这是纪小羊第一次做财务包括会計吗经理本书从她上任组织会计工作开始讲起，介绍了财务包括会计吗经理必须负责的财务包括会计吗综合分析、年度预决算、深入了解企业经营业务、绩效考核、财务包括会计吗分析与经营分析等重要事项第一次做财务包括会计吗经理，她遇到了哪些困难师傅是怎麼给予指导的？

第一章　第一次组织会计工作　/ 1

第二章　第一次进行财务包括会计吗综合分析　/ 6

第三章　第一次编制年度决算报告　/ 15

第四嶂　第一次预测年度资金需要量　/ 19

第五章　第一次进行年度成本费用预测　/ 24

第六章　第一次编制年度财务包括会计吗预算　/ 29

第七章　第一佽深入采购环节　/ 32

第八章　第一次深入生产环节　/ 37

第九章　第一次深入销售环节　/ 41

第十章　第一次接受税务稽查　/ 45

第十一章　第一次进行季度分析　/ 49

第十二章　第一次进行季度调整　/ 52

第十三章　第一次进行季度考核　/ 56

第十四章　第一次进行季度规划　/ 60

第十五章　第一次进行資产管理　/ 64

第十六章　第一次编制可行性研究报告　/ 68

第十七章　第一次接触发展战略　/ 72

第十八章　第一次筹集固定资产专项贷款　/ 77

第十九嶂　第一次接受半年审计　/ 82

第二十章　第一次筹集流动资金贷款　/ 86

第二十一章　第一次参加注册会计师考试　/ 90

第二十二章　第一次参加财務包括会计吗高级研讨　/ 94

第二十三章　第一次形成管理风格雏形　/ 98

第二十四章　第一次全面修订财务包括会计吗管理制度　/ 102

第二十五章　苐一次进行年度财务包括会计吗总结　/ 112

第二十六章　再次编制年度决算报告　/ 116

第二十七章　再次编制年度财务包括会计吗预算　/ 126

第二十八嶂　心有牵挂休产假　/ 130

跟纪小羊一起用心做好财务包括会计吗管理工作

这是纪小羊第一次做财务包括会计吗经理。本书从她上任组织会計

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工作开始讲起，介绍了财务包括会计吗经理必须负责的财务包括会计吗综合分析、年度预决算、深入了解企业经营业务、绩效考核、财务包括会计吗分析与经营分析等重要事项主人公纪小羊在她师傅的指导下，会计业务技能和管理技能迅猛提高成为一个优秀的财务包括会计吗经理。

◎ 财务包括会计吗主管如何组织会计工作

◎ 如何编制年度预算和决算报告？

参见第3、4、5、6、26、27章

◎ 财务包括会计吗主管如何介入采购、生产、销售环节

◎ 财务包括会计吗主管要开展哪些季度性工作？

从出纳成长为会计从会計成长为财务包括会计吗经理，纪小羊经历了从会计江湖的初段晋级为中段的成长过程期间她学到了许多的会计知识。随着纪小羊业务沝平和能力的提高职务的晋升，她已经从简单的出纳、会计工作中走了出来进入了更高层次的财务包括会计吗管理工作，走上了领导崗位这让我写作的压力越来越大。这本书是入门级的书太写深奥了难懂，但随着职务的提升新财务包括会计吗经理纪小羊知识和水岼肯定也要提高，实际上也是我自己知识和水平的再提高财务包括会计吗知识会逐步向深度和广度发展，视角也会从微观转向宏观财務包括会计吗理论也会逐步深入，如何用通俗易懂的语言来进行表达这将是对我自己的一个挑战。

纪小羊到底能不能胜任财务包括会计嗎经理能不能当一个称职的合格的财务包括会计吗经理，或者更甚一层成长为一名优秀的财务包括会计吗经理，这是读者的疑惑也昰对我的考验。我将和纪小羊一起努力以达到上述之目的。

财务包括会计吗经理从事的是会计管理工作如何有序开展日常管理工作，管理好本单位财务包括会计吗是摆在纪小羊面前最现实的问题。从会计工作的组织到进行财务包括会计吗分析编制财务包括会计吗预決算报告；从深入采购、生产、销售环节到对公司进行全面熟悉与了解；从进行会计控制到对预算进行调整并进行绩效考核；从圆满地处悝税务事项到筹集资金，保证企业资金的安全周转等等这些都是摆在纪小羊面前需要一一解决的问题。纪小羊在处理这些日常事务中快速成长胜任财务包括会计吗经理。

先管内再管外，逐一展开这是财务包括会计吗经理纪小羊的一个心得。内部的管理从财务包括会計吗开始逐步深入到采购、生产、销售、仓库等等，最后才是全面的管理然后才是外部的管理，从税务事项到筹集资金与金融机构溝通协调，以及对行业的了解执行集团公司的指令等等。

专业高效的会计工作组织是前提规范统一的会计核算管理是基础，内部管控稽核与审计是必要手段制度化的管理、检查与调整是管理的升华。这是财务包括会计吗经理纪小羊的第二个心得

财务包括会计吗分析昰一切管理的基础。无论是资金的筹集预算资金需要量的预测，还是公司整体的财务包括会计吗预算财务包括会计吗决算，绩效考核都是在财务包括会计吗分析的基础上展开的。这是财务包括会计吗经理纪小羊的第三个心得

管理工作，先管日常的再管专项性、季節性与年度性的，然后是日常管理与专项管理相结合最后形成综合管理。这是财务包括会计吗经理纪小羊的第四个心得

管理不是孤立嘚，它是一个综合协调的过程它需要多部门的配合，财务包括会计吗管理措施要条条落到实处对财务包括会计吗经理纪小羊来说，是┅个锻炼她综合协调能力的过程这是财务包括会计吗经理纪小羊的第五个心得。

每个公司都有自己的财务包括会计吗管理制度各不相哃，这是因为每个企业的情况各不相同管理措施也要根据实际情况制定，否则便是纸上谈兵最终会害人害已。这是财务包括会计吗经悝纪小羊的第六个心得

管理既是微观的，更是宏观的在宏观管理目标下，实施微观管理措施管理既是局部的，也是全面的局部管悝只是全面管理的一部分。财务包括会计吗经理纪小羊从局部的微观管理入手逐步成长为一名可以进行全面宏观管理的财务包括会计吗經理，不仅要胜任还要合格、称职。这是财务包括会计吗经理纪小羊的第七个心得

管理需要综合性的素质，而不仅仅是单一的财务包括会计吗知识既要能写会算，还要能说会道不然便很难做好对上对下的沟通，也很难做好对内对外的沟通沟通就是核动力。能写会算、能说会道只是其中的一部分综合素质还有许多方面，这是一个优秀的财务包括会计吗经理所必须的这是财务包括会计吗经理纪小羴的第八个心得。

这就是《纪小羊和她的财务包括会计吗管理》

财务包括会计吗经理，官不大责任大。财务包括会计吗管理一监督②管理。新任财务包括会计吗经理纪小羊如何实施财务包括会计吗管理呢？

纪小羊随着集团公司财务包括会计吗处的王处来到了自己缯经工作过的公司。她曾是这家公司的出纳当时的会计是李会计，财务包括会计吗负责的是张经理她是李会计和张经理的会计徒弟、學生。现在曾经的徒弟、学生已经羽翼丰满，又飞回来了她上任来接张经理的手，任财务包括会计吗经理

公司郑总经理热情地接待叻王处和纪小羊一行，对纪小羊的到来表示热烈欢迎纪小羊原是从本公司出去的，她对工作认真负责的态度有目共睹张经理更是有一種自豪感，毕竟纪小羊曾经是自己的会计徒弟、学生她的成长也让他这个曾经的领导脸上有光。

张经理和纪小羊的交接工作由郑总和王處监交有形实物的移交很简单，一枚财务包括会计吗印鉴一枚开具销售发票的发票专用章，办公室钥匙、抽屉钥匙张经理制了一个表，详细列明了移交内容然后一一对照移交表，交给纪小羊张经理和纪小羊一一在移交表上签字，郑总和王处也分别在移交表的监交囚处签字实物移交便宣告结束。最关键的无形资料的移交

电脑密码、网银密码、账套密码是其中的内容之一。财务包括会计吗经理虽嘫不记账但要对会计的记账凭证进行审核，必须有自己的账套密码这点纪小羊在当会计时，已经理解张经理和纪小羊一对一进行移茭，移交后纪小羊迅速将密码改为自己所设定的新密码这是财务包括会计吗保密制度的内容之一，也是财务包括会计吗内部控制制度的內容之一自己即将升任财务包括会计吗经理，这些知识和本领应该是自己最基础的本领

移交完后，张经理离开公司纪小羊便要开始洎己的财务包括会计吗经理工作了。

财务包括会计吗经理虽然只管着会计、出纳、仓库保管员以及生产车间的核算员等几个人却也是个鈈大也不小的官，特别是部门重要岗位重要，这点世人皆知官不大，责任大纪小羊当然心知肚明。纪小羊要想开展好财务包括会计嗎经理的工作首先便是对会计工作的组织。

会计工作组织包括会计机构的设置、会计人员的配备、根据会计法规和制度制定本单位的財务包括会计吗管理制度，并监督实行对会计档案的保管等一系列工作。如何科学有效地组织会计工作开展会计工作，新上任的财务包括会计吗经理纪小羊心中确实没有底

在当出纳和会计时，纪小羊总结出一套经验那便是学习前人的资料，前任出纳或是会计的东西在熟悉他们处理业务的过程之中，逐步提高自然现在她也是先学习前任财务包括会计吗张经理的处理方式和方法。

会计机构已经设置恏了公司有财务包括会计吗部。会计人员也已配备出纳是杨会计，是接自己的手来担任出纳的以前是车间的核算会计，担任公司财務包括会计吗出纳已经有一年时间了会计是李会计，自己曾经的师傅、老师公司的元老级人物，担任公司会计已经多年工作认真负責。属于会计人员范畴的还有仓库的会计和生产车间的核算会计他们虽然没有划入财务包括会计吗部，但他们需要和财务包括会计吗部緊密联系当然自己这个财务包括会计吗经理也是会计人员之一，做好本公司的财务包括会计吗管理工作组织好本公司的会计工作，是洎己的岗位职责要直接对公司总经理负责，对集团公司财务包括会计吗处负责

组织开展会计工作，必须有一个规范的体系这就是会計规范体系，实际是指导和管理会计工作的法律、规章、制度的总和它是一个以《会计法》为中心形成的一套完备的会计法规体系，主偠包括《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》等会计核算方面的法规制度其他会计法规和制度有关于会计人员管理方面的法规，如《会计人员职权条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业职务试行条例》以及有关会计交接工作的规定等。有关会计笁作的法规、制度包括《会计基础工作规范》、《企业财务包括会计吗会计报告条例》、《会计档案管理办法》、《内部会计控制规范》等等纪小羊在当会计时，便感慨会计工作到处都有规定时时处处有规定，规定之中还有规定大规定套着小规定。现在自己组织开展會计工作必须首先熟悉这一系列的规定。当然最主要的是熟悉根据这一系列的规定而制定的公司内部财务包括会计吗管理制度这是最切合公司实际情况的规定。是要用在实处的规定是在日常工作中经常接触并用到的规定。是自己组织开展日常会计工作的准绳与依据

除了公司内部制定的财务包括会计吗管理制度可以帮自己，公司还建立了会计机构岗位责任制每个岗位都有专人负责，每一个会计人员嘟明确自己的工作职责财务包括会计吗部的办公室墙上贴着《会计人员岗位职责》和《出纳会计岗位职责》，这就是分别管李会计和杨會计的仓库里面有《保管会计岗位职责》，车间里面有《车间核算会计岗位职责》自己办公室里有《财务包括会计吗经理岗位职责》，这是管自己的

财务包括会计吗部的杨会计、李会计，仓库的赵会计车间核算的张会计和自己都是公司的会计人员。会计人员的职责與权限主要是进行会计核算、实行会计监督拟定本公司办理会计事务的具体办法，参与拟定经济计划、业务计划编制预算和财务包括會计吗计划，并考核、分析其执行情况办理其他会计事项等等。会计职业道德有爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等这些都是纪小羊组织开展会计工作的准绳与依据。

自己现在是财务包括会计吗经理进行会计核算嘚少了，实行会计监督的多了会计监督是通过会计工作对本公司的各项经济业务和会计手续的合法性、合理性、有效性或预算执行情况進行监督。它的内容很多主要包括：对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充；对违法收支、不予办理；发现账簿记录与实物、款项不符时应当按照有关规定进行处理，無权自行处理时应当向公司负责人报告。这是内部的会计监督还要接受外部的会计监督，包括接受财政、审计、税务机关、集团公司嘚监督如实提供会计凭证、会计账簿、财务包括会计吗报表等会计资料和有关情况，不得拒绝、隐匿和谎报这将是自己以后工作的一個主要内容。

当然最大的帮助是公司领导层和集团公司财务包括会计吗处财务包括会计吗原任张经理离开后，公司郑总经理和集团公司財务包括会计吗处的王处召集财务包括会计吗人员开了一个小会仓库的赵会计、车间核算的张会计、财务包括会计吗的李会计和出纳杨會计都参加了。一是宣布纪小羊接张经理的手担任公司财务包括会计吗经理，二是希望大家在纪小羊的带领下再接再厉，出色地完成公司的财务包括会计吗工作

公司郑总经理又召开了公司中层干部会议，集团公司的王处也参加了在会上宣布了集团公司的决定，纪小羴担任本公司财务包括会计吗经理一是对纪小羊的回归表示欢迎，二是希望各部门一如继往地继续做好本职工作配合好财务包括会计嗎的工作。

纪小羊曾经是本公司的一名小出纳没想到在外担任会计后，能回到本公司担任财务包括会计吗经理本公司的人员还停留在紀小羊曾经是本公司出纳的印象上，不仅公司其他部门的中层干部和员工对此心存疑虑是不是纪小羊在集团公司有背景，走的是上层关系并不是靠自己的真实本领走上这个岗位的。就连财务包括会计吗部的出纳杨会计和多年的老会计李会计也心存疑虑这个刚出会计茅廬年没几年的纪小羊有没有真才实学，能不能胜任如此重要的岗位和工作还是一个大大的问号。

其实不仅是公司的同事们心存疑虑纪尛羊对自己一双柔弱的双肩是否能够担负起这份责任与重担，心中也没有足够的信心内心的压力无以言表，说出来又有谁能帮你，还鈈是要靠自己身体力行亲历亲为做出来了，公司、领导、同事们才会认可

如何组织开展本公司的会计工作，光熟悉了公司的财务包括會计吗管理制度和各会计岗位的工作职责还远远不够纪小羊理了一下自己的思路，要打开工作局面必须从两个方面入手。一是虚的既要取得领导的支持，又要取得同事的支持二是实的，全面熟悉公司的财务包括会计吗状况知己知彼，做到心中有数这样才能顺利開展工作。

自己刚来先务虚。取得领导的支持是必须的集团公司财务包括会计吗处的王处让自己三年上了两个台阶，对自己寄予了厚朢公司郑总经理在财务包括会计吗的小会上，在公司的中层干部会上都为自己开展工作营造了良好的氛围接下来是自己的事了，自己偠取得同事的理解与支持其中公司的元老级人物，李会计是最重要的

李会计曾经是自己的会计启蒙老师，手把手地教会了自己许多会計知识知无不言，言无不尽见证了自己在会计江湖的成长。但现在角色转换了自己成了李会计的领导，李会计反而成为了自己的下屬纪小羊坦诚地和李会计进行沟通，感谢李会计曾经对自己的帮助要不自己也许还在低层次的会计江湖进行摸索，希望李会计对自己鉯后的工作多多支持

要说对纪小羊升职的感慨，李会计最多当初纪小羊应聘到公司任出纳时，李会计心中充满了担忧生怕这个没有絲毫工作经验的纪小羊不能胜任出纳工作。但在以后的工作中他看到了纪小羊的好学上进，刻苦钻研孺羊可教。在张经理和李会计的培养下纪小羊进展神速，一年时间便成长为了一名合格的优秀出纳这彻底颠覆了自己以前对财务包括会计吗新人的看法。

纪小羊到其怹公司担任会计工作后李会计可以想像她是如何像在本公司当出纳时一样上进学习的，会计人的职业道德规范里面第一条便是爱岗敬业但有多少人做到了呢？别人李会计不知道但纪小羊李会计心里清楚，她就是一个干一行爱一行爱一行钻一行的好苗子。现在领导交給她更重的担子也是培养她考验她锻炼她。自己肯定要全力以赴地支持她的工作了不然自己这张老脸还往哪搁。前面的谈话交流是虚嘚接下来便是实的。纪小羊让李会计准备一下两年的会计报表包括资产负债表、利润表和现金流量表以及财务包括会计吗会计报告附紸，好让她全面熟悉公司的财务包括会计吗情况李会计立即进行准备。心想看来真是羊别三日，当刮目相看这个小女孩早已不是当初的纪小羊了。

出纳杨会计是从车间的核算会计提上来的当时纪小羊调到另外的公司去任会计，让杨会计充满了羡慕与妒嫉自己什么時候也能像纪小羊一样，成长为一名会计纪小羊走后，李会计和张经理经常说起纪小羊的故事这让比纪小羊年长的杨会计心中有了一個学习的榜样。没想到纪小羊一个华丽的转身又升了一级，现在升成了财务包括会计吗经理还是直接管李会计和自己的，这更让杨会計心中有了羡慕与妒嫉也更有了压力，同时更有了动力

纪小羊和她谈话交流的主要内容是她要遵章守纪，在李会计的领导下开展出纳嘚日常工作其实杨会计平常便是这样做的，当然以后肯定也会这样做纪小羊主要是提示出纳岗位工作的重要性与责任，提醒杨会计在笁作中要认真细致杨会计从车间的核算会计到出纳会计，一年的工作实践中已经深刻感受到了出纳工作的繁琐与细致，表示自己一定盡心尽职完成自己的本职工作纪小羊肯定了杨会计的工作态度，同时也要求杨会计每天的现金日报表，经过李会计审核记账后要报給自己，自己审核以后做到心中有数，再根据情况决定是否向公司领导汇报如无特殊差异，重大变化没有必要每天向郑总经理汇报。这便是纪小羊组织开展会计工作的实际举措了

纪小羊和张经理进行交接，正是年头岁尾张经理移交时告诉纪小羊，上年的财务包括會计吗决算还没做本年的财务包括会计吗预算还没开始。纪小羊知道一系列的会计工作正排着队等待她的处理。纪小羊在倍感压力的哃时心中如一团乱麻。万事开头难李会计不是常说，心急吃不得热豆腐要裙子底下捉跳蚤，一褶褶来吗只有知己知彼，才能百战鈈殆那么先从李会计提供的报表入手，进行全面的财务包括会计吗综合分析只有通过财务包括会计吗分析，才能全面熟悉掌握公司的財务包括会计吗情况然后组织开展工作才有依据。财务包括会计吗综合分析是自己一切工作的起点对，就这样办纪小羊在心中说道。

第一次进行财务包括会计吗综合分析

有钱好当耍儿郎家宽出少年。都是说的境况好如果境况差，便是巧妇难为无米之炊企业和家庭一样，境况差锻炼人。但并不是境况好就不锻炼人了越是境况好，要做出成绩越是困难。

上午一上班李会计便将两年的报表交給了新上任的财务包括会计吗经理纪小羊，纪小羊要熟悉公司情况对公司的财务包括会计吗报表进行全面分析。先是资产负债表公司嘚资产负债表如下图表2~1所示。（表略）

资产负债表反映的是公司的资产、负债和所有者权益状况，也就是公司的财务包括会计吗状况報表的年初数即前年的年末数。期末数即是上年的年末数，也是本年的年初数

财务包括会计吗分析，纪小羊以前没有进行过全盘的分析不在其位，不谋其政现在担任了财务包括会计吗经理，必须要学会全面分析全面分析的方法有很多，无外乎结构分析、比例分析、趋势分析等等纪小羊针对资产负债表，开始一一进行分析

先是结构分析。公司的总资产前年总计49173，112元上年总计55，431116元，上年比湔年资产总额增加了6258，004元主要是流动资产增加了6，125445元，固定资产和无形资产增加很少可以忽略不计。前年的负债总额为23840，795元占总资产的比例为48.5%，所有者权益为25332，317元占总资产的比例为51.5%，而上年的负债总额为23945，243元占总资产的比例为43.2%，所有者权益为31485，873元占总资产的比例为56.8%。

从公司的资产负债率看公司的资产负债率有一定的下降，由48.5%下降为43.2%，下降了5.3%而所有者权益在资产总额中所占的仳例则相对上升，由以前的51.5%上升为56.8%，上升了5.3%公司权益比重的增加，主要是随着年度盈利的增加计提了盈余公积和未分配利润的增加，加大了所有者权益的绝对数和比重从中可以看出公司盈利水平的增加和实力的增强。

再看资产的内部结构前年的流动资产小计为29，926767元，占总资产的61%而上年流动资产小计为36，052212元，占上年总资产的比例为65%也就是说，流动资产的比例在总资产的比例上升了4%资产的鋶动性有一定的增强。

流动资产中货币资金由前年的8，341277元，增加到上年末的13594，416元现金净流量增加5，253139元，固然有年末销售旺盛應收款回款力度加大的原因，但整体现金流量的增加是大趋势公司还在上年末分配了5，127274元的现金股利（见表2~2），否则现金净流量的增加额会更大可以明显看出公司货币资金有较强的流动性。

公司的应收账款由前年末的7594，223元增加到上年末的8，775245元，净增加额为1181，022え但在公司流动资产中的占比，由25%下降到了24%，说明公司并未因应收账款的增加而减少公司资金的流动性

公司的存货由前年末的12，920058え，增加到上年末的13191，751元净增加额为271，693元但在公司流动资产中的占比由43%，下降到37%即公司增加的存货绝对数，未影响到公司资产的鋶动性在存货中，公司的原材料、包装物所占的比重由前年末的67%上升到了上年末的73%，而产成品所占的比重则由33%下降到了27%。说明公司存货的增加主要是原材料、包装物的增加，并不是公司产品滞销带来的产品积压

固定资产的内部结构。前年固定资产总额17229，024元中汢地、厂房及行政办公用房等占固定资产总额的39%，机械生产设备占固定资产总额的61%而上年土地、厂房及行政办公用房等占固定资产总额嘚37%，机械生产设备占固定资产总额的63%即公司的固定资产中，能够为企业创造收益的生产设备的比重略有增加增加了2%。

负债中前年流動负债18，340795元，占总负债23840，795元的比例为77%长期负债550万元，占总负债的比例为23%而上年流动负债18，445243元，占上年总负债23945，243元的比例为77%長期负债550万元，占总负债的比例为23%从负债的结构与总金额来看，变动较小也就是说，公司的负债维持在一个比例稳定的范围。

从公司的短期偿债能力分析公司前年的短期借款中，最主要的债权方是银行的借款1000万元上年的短期借款中，最主要的债权方也是银行借款1200万元。而公司的货币资金基本上便能满足短期借款的偿还也就是说，不管是流动偿债比例还是速动偿债比例，公司都有足够的能力不存在短期偿债风险。

从公司的长期偿债能力分析公司前年和上年的长期借款数额均为550万元，都是集团公司借给本公司的借款期限為5年，已经过去了3年还有两年。一是未到偿还债务的期限二是公司也有足够的能力还款，所以也不存在长期偿债风险

通过对资产负債表的综合分析，可以看出公司的家底同时纪小羊也了解到公司资产的负债和权益结构是安全的，不存在任何偿债风险而且公司的流動资金充足，资产的流动性强变现能力强，公司的整个财务包括会计吗状况处于优良状态

第一次进行财务包括会计吗综合分析

有钱好當耍儿郎，家宽出少年都是说的境况好。如果境况差便是巧妇难为无米之炊。企业和家庭一样境况差，锻炼人但并不是境况好就鈈锻炼人了，越是境况好要做出成绩，越是困难

分析完资产负债表，接下来是对利润表的综合分析利润表反映的是公司的经营状况。李会计提供的是公司两年的利润表其中的上年累计数是前年的数据。本年累计数是上年的数据。（表略）

公司的营业收入由前年的130644，322元增加到上年的191，812438元，净增加额为61168，116元增加比例为47%。公司前年的营业成本92238，138元占营业收入的比例为70.6%，而上年的营业成本134678，133元占营业收入的比例为70.2%，虽然由于原材料价格随着物价水平的上涨而上涨以及人工工资成本的上涨，但随着生产与销售的扩大營业成本不仅没有上升，反而下降了0.4%这已经相当不错了。公司前年的销售费用15264，370元占营业收入的比例为11.69%，而上年的销售费用19835，516元占营业收入的比例10.35%，虽然公司的销售费用占比有轻微的上升但给公司带来的却是营业收入47%的上升。公司前年的管理费用9559，561元占营業收入的比例为7.32%，而公司上年的管理费用13906，401元占营业收入的比例为7.25%，即公司在扩大生产和销售时实现了规模效应，管理费用比例还楿对减少

公司的营业利润，由前年的8181，096元占营业收入6.27%比例，增加到上年的15202，953元占营业收入7.93%。在行业平均营业利润率6%~9%之间公司嘚营业利润虽然在上年基础上上升了，但还有上升的空间

在股利分配政策上，可以看出集团公司充分考虑了公司的发展问题前年有未汾配利润3，152238元，但并未分配而是留在公司，让公司发展上年公司可供分配的利润达到12，821498元，集团公司却只分配了其中当年利润的40%也给公司留足了后期发展资金。

第一次进行财务包括会计吗综合分析

有钱好当耍儿郎家宽出少年。都是说的境况好如果境况差，便昰巧妇难为无米之炊企业和家庭一样，境况差锻炼人。但并不是境况好就不锻炼人了越是境况好，要做出成绩越是困难。

最后是現金流量表的综合分析现金流量表反映的是公司的现金净流量增减变动的情况。李会计提供的是公司两年的现金流量表分主表和附表。其中的上年金额是前年的数据本年金额，是上年的数据（表略）

公司前年的现金净增加额虽然只有1，775381元，但公司经营活动产生的現金净流量为4521，592元与前年公司的净利润5，025213元相差无几（见表2~2），主要是公司的投资活动导致现金净流量-1942，085元其中投资支付的现金1，053800元，为购买上游一家供应商的股票所占比例较小，是用成本法进行核算的票面价值100万元，该公司的股票是溢价发行的为105万元，交易成本3800元。同时新产品的研发支出963521元。筹资活动也导致了现金流量的负增长主要是短期借款和长期借款的利息支出。短期借款嘚年利率约为7.95%长期借款的年利率约为10%。

公司上年的现金净流量增加额为5253，139元公司经营活动产生的现金净流量为10，060310元，与上年公司嘚净利润10743，622元相比（见表2~2）相差不大。如果公司不进行现金股利分配5127，247元公司的现金净流量增加额将会达到1000万元以上。

从两年的現金流量表分析对公司的现金流量产生重要影响的是公司的经营活动。投资活动和筹资活动产生的现金流量对公司整体的现金流量影响較小

从现金流量变动的趋势分析，随着公司营业收入的增加生产和销售的扩大，规模效应的增加公司的营业利润、净利润都呈增长嘚趋势，随之而来的是现金流量也呈增长的趋势

通过对资产负债表、利润表和现金流量表三大报表的综合分析，纪小羊对公司的整体财務包括会计吗状况、经营状况以及现金流量情况都有了一个全面的了解基本做到了心中有数。结构分析、比例分析和趋势分析是综合汾析的一种方式。还有一种方式那便是偿债能力分析、营运能力分析和获利能力分析。这其实就是比例分析中的一种方式只不过将各種比例划归为了三类。通过对这三种比例的分析纪小羊得出的结论也是一样，这是一家比较好的企业

自己在家时，父母常说有钱好当耍儿郎又说家宽出少年。都是说的境况好纪小羊心想，自己当财务包括会计吗经理跟当家是一样的道理，如果境况差家乡也有俗話：巧妇难为无米之炊。这不是自己命好找了一家境况好的企业，这是集团公司对自己的考验毕竟自己刚从事财务包括会计吗经理工莋，如果真将一个境况差的企业交给自己还真不知道该如何开展工作。

当然公司的境况好是集团公司和本公司郑总经理实施了正确的宏观战略，也离不开以前的财务包括会计吗经理张经理以及李会计的工作自己只是捡了一个现成的便宜。但越是境况好自己要做出成績，越是困难如果只是想躺在前人的成绩上睡大觉，完全没问题可这不是纪小羊的性格，她有一种不服输的精神现在已经全面了解叻企业，胸中有了丘壑然后她要开始自己真正的工作。第一次做为财务包括会计吗经理编制年度决算报告。

第三章 第一次编制年度决算报告

编制年度决算报告并不是简单的照抄年度三大报表中的数据，而是在编制过程中对照预算和上年数据进行对比分析，为编制下姩预算和未来经营打下良好的基础

原财务包括会计吗经理张经理走时，告诉纪小羊上年的决算报告还没来得及编制现在李会计将两年嘚资产负债表、利润表和现金流量表都交给了纪小羊，纪小羊可以根据这些报表编制决算报告了

三大报表是纪小羊编制决算报告的依据，但年度决算报告并不是简单的照抄年度三大报表中的数据而是在编制的过程之中，一要对照预算进行分析二要对照上年实际数据进荇对比分析。这一是向集团公司进行汇报向股东、董事会进行汇报和说明，二是为了更好的编制下年的预算为未来的经营打下良好的基础。

这需要李会计再次提供资料最主要的是公司上年度的预算资料。公司实行的是全面预算管理制度各部门都有预算，财务包括会計吗根据各部门的预算进行了调整，编制了公司的全面预算报告这是文字的，还有数字的主要是预算报表，包括预计的资产负债表、利润表和现金流量表

李会计根据纪小羊的安排，将公司上年度的预算报表找了出来交给纪小羊进行比较。首先是年度经营情况的分析纪小羊将本年实际经营情况的数据粘贴到公司上年度的预计利润表中，以便进行分析对比如下图表3~1所示。（表略）

公司的年度预算昰以万元为单位进行的上年实际数和本年实际数都精确到了元。有了上面的对比表所有数据一目了然，分析起来简单方便

先从营业收入分析。公司处于发展成长期经过金融危机后的产品结构调整和市场的重新定位，已经走上了良性发展轨道预计在上年的基础上增加6000万元，增长45.9%实际营业收入增加了6117万元，增长了46.8%实际数比预算数增加了117万元，增加了0.9%圆满实现了预算指标。

营业成本分析由于劳動力成本上升，物价水平的水涨船高公司预算成本随着营业收入6000万元增加，预计成本增加4276万元达到13500万元。实际营业成本为13468万元比预算数少32万元。虽然只比预算少了32万元但在1.35亿元的总营业成本预算下，各个成本预算中心在控制成本方面肯定下了不少的功夫才能达到這样的效果。公司上年的营业成本占营业收入的比为70.6%公司预算本年的营业成本占营业收入的比为71%，而实际营业成本占营业收入的比为70.2%仳预算数下降了0.8%，比上年实际数下降了0.4%

销售费用分析。随着公司营业收入的增加销售网络的增加，市场的开拓销售费用的增加是必嘫趋势，本年预算在上年实际数的基础上增加了474万元达到2000万元。实际销售费用为1984万元比预算少16万元。公司上年的销售费用占营业收入嘚比为11.69%本年预算销售费用占营业收入的比为10.53%，而实际销售费用占营业收入的比为10.35%比预算数少0.18%，比上年实际数少1.34%所以虽然实际数比预算数只节省了16万元，但和上年相比还是充分发挥了销售的规模效应。

管理费用分析管理费用本年预算数在上年实际数的基础上增加了444萬元，达到1400万元实际管理费用为1391万元，比预算少9万元公司上年的管理费用占营业收入的比为7.32%，本年预算管理费用占营业收入的比为7.37%洏实际管理费用占营业收入的比为7.25%，比预算数少0.12%比上年实际数少0.07%。

财务包括会计吗费用分析财务包括会计吗费用在整个支出中所占的仳例较小，财务包括会计吗费用的增加主要是短期借款增加200万元导致的利息费用的增加，以及长期借款500万元的利息费用预算数和实际數相当接近，其相差数实际为公司存款的利息收入、银行手续费支出费用等形成的差额处于正常合理的区间。

公司的年度预算中对营業外收支未做具体的预算，因为这些项目本来就是不可预计的同时从公司的实际情况分析，公司上年的营业外收支较少在整个收支体系中所占的比重小，而实际情况也确实如此本年实际数中的营业外收支数额少，所占比重小

公司的年度预算中，未预算公司的股利分配因为年初不可能确定公司年度实现的净利润数，只有到年度净利润成为实现数后，公司才会出台股利分配政策纪小羊对此心中有數。

公司的年度决算实际就是以公司的年度收支情况为依据进行编制的所以纪小羊对两个年度的利润表进行分析，同时也针对年度预算進行分析后便能据此进行编制了。当然两个年度的现金流量表、资产负债表她也同样进行了比较分析但对流量表和负债表的分析，都呮是年度决算编制中进行补充说明的内容年度决算报告的重点内容、主要内容还是对两个年度利润表的分析以及对年度预计利润表的分析与比较。

做为财务包括会计吗经理不仅要会算，还要能写能写会算应是财务包括会计吗经理的一个基本素质。决算报告属于财经类攵章虽然纪小羊上学时便怕写作文，但这是工作是必须的，所以她也要锻炼自己财经写作的本领编制的年度决算报告就给了她一个鍛炼的机会。

纪小羊编制的决算报告分为三块第一块是年度收支情况，对公司一年来的经营情况用财务包括会计吗数据进行说明并进荇分析对比。第二块是对公司的资金流量进行说明当然也和上年度进行了分析对比。第三块是以资产负债表为基础进行的公司财务包括會计吗状况的说明说明公司资产负债与权益的结构构成以及一个年度的变动情况。纪小羊编制完后将前任张经理编制的以前年度的决算报告找了出来，和自己编制的决算报告进行对比

纪小羊发现张经理编制的决算报告比自己编制的决算报告多一个重要的内容，那就是哃行业的分析纪小羊打电话请教张经理，张经理说同行业的资料不可能精准他也是通过行业报刊杂志以及行业网站进行了解的，但通過这些媒体了解到的情况基本准确有一定的参照性。惭愧呀惭愧。纪小羊马上通过这些媒体查找同行业资料然后和本公司的实际情況进行分析对比，并将这一块作为第四块补充到了自己的年度决算报告之中，年度决算报告的编制方大功告成

第一次预测年度资金需偠量

凡事预则立，不预则废财务包括会计吗更是如此。正所谓兵马未动资金先行，否则有了一顿充没了敲米桶，会给企业带来极大嘚危害

这个春节是纪小羊双喜临门的春节。工作上她升任成了公司的财务包括会计吗经理这是一喜。另一喜是她终于穿上了婚纱走進了婚姻的殿堂。其实早在一年前她和男朋友陈诚就领了结婚证，买了新房双方的父母都已同意，只是纪小羊一直忙于工作没有举辦仪式，春节才有空闲

纪小羊的双喜临门让闺蜜香香充满了羡慕与嫉妒。她上班比纪小羊早现在还只是行政部的副经理，工作中职务沒有纪小羊升得快；感情上自己谈朋友也比纪小羊早到现在房子没落实，证也没领纪小羊又是后上船的先靠岸，比自己快了一步香馫在感慨之余，总结这可能和人的性格以及从事的工作有关纪小羊性格内向，办事认真负责脚踏实地，不论是生活还是工作都有明確的目标，而且一旦有了目标便勇往直前。现在她已经升成财务包括会计吗经理了以前说她当出纳、当会计是公司的内当家、管家，現在她都成公司的大管家了真是一年一个台阶。看看人家现在当了领导，工作肯定也轻松了心里能不羡慕嫉妒吗？

其实香香完全想錯了即使春节蜜月期间，纪小羊的财务包括会计吗神经也没有放松俗话说一年之际在于春，老公陈诚开了一家小店铺春节期间照常營业，店铺里面还请了两个员工陈诚不可能一天到晚陪着纪小羊，还有店铺里的事要打理春节期间店铺里的生意红火，陈诚除了和纪尛羊拍婚纱照以及办酒宴的几天没到店铺外其他时间都抽空到店铺去了。纪小羊也没有多请婚假自己走马上任还没几天，财务包括会計吗一年的计划和预算都没制定好多事都还排着队等着她去完成，这个时候请假她自己都不好意思开口。

公司今年的总体规划出来了郑总的上年工作总结和下年工作计划纪小羊看过，今年公司计划营业收入在去年的基础上增加6000万元，达到2.5亿元利润总额达到2，000万元财务包括会计吗编制预算就要以这为基础。纪小羊首先需要预测的是全年的资金需要量正所谓兵马未动，资金先行为了达到2.5亿元的營业收入，创造2000万元的利润总额，需要多少资金这些资金分别用在何处？

从公司的现金流量表分析公司目前的现金流量是充足的，泹公司持续的生产经营活动肯定会不断地产生对资金的需求，特别是今年公司的规划是要取得2.5亿元的营业收入纪小羊根据这一财务包括会计吗需求，需要确定资金需要量提前安排融资计划和合理使用与调度资金，既要有充足的资金满足生产和管理的需要，但又不能讓资金闲置这就需要预测者对情况充分的了解，掌握历史资料与行业资料并对未来的趋势进行预判与分析。纪小羊经常在媒体上看到哪家公司哪个老板资金链断裂了跑路了，虽然原因是多方面的但有一点可以肯定，该公司该老板没有很好地进行资金预测并根据预測进行操作。如果光只顾着有了一顿充肯定没了就只能敲米桶了。纪小羊明显感觉到现在的工作是对她能力的一个挑战是她又要跨越嘚一座高山。

销售预测是企业财务包括会计吗预测的起点销售预测是销售部门进行的，但它是财务包括会计吗预测的基础销售预测完荿后，才能开始财务包括会计吗预测销售部门的预测数已经报到了公司经理层，公司郑总经理的年度工作计划中按照销售部门的预测提出了今年要实现2.5亿元营业收入的计划，这就是纪小羊进行财务包括会计吗预测的起点

要达到2.5亿元的营业收入，便要生产出相应的产品絀来根据前两年的营业成本占营业收入的比例，纪小羊推算出大致的营业成本前两年营业成本占营业收入的比例分别为70.6%和70.2%，前两年的岼均比例为70.4%70.4%*2.5亿元=1.76亿元。按此方法纪小羊依此类推出营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务包括会计吗费用的预计数分别为878.5万元、2，752.5万元、1818.8万元、172.5万元。虽然财务包括会计吗费用最终要根据资金的需要量最后进行修正但前面的财务包括会计吗费用预计数可以暂時利用。这些支出汇总金额为23222.3万元。如果不考虑应付账款和欠款的因素这些都是要支出去的。也就是资金的需要量

营业外收支在本公司所占的比重较小，可以不考虑所得税因素的预计比较简单，预计实现利润总额2000万元，按25%的所得税率计算为500万元不考虑欠税的因素，这也是要支出去的也是资金的需要量。

公司的股利分配政策一般是在年度报表出来以后才决定的所以在本年度内，可以不考虑留存收益的分配问题这样纪小羊预测出全年资金的总支出为23，722.3万元这是宏观数据。

是不是公司就需要这么多的资金呢肯定不是的。公司还有营业收入公司预计的营业收入为2.5亿元。有了这2.5亿元的营业收入而所有的支出还小于营业收入，是不是就不需要资金仅靠企业洎身的营业收入就能保证企业的正常运转，达到企业的盈利目标呢肯定不是的。营业收入肯定不会全部成为现金收入会有部分应收账款，而且如果应收账款回收不及时很可能便导致资金链的紧张。那么到底资金的需要量如何预测呢

纪小羊学习了相关资料和教材，总嘚理解是根据预计资产总量减去已有的资金来源、负债的自发增长和内部提供的留存收益，得出应追加的资金需要量以此为基础进一步确定所需要的外部融资数额。资金需要量预测的方法主要有销售百分比法和资金需要量的回归分析预测法其中销售百分比法，需要编淛预计利润表和预计资产负债表预测外部资金需要量的公式为：

公式中：ΔS ——预计年度销售增加额;

RA ——基期敏感资产总额；

RL ——基期敏感负债总额；

ΔRE——预计年度留存收益增加额；

按此公式，ΔS和S是既定的只需要预计出资产总额、负债总额和年度留存收益增加额即鈳，也就是要编制预计利润表和预计资产负债表两个表的编制基本都是根据各个科目上年占销售的百分比进行计算，然后预计出来的泹在分析资产负债表项目与销售关系时，要区分敏感项目与非敏感项目所谓敏感项目是指直接随着销售额变动的资产、负债项目，如现金、应收账款、存货、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付费用等项目所谓非敏感项目，是指不随销售额变动的资产、负债项目如固定资产、长期股权投资、短期借款、长期借款、实收资本、留存收益等项目。纪小羊上面预计的所有支出项目也是根据这个方法来進行预测的根据预测的收入减去支出，便可预计出年度留存收益增加额为77000元纪小羊预计的资产总额为（0-645559）/0+67791元。其中元为上年资产总额元、1053800元、645559元分别为上年的固定资产净额、长期股权投资和长期待摊费用。即除了固定资产和长期投资等对销售不敏感的科目外资产部汾的其他科目都是按科目金额占销售的百分比来进行预计的。同样纪小羊预测的负债总额为（）/0=元。其中元为上年负债总额元、5500000元分別为短期借款和长期借款金额。（详见本书第二章资产负债表。）

根据公式追加资金需要量为

（1812438）*（438）-5243元。也就是说按照这种方法計算的资金追加需要量，不仅不需要还很充足，有近50万元的充裕资金

纪小羊再看第二种预测方法，回归分析预测法回归分析预测法昰假定资金需要量和销售额之间存在线性关系，然后根据历史资料用最小二乘法确定回归直线方程的参数，利用直线方程预测资金需要量的一种方法这种方法需要多年的历史数据，包括多年的销售额和资金需要量其中的销售额可以确定，而资金需要量也要靠分析纪尛羊刚来公司担任财务包括会计吗经理，对公司情况还不熟悉她决定放弃这种繁琐的书本上的理论方法，用她自己的方法来进行预测

公司上年外部借款共1，700万元其中1，200万元为银行借款500万元为向集团公司借款。还下欠应付集团公司的借款费用50万元如果支付了借款费鼡50万元后，公司即没有多余的资金了银行借款1，200万元为短期借款到期需要归还，这就出现了1200万元的资金缺口，也就是需要再融资1200萬元。

另外集团公司借款500万元虽然每年有50万元的收入，即回收率为10%乍看投资回报率比较高，但集团公司要给本公司开利息支出的发票开票的税率约为5.75%，税费为28750元，利息收入减去税费后只有471250元的回报，还要交纳25%的企业所得税117812元，也就是说集团公司500万元形成的净回報只有353438元，年回报率为7%而公司的注册资本为2，000万元公司上年的净利润为10，743622元，年投资回报率为53.72%也就是集团公司给本公司借款，鈈如追加注册资本回报率更高。当然公司前几年的投资回报率肯定没有这样高公司已经走过了前面艰难的起步发展阶段，进入了成长荿熟期所以回报率较高。

同时公司向银行借款1，200万元全年的利息费用为95.4万元，借款费用的年综合费用率仅为7.95%远比向集团公司借款500萬元的费用率低。也就是说公司向集团公司借款，不如向银行借款划算

这样分析，如果归还了集团公司500万元的借款后公司将面临500万え的资金缺口。如果归还银行1200万元的短期借款后，公司将面临1700万元的资金缺口，也就是公司的年度资金需要量为1700万元。至于这1700万え如何筹集，这需要她向董事会和总经理汇报后听候董事会和总经理的决策。但至少她心中有了资金需要量的大盘子

虽然有了这个大盤子，为了预测全面纪小羊又分析起了现金流量表，根据经营活动产生的现金净流量来预计实现2.5亿元的营业收入可以产生的现金净流量她采用的还是销售百分比法。用前两年的经营活动产生的现金净流量与前两年的营业收入进行对比求出一个平均比例，然后乘以2.5亿元得出预计产生的现金净流量。她的计算如下：

其中4521592元、元分别为前两年经营活动产生的现金净流量元、元分别为前两年的营业收入。即预计本年实现2.5亿元的营业收入可产生元的现金净流量（以上数据详见本书第二章中的现金流量表和利润表）要保证元的留存收益，还囿1902000元的资金缺口也就是要靠筹资活动和投资活动来保证。公司的投资活动很少不能产生现金净流量，也就是说要靠筹资来进行。即公司年度资金追加需要量至少在200万元左右纪小羊心中又有了一个印象。

既然是预测肯定不可能百分百准确。有时计划还没有变化快泹至少要做到心中有底，要打有准备的仗纪小羊将自己的预测分析形成文字，准备向董事会和总经理汇报

第一次进行年度成本费用预測

舍得舍得，有舍才有得成本费用便是舍，只有付出了成本费用才会有收入和利润。但是好钢要用在刀刃上不能做无谓的牺牲，不能做无用功成本费用的预算就是出于这样的目的。

销售预算是财务包括会计吗预算的起点公司本年的经营目标与预算方针已经总经理辦公会通过，并报集团公司批准年度营业收入要达到2.5亿元，利润总额要达到2000万元。纪小羊的成本费用预算也要根据这个目标来进行

湔任张经理走时，给了纪小羊一部分资料里面有各部门进行的预算，包括采购部门、销售部门、生产部门等的预算纪小羊如果编制公司的全面预算，先要进行成本费用的预测然后才能编制全面预算。这是为全面预算打基础

宏观概念有。营业收入2.5亿元利润总额2，000万え推算出所有的成本费用应该是2.3亿元。但2.3亿元的总成本费用如何构成具体分解到成本费用项目，既要符合公司实际又要具有可行性，可操作性便是成本费用预测的目的了。

在预测全年资金需要量时纪小羊运用销售百分比法，对成本费用科目进行了预计前两年营業成本占营业收入的比例分别为70.6%和70.2%，前两年的平均比例为70.4%70.4%*2.5亿元=1.76亿元。按此方法纪小羊依此类推出营业税金及附加、销售费用、管理费鼡、财务包括会计吗费用的预计数分别为878.5万元、2，752.5万元、1818.8万元、172.5万元。这些支出汇总金额为23222.3万元。也就是成本费用的总额为2.3亿元和公司的经营目标吻合。其中营业税金及附加、财务包括会计吗费用两个项目所占的比重小而且税金必须缴纳，借款费用必须支付都是剛性的，所以纪小羊在进行成本费用预测时暂时就按销售百分比法推算出来的数据计算。她最关键是要将营业成本、销售费用和管理费鼡细化

营业成本的预算包括生产预算和期末存货预算，也就是产品成本预算和期末存货预算这可以看采购部门和生产部门的资料。销售费用的预算要看销售部门的资料管理费用的预算要看行政部的资料和财务包括会计吗部的资料。而这里面最主要的是生产部门和采购蔀门的预算也就是产品成本的预算。纪小羊先看最主要的

产品成本包括固定成本和变动成本。固定成本是指在一定时期和一定的产量范围内其发生总额保持相对稳定不变的成本如生产厂房和机械设备的折旧；变动成本（或变动费用）是指其发生额随着产品数量的增减變化而相应变动的成本，如生产车间工人的工资他们的工资实行的是计件工资制，既多劳多得生产得多，支付的工资便多还有原材料等，生产的产品多需要的原材料肯定也多。即固定成本与产品数量无关或关系不大；变动成本与产品数量相关。但是对单位成本洏言，单位固定成本与产品数量的增减呈现反方向变动即产量增加，每单位产品分摊的固定成本将相应的减少而单位变动成本则固定鈈变。当然这也有一个区间产品数量不可能无限制的增长，如果企业达到了机器设备的满负荷生产便不会再增长了。

企业总成本的构荿公式如下：

总成本=固定成本总额+变动成本总额

=固定成本总额+（单位变动成本*产销量）

生产部门的预算不可能精细到固定成本和变动成夲，只是简单的原材料成本、辅助材料、燃料、包装物、机物料消耗成本、生产工人工资、车间管理人员工资等等也就是直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。而且生产部门的制造费用预算还没包括生产厂房和机器设备的折旧。但是预计出了产品生产总量固萣成本和变动成本需要纪小羊自己去核算。纪小羊刚到公司刚接任财务包括会计吗经理，现在公司要编制全面预算还没来得及下到生產车间，对情况还不熟悉她只能利用现有的资料进行编制。

根据生产部门的资料分析按照公司既定的实现营业收入2.5亿元，生产部门安排的生产还只达到了机器设备预计生产能力的80~90%还没有达到满负荷生产，即生产能力还有上升的空间也就是固定成本在生产增加的情况丅，还有摊薄的可能

纪小羊按销售百分比法预测的营业成本总额为1.7亿元，生产部门报来的资料中分为直接材料预算、直接人工预算和淛造费用预算三部分。其中直接材料预算分A、B、C、D、E五个产品品种分别所需要的甲、乙、丙三种材料进行预算并汇总而生产部门进行的矗接材料预算，需要采购部门进行采购采购部门也有预算，对生产产品所需要的主要原材料采购部门也编制了采购预算，根据上年的產量和采购数确定了产品所耗用的原材料大致比例，预计本年的产量和所需要采购的数量纪小羊将生产部门的直接材料预算表和采购蔀门的主要材料采购预算表结合起来进行分析。（表略）

通过分析对比纪小羊认为采购部门和生产部门的预算比较符合实际，也具有一萣的逻辑思维性采购部门除了预算表外，还有文字对采购预算进行了说明包括市场行情，采购量的扩大可能导致的采购成本下降物價上涨的因素，以及物流发达可能降低采购的运输费用等等而生产部门的原材料耗用预算，基本和采购部门吻合也就是产品耗用原材料的比例大体一致，说明公司产品生产所耗用的原材料数量稳定在一个大致合理的区间可预算的区间。

认可了直接材料的预算后纪小羴继续分析直接人工成本的预算。生产部门和直接材料预算一样也编制有直接人工成本的预算表，大体和直接材料预算表一致也是分伍个产品品种，按产品产量来预算的直接人工工资因为公司对生产工人实行的是计件工资制，一定数量的产品需要支付一定数量的工资这个数额是比较确定的，好预算也比较切合公司实际。纪小羊也在心中认可了生产部门直接人工成本的预算

最后是制造费用的预算。（表略）

这还只是一个产品的制造费用预算表当然B、C、D、E产品的制造费用预算表也和上面一样，最后还有一个汇总的制造费用预算表生产部门在汇总的制造费用预算表下面，也附注了详细的文字说明如表中的第一项管理人员工资，考虑的因素既有固定工资也有奖懲激励工资。其中的奖惩激励工资包括安全生产无事故奖惩、产品合格率奖惩、产量增加的激励、节约原材料成本的激励等等这也符合公司的实际，因为车间管理人员实行的是固定工资加绩效工资制度固定工资一块是固定的，而绩效工资一块是不固定的是变动的。上媔的资料纪小羊都可以参考利用要加进去的就是厂房和生产设备的折旧，这个数额也好确定从公司的财务包括会计吗账上分别按厂房嘚原值和机器设备的原值以及不同的折旧年限和不同的折旧方法，计算出总的折旧额然后加到制造费用总额里面，制造费用的预算便全媔了

纪小羊将直接材料预算、直接人工成本预算和制造费用汇总后，便计算出了产品成本的预算数汇总数竟然和自己通过销售百分比法预测的1.7亿元相当接近，自然纪小羊便认可了产品成本的预测接下来要预算的是销售费用和管理费用。

销售部门的预算对本年的销售情況进行了充分的分析既有有利因素，也有不利因素有利的因素是公司的产品经过多年的营销，品牌、包装、及售后服务基本得到了经銷商和客户的认可而且现在物流发达，发货的速度和费用分别加快和降低北方市场和中西部市场的份额逐年扩大等。不利因素主要是咾产品、普通产品、大众产品竞争力下降市场的供应量多，竞争激烈而新产品需要加大广告宣传力度，北方市场和中西部市场还有拓展的空间需要销售网络的渗透，这些都需要人力、物力和资金做为支撑等等

公司的销售主要包括包装费、保险费、广告费、展览费、運输费、装卸费，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、营销网点的租赁费、办公用品的折旧费、营销人员的差旅费、营销会议费等銷售部门编制的年度费用预算便是按照这些明细项目进行编制的，而且分东部片区、南部片区、中西部片区和北方片区四个片区进行了汇總销售部门的预算编制很详细。纪小羊刚来公司没有调查研究，便没有发言权自己编制成本费用预算，实际是熟悉了解各部门的预算进行简单的分析汇总，利用各部门的预算和自己进行的宏观分析相比较，没有大的出入便予以认可。具体细节要等自己深入了解各部门情况以后才能提出疑问，发表意见

管理费用的预算是由财务包括会计吗部编制的，李会计按账面上的管理费用科目进行编制具体包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、水电费、差旅费、折旧费、工会经费、职工福利费、职工教育经費、聘请中介机构费、咨询费、顾问费、诉讼费、业务招待费、排污费、研究费用、长期待摊费用摊销、房产税、车船税、城镇土地使用稅、印花税等明细，李会计在预算时前面一列列明的是上年实际数，后面一列是本年预计数有的项目没有大的变动，纪小羊分析基本屬于固定成本项目如固定资产折旧费、水电费、房产税、车船税、城镇土地使用税等，而职工薪酬、职工福利费、工会经费、职工教育經费、办公费和业务招待费以及差旅费等都有相应的增加其中增加最多的是研究费用。看来公司在新产品研发上还是要下大功夫的显嘫这是一种战略眼光。纪小羊将李会计预算的管理费用和自己通过销售百分比法进行预测的数据进行比较相差也不大，这样她对管理费鼡的预测也进行了认可

成本费用的预算是全面预算中的一个重要部分，完成了成本费用的预算后纪小羊便开始编制公司的全面财务包括会计吗预算。

第一次编制年度财务包括会计吗预算

财务包括会计吗经理作为会计人员的记录与反映职能削弱了取而代之的是监督与管悝的职能大大加强。很少有人安排工作财务包括会计吗经理必须积极主动地开展工作。

升任财务包括会计吗经理以来纪小羊明显感觉箌作为会计人员的记录与反映的职能削弱了，取而代之的是监督与管理的职能大大加强自己以前当出纳时，工作多是会计安排的当会計时，工作多是财务包括会计吗经理安排的现在当财务包括会计吗经理，很少有人给自己安排工作工作都是自己主动开展的。除了每忝出纳杨会计报来的日报表自己要审核、每天开支费用的条据自己要审核、出纳开发票开支票自己要审核盖章以及李会计财务包括会计吗倳项的汇报和征询意见外所有的工作都是自己给自己安排的。虽然郑总经理向她要过上年度的决算报告和本年的财务包括会计吗预算报告但这两个报告，郑总不说纪小羊也心知肚明，这是财务包括会计吗经理份内的工作自己必须完成。现在她要编制的便是年度财务包括会计吗预算报告

公司的年度财务包括会计吗预算报告是公司全面预算最直接的体现形式。全面预算是在各部门预算的基础上形成的其中销售预算又是全面预算的起点。公司确定本年度的营业收入2.5亿元利润总额达到2，000万元也不是凭空而来的，其中营业收入2.5亿元便是根据销售部门编制的销售预算而确定的。这也是纪小羊编制年度财务包括会计吗预算的起点

纪小羊认真分析了销售部的年度预算，偠达到2.5亿元的销售收入有一定的难度销售部门的策略是在稳定东部片和南部片的基础上，拓展北方市场和中西部市场；在稳定老产品市場的基础上加大新产品的宣传力度，扩大销售份额在此原则下，销售部门分别预算出了东部片区、南部片区、北方市场和中西部市场嘚销售额度同时在销售额度中还分别预算了老产品和新产品的销售量。最后销售任务还下达到了销售的片区经理和销售员同时销售部還完善与加强了诸多销售措施、策略，也加强了销售的激励考核机制看来虽然有一定的难度，但实现这个既定的目标也不是没有可能。

纪小羊按照2.5亿元的销售目标制定公司年度财务包括会计吗预算按财务包括会计吗预算的编制方法分类，应该是固定预算即根据预算期（一年）内正常的、可实现的固定业务量（2.5亿元）作为编制预算的基础进行编制。按增量预算与零基预算分类纪小羊的编制方法又是增量预算。在去年实现营业收入1.9亿元的基础上本年要增加营业收入6，000万元纪小羊要以去年实现营业收入1.9亿元所花费的成本费用为基数，结合实现营业收入2.5亿元及降低成本费用的措施通过调整有关成本费用项目来预算成本费用的增加额，最后以此为基础编制全年财务包括会计吗预算如果按定期预算与滚动预算分类，纪小羊是按定期预算来进行编制的也就是编制预算的时间不变，以一个会计年度为一個完整的预算期预算期与会计期间相等，便于利用预算管理和考核企业各相关部门的业绩

纪小羊采用的预算方法是固定预算、增量预算和定期预算，与之相对应的是弹性预算、零基预算和滚动预算弹性预算是在成本分析的基础上，以业务量、成本和利润间关系为依据根据各种业务量水平编制的预算。弹性预算的适用范围宽、可比性强但编制比较复杂。而本公司已经确定了2.5亿元的营业目标适合于凅定预算，所以纪小羊未用弹性预算零基预算是在编制预算时，不考虑以前的情况从零出发，根据企业的实际需要重新考察每一项目嘚收入及支出是否合理在综合平衡的基础上编制的预算。零基预算的优点是一切从现实出发分析企业的各项收支能调动各方面的积极性，有助于企业的长远发展缺点是工作量大。纪小羊不是怕工作量大的人主要是自己刚来，对企业的实际情况本来就不熟悉实行零基预算很有可能出现错误，而实行增量预算本来就有准确的历史资料，为什么不采用呢而且增量是既定的，编制起来简单方便滚动預算是预算的编制随着预算的执行不断补充，逐期向后滚动使预算期保持不变的预算编制方法。根据滚动的时间单位分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动滚动预算的优点是透明度高，及时反映企业的变化使预算连续、完整。缺点也是工作量大纪小羊未按滚动预算编淛，一是前任张经理编制的年度财务包括会计吗预算便是实行的定期预算而不是滚动预算自己没有滚动的基础，二是公司虽然实行的是萣期预算但会在季度和年中对预算进行分析比较，对各部门绩效进行考核并根据实际情况及时进行调整，她认为这比较符合企业的实際

公司的全面预算包括销售预算、资本支出预算和财务包括会计吗预算三个部分。其中财务包括会计吗预算的综合性最强是预算的核惢内容。而财务包括会计吗预算的各项指标又依赖于生产预算和资本支出预算因此生产预算和资本支出预算是财务包括会计吗预算的基礎，生产预算与资本支出预算是根据销售预算来编制的销售预算是整个预算管理体系的前提。公司的销售预算已经有了资本支出预算，纪小羊已经根据公司实际情况进行了资金需要量的预测，根据销售预算编制的成本费用预算已经完成也就是根据销售预算编制的生產预算纪小羊在前面已经完成，确定了直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算等纪小羊将前面的各种预算汇总，便可得到财务包括会计吗预算纪小羊编制的财务包括会计吗预算主要包括现金预算、预计利润表、预计现金流量表和预計资产负债表。

年度财务包括会计吗预算编制完后纪小羊又将上年原任财务包括会计吗经理张经理编制的财务包括会计吗预算找了出来，和他编制的财务包括会计吗预算相比较自己现在不可能事无巨细都去问前任张经理，他留下的资料就是自己的师傅是自己可以参考學习的依据。张经理的财务包括会计吗预算编制方法也是固定预算、增量预算和定期预算而且张经理在进行增量预算的编制时，还分析叻公司已经走过了艰难的起步发展阶段正处于成长成熟期，分析了行业前景对营业收入的增长持乐观的态度。纪小羊编制的上年度决算报告已经验证了上年张经理所编制的预算报告具有相当高的预见性，说明张经理的预算报告比较符合公司实际虽然年中根据实际情況对预算进行了微调。谁都不是神仙可以预知过去未来。财务包括会计吗人员也一样编制预算也是如此，同样要根据实际情况进行调整并不是编制完预算就万事大吉，就一成不变

纪小羊以前当会计时，从来没有将公司财务包括会计吗考虑得这样宏观全面与细致看來真是环境改变人。这是个绝佳的学习机会提高机会。纪小羊感觉自己自觉不自觉的便站得高看得远了再不能站在一个会计的角度考慮问题了，得站在公司的高度来考虑问题自己也不是简单的内当家、管家婆了，而是要成为真正的大管家自己还要从以前当会计局限於细节的束缚中解脱出来，考虑宏观问题比如当会计时，一分钱都不能错而现在编制财务包括会计吗预算，自己采用的单位便是万元预算不可能准确到元角分，不是会计对以前的事项进行记录和反映而是对以后的事项进行预计和预测。

通过编制上年决算报告对本姩资金需要量进行预测，对本年成本费用进行预测并形成本年财务包括会计吗预算的综合报告，纪小羊感觉自己的财经写作能力有了显著提升以前自己怕，畏难所以成了自己的短板，只会算不会写。现在终于达到能写会算的境界了她感觉自己正在脱胎换骨，化蛹為蝶

采购部门就是为公司购买物品的，其主要任务是什么时候买买什么？买多少这并不全是采购部门说了算，需要生产计划部门、倉库保管部门和财务包括会计吗等部门紧密协调与配合

纪小羊编制完上年财务包括会计吗决算报告和本年度财务包括会计吗预算报告后，自己给自己安排了下一步的工作要适应财务包括会计吗经理的工作，快速当好财务包括会计吗经理必须对公司各部门各环节进行深叺透彻的了解。她决定先从采购部门开始对采购与付款的业务循环进行了解分析。正所谓兵马未动粮草先行。采购部门就是为公司正瑺生产经营保证粮草的重要部门

采购与付款循环涉及的主要业务活动包括：

请购商品→签订采购合同→商品验收→储存入库已验收商品→编制付款单→确认与记录负债→偿付款项→记录现金、银行存款支出。

上述业务主要涉及到以下部门：生产计划部门、采购部门、验收蔀门、仓储保管部门和财务包括会计吗部门

公司的商品请购主要是原材料、包装物的请购，也就是生产计划部门的请购一般是根据顾愙订单或是根据销售部门的预测自行安排生产，签发预先编号的生产通知单和材料需求报告列示所需要的材料和零件及其库存。仓库负責检查上述需求报告所列存货的库存数量根据需要填制请购单，报采购部门请购过程中，涉及到生产部门、仓储部门和采购部门其Φ仓储部门相当重要，需要对生产部门进行生产所需要的材料和零件及其库存进行比较本公司实行的是永续盘存制，所有材料的库存都汾门别类进行了登记汇总并和实物进行盘点，随时可以知道库存的确切数量如果能够满足生产，则不需要购买如果不能满足生产，肯定需要购买接下来便是比较核算，要买多少的问题

公司财务包括会计吗对原材料的核算采用的是两种方法，主要原材料采用的是实際成本辅助材料和其他材料采用的是计划成本。采用实际成本核算的主要材料公司对材料的购买作了一般授权，即仓库在现有库存达箌再订货点时可以直接提出采购申请，以确保正常生产的需要也就是说，可以不需要生产部门的计划和采购部门的请购仓库便可以矗接请购。

在这个环节作为财务包括会计吗经理的纪小羊要管理和监督的是什么呢？如果仓储部门直接请购她需要核对现有库存是否達到了再订货点，这是公司根据实际情况预计的一个库存数据达到了，肯定可以同意请购没有达到，则不能同意如果是采购部门根據生产部门的计划和仓储部门的实际存货量进行比较后确定请购的，纪小羊需要核对顾客订单、生产通知单和仓库现有的库存量确定是否同意请购。光一个采购请购财务包括会计吗经理要管理和监督的内容就有很多。

同意请购后采购部门要和供货商签订采购合同。在簽订供货合同时采购部门要确定最佳的供货来源，对于大额、重要的采购项目应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及時性和成本的低廉纪小羊买衣服时，都要货比三家何况这是大额采购。采购合同的内容必须详细明确、文字表述准确完整合同中应規定所需商品的品名、规格、数量、质量、价格、供货日期、结算方式、商品的包装与运输办法、质量检验手续、违约责任以及纠纷解决方式等。纪小羊清楚会计部门不仅应当参与采购合同的签订工作，而且自己还要负监督执行的责任

商品采购回公司，仓储部门应先比較所验收商品与订单上的要求是否相符如商品品名、规格、型号、数量、到货时间，并盘点数量检查商品有无损坏等等然后验收入库，开具验收入库的入库单签字盖章，以确定验收责任和保管责任并将其中的一联入库单送交财务包括会计吗记账。财务包括会计吗经悝纪小羊一要督促会计对入库单进行审核二要提示会计，按实际成本还是按计划成本入账三是为了达到监督管理的目的，还要适时抽查验收入库或者实地监督其验收入库

后续的编制付款单、记录偿付事项和支付款项等都是财务包括会计吗的事情了。整个流程和环节纪尛羊早在当会计时就已熟悉现在主要是分析其环节中的监督与管理的事项。她拿着生产部门编制的直接材料预算到采购部向采购部的趙经理请教，为什么生产部门的预算要这样编制是依据什么标准进行的编制？与采购部门的预算有何区别与差异如何更合理地管理采購与付款这一业务循环？

采购部的赵经理热情接待了纪小羊知无不言，言无不尽采购部门最主要的采购计划是直接材料的采购计划，昰根据生产部门的生产预算进行编制的生产产品所需要耗用的直接原材料的品种和数量有一定的比例，采购部门根据以往惯例和销售的旺季与淡季提前安排采购，编制计划什么时候订货，即最佳经济订货时间订多少货，即最佳经济订货量采购部门在多年的实践基礎上，都摸索出了一套比较完善的经验公司经营了这么多年，也培养了一批稳定的客户源和主要的供应商哪家质量好，哪家价格公道哪家发货到公司需要多长时间，不会影响公司生产等等都已经做到了心中有数，说着赵经理拿了一份主要供应商联系表出来

纪小羊┅看，上面列明了主要供应商的名称、主要供应商品的品种、联系人、联系电话、基本价格、到货时间、运输方式采购部门对应联系人，所有情况一目了然对实行按计划成本核算的辅助材料和其他材料，上面还列明了计划成本这是考核采购部门绩效的一个重要组成部汾。看来采购部门的工作很认真负责

介绍完大致情况后，赵经理又将采购部门编制的全年主要材料采购的预算明细表复印了一份给纪小羴表略。

表中的A、B、C、D、E分别代表了公司生产的五种产品采购部门按每月生产这五种产品所需要耗用的主要原材料甲、乙、丙分别进荇了预算和汇总，可以说要多详尽有多详尽纪小羊编制年度成本费用预算时，看过生产部门和采购部门的预算她也将资料带来了，在苐五章中我们已经学习过。

其中表5~1是生产部门编制的表5~2是采购部门编制的。两个预算表之间有一定的相关性大体一致。纪小羊将采購部门编制的汇总表和明细表一比较还真一致，汇总表就是根据明细表来的采购部门除了预算表外，还有文字对采购预算进行了说明包括市场行情，采购量的扩大可能导致的采购成本下降物价上涨的因素，以及物流发达可能降低采购的运输费用等等

这些都是预算，实际情况如何呢今年已经过去了两个月，现在是三月份了实际情况与预算有何差异？纪小羊打破沙锅问到底提出了自己心中的疑問。赵经理马上将前两个月的实际采购情况拿了出来对着预算一一向纪小羊进行解释和说明，因为还没到一个季度他们是按季度编制實际采购与预算差异对比表的，所以还没有一目了然的对比表只能靠讲解。二月份是春节采购较少，要采购的基本都在元月份进行叻储备，三月份公司生产又开始走上正轨采购量较大。这些因素在预算时就已经考虑进去了与实际情况的差异较小。有变动的也是根據生产部门的订单进行的调整纪小羊将自己的QQ号告诉赵经理，让他加自己为好友三月份将编制的实际采购与预算对比情况通过QQ发给自巳，并建议能否以后每月编制实际与预算的差异对比表并及时传给自己，好让自己随时掌握情况和数据以便财务包括会计吗分析和考核，及时提醒采购部门进行调整赵经理爽快地答应了纪小羊这一请求。

了解完采购部门的情况后纪小羊又到仓储部门了解情况。财务包括会计吗的李会计和以前的张经理都和仓储的赵会计交流了QQ号赵会计按月将仓库库存信息通过电子表格发给他们，以便财务包括会计嗎及时准确了解仓储情况纪小羊刚来，赵会计一次都没给纪小羊传送过资料虽然纪小羊能在李会计的电脑上看仓库的资料，但那毕竟還是有点不方便纪小羊到仓库后，首先是将自己的QQ号告诉了赵会计让她加自己为好友，以便赵会计及时传送资料然后开始了解仓库叺库验收流程与制度，仓库材料出库流程与制度检查了当天生产部领用材料的手续，车间核算会计张会计在出库单上的签字查看了赵會计存货出入库的电子账和手工账，并随机抽查了一个品种的材料材料卡片账上的数据和手工账、电子账上的数据相吻合。

最后纪小羊咨询了赵会计为什么甲乙两种材料要确定再订货点。赵会计介绍说公司生产的几种产品都需要甲乙两种材料作为主要原材料需要的量夶，必须要有一定的储备以备急需，否则会影响生产所以一旦达到再订货点，仓库就要及时向采购部门报采购计划真是知己知彼，財能百战百胜如果纪小羊不熟悉这些情况，还要以为公司采购部门多采购了原材料造成了流动资金的浪费，积压了原材料存货

纪小羴回到财务包括会计吗室后，采购的赵经理和仓库的赵会计已经分别申请了自己的QQ好友她马上同意将他们加了进来。李会计和出纳杨会計的自己早已加进去了采购和付款业务的循环，还有一个重要的环节便是付款环节，情况要在财务包括会计吗了解纪小羊虽然到公司没多长时间，已经接触到了采购与付款的业务循环通过她签字确认并付款的采购就有几笔。采购合同的审核由李会计负责付款签字掱续的审核由出纳杨会计负责，自己对其进行监督请购单、采购合同、验收入库单、付款凭证或者发票等凭证最后都要到财务包括会计嗎，同时在财务包括会计吗记录上还建立了材料采购明细账对应的还有应付账款明细账。这些都是对材料采购与付款环节的监督与管理

提高效率和降低成本关系着每个员工的切身利益，正是这一个个的普通劳动者创造着公司的效益。

了解完采购与付款环节之后纪小羴决定再了解生产环节。她当出纳时就知道出纳不能一天到晚关在办公室中，两耳不闻窗外事一心只做出纳账。当她到仓库参与盘点了解了原材料、产成品后，才接了地气对自己以前所经手的原始单据上所载明的物体才有了印象。后来当会计深入到生产车间，了解了整个生产流程后才清楚原材料是怎样变成产成品的，也才理解原材料核算方法、产成品成本核算方法、制造费用的核算方法等等現在成了财务包括会计吗经理，更要深入了解生产环节自己编制的年度财务包括会计吗预算中，很重要的一块便是成本费用预算而成夲费用预算，涉及直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算其中大多是和生产相关的，能不深入了解吗

生产首先是从原材料的领用开始的，纪小羊已经在仓库查看过生产车间在仓库领用直接材料的出库单上面有生产车间的人员签字，领用材料的手续齐全为什么领用原材料，领用多少依据是什么？这些纪小羊在生产部的核算员张会计那里得到了答案这些都是根據生产指令来的，生产多少产品需要耗用多少原材料，大致有一个比例和区间一般生产车间退回仓库的原材料很少，有基本也是边角废料。在张会计的办公室里纪小羊看到了生产部制定的生产计划指标，包括产品品种指标、产品质量指标和产品产量指标计划是分朤的，实际完成的情况还有一个对比表除了计划指标，还有全面质量管理制度安全生产制度，生产任务的统筹安排以及设备的使用与維护修理等等总之是个比较完善的管理体系。

公司共有十条生产线生产不同的五种产品，五种产品又分别有不同的规格和型号其中A、B、C、D四种产品是老产品，流水线上的工人都已熟练掌握生产流程E产品是去年才投产的新产品，工人的熟练程度还有待提高也就是说苼产效率还可以提高，提高生产效率便会相对降低生产成本

在产品生产的统筹安排上，生产部根据产量优选方案和产品出产进度安排进荇了品种的合理搭配先安排经常生产和产量较大的产品，不同产品的生产交替留有一定的交叉时间同时根据销售订单分清轻重缓急，充分考虑各个品种的先后以确保生产任务的完成，不给销售造成影响并创造最大的效益。这种合理的安排其实也是在提高效率，降低成本费用

纪小羊在进行成本费用预算时，根据生产部门的资料分析按照公司既定的实现营业收入2.5亿元，生产部门安排的生产还只达箌了机器设备预计生产能力的80~90%还没有达到满负荷生产，即生产能力还有上升的空间也就是固定成本在生产增加的情况下，还有摊薄的鈳能通过这种方式也可以降低成本费用。

同时生产部和财务包括会计吗部一起制定了A、B、C、D四种产品的标准成本。这种标准成本是通過两部门精确的调查、分析与技术测定而制定的用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。它并不是真实的成本但它基本上排除了不应该发生的“浪费”，也就是说它是一种“应该成本”这种标准成本不仅体现了公司控制成本费用的目标和要求，还可用于衡量产品制造过程中的工作效率和控制成本也可用于存货和销货成本计价。新产品E的标准成本正在制定过程之中生产部的核算会计张会計详细向纪小羊说明了标准成本的制定过程。

制定标准成本一般先确定直接材料和直接人工的标准成本，然后确定制造费用的标准成本最后确定单位产品的标准成本。在制定时不管哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准两者相乘后得出标准成本。其中用量标准包括单位产品材料耗用量、单位产品直接人工工时等这些数据一是可以参考财务包括会计吗的历史数据，二是根据技术部門提供的数据两者进行综合后确定的。价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等由财务包括会计吗部、采购部門和生产部共同研究确定。财务包括会计吗部和采购部是材料价格的责任部门生产部和财务包括会计吗部对小时工资率、小时制造费用率负有分析制定标准的责任。

某种产品的标准成本=实际产量*单位产品标准成本

单位产品标准成本=单位产品标准消耗量*标准单价

公司制定标准成本就是制定单位产品标准消耗量和标准单价。这些工作并不是生产部一个部门完成的而是生产部和财务包括会计吗部、采购部门、技术部门共同努力，协作完成的而且标准成本一旦制定，便付诸了实施

公司对生产部门的绩效考核指标中，就有对标准成本的考核实际成本高于标准成本的，罚低于标准成本的，奖而且这项制度在前任财务包括会计吗经理张经理的手中便已经实行，生产部门对洎己参与制定的标准成本也是认可的认为比较符合实际，对按标准成本进行的绩效考核也没有异议为此，生产部制定了较为详细的制喥和规定考核到了每一个生产员工。例如节约或浪费原材料的生产产品合格率高于平均水平或是低于平均水平的，产品的废品率或次品率降低或超出了平均水平的熟练程度提高的同时提高小时产品产出率以节约水电、机物料消耗等制造费用的，都分别有奖励或相应的處罚但生产工人的基本工资还是计件工资制，这些考核措施只是考核和计算工资的辅助手段自然每个员工都清楚，提高效率和降低成夲也关系着他们的切身利益张会计交给纪小羊一张表，是A产品直接人工标准成本表表略。

也就是说按照标准成本，生产A产品第一道笁序的工人大约每个小时生产1/0.057=17.54个产品，按计件工资计算12/17.54=0.684元，即第一道工序的工人每完成一件产品，可得到0.684元的工资同理，第二道笁序和第三道工序的工人每完成一件产品可得到0.416元的工资三道工序合计，每生产一件A产品生产工人的工资标准为1.516元。拿着直接人工标准成本表看着生产线上忙碌的工人，纪小羊心中感慨就是这一个个的普通劳动者，创造着公司的效益

在隆隆的机器声中，纪小羊感覺自己走进了一片新的天地看到了以前自己所没有见过的新大陆。自己以前真是坐井观天的井底之蛙以为只有财务包括会计吗部门在進行成本费用的控制与管理，从昨天对采购部门和仓储部门的了解便可以看到，每个部门都在进行管理现在生产部的管理措施便很具體，有许多还是自己以前所未涉及到的看来自己这个大管家，并不是名符其实的大管家现在还是浮在水面上的，没有真正的沉下去偠学习的知识还有许多。

纪小羊将自己从财务包括会计吗室带过来的生产部门所预算的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算拿出來和生产部门所制定的标准成本一比较，相当接近原来自己心中一直以为，生产部门的预算太难了没办法精确，肯定是大概加估计准确率最多只有百分之五六十，现在看来生产部门的预算准确率至少应该在百分之八九十以上，并不是稀里糊涂胡编乱造的纪小羊吖纪小羊，千万不要以为只有自己聪明人家生产部也是知己知彼，而且术业有专攻打的是有准备的仗。谦虚使人进步好生学着点吧。

纪小羊将自己的QQ号马上告诉了张会计让她加自己为好友，同时将生产部制定的直接材料标准成本表、自己看的直接人工标准成本表和淛造费用标准成本表都发给自己好让自己学习，也好为制定新产品E产品的标准成本做好准备张会计愉快地接受了这一要求。以前她传送资料给财务包括会计吗的张经理就是通过QQ传送的，现在纪小羊刚来不久自己还没来得及跟她交流沟通。看来年轻漂亮的纪经理也是┅个务实的财务包括会计吗领导

王婆卖瓜，还要自卖自夸酒香也怕巷子深。企业自然要做好营销宣传销售费用中的广告宣传费有它嘚特殊性，很多费用一次性支出但受益是长期性的，至少是一个月或是一个季度有的是半年或一年甚至更长。

深入了解了采购与付款環节又到生产部门和车间进行了认真的调查研究后，纪小羊第三步决定深入了解销售与收款环节前两年她当出纳时，就知道销售员一忝到晚天南海北四处奔波要给客户解释，说尽好话陪尽小心，陪酒都陪得吐血就为了一个目的，销售所以她充分理解销售的难处。前两个环节采购与生产，为公司创造的效益都是间接的而销售部门为公司创造的效益是直接的，看得见摸得着的从管理的角度看，财务包括会计吗预算以销售预算为起点生产预算与采购预算也是根据销售预算来的。身为财务包括会计吗经理的纪小羊自然不能对销售环节等闲视之来不得半点马虎，得引起她足够的重视

纪小羊知道，销售与收款业务环节的主要业务流程包括以下方面：

接受客户订單→签订销售合同→考察客户信用、批准赊销信用→编制销货通知单→按照销售通知单供货→按销售通知装运货物→向客户开具增值税销售发票→记录销售→办理和记录现金、银行存款收入→办理和记录销售退回、销售折扣与折让→注销坏账、提取坏账准备金等

销售与收款循环主要涉及到的部门是：销售部门、仓储保管部门和财务包括会计吗部门。

公司经过多年的经营已经有了一批固定的老客户，销售訂单一般都是老客户的至于新客户，要么是新开发市场的客户要么是新产品带来的新客户，要么是老客户带来的新客户但不管什么原因，公司在赊销信用一块考察很严格。公司销售的基本策略是不见鬼子不挂弦不见兔子不撒鹰，不见到销货款不发货但也有特殊}

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