 50 000 应交税费——应交增值税(进)8 514 销售费用——进货费用 186 应付账款——恒丰公司 300 贷：银行存款 59 000 (3)收到银行转来的向购货单位托收货款及运费的收账通知时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 76 350 贷：应收账款 76 350 3．支付进货款和收取销货款在同一天办妥 (1)根据银行转来的供货单位的托收凭证及有关单据支付货款和运费时，应编制会计分录如下： 借：在途物资——恒丰公司 50 000 应交税费——应交增值税(进)8 514 销售费用——进货运费 186 应付账款——恒丰公司 300 贷：银行存款 59 000 (2)根据采购人员寄回的向购货单位收款的托收凭证及有关单据办理货款的托收手续时，应编制会计分录如下： 借：应收账款——华瑞商场 76 350 贷：主营业务收 65 000 应交税费——应交增值税(销)11 050 应付账款——恒丰公司 300 同时，结转商品销售成本。应编制会计分录如下： 借：主营业务成本 50000 贷：在途物资——恒丰公司 50 000 (六) 分期收款销售的核算 分期收款销售是指商品已经交付，但分期收回货款的一种销售方式。分期收款销售的会计核算按商品销售收入确认的原则，在商品发出后，销售收入按照合同约定的收款日期和金额分期确认，并按照分期商品的进价结转销售成本。 分期收款销售的核算，应该设置“分期收款发出商品”科目。该科目是资产类科目，用来核算企业采用分期收款销售方式发出商品的进货原价。 本科目应按销售对象和商品名称设置明细账，进行明细分类核算。 【例3一18】某商业企业供应万达百货公司羊毛衫1 000件，供应单价为150元，商品进价成本为120元，增值税税率为17％，合同约定货款为三个月付清。 (1)发出商品时，财会部门根据发货单，编制会计分录如下： 借：分期收款发出商品——万达百货公司120000 贷：库存商品——羊毛衫 120000 (2)商品发运后，垫付运费1000元，以转账支票支付。 借：应收账款——万达百货公司 1 000 贷：银行存款 1 000 (3)按合同约定，第一个月收回三分之一货款50 000元，增值税销项税额为8 500元，并收回代垫运费1 000元。应编制会计分录如下： 借：银行存款 59500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额)8500 应收账款——万达百货公司 1000 同时，按本月应收回货款占全部货款的比例结转商品销售成本。 借：主营业务成本40000 贷：分期收款发出商品—万达百货公司40000 (七)出口商品销售的核算 商业企业将经营的商品售给国外购买者属出口商品销售业务。拥有商品进出口权的企业出口销售商品是自营出口业务，无商品进出口权的企业委托有权单位代理出口是委托出口业务。 出口商品的销售一般采用国际信用证结算、汇付结算和托收结算。在信用证结算方式下，进口企业向所在地银行申请签发信用证，寄送出口企业所在地代理银行，代理银行将信用证副本交出口企业，在与合同核对无误后，按信用证条款发出商品，连同发货票等单据交代理银行办理结算。 出口商品的销售收入，一律以离岸价(F0B)为入账基础，如按到岸价(CIF)对外成交的，在出口商品离岸后支付的运费、保险费、佣金冲减出口销售收入，收到的佣金，增加当期出口销售收入。出口商品退回的增值税进项税额，借记“银行存款”，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”，出口商品退回的消费税冲减商品的销售成本。 【例3-19】某商业企业出口商品一批，售价为到岸价CIF20000美元，商品发出时，支付国外运费400美元，支付国外运输保险费300美元，企业采用当月1日的汇率记账，当月1日的汇率为1美元=8.7元人民币。该批商品的进价成本为120000元。 (1)收到结算单据，确认出口商品的销售收入。应编制会计分录如下： 借：应收账款——×外国企业 174 000 贷：主营业务收入 174 000 (2)支付国外运费、保险费700美元。应编制如下会计分录： 借：主营业务收入(700美元) 6090 贷：银行存款——美元户(700美元) 6090 (3)结转商品的销售成本，应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 (4)出口退税率为9％，应收出口退税款为10800元(％=10800)，接到银行通知，收到出口退税款。应编制会计分录如下： 借：银行存款 10 800 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 10 800 (5)进项税额与退税额的差额9 600元转入成本。应编制会计分录如下： 借：主营业务成本 9 600 贷：应交税费——应交增值税(进项税额) 9 600 三、销售折扣与折让的核算 企业在销售商品过程中给予购货单位的折扣分为商业折扣和现金折扣(销售折扣)。 销售折扣有总额法、净额法两种核算方法。 总额法是商品销售收入按未扣除折扣的总额记账，实际发生的销售折扣另在“销售折扣与折让”科目中反映，该科目是损益类科目，核算企业销售商品时，按合同规定为了及早收回货款而给予买方的销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予买方的销货折让。发生销货折扣或折让时，按应收账款扣除折扣或折让的金额，借记“银行存款”等科目；按折扣或折让金额，借记本科目，按应收账款金额，贷记“应收账款”等科目；期末将本科目的发生额结转“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 净额法是商品销售收入按扣除实际发生的现金折扣后的净额反映。在账务处理上不单独反映实际发生的现金折扣。 流通企业财务制度规定销售折扣应按总额法反映。 【例3—20】某商业企业销售太阳伞一批，共计价款l0 000元，销项税额为l 700元，付款条件为：2／10，1／20，n／30。 (1)商品发出时 借：应收账款——×× 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销) 1700 (2)如果购货单位在10天内支付货款，享受2％的现金折扣，并根据红字专用发票扣减销项税额，则应编制会计分录如下： 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 四、销售退回的核算 批发商品售出后，由于品种、规格、质量不符合购销合同规定，购货单位要求退货，经企业同意，可以办理退货手续。退货时，由企业的业务部门根据税务机关“证明单”填制红字“专用发票”。一式四联，分送有关部门据以办理收货、退款和记账手续。在会计处理上，本月发生的销货退回，不论是否属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的商品销售收入和销项税额。如已结转商品销售成本，同时还应冲减商品销售成本。 【例3—21】某商业企业售给大华商场电视机20台，批发单价为2500元，进价为2100元，因为存在质量问题，同意全部退货。 (1)开出红字专用发票，退还购货方全部货款及税款。应编制会计分录如下： 借：主营业务收入 50 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 银行存款 58 500 (2)商品运回企业，并已验收入库，应编制会计分录如下： 借：库存商品 21 000 贷：主营业务成本 21 000 五、销货退、补价的核算 批发企业销售商品，由于计价错误或因出售商品时采用暂定价，之后修订了暂定价，而向购货单位退回多收的货款或是补收少收的货款，即为销货退、补价。发生销售商品退、补价时，应该由商业企业的业务部门填制红字专用发票(退价)或蓝字专用发票(补价)，同时填制“销货更正单”(见表3—8)作为附件，据以办理收付款手续，进行会计核算。 1．销售补价的核算 实际的销售价格高于已经结算的货款价格是销货补价。销货单位应该向购货单位补收少算的货款，业务部门应该填制蓝字专用发票和销货更正单予以更正。 【例3—22】某商业企业批发给某零售企业20台电冰箱。发票上开出的批发单价为1500元，增值税率为‘17％。现发现单价开错，该电冰箱每台单价应为1600元。该商业企业的业务部门开具蓝字专用发票和销货更正单，补收货款。应编制如下会计分录： 借：应收账款——某零售商店 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税(销项税额)340 2．销售退价的核算 实际的销售价格低于已经结算的货款价格是销货退价。销货单位应该向购货单位退回多收的货款，业务部门应该填制红字专用发票和销货更正单予以更正。 【例3—23】以例22为例，如果该电冰箱的批发单价为1400元，则企业开出红字专用发票和销货更正单，退回多收的货款。应编制会计分录如下： 借：主营业务收入 2 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340 应收账款——某零售商店 2340 六、购货单位拒收商品和拒付货款的核算 商业企业销售商品，在商品运出并办妥了托收手续，已经作为商品销售收入入账以后，如果发生购货单位拒收商品或拒付货款的情况，企业应该尽快与购货单位取得联系，查明原因，妥善处理，并根据不同的情况和处理办法进行账务处理。举例说明如下： 1．拒收全部商品，拒付全部货款 【例3-24】某商业企业批发给外地某零售商店电风扇200台，每台批发价为150元，增值税率17％，代垫运费200元，商品已发出，并办妥委托银行收款手续。 (1)以现金支付运费。编制会计分录如下： 借：应收账款——某零售商店 200 贷：现金 200 (2)财会部门根据“托收凭证”回单联和专用发票销售收入。编制会计分录如下： 借：应收账款——某零售商店 35300 贷：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税(销) 5100 应收账款——某零售商店 200 (3)由于某些原因，造成购货企业拒收全部商品，并且经协商销货企业同意全部退货。应编制如下会计分录： 借：主营业务收入 30000 销售费用 200 贷：应交税费——应交增值税(销) 5100 应收账款——某零售商店 35300 同时用红字冲销商品明细账上销售数量。如已结转商品销售成本，还要冲转“主营业务成本”作增加“库存商品”处理。 2．拒收部分商品和拒付部分货款 (1)仍用上例，收到银行转来收账通知单和部分拒绝承付理由书，承付货款23 600元，拒付货款1l 700元，原因待查。编制会计分录如下： 借：银行存款 23 600 贷：应收账款——购货单位 23 600 (2)经查明原因，购货单位拒付货款11 700元，原发货单上价格计算错误，多开10000元，税额多计1700元，同意拒付，并开具红字专用发票冲减“商品销售收入”，编制会计分录如下： 借：主营业务收入 10 000 贷：应收账款——某零售商店 11 700 应交税费——应交增值税(销售税额) 1700 如拒付货款原因系企业少发商品，应补发商品，购货单位收到商品后补来货款时，编制会计分录如下： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款——购货单位 11 700 第三节 批发商品储存的核算 商品储存是指商业企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。 一、库存商品的明细分类核算 (一)库存商品明细账的设置 实行“数量进价金额核算法”的企业，库存商品账户一般分为三级，即库存商品总分类账户又称一级账、库存商品类目账又称二级账、库存商品明细账又称三级明细账。一级账和二级账是由财会部门设置的，以库存商品的进价金额进行核算；三级明细账涉及到企业的业务、仓库、财会等部门。 一般有下列三种设置方法： 1．三账分设。即业务部门、会计部门和仓库部门各设一套库存商品明细账。“三账分设”体系比较完整，但商品明细账的登记工作重复，而且因商品增加、减少的凭证在企业内部流转时间不一，口径各异，核对账目较为困难。 2．两账合一。是业务、财会部门合并设置一套商品明细账，放在业务部门，按可供商品库存与口径核算。由于可供商品库存与会计库存之间存在着付出商品从开单至收款时的差额(称为待运商品)，因此，只要将可供商品库存加上待运商品即为会计库存。仓库部门仍然设置一套商品保管账。这样，可以减少账簿设置和记账工作。 3．三账合一 三账合一是指业务部门、会计部门、仓库合设一套商品明细账。这种设置库存商品明细分类账的方法适用于仓批合一企业(业务经营场所和仓库在一起的企业)，业务部门、会计部门、仓库部门在同一场所办公，共同使用一本账。该方法一账多用，避免重复记账，节约了人力物力；但是只适用于仓批合一的企业，并且要求工作上更紧密的协作与配合。 (二)库存商品明细账的登记 1．收入栏 根据“商品收货单”、“商品溢余报告单”分别登记购进数量、其他数量、单价及金额；进货退价、补价，根据有关单据只在单价、金额栏分别用红字或蓝字登记；进货退出根据“红字商品收货单”用红字登记购进数量、单价和金额。 2．付出栏 销售商品根据“商品发货单”登记销售数量；发出代销商品、商品损耗根据“代销商品发货单”、“商品短缺报告单”登记其数量、单价、金额(按期初结存单价计算)；销货退回根据“红字商品发货单”登记销售数量。 3．结存栏 每日只计算结存数量；期末用一定方法计算库存商品金额时，再登记结存单价、金额；存放地点栏登记存放在各仓库的商品数量。 (三)商品类目账的设置 商品品种较多的大型企业，为加强大类商品控制，便于商品明细账的核对工作，可设置商品类目账。商品类目账一般根据进、销货凭证按商品大类进行汇总登记。其格式为三栏式，一般只登记金额，不登记数量。如商品类别计量单位相同，也可增设数量栏，同时登记数量。格式见表3—9。 二、批发企业的商品盘点和库存商品溢缺的核算 所谓商品盘点就是对库存商品的数量和质量进行清点和检查。盘点商品时，即要检查商品数量，又要检查质量，还要对积压呆滞、残损变质的商品进行清查。盘点结束后，应根据盘点的结果，如实地填写“商品盘点表(见表3—10)，以反映盘点的结果。清查盘点后，如有盘盈或盘亏情况，还要填制“商品溢缺报告单”，按照规定的审批程序报请处理。 库存商品盘点溢缺的核算通过“待处理财产损溢”科目进行。在溢缺的原因未查明之前，溢缺的金额记入该科目；待查明原因之后，再区别情况转入各有关科目。《企业会计制度》规定，记入“待处理财产损益”科目的库存商品盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，经批准后，在期末结账前处理完毕。在期末结账前尚未批准的，在对外提供账务报告时，先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额和已处理的金额不一致，应调整会计报表相关项目的年初数。 不同商品的计提存货跌价准备的核算方法也有所不同： (一)完全失去商品价值的存货，期末应将存货账面价值全部转入当期损益。 (二)部分减值的存货期末应将其可变现净值低于成本的差额转入当期损益。1．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．企业因商品更新换代，库存商品已不适应消费需要，市场价格低于账面成本；3．因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变使市场供应发生变化，导致市场价格逐渐下跌；4．其他足以证明该商品实质上已发生减值情况。 对于这部分失去部分使用价值和转让价值的存货，在期末计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。如果已计提跌价准备的存货的价值又得到恢复，应按恢复增加的数额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。 三、商品可变现净值低于成本的核算 可变现净值是指企业在正常生产经营中，以估计售价减去成本及销售所必需的估计费用后的价值。根据会计核算的谨慎性原则，当期末存货可变现净值低于成本时则按存货可变现净值计价。 会计制度规定，对这部分低于成本的金额，期末可以计提存货跌价准备。存货跌价准备应按单项商品计提，对数量繁多，单价较低的商品也可按类别计提。 计提存货跌价准备是通过“存货跌价准备”账户进行的，该账户是资产类账户，是“库存商品”、“原材料”等“存货”账户的抵减账户，用来核算企业提取的存货跌价准备。 【例3—25】某企业1月末估计存货中发生可变现净值低于成本的有：日立空调机l0台，成本单价4000元，可变现净值3600元，计减值4000元；大金空调机20台，成本单价3800元，可变现净值3 500元，计减值6000元，共计减值10000元，予以转账。作会计分录如下： 借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 【例3—26】同年2月10日，该企业出售日立空调机10台，每台售价3800元，计货款38000元，销项税额6460元，价款收到，存入银行。作会计分录如下： 收入销售款时 借：银行存款44 460 贷：主营业务收， 38 000 应交税费——应交增值税(销) 6 460 结转商品销售成本时： 借：主营业务成本40 000 贷：库存商40 000 如果期末未发生其他存货跌价情况，在已提存货跌价准备中恢复原有价值增加2 000元，期末应予恢复按增加金额转账，作会计分录如下： 借：存货跌价准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 四、商品销售成本的计算 商品销售成本是指已销商品的进价成本，即购进价格。由于批发商品的进货渠道、进货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品，前后进货的单价也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原进价直接确定销售成本外，一般情况下，出售的商品都要采用一定的方法来确定一个适当的进货单价，以计算商品销售成本和确定库存价值，据以核算商品销售损益，以反映经营成果。 库存商品采用进价核算的企业，已销商品成本的计算方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法。 (一)先进先出法 先进先出法是以先购进的商品先发出为前提，对销售的商品进行计价。 【例3—27】某商业企业甲商品的明细账如表3-11所示，该企业采用先进先出法计算商品的销售成本。根据资料计算商品销售成本和结转商品成本。 1月11日，发出商品的销售成本为： 采用先进先出法，结存商品的成本是按照最近的购货价格确定的，期末存货的成本较接近现行的市场价值，但采用该方法的工作量较大，特别是对于商品进出量频繁的企业更是如此。先进先出法一般适用于商品收发次数不多的商品。 (二)加权平均法 加权平均法又称为全月一次加权平均法，是指以本月全部购进商品的数量和期初结存商品的数量为权数，去除本月全部购进商品的进价金额加月初结存商品的金额，计算出商品的加权平均单价，从而确定出已经销售商品的成本和结存商品的成本。计算公式如下： 加权平均单价=（期初库存金额+本期购入金额）/(期初库存数量+本期购入数量） 本月商品销售成本=本期销售商品的数量×加权平均单价 月末库存商品成本=月末库存商品的数量×加权平均单价 【例3—28】以表3—11的资料为例，采用加权平均法计算如下： 加权平均单价=(00+1600）/（30+90+60+20）=63.5(元) 本月商品销售成本=160×63.5=10160(元) 月末库存商品成本=40×63.5=2540(元) 采用加权平均法，只在月末时计算一次加权平均单价，比较简单，而且计算出的单位成本较均衡。但是，这种方法平时无法从账上提供销售和结存商品的成本，不利于对存货的管理。 （三）移动加权平均法 含义：是在每次购入商品后根据库存商品的数量及总成本计算出移动加权平均单价，乘以商品的销售数量，计算商品销售成本和库存商品结存成本的方法。 公式： 【例3—29】以表3—11的资料为例，采用移动加权平均法计算商品销售成本和库存商品成本如下： 1月10日购进商品后的加权平均单价= 1月11日销售商品的成本=80×57.5=4600（元） 结存商品的成本=40×57.5=2300（元） 1月18日购进商品后的加权平均单价= 1月20日销售商品的成本=80×65=5200（元） 结存商品的成本=20×65=1300（元） 1月23日商品后的加权平均单价= 该商品月末结存40件，因此月末结存成本为 40×72.5=2900（元） 采用此方法计算商品销售成本比较均衡，但也存在企业经营商品品种多，每月进销业务频繁时计算工作量较大的问题。一般适用于品种较少、前后进货单价相差幅度较大的商品。 （四）个别计价法 含义：是指在销售商品时以该批商品的实际进价计算商品销售成本的一种方法。 运用时，首先库存商品明细账应按商品进货批次设置；其次商品入库应按商品进货批次分别堆放、保管；再次销售商品时发货单位应注明进货批次，便于仓库按指定批次付货及计算商品销售成本。 若是整批购进，整批销售，那么，该批商品购进总额就是该批商品销售成本；若是整批购进分批销售，就以该批商品进价乘以销售数量计算出商品销售成本。 【例3—30】某批发公司售出某商品600个，其中第一次购进200个，进价50元；第二批购进350个，进价40元；第三次购进50个，进价45元。 某商品销售成本=200×50+350×40+50×45=26250（元） 采用个别计价法计算的销售成本准确、符合实际，但是账户设置、商品存放较为分散，只适用于能分清批次、整批进出的商品流通企业。 （五）毛利率法 含义：它是根据本期的销售净额乘以前期的实际毛利率（或本月计划毛利率）来推算本期销售毛利，并计算商品销售成本的方法。 公式： 销售净额=商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利=销售净额×销售毛利率 本期销售成本=本期销售净额－本期销售毛利 或者： 本期销售成本=销售净额×（1－毛利率） 【例3—31】某商业企业月初库存纺织品成本150000元，本月购进800000元，销货1000000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品销售毛利率为25%，计算本月已销纺织品销售成本和期末库存成本。 本月销售净额= 1000000－（元） 本月销售毛利=%=247500（元） 销售成本=990000－500（元） 或者： 销售成本=990000×（1－25%）=742500（元） 库存商品成本= 000－500（元） 采用毛利率法，计算手续简便，但计算的商品成本不够准确。一般适用于经营品种多，月度计算商品销售成本有困难的企业。 五、商品销售成本的结转 1、分散结转 是指在库存商品明细账上，逐户计算并登记销售成本和库存商品金额，然后将各明细账的商品销售总成本加总，求得大类商品或全部商品的销售成本作为结转销售成本，编制会计分录，并据以在库存商品的二级账和总账上登记。 该方法手续繁复，但能够提供每个品种商品的销售成本资料，便于核对。 2、集中结转 是在库存商品明细账上，计算并登记每种商品的结存金额，然后汇总计算分类商品结存金额，再倒挤商品销售成本，编制会计分录，登记商品类目账和总分类账。 3、会计分录 借：主营业务成本 贷：库存商品 第四章 零售商品流转的核算 学习目标：了解零售商品流转特点、零售商品购进的一般业务程序；理解零售商品流转核算的内容；掌握零售商品核算的主要会计科目，并能正确运用会计科目进行账务处理，掌握商品进销差价、商品削价准备的计算方法。 重点掌握：零售商品流转主要经济业务的账务处理。 第一节 零售商品流转的特点和核算内容 一、零售商品流转的含义 是指零售企业由批发企业或生产单位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。 二、零售商品经营特点 1、对象分散，交易次数频繁，数量零星； 2、交易方式一手交钱，一手交货，一般不填制销货凭证，不做销货记录； 3、企业规模不大，经营范围广，综合性经营较多，经营品种复杂； 4、库存商品一部分存放于仓库，还有一部分存放于营业柜组。 三、零售商品核算内容 （一）建立实物负责制 （二）库存商品按含税售价记账 （三）设置“在途物资”账户 （四）设置“商品进销差价”账户 （五）设置“库存商品”账户 （六）加强商品的实地盘点制度 （七）严格价格管理 第二节 零售商品购进的核算 1.请购 2.订货 3.验收 4.付款记账 营业柜组 实物负责人 采购部门 取得增值税专用发票送交财会部门，提货单或收货单送交营业柜组 营业柜组按收货单验收货物，填写商品验收单，送交财会部门 财会部门 根据增值税专用发票和商品验收单付款并记账 购进商品的一般流程 一、零售商品购进的一般程序 二、零售商品购进的核算 （一）科目设置 1、在途物资 2、库存商品 3、商品进销差价 （二）零售商品购进的核算 1、零售商品同地购进的核算 【例4—1】某零售商业企业从本地华兴电器公司购进电暖风20台，每台进价500元，进价合计10000元，增值税税率17%，货款以银行存款支付。该批电暖风每台售价600元。售价总计12000元，商品已验收入库。会计分录编制如下： （1）支付货款时 借：在途物资——华兴电器公司 10000 应交税金——应交增值税（进）1700 贷：银行存款 11700 （2）商品验收入库时，按照商品售价金额记入“库存商品”账户。 借：库存商品——电暖风 12000 贷：在途物资——华兴电器公司 10000 商品进销差价 2000 2、零售商品异地购进的核算 （1）商品验收入库与货款结算在同一天完成 【例4—2】某零售商业企业从外地某单位购入小五金产品一批，进价16000元，进项税额2720元，该批小五金的售价为20000元，支付运费500元，若该商业企业支付货款与商品验收入库在同一天完成，则应编制会计分录如下： 借：在途物资——某单位 16000 应交税金——应交增值税（进）2755 销售费用——运费 465 贷：银行存款 19220 商品验收入库时： 借：库存商品——五金组 20000 贷：在途物资——某单位 16000 商品进销差价 4000 （2）商品先运达，货款和运费后支付 【例4—3】仍以【例4—2】为例，假定该批商品先运到，并验收入库，而企业尚未收到结算凭证，其他资料与例2相同。 企业收到结算凭证前，可暂不做会计处理，倘若到月末仍未付款，则应按照售价借记“库存商品”科目；按照暂估进货原价，贷记“应付账款”科目；按其差额，贷记“商品进销差价”科目。具体分录如下： 借：库存商品——五金组 20000 贷：应付账款——某单位 16000 商品进销差价 4000 下月初，用红字冲回。编制会计分录如下： 借：库存商品——五金组 20000 贷：应付账款——某单位 16000 商品进销差价 4000 （3）先承付货款和运费，商品后运到企业 【例4—4】若【例4—2】中的该批商品尚未运达企业，企业先承付货款和运费，其他资料同【例4—2】。编制会计分录如下： 接到银行转来的结算凭证，经审查无误，承付货款： 借：在途物资——某单位 16000 应交税费——应交增值税（进）2755 销售费用——进货运费 465 贷：银行存款 19220 商品运到，由五金组验收入库： 借：库存商品——五金组 20000 贷：在途物资——某单位 16000 商品进销差价 4000 三、购进商品发生溢余与短缺的核算 （一）商品溢余的核算 购进商品发生溢余，先按实收数入库，将溢余数按不含税进价转入“待处理财产损益”账户。查明原因后，再分别情况进行处理。如系供货单位多发，在企业作同意购进情况下，由供货单位补开发货单，补付货款；如系运输途中自然升溢，作减少商品损耗处理。 【例4—5】某零售企业从本地购进电缆线5000米，单价为8元，进价总额40000元，进项税额为6800元，售价为每米12元，货款已经承付。商品运到，验收时发现溢余200米，溢余的原因待查。 （1）承付货款时 借：在途物资——某单位 40000 应交税费——应交增值税（进）6800 贷：银行存款 46800 （2）商品运到，按照实际验收数入库，溢余商品的原因待查： 借：库存商品——电缆组 62400 贷：在途物资——某单位 40000 待处理财产损益 1600 商品进销差价 20800 （3）已与原因属供货单位多发，双方协商，同意购进，收到对方专用发票，补付货税款： 借：待处理财产损益 1600 应交税费——应交增值税（进）272 贷：银行存款 1872 （二）商品短缺的核算 零售商品在购进中，由于商品的自然属性、运输途中的责任事故及供货单位发货差错等，会发生购进商品短缺，应填制“商品溢余（短缺）报告单”，在查明原因之前，先将短缺商品的进价金额及进项税额记入“待处理财产损益”账户借方，待查明原因后，再根据不同情况，分别进行账务处理。 【例4—6】续【例4—5】，若商品验收入库时，发现短缺200米，其他资料同【例4—5】，应编制会计分录如下： （1）承付货款时 借：在途物资——某单位 40000 应交税费——应交增值税（进）6800 贷：银行存款 46800 （2）商品运到，按实际验收数入库，短缺原因待查 借：库存商品——电器组 57600 待处理财产损益 1600 贷：在途物资——某单位 40000 商品进销差价 19200 （3）经查明，上述短缺商品是供货单位少发，经与供货单位联系，对方补发商品，商品已经收到： 借：库存商品——家电组 2400 贷：待处理财产损益 1600 商品进销差价 800 四、商品购进发生包装物超重或减重的核算 零售企业购进的以重量计算的散装商品，在验收入库时，应扣除包装物重量，按照商品的净重验收入库。实际工作中，购进入库时一般是根据包装物的毛重减去包装物标准重量或是估计重量来计算商品的净重验收入库。待商品售出后，将包装物腾空，称出包装物实际重量，其高于原标准重量或估计重量的部分，称为“包装物超重”，若低于原来标准重量或估计重量，其低于部分称为“包装物减重”。超重为发生商品短缺，减重为发生商品溢余。 （一）包装物超重的核算 超重造成的短缺，应按合同或协议处理。一般有两种处理方法：一是由供货方负担的，应与供货方联系，要求其补货或退款；二是由于商品的粘沾所致，应由购货方做损失处理。 【例4—7】某零售企业购入鸡蛋50箱，进价为每斤2.1元，售价每斤2.6元，验收时每个木箱按照8斤计算，其皮重共计400斤。该批商品售出后，称出包装物的实际重量为480斤，按照合同的规定，包装物的损失由供货单位负担。后来，财会部门收到供货单位退回的货款160元，税款28.56元。编制会计分录如下： 借：银行存款 196.56 应缴税款——应交增值税（进）28.56 商品进销差价 40 贷：库存商品——副食组 208 （二）包装物减重的核算 包装物减重造成的商品溢余，一般冲减企业销售费用。 【例4—8】续前例，若该批商品售出之后，包装物的实际重量为360斤；其他资料同前例，应编制会计分录如下： 借：库存商品——副食组 104 贷：销售费用 84 商品进销差价 20 五、进货退出和进货退补的核算 （一）进货退出的核算 企业购进商品如存在质量问题，经供货商同意，可将商品退回供货企业，收回原进货款。当企业发生进货退出业务，收到供货单位开来的红字专用发票及本单位的红字收货单凭证时，按商品及进项税额，借记“应收账款”科目，贷记“在途物资”科目，按进项税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；同时，按商品进价，借记“在途物资”科目，按含税售价，贷记“库存商品”科目。收到供货方退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 （二）进货退补价的核算 购进商品入账后，由于供货方价格计算错误或先按暂定价格进行结算等原因，会发生退价和补价。由于零售企业实行售价金额核算，在假设退补价商品原售价不变的情况下，退补价不影响“库存商品”账户，只需调整“商品进销差价”账户及以进价为基础的进项税额的变动。 【例4—9】月初购进羊毛衫200件，单价95元，总进价19000元，进项税额3230元，商品已由服装柜组验收，款已结清。现收到供货方通知，羊毛衫单价应为90元，多收货款1000元及进项税170元，予以退付。财会部门根据银行收账通知等有关凭证，编制会计分录如下： 借：银行存款 1170 贷：商品进销差价 1000 应交税费——应交增值税（进） 170 同时，在“应交增值税明细账”的借方栏“进项税额”栏中用红字登记170元。 【例4—10】如前例，假设供货方误把羊毛衫的单价95元写成90元，少收货款1000元及进项税额170元，要求补付，财会部门审查核定后补付价款时编制如下会计分录： 借：应交税费—应交增值税（进）170 商品进销差价 1000 贷：银行存款 1170 第三节 零售商品销售的核算 一、零售商品销售的业务程序 销货收款方式有两种：一是营业员直接收款；二是设立收款台集中收款。前一种交易简捷、快速，但发生错误难以分清责任；后一种责任清楚，但手续较繁，每笔交易时间较长。企业应根据经营业务特点及规模大小等情况选定收款方式。 不论选定何种方式，都必须加强管理。企业每日销货收入数，必须当天送交财会部门或直接送存银行，销售额大、收入款多的企业，可分次送存银行。每日营业终了，由实物负责人或收银员根据本人销货款收入，填制“内部交款单”和“商品进销存报告表”，连同当天“商品验收单”和其他有关凭证，一并交财会部门作为记账依据。财会部门收到上述单据后，根据有关凭证进行审核，并据以编制记账凭证。 二、零售商品销售的核算 主要核算科目：主营业务收入、主营业务成本、商品进销差价。 零售商品销售后，一方面要按商品售价反映商品的销售收入及货款的收取情况，另一方面要结转商品销售成本。在售价金额核算法下，“库存商品”是按照售价（含税）登记的，其售价与进价的差额在“商品进销差价”账户反映。因此，当已经销售的商品在“库存商品”账户转销后，应该同时转销这部分已销商品的进销差价，从而求得商品的销售成本。 由于零售商品的品种繁多，而且每一种商品的进价不一，逐笔结转商品进销差价比较困难，所以为简化核算工作，平时按售价结转商品的成本，月份终了，再按照一定的方法，计算已销商品的进销差价，把按照售价结转的商品成本调整为已销商品的进价成本， 【例4—11】某服装商场为一般纳税人，适用增值税税率17%。某日，该商场四个营业柜组的商品销货款（含税）情况如下表所示。 某服装商场营业柜组商品销货款（含税）情况 20XX年X月X日 单位：元 柜组 销售金额 现金收入 信用卡签单 转账支票 现金溢缺 男装组 00 女装组 0 童装组 内衣组 合计 1210 （1）财会部门根据各组交来的“内部缴款单”，编制会计分录如下： 借：现金 12790 银行存款 1210 贷：主营业务收入——男装组 4500 ——女装组 5000 ——童装组 2000 ——内衣组 2500 （2）将现金集中解存银行，取得解款单回单，编制会计分录如下： 借：银行存款 12790 贷：现金 12790 如果各柜组直接将销货款送存银行，可以不通过“现金”账户，而直接记入“银行存款”账户。 （3）同时，按照售价结转库存商品成本，编制会计分录如下： 借：主营业务成本——男装组 4500 ——女装组 5000 ——童装组 2000 ——内衣组 2500 贷：库存商品——男装组 4500 ——女装组 5000 ——童装组 2000 ——内衣组 2500 企业平时按含税的销售额进行账务处理，定期或月末计算出销项税额以后，再将含税的销售额调整为不含税的销售额。不含税销售额计算公式为： 销项税额=不含税销售额×税率 将含税销售额调整为不含税销售额后，编制如下会计分录： 借：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 三、零售商品销售长短款的核算 【例—12】某商场某日女装组销货款（含税）为10000元，实收销货款9500元，短款500元，原因待查；内衣组销货款（含税）6500元，实收销货款6500元；男装组销货款（含税）15000元，实收销货款15000元，该商场月终调整增值税。 有关账务处理如下： （1）财会部门根据缴款单及有关销货凭证，编制会计分录如下： 借：现金 31000 待处理财产损益 500 贷：主营业务收入——女装组 10000 ——内衣组 6500 ——男装组 15000 同时，结转销售成本： 借：主营业务成本 31500 贷：库存商品 31500 （2）查明原因，短款是张某个人责任，经研究决定，张某个人赔偿70%，另30%核销销售费用。编制会计分录如下： 借：其他应收款——张某 350 销售费用——短款损失 150 贷：待处理财产损益 500 （3）若经查明，短款500元属于销货记录有误，应冲减销售收入。编制款及分录如下： 借：主营业务收入——女装组 500 贷：待处理财产损益 500 同时 借：主营业务成本——女装组 500 贷：库存商品——女装组 500 【例4—13】续例12，若该商场某日的销货收款情况如下：女装组销货款为10000元，实收销货款为10000元；内衣组销货款6500元，实收销货款为6500元；男装组销货款15000元，实收销货款15020元。其他资料同例12。 （1）财会部门根据缴款单及有关销货凭证： 借：现金 31520 贷：主营业务收入——女装组 10000 ——男装组 15000 ——内衣组 6500 待处理财产损益 20 同时，结转商品销售成本： 借：主营业务成本——女装组 10000 ——内衣组 6500 ——男装组 15000 贷：库存商品——女装组 10000 ——内衣组 6500 ——男装组 15000 （2）经查明原因，长款属于找尾零差而多收，作为企业收益处理。 借：待处理财产损益 20 贷：营业外收入 20 四、已销售商品进销差价的分摊及价税分解 零售企业商品实行售价金额核算，平时“商品销售收入”和“商品销售成本”账户都是按含税零售价反映的，月末为了使商品销售成本账户反映已销商品的进价成本，必须选择适当的方法，计算已销售商品应分摊的进销差价，同时还应将含税销售收入中的销项税额正确地分解出来。 （一）已销售商品进销差价的计算与结转 已销商品进销差价的计算方法有综合差价率计算法、分类（分柜组）差价率计算法、盘存商品差价计算法。 1．综合差价率计算法 综合差价率计算法是根据企业经营的全部商品的存、销比例，平均分摊进销差价的一种方法。具体计算公式如下： (1)计算综合差价率。 综合差价率的计算公式如下： 综合差价率= ×100% （2）计算已经销售的商品应该分摊的进销差价 本月已销售商品应分摊的进销差价=本月主营业务收入综合账户贷方发生额×综合差价率 或：=本月商品销售成本综合账户的借方发生额×综合差价率 【例4 -14】某商场某月末调整前“商品进销差价”账户的余额为200 000元，“库存商品”账户的余额为800 000元，“商品销售收入”账户的贷方发生额为l 170 000元。相关的明细资料如表4 -6所示。 表4 -6 某市场某月的相关明细资料 单位：元 柜组 }