【2016】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司 2×13,2×14, 2×15 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

　　(1)2×13 年 9 月，甲公司与乙公司控股股东 P 公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 P 公司持有的乙公司 60%股权。协议同时约定：评估基准日为 2×13 年 9 月 30 日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股 9 元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益((100%)于 2×13 年 9 月 30 日的公允价值为 18 亿元，甲公司向 P 公司发行 1. 2 亿股，交易完成后，P 公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的 8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于 2×13 年 12 月 20 日经监管机构核准。

　　甲公司于 2×13 年 12 月 31 日向 P 公司发行 1.2 亿股，当日甲公司股票收盘价为每股 9. 5 元(公允价值);交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由 7名董事组成，其中甲公司派出 5 名，对乙公司实施控制;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 18. 5 亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同);

　　乙公司 2×13 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：实收资本 40 000 万元、资本公积 60 000 万元、盈余公积 23 300 万元、未分配利润 61 700 万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中 介机构费用 1 200 万元。协议约定，P 公司承诺本次交易完成后的 2×14, 2×15 和 2×16 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 10 000 万元、12 000 万元和 20 000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×13 年 12 月 31 日，甲公司认为乙公司在 2×14 年至 2×16 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

　　(2)2×14 年 4 月，甲公司自乙公司购人一批 W 商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为 200 万元， 售价为 260 万元(不含增值税，与对第三方的售价相伺)，截至 2×14 年 12 月 31 日，甲公司已对外销售该批商品的 40 %，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1 年以内的应收账款按照余额的 5%计提坏账准备，对1--2 年的应收账款按照 20%计提坏账准备。

　　(3)乙公司 2×14 年实现净利润 5 000 万元，较原承诺利润少5000 万元。2×14 年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×15 年、2×16 年仍能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。2×15 年 2 月10 日，甲公司收到 P 公司 2×14 年业绩补偿款 3 000 万元。

　　(4)2×14 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为 800 万元，出售给乙公司的价格是 1 160 万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用 12 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。截至 2×15 年 12 月 31 日，甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 80% 对外出售，货款仍未支付。乙公司 2×15

　　本题中甲公司与乙公司、P 公司在并购交易发生前不

　　存在关联关系;本题中有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积;不考虑相关税 费和其他因素。

　　(1)判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业 合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额;编制甲公司取得乙公司 60 %股权的相关会计分录。

　　(2)对于因乙公司 2×14 年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司 2×15 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

　　(1) 判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司应确定对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并 成本，计算应确认的商誉金额;编制甲公司取得乙公司

　　60%股权的相关会计分录。

　　甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并理由：甲公司与乙公司、P 公司在本次重组交易前不存在关联关系

　　借：长期股权投资111 400

　　借：管理费用1 200

　　贷：银行存款1 200

　　(2)对于因乙公司 2×14 年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×14 年)损益。

　　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日 12 个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。

　　2×14 年末补偿金额确定时：

　　借：交易性金融资产3 000

　　(或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)

　　贷：投资收益3 000

　　2×15 年 2 月收到补偿款时：

　　借：银行存款3 000

　　贷：交易性金融资产3 000

　　(或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)

　　（3）编制甲公司 2×15 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

　　2×14 年内部出售房屋：

　　借：年初未分配利润360

　　贷：固定资产360

　　2×14 年内部出售商品：

　　借：应付账款260

　　贷：应收账款260

　　贷：年初未分配利润13

　　贷：资产减值损失39

　　借：年初未分配利润36

　　借：少数股东损益9.6（24×40%）

　　2×15 年合并调整抵销：

　　借：长期股权投资10 200

　　贷：投资收益7 200

　　年初未分配利润3 000

　　借：投资收益7 200

　　少数股东损益4 800

　　贷：提取盈余公积1 200

　　年末未分配利润77 000

　　借：实收资本40 000

　　年末未分配利润77 000

给股东看的月度财务报表，新公司，没收入，只有费用，也得做两个报表：资产负债表、利润表。

资产负债表是反映企业在某一特定日期（年末、季末、月末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。

①资产负债表的理论依据。资产负债表的理论依据是资产=负债+所有者权益。

②资产负债表的基本结构。资产负债表分为左右两方，左边为资产，右边为负债和所有者权益；两方内部按照各自的具体项目排列，资产各项目合计与负债和所有者权益各项目合计相等。

A．报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源及其分布。

B．报表的负债项目，显示了企业所负担的债务的不同偿还期限，可据以了解企业面临的财务风险。

C．所有者权益项目，说明了企业投资者对本企业资产所持有的权益份额，可据以了解企业财务实力。

D．可据以了解企业未来财务状况，预测企业的发展前景。

利润表是反映企业在一定期间的经营成果及分配情况的报表。

①利润表的理论基础。利润表的理论基础是收入－费用=利润（或亏损）。

②利润表的基本结构。利润表有单步式和多步式之分，多步骤的格式是：产品销售收入减产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加，等于产品销售利润；再加其他业务利润，减管理费用、财务费用，等于营业利润；再加投资收益、营业外收入，减营业外支出，等于利润总额；再减企业所得税，等于净利润。

A．反映企业利润总额的形成步骤，揭示利润总额各构成要素之间的内在联系。

B．可以使报表使用者评价企业盈利状况和工作成绩。

C．有利于报表使用者分析预测企业今后的盈利能力。