进项税就是购进货物时所发生的税金,可以和销项税抵,如进项税多可做为留抵税,用于以后月份抵,若销项税多则应向税务部门交纳税款。

销售货物或有应税项的税金时应交的税金 即销项税金 。 所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。

第_二_章_增值税(销项税与进项税的计算).doc

第二章增值税(销项税与进项税的计算)第二章增值税第六节销项税额与进项税额一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法:一般纳税人应纳增值额税的计算围绕两个关键环节:一是销项税额如何计算二是进项税额如何抵扣。一、增值税销项税额(一)销项税额的概念及计算公式销项税额,销售额税率,组成计税价格税率(二)销售额确定一般规定:销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额包括以下三项内容:()销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。()向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。价外收入:指价格之外向购买方收取应视为含税收入在并入销售额征税时应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。例如:违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。()消费税税金。消费税属于价内税因此凡征收消费税的货物在计征增值税额时其应税销售额应包括消费税税金。销售额不包括以下三项内容:()向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税其税款不应包含在销售货物的价款之中。()受托加工应征消费税的货物而由受托方代收代缴的消费税。()同时符合以下两个条件的代垫运费。第页含税销售额的换算需要换算的情形:()混合销售的销售额:为货物销售额和非应税劳务销售合计其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。()兼营非应税劳务的销售额:为货物和非应税劳务销售额合计数其中非应税劳务的营业额应视为含税收入。()价款和价税合并收取的销售额。价税合计金额商业企业零售价普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入换算公式:不含税销售额,含税销售额(税率或征收率)核定销售额:在两种情况下使用:()种视同销售中无价款结算的()售价明显偏低且无正当月理由或无销售额的在上述两种情况下主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下:按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下可按组成计税价格确定销售额。公式为:组成计税价格,成本()属于应征消费税的货物其组成计税价格中应加入消费税税额。计算公式为:组成计税价格,成本(成本利润率)消费税税额,成本(成本利润率)(,消费税率)公式中有从价定率的消费税时成本利润率按消费税法规定。【例题计算题】某服装厂(一般纳税人)将自产的件服装发给本企业职工每件成本元(无同类产品售价)计算该事项产生的销项税额。【解析】按组价计税组价,(),(元)销项税额,,(元)【例题计算题】某企业库存产成品销售业务:()销售给甲公司某商品件每件售价为元另外收取运费元。()销售给乙公司同类商品件每件售价为元交给A运输公司运输代垫运输费用元运费发票已转交给乙公司。第页【解析】()销项税,(),(元)()销项税,,(元)特殊销售,,六种情况()以折扣方式销售货物:三种折扣:折扣销售(会计称之为商业折扣):同一张发票上分别注明的可以按折扣后的销售额征收增值税如果将折扣额另开发票不论其财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣(会计称之为现金折扣):销售折扣不能从销售额中扣除。销售折让:销售折让可以从销售额中扣除。【例题计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批由于货款回笼及时根据合同规定给予专卖商店折扣甲企业实际取得不含税销售额万元计算计税销售额。【解析】计税销售额,,(万元)销项税额,,(万元)【例题计算题】某新华书店批发图书一批每册标价元共计册由于购买方购买数量多按七折优惠价格成交并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。日内付款折扣,购买方如期付款计算计税销售额。【解析】则计税销售额,(),(元)销项税额,,(元)()以旧换新销售货物:以旧换新销售是纳税人在销售过程中折价收回同类旧货物并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定:纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)应按新货物的同期销售价格确定销售额。【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人生产某种电机产品本月采用以旧换新方式促销销售该电机产品台每台旧电机产品作价元按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入元计算销项税额。销项税额,(),(元)()还本销售:还本销售指销货方将货物出售之后按约定的时间一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方退还的货款即为还本支出。税法规定:不得从销售额中减除还本支出。【例题单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人本月采取“还本销售”方式销售钢琴开了普通发票张共收取了货款万元。企业扣除还本准备金后按规定万元做为销售处理则增值税计税销售额为()万元。ABCD【答案】C【解析】(),(万元)()以物易物:税法规定:双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例题单选题】甲企业销售给乙企业一批货物乙企业因资金紧张无法支付货币资金经双方友好协商乙企第页业用自产的产品抵顶货款则下列表示正确的是()。A甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理不应计算销项税额C甲、乙双方发出货物都做销售处理但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额D甲、乙双方都应作购销处理可对开增值税专用发票分别核算销售额和购进额并计算销项税额和进项税额答案】D【例题计算题】某电机厂用台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料双方均开具增值税专用发票销售额为元原材料已入库计算此业务应纳增值税额。【解析】销项税额,,(元)进项税额,,(元)应纳增值税,,,()销售自己使用过的固定资产征免税规定:税法规定:自年月日起按以下规定处理:种情况政策销售自己使用过的固定资产(销售自己使用过的游艇、售价低于原值不交税售价高于原值摩托车、应征消费税的汽车)按简易办法减半交税(经营)销售旧货(包括旧机动车辆)按简易办法减半交税应税固定资产是指不同时具备三个条件(属于企业固定资产目录所列货物企业按固定资产管理并确已使用过的货物销售价格不超过其原值的货物)。计算公式如下:应纳增值税,售价()【例题多选题】纳税人销售下列货物从年月日起一律按的征收率减半征收增值税的有()。A旧机动车经销单位销售旧小轿车B某生产企业销售使用过的未超过原值的小轿车C某生产企业销售使用过的未超过原值的设备D某生产企业销售使用过的超过原值的设备【答案】AD【例题单选题】某生产企业为增值税一般纳税人年月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:销售已经使用年的机器设备取得收入元(原值为元)销售自己使用过的应交消费税的机动车辆分别取得收入l元(原值为元)和元(原值为元)销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入元该企业上述业务应纳增值税为()元。(以上收入均为含税收入)(年考题)ABCD【答案】C【解析】计算过程:(),(元)(),(元)(),(元)应纳增值税,,(元)自年月日起国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品其进项税额不得从销项税中抵扣。第页包装物押金计税问题税法规定纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金单独记帐核算的不并入销售额征税。对收取的包装物押金逾期(超过个月)无论是否退还均并入销售额征税。应纳增值税,(逾期押金税率)税率押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算对酒类产品包装物押金:对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金无论是否返还以及会计上如何核算均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金其增值税正确的计税方法是()。A单独记帐核算的一律不并入销售额征税对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税B酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物押金单独记帐核算的不并入销售额征税C无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值税D对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征税其他货物押金单独记帐且未逾期者不计算缴纳增值税【答案】D【例题单选题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒并开具普通发票上注明金额元同时收取单独核算的包装物押金元(尚未逾期)此业务酒厂应计算的销项税额为()。A元B元C元D元【答案】B【解析】销项税,()(),(元)【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月取得啤酒的逾期包装物押金万元白酒的逾期包装物押金万元,计算销项税额。【解析】销项税,(),(万元)【例题单选题】(年)年月某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司其中白酒开具增值税专用发票收取不含税价款元另外收取包装物押金元啤酒开具普通发票收取的价税合计款元另外收取包装物押金元。副食品公司按合同约定于年月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂并取回全部押金。就此项业务该酒厂年月计算的增值税销项税额应为()元。ABCD【答案】C【解析】增值税销项税,(),(元)二、进项税额(一)进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。(二)准予抵扣的进项税额准予抵扣的以法定扣税凭证抵扣(以票扣税)计算抵扣增值税专用发票外购免税农产品海关取得的完税凭证购进废旧物资进项税额第页运输费用进项税额销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农产品:()一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品准予按买价和的扣除率计算进项税额从当期销项税额中扣除。【例题单选题】某面粉加工厂(增值税一般纳税人)年月从某农场收购小麦吨农场开具的普通发票上注明金额万元此项业务可抵扣的增值税进项税额为()万元。ABCD【答案】D【解析】可以抵扣进项税,,(万元)【例题计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米收购凭证注明价款为元从某供销社(一般纳税人)购进玉米增值税专用发票上注明销售额元计算进项税额及采购成本。【解析】进项税额,,(元)采购成本,(,),(元)购进废旧物资基本规定:生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额按计算抵扣进项税额。【例题计算题】某钢厂年月从废旧物资回收单位收购一批废钢铁取得普通发票上注明价款为元另支付运输企业运输费元。从另一生产企业购进一批废旧物资作为生产材料取得的普通发票上注明的金额元计算可以抵扣的进项税额。【解析】进项税额,,(元)运输费用进项税额抵扣:一般纳税人外购货物(除固定资产)和销售货物所支付的运输费用准予按运费结算单据所列运费和的扣除率计算进项税额抵扣。()抵扣范围:外购货物、销售货物所支付的运费()支付运费与收取运费()运费抵扣的基数:运输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金不包括装卸、保险等杂费()其他规定:P【例题计算题】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款元已入库支付运输企业的运输费元(货票上注明运费元、保险费元、装卸费元、建设基金元)计算可以抵扣的进项税税额。第页【解析】进项税额,(),(元)【例题计算题】某食品加工厂从农民手中收购花生收购凭证上注明收购价格为元货已入库支付运输企业运输费用元(有货票)计算可以抵扣的进项税税额。【解析】进项税额,,(元)采购成本,(,)(,),(元)增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。(假如货物的税率为则上述公式中的分母就是运费)企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备可凭购货取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额准予从购置当期销项税额中抵扣(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)。(三)不能抵扣的进项税额:购进固定资产。新增:年月日起取消“购买固定资产进项税不得抵扣”的规定,购进货物改变生产经营用途分类内容用于非应税项目的购进货物或应税劳务购进货物改变生用于免税项目的购进货物或应税劳务产经营用途用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务第页非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失具体包括:自然灾害损失因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失其他非正常损失。(如盘亏)对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失如果流动资产未丢失或损坏只是由于市场变化价值量减少不属于非正常损失不作进项税额转出处理生产过程中的废品属于正常的损失不作进项税转出处理。【例题多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定下列项目中其进项税额不得从销项税额中抵扣的有()。A因自然灾害毁损的库存商品B企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料C在建工程耗用的外购原材料D生产免税产品接受的劳务【答案】ABCD纳税人购买或销售免税货物或固定资产所发生的运输费用因本身不准抵扣所以其运输费用也不得计算进项税额抵扣增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费不允许计算进项税额抵扣。抵减发生期进项税额的规定,,进项税额转出转出方法如下:()按原抵扣的进项税额转出:【例题计算题】某商业企业月初购进一批饮料取得专用发票上注明价款元税金元货款已支付另支付运输企业运输费元(有货运发票)。月末将其中的作为福利发放给职工。进项税额转出为多少,【解析】进项税额转出,(),(元)当月进项税,,,(元)【例题计算题】某企业外购材料发生意外毁损损失材料的成本为元(其中包括支付给运输企业运费元)进项税额转出为多少,第页【解析】进项税额转出数额,(,)=(元)【例题计算题】某企业月末盘点时发现上月从农民手中购进的玉米(库存账面成本为元已申报抵扣进项税额)发生霉烂使账面成本减少元(包括运费成本)由于玉米市场价格下降使存货发生跌价损失元丢失年购进未使用的过滤器一台固定资产账面成本元(增值税专用发票上注明的增值税额元)。进项税额转出,(,),(元)【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人主要经营批发和零售业务月份:商场装修购进装饰材料取得增值税专用发票注明价款万元、增值税万元支付购货运费万元工会购进一批纪念品取得增值税专用发票注明价款万元、增值税万元支付运费万元取得运输企业开具的运费发票。该企业将其中的分给职工作福利其余的部分赠送给关系单位。销项税、进项税各为多少,【解析】销项税,()(),(万元)进项税,(),(万元)第页()无法准确确定需转出的进项税额时按当期实际成本(进价,运费保险费其他有关费用)乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。即:进项税额转出数额,实际成本税率【例题计算题】某综合性公司的饮食中心本月取得销货以外的餐饮服务收入万元领用已抵扣了进项税额的餐具成本万元。进项税转出是,【解析】进项税转出,,(万元)【例题单选题】某自行车厂某月自产的辆自行车被盗每辆成本为元(材料成本占)每辆对外销售额为元(不含税)则本月进项税额的抵减额为()。A元B元C元D元【答案】A【解析】,(元)第七节应纳税额计算一、一般纳税人应纳税额计算应纳税额,当期销项税额当期进项税额(一)计算应纳税额的时间界定:销项税额时间界定:关于销项税额的“当期”规定(即纳税义务发生时间)总的要求是销项税计算当期不得滞后。详见教材P“增值税的纳税义务发生时间”采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售额或取得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期的当天。采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天。委托其他纳税人代销货物为收到代销单位销售的代销清单的当天纳税人以代销方式销售货物在收到代销清单前已收到全部或部分货款的其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天对于发出代销商品超过天仍未收到代销清单及货款的视同销售实现一律征收增值税其纳税义务发生时间为发出代销商品满天的当天。销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。发生视同销售货物行为为货物移送的当天。进项税额抵扣时限()防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票必须自该专用发票开具之日起日内到税务机第页关认证否则不予抵扣进项税额。认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票应在认证通过的当月申报抵扣否则不予抵扣进项税额。增值税专用发票开具之日起天内认证认证后当月申报抵扣抵扣期限为下一个纳税申报期内增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发票后应以专用发票上填写的税额为进项税额即按发票注明的销售额和征收率计算的税额为抵扣的进项税额。()从海关取得的完税凭证应在开具之日起天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣逾期不得抵扣进项税额。()运费发票:开票之日起天内。()废旧物资发票:开具之日起天后的第一个纳税申报期结束前。【例题多选题】(年)下列增值税扣税凭证必须在凭证开具之日起天后的第一个纳税申报期结束之前到税务机关认证否则不予抵扣进项税额的有()。A海关完税凭证B增值税专用发票C废旧物资发票D铁路运输发票E农产品收购凭证【答案】BC【解析】农产品收购凭证、海关完税凭证和运费发票不需要认证。(二)扣减当期销项税额因销货退回或折让而退还给购买方的增值税扣减当期销项税额。(三)扣减当期进项税额进货退回或折让因进货退回或折让而从销货方收回的增值税从当期进项税额中扣减如不扣减造成进项税额虚增不交少缴增值税按偷税论处。商业企业向供货方收取的返还收入税务处理。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税额的计算公式为:当期应冲减的进项税额,当期取得的返还资金(所购进货物适用增值税税率)所购进货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种返还收入一律不得开具增值税专用发票。已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理。(四)进项税额不足抵扣处理应纳税额,当期销项税额,当期进项税额,余额为留抵下期继续抵扣增值税第页(五)一般纳税人注销时存货及留抵税额处理存货不做进项税额转出处理留抵税额也不予退税。(六)欠缴增值税、又有留抵税额处理以期末留抵税额抵减增值税欠税以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税第页

财务人员初学增值税，很多时候难以理解增值税的计算方法，学到增值税要用销项税额减去进项税额的时候，很多人都蒙圈了，大部分都采用死记硬背的方法去牢记公式，这样也未尝不可，但是今天小编帮助大家解释下增值税计算的原理，希望可以帮助大家更好的理解记忆。

因此增值税用销项税减去进项税的方法，只对增值部分征税，避免重复征税，增值多，则多征税，增值少，则少征税，保证了税收的公平性，是一种科学的计税方法。

某企业为增值税一般纳税人，购进一批货物价款10000元，进项税1600元，销售这批货物20000元，则增值税计算方法为

相当于对增值部分征税（）*16%=1600元。