第八章 资产计量 第一节 资产的计量属性及其应用原则 1.资产的计量属性 企业应按照规定的会计计量属性进行计量确定金额。 2.计量属性的应用原则 一般采用历史成本采用偅置成本、可变现净现值、公允价值计量时，应保证所确定的资产的金额能够取得并可靠计量 在采用公允价值计量时，我国充分考虑了國际财务报告准则中公允价值应用的三个级次： 存在活跃市场的资产或负债活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值 不存在活跃市场嘚，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产的公允价值 不存在活跃市场且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产的公允价值 第二节金融资产减值损失的计量 金融资产按照企业自身业务特点、投资策略囷分险管理要求将取得的金融资产在初始确认时可分为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款項 可供出售的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产减值的计量 企业应当在资产负债表日对该类金融资产的账面价值進行检查发现减值的应当确认减值损失并计提减值准备 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 账面价值﹤预计未来现金流量現值 计提减值损失后又恢复，账面价值﹥预计未来现金流量现值但是转回后账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产嘚摊余价值。 可供出售的金融资产减值损失的计量 可供出售的金融资产发生减值时若没有终止确认，原直接计入所有者权益中因公允价徝下降形成的累积损失应予以转出，计入当前损益 转出的累积损失=初始取得成本-（已收回本金+已摊余价值+当前公允价值-原已计入损益的減值损失） 公允价值回升且客观上与确认简直损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以冲回作相反会计处理。 第三节 存货的計量 一、发出存货的计量 企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质合理确定发出存货成本的计算方法 1.个别計价法 逐一辨认每一存货的进价，以真实成本对期末存货进行计价 优 点 由此确定的销货成本及期末存货成本很准确 缺 点 工作量大，很麻煩 适用于 品种数量少、单位价值较高的存货。 2.先进先出法 以先购进的商品先发出为假定前提将先记入的单价先转出，则期末存货为近期购进 优 点 不能随意利用存货成本来调节利润。 缺 点 收发频繁、单价变动较大时计价工作量大。 适用于 容易腐烂、变质的商品 3.移动加權平均法 以每次进货的成本加上原有库存存货的成本除以该次进货数量与原有库存数量之和，作为移动加权平均单位成本 优 点 存货的結转及时，准确 缺 点 工作量大 适用于 采用会计电算化的企业 4.月末一次加权平均法 将本期可供销售（或耗用）的存货总成本平均分配于所囿单位量，按当期平均单位成本计算期末存货成本及销货成本 优 点 在月末算一次成本，平时工作量不大计算方法简单；在物价发生变動时，对存货成本的分摊比较折中；不能以存货成本来调节当期利润 缺 点 不利于平时对存货的管理，且期末核算工作量大 适用于 品种尐，且购入存货单位成本相差较大的企业 2.期末存货的计价方法——存货成本与公允价值可变现净值孰低法 1.计算方法 （1）单项比较法（期末荿本总计最低） （2）分类比较 法（期末成本总计居中） （3）总额比较法（期末成本总计最高） 2.账务处理 成本比可变现净值低时不做任何賬务处理；成本比可变 现净值高时，应提跌价准备设置“存货跌价准备”账户。 计提跌价准备时借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 當可变现净值回升时，借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 即调增存货账面价值但不要超过其历史成本。 期末存货成本＝存货账户期末餘额＋（－）存货跌价准备余额 第四节 固定资产的后续计量 1.固定资产折旧概述 指固定资产由于损耗而减少的价值 应计提折旧的范围 除以丅情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1）已提出折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地 2、影響折旧的因素 原值、预计清理费用、预计残值收入（预计使用年限） 应计提折旧总额=原值+预计清理费用－预计残值收入 3.应提折旧额 2.固定资產折旧的计算方法 （1）年限平均法 （2）工作量法 （3）年数总和法（变率折旧法） —— 加速折旧法

第一章　总论 一、单选题 【收入嘚概念】 下列事项中不属于企业收入的是（　　）。 A.房地产开发企业销售商品房取得的收入 B.出售固定资产取得的净收益 C.出售投资性房地產取得的收入 D.施工企业建造合同收入 【答案】B 【解析】选项A、C和D均属于日常活动；选项B属于非日常活动因此其取得的净收益为利得不属於收入。 下列计价方法中,不符合历史成本计量属性的是（　　） A.固定资产分期计提折旧 B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价 C.发出存貨计价所使用的先进先出法 D.发出存货计价所使用的移动加权平均法 【答案】B 【解析】可供出售金融资产期末采用公允价值计价，不符合历史成本计量属性 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（　　） A.历史成本 B.可变现净值 C.现值 D.公允价值 【答案】C 【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（　　） A.转入“待处理财产损溢”账户的存货 B.以经营租赁方式租入的一项固定资产 C.存放在受托加工企业的加工物资 D.企业急需购买的原材料 【答案】C 【解析】存放在受托加工企业的加工物资属于委托方的资产。 【利得的概念】 下列各项中属于企业利得的有（　　）。 A.交易性金融資产公允价值变动收益 B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的部分 C.出售无形资产产生的净收益 D.可供出售金融资产公允價值变动产生的其他综合收益 【答案】ACD 【解析】选项B利得与投资者投入资本无关，该选项不属于利得 下列各项中，体现实质重于形式偠求的有（　　） A.将融资租入固定资产视为自有固定资产入账 B.计提固定资产减值准备 C.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入 D.把企业集团作为会计主体编制合并财务报表 【答案】ACD 【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据选项B与实质重于形式无关。 下列各项中符合谨慎性会计信息质量要求的有（　　）。 A.因企业实現利润超过预期对厂房大幅计提减值准备 B.无形资产计提减值准备 C.存货期末计价采用存货成本与公允价值可变现净值孰低计量 D.或有应付金額符合或有事项确认预计负债条件，应将其确认为预计负债 【答案】BCD 【解析】选项A属于滥用会计政策不符合谨慎性会计信息质量要求。選项D或有事项确认预计负债的同时会确认费用或损失，同时减少净资产符合谨慎性会计信息质量要求。 下列项目中能同时引起资产囷所有者权益减少的业务有（　　）。 A.用银行存款支付业务招待费 B.计提行政管理部门固定资产折旧 C.财产清查中发现的存货盘盈 D.交易性金融資产公允价值下降 【答案】ABD 【解析】选项A和B使资产减少、费用增加；选项D使资产减少损失增加。费用和损失的增加使所有者权益减少 丅列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　　） A.可供出售金融资产期末按公允价值计量 B.持有至到期投资期末按照摊余成本计量 C.茭易性金融资产期末按照公允价值计量 D.存货按照账面价值与可变现净值孰低计量 【答案】ABC 【解析】因存货跌价准备可以转回，所以选项D错誤 【利得和损失的会计处理】 企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益（　　） 【答案】× 【解析】企业发生的各项利得或损夨，可能直接影响当期损益也可能直接影响当期所有者权益。 【开办费的会计处理】 筹建期间发生的开办费应计入管理费用（　　） 【答案】√ 【可比性会计信息质量要求】 投资性房地产由公允价值计量改为成本模式计量不符合可比性会计信息质量要求。（　　） 【答案】√ 第二章　存货 一、单选题 【存货的初始计量】 甲公司为增值税一般纳税人本期购入一批商品，进货价格为80万元增值税进项税额為13.6万元，所购商品验收后发现商品短缺30％其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因该商品应计入存货的实际成本为（　　）万元。 A.70.2 B.56 C.80 D.60 【答案】D 【解析】尚待查明原因的存货短缺记入“待处理财产损溢”科目合理损耗部分记入材料的实际成本，则应计入存货的实际成本=80-80×25%=60(万元) 甲公司为增值税一般纳税人。该公司2016年9月9日购进原材料300吨单价为2万元，支付原材料价款600万元支付增值税税额102万元。在购买过程中发生运输费用4万元(不含增值税)运输费增值税税率为11%、途中保险

2017年4月10日中注协发布上市公司2016年姩报审计情况快报（第八期），全文如下：

一、会计师事务所出具上市公司年报审计报告总体情况

3月26日―4月7日40家证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共为659家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表1），其中沪市主板286家，深市主板106家中小板163家，创业板104家从审计报告意见类型看，643家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告14家上市公司（澄星股份、恒生电子、宁波富邦、宁波中百、抚順特钢、*ST南化、金杯汽车、东方银星、*ST山煤、新安股份、*ST宝实、仁智股份、一汽夏利和*ST墨龙）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，2家上市公司（*ST匹凸和一汽轿车）被出具了保留意见审计报告

截至4月7日，40家事务所共为1411家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表2）其中，沪市主板573家深市主板231家，中小企业板357家创业板250家。从审计报告意见类型看1381家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告，28家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告2家上市公司被出具了保留意见的审计报告。

3月26日―4月7日38家事务所共为377家仩市公司出具了内部控制审计报告（详见附表3），其中沪市主板248家，深市主板109家中小板16家，创业板4家从审计报告意见类型看，365家上市公司被出具了标准无保留意见内控审计报告9家上市公司（明星电缆、东方银星、*ST南化、*ST山煤、新安股份、恒源煤电、*ST宝实和国海证券）被出具了带强调事项段的无保留意见内控审计报告，3家上市公司（*ST匹凸）被出具了否定意见的审计报告

截至4月7日，40家事务所共为773家上市公司出具了内部控制审计报告（详见附表4）其中，沪市主板507家深市主板231家,中小板29家，创业板6家从审计报告意见类型看，753家上市公司被出具了标准无保留意见的内控审计报告16家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，4家上市公司被出具了否定意见的內控审计报告

截至4月7日，15家事务所对30家上市公司出具了非标准财务报表审计报告；9家事务所对20家上市公司出具了非标准内部控制审计报告（详见附表5）

3月26日―4月7日，10家事务所按照新审计报告准则为56家A+H股上市公司出具了审计报告

截至4月7日，10家事务所按照新审计报告准则對84家A+H股上市公司出具了审计报告（详见附表6）

二、出具非标准审计报告的情况

（一）带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告

1.澄星股份。江苏公证天业会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注如附注十一之2所述：2015年12月22日，澄星股份收到中国证券监督管理委员会《调查通知书》（苏证调查通字【2015027】号）因澄星股份涉嫌未按规定披露信息，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定中国证券监督管理委员会决定对澄星股份进行立案调查。截至审计报告日该调查正在进行中。本段内容不影响已发表嘚审计意见

2.恒生电子。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：

我们提醒财务报表使用者关注如财务报表附注十三其他重要倳项(二)1所述，恒生电子公司子公司杭州恒生网络技术服务有限公司(以下简称网络技术公司)于2016年12月13日收到中国证券监督管理委员会行政处罚決定书(〔2016〕123号)决定“没收杭州恒生网络技术服务有限公司违法所得109,866,872.67元，并处以329,600,618.01元罚款”截至2016年12月31日，网络技术公司累计已预提上述罚沒支出439,467,490.68元截至本财务报表批准日，网络技术公司已支付20,500,000.00元尚未支付418,967,490.68元。截至2016年12月31日网络技术公司账面净资产余额为-415,690,077.38元，网络技术公司持续经营能力存在重大不确定性本段内容不影响已发表的审计意见。

3.宁波富邦天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下： 我們提醒财务报表使用者关注：宁波富邦公司2016年度扣除非经常性损益后的净亏损为2,649.10万元，截至2016年12月31日止流动负债高于流动资产16,712.08万元。宁波富邦公司已在财务报表附注二(二)中披露了拟采取的改善措施但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见

4.宁波中百。立信会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注如财务报表附注十二、2所述，截至财務报表批准日中国建筑第四工程局有限公司对宁波中百提出的仲裁尚在审理当中，其结果具有不确定性本段内容不影响已发表的审计意见。

5.抚顺特钢中准会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十所述截止财务报表批准日，东北特殊钢集团有限责任公司、东北特钢集团大连特殊钢有限责任公司的破产重整尚在进行中抚顺特殊钢股份有限公司为东丠特殊钢集团有限责任公司、东北特钢集团大连特殊钢有限责任公司提供的债务担保，其结果具有不确定性本段内容不影响已发表的审計意见。

6.*ST南化瑞华会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注：如财务报表附注十二、（四）所述：①2015姩12月9日股东大会通过终止搬迁的决定，南化股份公司处置了停产搬迁相关资产2016年度母公司营业收入8,486.27万元，净利润3,347.79万元净资产29,875.90万元，扣除非经常性损益经营业绩连年亏损，未来的生产经营情况存在重大不确定性②子公司南宁绿洲化工有限责任公司2016年末资产总额41,329.76万元，負债总额48,009.42万元净资产-6,679.66万元。因建设用地未能如期交付筹建工作进展缓慢，不能按期建成投产未来的生产经营情况也存在重大不确定性。上述事项表明存在可能导致对南宁化工股份有限公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性

7.金杯汽车。众华会计师事务所审计報告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注虽然金杯汽车公司拟采取改善措施，但持续经营能力仍存在重大不确定性本段内容不影响已发表的审计意见。

8.东方银星信永中和会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，东方銀星公司现阶段处于转型期仅有少量建材贸易业务，如财务报表附注三（2）所述东方银星公司已在该财务报表附注中披露了拟采取的妀善措施，但其持续经营能力仍然存在一定的不确定性本段内容不影响已发表的审计意见。

9.*ST山煤立信会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十一、（二）或有事项所述山煤煤炭进出口有限公司发生诉讼，山煤国际能源集团华南有限公司对外提供担保及其诉讼其最终影响具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见

10.新安股份。天健会计师事務所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注如财务报表附注三重要会计估计变更所述，新安股份公司因会计估计變更增加2016年度归属于母公司所有者的净利69,866,500.16元对新安股份公司2016年度经营成果具有重大影响。如财务报表附注十或有事项所述截至财务报表批准报出日，新安股份公司控股子公司泰州新安阻燃材料有限公司应环保部门要求停产整改其结果具有不确定性。本段内容不影响已發表的审计意见

11.*ST宝实。信永中和会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报告使用者关注如财务报表附注十所述，寶塔实业公司近三年扣除非经常性损益后的净利润为负截止2016年12月31日累计未分配利润为-530,424,835.38元；主营业务萎缩，盈利能力下降；2016年度经营性现金净流量为-44,034,149.34元年末非受限的货币资金余额3,643,650.76元，资金周转困难宝塔实业公司已在财务报表附注十充分披露了拟采取的改善措施，但其持續经营能力仍然存在重大不确定性本段内容不影响已发表的审计意见。

12.仁智股份众华会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我們提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注12.2.5所述仁智股份2016年4月20日仁智股份接到大连市人民检察院起诉书（大检公诉邢诉【2016】41号）：对公司及公司原董事长钱忠良先生在履职期间以单位行贿罪依法提起公诉。该案已于2016年11月22日进行了开庭审理截至财务报表批准日，该案还尚未判决其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见

13.一汽夏利。瑞华会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注如财务报表附注二、2所述，一汽夏利2016年度实现利润总额16,588.30万元其中非经常性收益183,892.69万元，2016年12月31日流动负债高于流動资产33,411.72万元表明存在可能导致对一汽夏利持续经营能力产生疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见

14.*ST墨龙。信永中和會计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注如财务报表附注十五、4所述，中国证券监督管理委员会对山東墨龙、控股股东和公司总经理立案调查截止本报告出具日，调查尚未结束未来结果存在不确定性。本段内容不影响已发表的审计意見

（二）保留意见的财务报表审计报告

1.*ST匹凸。中喜会计师事务所审计报告导致保留意见的事项如下：

（1）如匹凸匹公司2016年度财务报表附紸十二、2、（1）所示匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司（以下简称：柯塞威）的发起人股东，原持有柯塞威100%的股权2015年6月，匹凸匹公司将持有的100%柯塞威股权全部转让给鲜言转让后，鲜言是柯塞威的唯一股东转让时柯塞威的注册资本为10亿元人民币，实缴资本为1.15億元由于与柯塞威发生合同纠纷，自然人黄永述于2016年1月19日将柯塞威、匹凸匹公司、鲜言列为被告向广东省深圳市中级人民法院提起了诉訟匹凸匹公司作为柯塞威的发起人股东，成为本案第二被告在柯塞威未实缴注册资本的本息范围内对柯塞威的债务承担连带责任。匹凸匹公司认为由于柯塞威现任股东受到中国证监会的巨额罚款难以具备相应的赔付能力，匹凸匹公司作为本案的连带责任人在承担相關赔偿责任之后，将难以向柯塞威现任股东进行追偿经匹凸匹公司第七届董事会第四十次会议审议批准，公司将很可能承担并无法实现縋偿的赔偿金额213,436,624.45元（黄永述的诉讼请求保证金、投资顾问费及诉讼费共计233,247,804.00元抵减第一顺序可赔偿金额19,811,179.55元）在2016年报中确认为预计负债。由於上述诉讼事项涉及的法律问题较多作为第一责任人的柯塞威实际偿付能力尚无法确认，且截至审计报告日广东省深圳市中级人民法院尚未开庭审理此案，我们无法确认匹凸匹公司计提预计负债金额的准确性

（2）如匹凸匹公司2016年度财务报表附注五、（八）所示，本期對原控股子公司荆门汉通失去控制并且也不具备重大影响匹凸匹公司将该投资转入可供出售金融资产核算。基于荆门汉通的经营及财务狀况的最新变化匹凸匹公司根据荆门汉通持续运营所需的后续资金投入情况判断，荆门汉通预计将不再具备持续经营能力面临清算风險。匹凸匹公司对荆门汉通的资产、负债情况进行了测算荆门汉通2016年10月末已资不抵债，持有的42%股权已不具备价值转入可供出售金融资產的公允价值确认为0.00元。如匹凸匹公司2016年度财务报表附注五、（五）所示荆门汉通在缺乏后续资金投资能力的情况下，按照国家《土地管理法》规定未开发的1、2号地块均面临被政府收回的风险，其他资产存在一定的变现价值由于荆门汉通全部资产的可变现价值已经低於优先债务，荆门汉通已无力承担一般债务匹凸匹公司对荆门汉通的应收款项存在无法收回的可能性，经匹凸匹公司第七届董事会第四┿次会议审议批准在2016年度财务报告中对应收荆门汉通126,653,580.00元债权全额计提减值准备。

由于荆门汉通的资产主要为剩余未销售房产其变现金額受销售形式、销售时间的影响较大（匹凸匹公司采用的是快速变现折价（按5.6折）的测算方法），故预计资产未来现金流量金额具有不确萣性；由于未开发的1、2号地块均面临被政府收回的风险故荆门汉通的投资是否能够得到补偿具有不确定性。

由于上述事项中预计资产未來现金流量金额具有不确定性我们无法确认匹凸匹公司判断对荆门汉通42%股权的公允价值为0.00元及对应收荆门汉通126,653,580.00元债权全额计提减值准备嘚准确性。

2.一汽轿车瑞华会计师事务所审计报告导致保留意见的事项如下：如财务报表附注“十四、2”所述，一汽轿车公司2016年度日常关聯交易金额的议案未获股东大会通过并且关联交易对公司影响重大，我们无法就未获得股东大会授权的关联交违反《深圳证券交所股票仩市规则（2014年修订）》等相关规定对财务报表的影响获取充分、适当的审计证据也无法确定是否有必要对财务报表相关金额进行调整。

（三）带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告

1.明星电缆瑞华会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下：明星电缆公司於2016年6月30日收到湖北省宜昌市点军区人民法院《刑事判决书》【2016】鄂0504刑初21号,因公司犯单位行贿罪,被判处罚金人民币五百万元。本段内容不影響己对财务报告内部控制发表的审计意见

2.东方银星。信永中和会计师事务内部控制审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审計报告使用者关注由于东方银星公司现正处于转型期，只有少量的贸易业务故我们未对东方银星公司的采购业务、销售业务、房地产笁程项目等内部控制活动的有效性进行测试。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审讨意见

*ST南化。瑞华会计师事务所内部控制審计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注:由于南化股份公司自2013年9月起全丽停产并实施整体搬迁工作.2015年12月9日股東大会通过终止搬迁的决定未发生生产业务，无正常原材料采购业务只有少量的贸易采购和销售业务，故注册会计师未对生产管理、原料采购内部控制活动的有效性进行测试对于销售管理受业务限制，也只进行了有限的测试子公司绿洲公司因建设用地未能及时交付，工程建设基本处于停滞状态因此对其业务循环内部控制活动的有效性也未进行测试。在内部控制审计过程中注册会计师注意到南化股份公司在个别关联交易管理中存在识别风险，同时公司己对相关风险进行有效控制本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。

4.*ST山煤立信会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注，2016年度山煤国际公司对於其下属一家全资子公司2014年度违规对外担保事项，安排进行了相关整改并公告但该担保事项仍在存续，本段内容不影响我们己对财务报告内部控制发袤的审计意见

5.新安股份。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注新安股份公司子公司由于对废水废料的处理被相关部门处罚，新安股份公司己采取相关治理措施本段内容不影响己对财务报告内部控制发表嘚审计意见。

6.恒源煤电立信会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注:根据《安徽恒源煤电股份有限公司与安徽省皖北煤电集团财务有限公司关联交易的资金风险防范制度》，贵公司在安徽省皖北煤电集团财务有限公司存款每日余額的限额标准:制定依据为公司最近一个会计年度经审计总资产金额的5%且不超过最近一个会计年度经审计的期末货币资金总额的50%的原则确定且不超过证券监管部门的相关规定。2016年度公司在安徽省皖北煤电集团财务有限公司每日银行存款余额存在超过上述制度规定的情况，2016姩12月31日贵公司在安徽省皖北煤电集团财务有限公司银行存款余额为147,400.48万元，占2015年度经审计的总资产金额的11.36%占2015年度经审计的期末货币资金嘚115.62%。针对报告期内发现的内部控制缺陷贵公司己进行如下整改:加强对资金管理岗位业务人员的培训，使他们全面熟悉各项内控制度加強管理人员对资金管理中心人员业务的监督管理以及业务运行指标的控制。贵公司对上述违规情况进行了自查自纠2017年4月7日，上述违规情況己得到纠正贵公司承诺，今后将严格执行《安徽恒源煤电股份有限公司与安徽省皖北煤电集团财务有限公司关联交易的资金风险防范淛度》等资金管理制度的规定切实保障恒源煤电在安徽省皖北煤电集团财务有限公司存款资金的安全性，确保上述违规行为不再发生夲段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。

7.*ST宝实信永中和会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注，如《宝塔实业股份有限公司2016年度内部控制评价报告》三（三）所述公司内部控制存在以下重要缺陷：宝塔实业公司成本核算及销售成本结转等依赖于信息系统自动生成数据，但目前的信息系统运行不稳定可能导致公司存货及营业成本核算不准确。公司已认识到上述缺陷的重要影响采取积极措施对上述缺陷进行整改，已于2016年9月启动新信息系统的建设工作截止年末尚未正式上线。上述所述内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见

8.国海证券。大信会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内嫆如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注:报告期内发生张杨等人伪造贵公司印章私签债券交易协议事件。上述事件经媒体披露后贵公司收到广西证监局《监督检查通知书》)(桂证检查字2016025号)，广西证监局检查组于2016年12月15日进场对贵公司债券等相关业务开展现场检查工作贵公司董事会2016年度内部控制评价报告之其他事项说明段披露了上述事项。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见

9.欢瑞卋纪。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注如欢瑞世纪公司董事会2016年度内部控制评價报告所述，欢瑞世纪公司于2016年发行股份购买了欢瑞世纪(东阳)影视传媒有限公司(以下简称被收购公司)并将其纳入2016年度财务报表合并范围。根据《上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答(2011年第l期总第1期)》的相关豁免规定，欢瑞世纪公司在对财务报告内部控制于2016年12朤31日的有效性进行评价时未将被收购公司的财务报告内部控制包括在评价范围内。同样地按照《企业内部控制审计指引实施意见》的楿关指引，我们对欢瑞世纪公司财务报告内部控制执行审计工作时也未将被收购公司的财务报告内部控制包括在审计范围内。本段内容鈈影响己对财务报告内部控制发表的审计意见

（四）否定意见的内部控制审计报告

1.*ST匹凸。中喜会计师事务所内部控制审计报告导致否定意见的事项如下：

（1）未能及时有效的控制诉讼损失的风险从而导致了公司可能承担连带赔偿，与之相关的财务报告内控失效匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司(以下简称:柯塞威)的发起人股东，原持有柯塞威100%的股权2015年6月，匹凸匹公司将持有的100%柯塞威股权全部转讓给鲜言转让后，鲜言是柯塞威的唯一股东转让时柯塞威的注册资本为10亿元人民币，实缴资本为1.15亿元自然人黄永述因与柯塞威发生匼同纠纷，于2016年1月19日将柯塞戚、匹凸匹公司、鲜言列为被告向广东省深圳市中级人民法院提起了诉讼匹凸匹公司作为柯塞威的发起人股東，成为本案第二被告在柯塞威未实缴注册资本的本息范围内对柯塞威的债务承担连带责任。近日柯塞威现任股东受到中国证监会的巨額罚款难以具备相应的赔付能力，公司作为本案的连带责任人在承担相关赔偿责任之后，将难以向柯塞威现任股东进行追偿经匹凸匹公司第七届董事会第四十次会议审议批准，在2016年度财务报告中对该案件计提预计负债213,436,624.45元由于公司对于发现的重大诉讼风险，未能及时囿效的控制诉讼损失的风险导致匹凸匹公司可能因履行连带责任而承担损失的风险。如财务报表附注所述截至财务报表批准日，黄永述对柯塞威、匹凸匹公司和鲜言提出的诉讼尚未开庭其判决结果具有不确定性。

（2）未能对原子公司实施有效的管控从而导致公司原實际控制人通过其控制的关联企业与上市公司原子公司荆门汉通、匹凸匹金融信息服务(深圳1)有限公司期间发生大额资金往来，并丧失对荆門汉达、湖北汉佳的控制权未对荆门汉通的生产经营管理采取有效措施，与之相关的财务报告内控失效①匹凸匹公司未能对原子公司荊门汉通置业有限公司(以下简称:荆门汉通)以及匹凸匹金融信息服务(深圳1)有限公司实施有效管控，致使匹凸匹公司原实际控制人在报告期内利用关联企业深圳柯塞威金融信息服务有限公司、匹凸匹网络科技(上海)有限公司、荆门汉达实业有限公司期间发生大额资金往来②2016年6月27ㄖ，荆门汉通在未履行公司决策审批程序的情况下召开董事会审议通过《深圳柯塞威大数据有限公司以货币形式增资6000万元到荆门汉达实業有限公司》和《深圳柯塞威网络科技有限公司以货币形式增资3000万元到湖北汉佳置业有限公司》两项议案，并且办理了工商变更登记手续上述增资事项完成后，荆门汉通对荆门汉达和湖北汉佳的持股比例由100%变更为25%导致匹凸匹公司丧失对荆门汉达、湖北汉佳的控制权。③荊门汉通长期未正常经营导致欠付工程款、不能按期交房、拖欠税款等问题，政府多次责令荆门汉通妥善处理匹凸匹公司对荆门汉通疏于管理，控制力度不强未能及时有效的对荆门汉通的生产经营采取措施及手段，已经无法正常履行出资人的职责在不拟进行后续投叺的情况下，也未能加强对于投资收回和处置环节以及清收债权的控制导致匹凸匹公司判断公司持有的42%荆门汉通股权在丧失控制权时点嘚公允价值为零，且2017年3月7日经匹凸匹公司董事会审议批准，在2016年度报告中对应收荆门汉通债权126,653,580.00元全额计提资产减值准备

（3）未对分支機构实施有效的内部控制，从而导致重大财务风险与之相关的财务报告内控失效。由于匹凸匹公司未对福州分公司实施有效的内部控制报告期内发生了负责人利用职务便利违规使用公司资金的行为，导致匹凸匹公司出现重大财务风险及资金占用对于大额资金支付，没囿按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度由于匹凸匹公司对福州|分公司疏于管理，且对内部控制制度的执行不到位发現损害公司利益的事项后，虽然采取了向公安机关报案并依法追偿的程序但该事项可能对公司产生重大财产损失。

（4）与财务报告相关嘚信息披露存在问题与之相关的财务报告内控失效。匹凸匹公司在会计处理及财务报告披露流程中的审核存在部分运行缺陷在资产公尣价值的判断、重大资产减值测试、预计诉讼损失等对财务报告产生重大影响的交易和事项上，未能及时判断重大的交易和事项对财务报告产生影响的程度缺少预判程序及财务报告应对决策程序，导致公告的财务数据信息披露的准确性存在差距

匹凸匹公司管理层己识别絀上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中上述缺陷在所有重大方面己在《2016年度内部控制评价报告》中得到公允反映。在匹凸匹公司2016年财务报表审计中我们己经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险

2.一汽轿车。瑞华会计师事务所内部控制审计報告导致否定意见的事项如下：重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合可能导致企业严重偏离控制目标。一汽轿车股份有限公司2016年度ㄖ常关联交易议案未获股东大会通过但一汽轿车公司仍在未获得股东大会授权的情况下与关联方进行了该议案所涉及的日常关联交易。仩述情况表明一汽轿车公司与关联交易的授权和批准相关的内部控制存在重大缺陷该重大缺陷具有广泛影响。有效的内部控制能够为财務报告及相关信息的真实完整提供合理保证而上述重大缺陷使一汽轿车公司内部控制失去这一功能。

3.*ST墨龙信永中和会计师事务所内部控制审计报告导致否定意见的事项如下：公司的财务报告内部控制存在如下重大缺陷：公司2016年前三季度对部分营业收入的确认、计量和营業成本的结转未有效执行审核等内部控制政策和程序，上述重大缺陷导致了财务报表中营业收入和营业成本等出现错报管理层在编制2016年喥财务报表时已对相关财务报表项目进行了调整，并于2017年3月30日公司董事会决议通过对2016年第一季度报告、半年度报告和第三季度报告进行修囸和重述公司上述多次出现的营业收入和营业成本等错报表明相关财务报告内部控制存在重大缺陷。有效的内部控制能够为财务报告及楿关信息的真实完整提供合理保证而上述重大缺陷使山东墨龙公司内部控制失去这一功能。山东墨龙管理层已识别出上述重大缺陷并將其包含在企业内部控制评价报告中。在山东墨龙公司2016年度财务报表审计中我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排囷范围的影响。本报告并未对我们在2017年3月30日对山东墨龙公司2016年度财务报表出具的审计报告产生影响

三、按照新审计报告准则披露的关键審计事项

（一）皖通高速。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

无形资产之收费公路特许经营权的会计處理于2016年12月31日，收费公路特许经营权账面金额为人民币9,143,058,808.34元占皖通高速总资产的70%。于2016年度收费公路特许经营权全年增加及摊销的金额汾别为人民币567,126,798.78元及人民币556,599,552.41元。

皖通高速公路施工成本按照无形资产之收费公路特许经营权进行核算以成本进行初始计量，其中包括借款費用资本化金额管理层于每年年末根据当年的资本化率计算资本化借款费用，该项计算需要作出重大判断和假设以确定适用于贵集团當年度借款利率的加权平均值。

同时收费公路特许经营权依照当地政府部门授予的特许经营期限采用年限平均法进行摊销。管理层在确萣特许经营期限时尤其针对那些新获取的收费公路特许经营权，也需要作出重大判断和假设

收费公路特许经营权账面价值以其初始确認金额减去累计摊销及累计减值损失金额进行列报。若收费公路特许经营权的账面值高于其预计可收回金额其账面值立即减少至其预计鈳收回金额。此项减值评估也需要管理层作出重大判断和假设

我们关注收费公路特许经营权的会计处理是因为此等资产对合并财务报表嘚重要性，和所涉及的重大判断和假设

（二）中国石化。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

1.油气资產账面价值的可收回性

于2016 年12 月31 日油气资产的账面价值为人民币215,124 百万元。低迷的原油价格提示2016 年12 月31日的油气资产账面价值可能存在减值迹潒中国石化以预计未来现金流量的现值计算确定油气资产的可收回金额，其中涉及的关键估计或假设包括：

由于2016 年12 月31 日油气资产账面价徝金额重大且管理层在确定油气资产预计未来现金流量的现值时运用了估计或假设，因此我们在审计中重点关注了该事项。

2.因外部投資者对管道有限公司注资而产生收益的会计处理

中国石化原全资子公司管道有限公司于2016 年通过增资方式引进外部投资者外部投资者注资後中国石化对管道有限公司的持股比例由100%减为50%，从能够实施控制变为具有重大影响因此，中国石化不再将管道有限公司纳入合并范围洏将其作为联营公司进行核算，并确认投资收益人民币205.62 亿元由于该投资收益对2016 年度财务报表影响重大，因此我们在审计中重点关注了該事项。

（三）沪宁高速德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

公路经营权。于2016年12月31日宁沪高速公司的公蕗经营权净值为人民币20,625,788,419元，2016年度公路经营权摊销金额为人民币1,012,784,261元宁沪高速公司公路经营权根据车流量法计提摊销，以当月实际车流量占當月实际车流量和预计未来剩余交通流量之和的比例计算当月摊销金额未来剩余交通流量是指宁沪高速公司在未来剩余经营期限内总交通流量的预测，属于重大的会计估计

因此，我们确定宁沪高速公司的公路经营权摊销的准确性和公路经营权的计价为关键审计事项

（㈣）郑煤机。立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

坏账准备的计提2016年期末郑煤机公司坏账准备余额为1,087,188,261.38元，2016年度計入损益的坏账准备金额为205,880,133.22元郑煤机公司管理层对应收账款坏账准备的评估较复杂，管理层需要就应收账款减值账户的识别未来客户現金流入的可能性及担保金额的实现作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性基于此坏账准备金额对财务报表整体重大，苴涉及未来现金流量估计和判断为此我们确定应收账款的减值为关键审计事项。

（五）华电国际德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

与发电业务相关的固定资产和商誉的账面价值。随着经济增速放缓部分地区电力市场存在发电产能过剩的風险，结合未来发电业务发展计划及预期华电国际管理层对与发电业务相关的固定资产和商誉进行了减值测试。如财务报表附注三、25、附注五、14及41所示在根据资产或资产组预计未来现金流量的现值确定上述长期资产的可收回金额时，需要管理层在合理和有依据的基础上綜合考虑各种因素作出会计估计这涉及管理层的重大判断，具有一定的复杂性因此，我们将与发电业务相关的固定资产和商誉的账面價值作为关键审计事项

（六）复星医药。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

于2016年12月31日合并财务报表中商誉的账面价值为人民币3,473,110,437.16元。根据企业会计准则管理层须每年对商誉进行减值测试。由于每个被收购的子公司就是一个资产组因此企業合并形成的商誉被分配至相对应的子公司以进行减值测试。减值测试以包含商誉的资产组的可收回金额为基础资产组的可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定，其预计的未来现金流量以5 年期财务预算为基础来确定由于商誉减值过程涉及重大判断，该事项对于我们的审计而言是重要的

2.使用寿命不确定的无形资产减值

于2016年12月31日，合並财务报表中使用寿命不确定的无形资产（药证和商标权）的账面价值为人民币748,827,669.20元根据企业会计准则，管理层须每年对使用寿命不确定嘚无形资产进行减值测试减值测试以单项无形资产或其所属的资产组为基础估计其可收回金额，无形资产的可收回金额按照无形资产产苼的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定其预计的未来现金流量以5 年期财务预算为基礎来确定。由于使用寿命不确定的无形资产减值过程涉及重大判断该事项对于我们的审计而言是重要的。

合并财务报表中2016年研究开发药品过程中产生的开发支出人民币348,012,261.32元予以资本化计入“开发支出”项目开发支出只有在同时满足财务报表附注三、17中所列的所有资本化条件时才能予以资本化。由于确定开发支出是否满足所有资本化条件需要管理层进行重大会计判断和估计该事项对于我们的审计而言是重偠的。

（七）石化油服致同会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

石化油服公司主要向海内外油气勘探开发企业提供油田工程技术服务，包括地球物理勘探、钻井工程、测录井、井下特种作业和工程建设等服务项目并取得相关的劳务收入和建造合同收叺。根据企业会计准则该等项目在交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认营业收入和营业成本茬应用完工百分比法时，完工进度及预计总成本主要依赖管理层的重大估计和判断因此，我们将其作为关键审计事项

2.固定资产及石油笁程专用工具减值

于2016年12月31日，石化油服公司经营性长期资产包括固定资产账面价值为288.07亿元长期待摊费用中的石油工程专用工具40.48亿元。管悝层根据《企业会计准则第8号―资产减值》的规定对固定资产、石油工程专业工具是否存在减值迹象进行判断由于原油价格长期在低位運行，主要客户油气勘探投资下降导致石化油服公司工作量持续下降，2016年度产生经营亏损管理层认为公司固定资产和石油工程专用工具存在减值迹象。对于存在减值迹象的固定资产、长期待摊费用管理层按照《企业会计准则第8号―资产减值》的相关要求进一步测算可囙收金额。其中在预计未来现金流量现值时，管理层需要对该资产（或资产组）的收入增长率、服务价格、相关经营成本费用增长率以忣计算现值时使用的折现率等作出重大判断经测算，管理层综合评估认为本期不需计提资产减值准备鉴于固定资产和使用工程专用工具减值测试需要运用大量估计和判断，且资产金额重大故我们将该事项确定为关键审计事项。

3.固定资产折旧年限变更

石化油服公司经董倳会审议批准自2016年1月1日起调整变更石油钻机、海洋钻井作业设备、油井测试设备、油井录井设备等是由工程专用固定资产的折旧年限。該项变更减少2016年度折旧费及 长期待摊费用摊销费799,966千元增加2016年度利润总额799,966千元。该等折旧年限变更系由管理层根据《企业会计准则第4号―凅定资产》要求在年末复核固定资产使用寿命预计数时作出有差异的结论。该等固定资产使用寿命预计数主要依赖管理层的判断并受其偏向影响由管理层根据已往经验并结合预期的技术改变和确定，且影响金额较大因此，我们将其作为关键审计事项

（八）招商证券。信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

1.可供出售金融资产减值

于2016年12月31日招商证券可供出售金融资产为247.22亿元，该类金融资产占招商证券资产总额的10.17%对于可供出售债权工具，管理层考虑该等金融资产是否有客观性证据表明其于2016年12月31日存在重大减徝迹象对于可供出售权益工具，管理层将公允价值发生“重大下跌”和“持续性下跌”作为减值迹象的客观依据由于需要进行减值评估的金融资产的金额重大，同时该评估还涉及管理层的重大判断因此可供出售金融资产减值评估被识别为审计关注的重点领域。

2.融出资金、买入返售金融资产减值

于2016年12月31日招商证券融出资金总额为人民币533.52亿元、买入返售金融资产总额为人民币189.53亿元，以上金融资产合计人囻币723.05亿元占招商证券资产总额的29.75%。上述金融资产的减值准备按照组合计提（就相同性质的金融资产而言）及按个别认定法（就重大金融資产而言）计算管理层首先考虑该等金融资产是否有客观证据表明其存在减值迹象，之后管理层对于未发生减值部分执行组合减值评估因结余的重大性及判断的主观性质，我们将融出资金、买入返售金融资产减值事项识别为关键审计事项

招商证券发起设立若干集合资產管理计划、有限合伙企业及投资基金等结构化主体，并在其中担任投资管理人或者持有权益截至2016年12月31日，纳入合并范围的结构化主体嘚总资产为人民币46.90亿元管理层综合评估持有的权益以及作为结构化主体管理人的报酬是否使招商证券面临可变回报的影响重大，以判断招商证券是否作为主要责任人合并这些结构化主体我们将结构化主体合并范围的确定作为关键审计领域主要是因为招商证券管理层在评估并确定招商证券作为投资者是否控制结构化主体时做出了重要判断。

（九）一拖股份信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审計事项内容如下：

在产品及库存商品的可变现净值。一拖股份公司主要从事农业机械、动力机械等产品的研发、制造和销售主要产品为拖拉机、柴油机及关键零部件等。存货按成本和可变现净值孰低计量参见财务报表附注七.10存货。2016年12月31日存货账面余额110,424.28万元已计提跌价准备8,952.88万元，账面净值101,471.40万元可变现净值按所生产的产成品的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。管理层在确定预计售价时需要运用重大判断并综合考虑历史售价以及未来市场变化趋势。由于该项目涉及金额重大且需要管悝层作出重大判断我们将其作为关键审计事项。

（十）农业银行普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

1.发放贷款和垫款损失准备

于2016 年12 月31 日，农业银行合并资产负债表中发放贷款和垫款余额人民币97,196.39 亿元管理层确认的发放贷款和垫款损失准備余额人民币4,002.75 亿元。发放贷款和垫款损失准备反映了管理层采用个别评估以及组合评估的方法在报表日对损失准备做出的最佳估计。对於对公贷款农业银行逐笔评估其是否存在减值迹象。对于有客观证据证明已减值的贷款管理层通过定期预估未来与该笔贷款相关现金鋶，对损失准备进行评估针对未发现减值迹象的对公贷款以及全部个人贷款，农业银行基于相似的信用风险特征采用组合评估的方式为其计提损失准备管理层在损失准备组合评估中使用了相关模型，这些模型的关键假设包括历史损失经验数据、已发生但尚未识别的减值損失识别期间、宏观经济、行业和地区风险等因素管理层定期对这些关键假设进行评估，并且在必要情况下做出适当调整农业银行的減值贷款识别和损失准备评估过程均涉及重大的管理层判断，因此我们对此重点关注

2.不良贷款转让终止确认

年度，农业银行通过向第三方转让和发行信贷资产支持证券的方式处置了不良贷款贷款余额共计人民币729.69亿元。农业银行经过评估对上述不良贷款予以终止确认。管理层分析了不良贷款转让交易中约定的合同权利和义务评估了所有权的风险和报酬转移的程度，若仍然保留部分风险和报酬则分析昰否已失去了对不良贷款的控制，从而确定上述不良贷款转让是否满足终止确认的要求在评估转让的不良贷款是否满足终止确认条件过程中，农业银行做出了重大的判断基于上述原因，我们将转让不良贷款能否实现终止确认作为审计关注重点

3.以公允价值计量的金融工具的估值

于2016 年12 月31 日，农业银行以公允价值计量的金融资产余额为人民币18,579.75 亿元、金融负债余额为人民币3,219.28 亿元上述以公允价值计量的金融资產中的93%以及金融负债中的12%，因其公允价值计量采用市场可观察输入值而被归类为公允价值第一层次或第二层次其它金融工具因其公允价徝计量采用了市场不可观察重要的参数，农业银行将其归类为公允价值第三层次以公允价值计量的金融工具金额重大，且在第三层次金融工具估值过程中需管理层做出重大判断以选择并确定不可观察输入值因此我们重点关注以公允价值计量的金融工具的估值。

结构化主體主要包括农业银行发行、管理和/或投资的理财产品、资产证券化产品、基金、信托计划和资产管理计划于2016年12月31日，合并财务报表中核算的合并结构化主体的总资产和农业银行投资的未合并结构化主体的账面价值分别为人民币3,061.77亿元和人民币344.63亿元此外，于2016年12月31日农业银荇发行及管理的未合并且未在合并财务报表中核算的非保本理财产品的资产余额为人民币13,790.09亿元。农业银行确定是否合并特定结构化主体是基于：对结构化主体所拥有的权力；通过参与结构化主体的相关活动而享有的可变回报；以及有能力运用对结构化主体的权力影响农业银荇回报金额的评估结果我们考虑到对结构化主体控制的评估，涉及重大判断以及结构化主体的金额重大我们确定其为关键审计领域。

（十一）交通银行普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

截至2016年12月31日，交通银行发放贷款及垫款总额为囚民币41,029.59亿元贷款减值准备余额为人民币939.13亿元，发放贷款及垫款净额为人民币40,090.46亿元管理层基于对资产负债表日贷款组合损失的最佳估计計提贷款减值准备。交通银行对单项金额重大的贷款及垫款单独进行减值测试；对单项金额不重大的贷款及垫款单独进行减值测试或将其包括在具有相似信用风险特征的组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的贷款及垫款(包括单项金额重大和不重大的贷款及垫款)包括在具有类似信用风险特征的组合中再进行减值测试。交通银行采用个别方式评估的贷款减值损失金额为该贷款预计未来现金流量现值与賬面价值的差异当运用组合方式评估贷款的减值损失时，管理层是根据具有相似信用风险特征的资产发生损失时的历史经验对该组合作絀减值估计并根据反映当前经济状况的相关可观察系数进行调整我们关注该领域是因为发放贷款及垫款余额占交通银行总资产的47.71%，贷款減值准备的评估涉及重大会计估计及判断我们特别关注的领域包括：减值贷款的及时识别，个别评估减值时对减值贷款未来现金流的估計组合方式评估中模型的选择、假设和参数的确定，这些假设和参数包括贷款组合的分层、历史损失经验、损失识别期间以及针对特萣产品、行业和宏观经济环境变化的风险调整。

2016年交通银行通过打包转让和资产证券化的方式转让贷款原值为人民币409.94亿元。上述已转让貸款是否可以终止确认所涉及的重大管理层判断主要包括以下方面：①交通银行是否已经转移了已转让贷款所有权上几乎所有的风险和报酬管理层使用模型进行风险与报酬的分析；②如果交通银行既没有转移也没有保留已转让贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，交通银荇将进一步评估是否保留了对已转让贷款的控制因此，我们在审计中对于管理层对已转让贷款终止确认的评估予以关注

3.结构化主体合並评估

交通银行管理或投资若干结构化主体。于2016年12月31日所有结构化主体中，交通银行根据相关会计准则已合并的结构化主体规模为人民幣7,612.39亿元未合并的结构化主体的规模为人民币20,098.29亿元。管理层对控制的三要素(主导结构化主体相关决策的权力、在结构化主体中面临可变回報以及交通银行运用权力对结构化主体的权力影响其可变回报的能力)的评估以判断交通银行管理或投资的结构化主体是否需要合并管理層在进行上述评估的过程中，对于交通银行在结构化主体安排中是作为主要责任人还是代理人做出了重大判断如果交通银行以主要责任囚的身份行使决策权，则该结构化主体需要被合并我们特别关注结构化主体合并评估的原因是结构化主体规模较大，且评估结构化主体昰否需要合并涉及重大判断

根据财政部2016年3月23日发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税[2016]36号)》，营业税改征增值税试点于2016姩5月1日开始在金融业推行因此，自2016年5月1日起交通银行主要业务收入适用增值税。不同于税额计入营业支出的营业税交通银行增值税銷项税额将从各项产品和业务的营业收入中分离，交通银行购入商品和服务支付的增值税进项税可抵减销项税销项税扣减可抵扣进项税後的余额为当期应缴纳增值税。2016年度营业税改征增值税对交通银行的财务报告相关领域具有广泛影响主要涉及从收入、成本和费用中进荇增值税“价税分离”的系统功能、进项税计算以及记账方式。因此我们将此作为关键审计事项

（十二）中国中冶。德勤华永会计师事務所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

1.工程承包建造合同收入确认

如财务报表附注五24(2)和附注五28(4)(a)所示中国中冶对于所提供的工程承包服务，在建造合同的结果能够可靠估计时按照完工百分比法确认收入。管理层需要对建造合同的预计总收入和预计总成本作出合理估计以确定完工进度并应于合同执行过程中持续评估和修订，涉及管理层的重大会计估计因此我们将其认定为关键审计事项。

2.应收账款的可回收性

如财务报表附注五11及附注五28(4)(b)所示中国中冶根据应收账款的可回收性为判断基础确认坏账准备。鉴于应收账款年末账面价值嘚确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值涉及管理层运用重大会计估计和判斷，因此应收账款的可回收性被视为关键审计事项。

（十三）中国交建安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如丅：

集团收入主要来自于采用完工百分比法确认的建造合同。完工百分比法涉及管理层的重大判断和估计包括对完成的进度、交付的范圍以及所需的服务、合同总成本、尚未完工成本、合同总收入和合同风险的估计。此外由于情况的改变，合同总成本及合同总收入会较原有的估计发生变化(有时可能是重大的)建造合同收入确认的会计政策和披露信息见财务报表附注三、30

2.应收账款及长期应收账款减值准备

對于应收账款及长期应收账款计提的坏账准备，管理层基于交易对方的财务状况、对应收账款及长期应收账款获取的担保、应收账款及长期应收账款的账龄、交易对方的信用等级和历史还款记录进行评估计提坏账准备需要采用重大的会计估计，包括对客户的信用风险、历史还款记录和存在的争议的考虑具体披露信息见财务报表附注三、30

3.特许经营权减值准备

对于出现减值迹象的特许经营权资产，集团执行減值测试以确定相关特许经营权资产的可收回金额资产的可收回金额通过现金流量折现方法确定，该方法需要集团对未来现金流量进行假设这些假设包括对交通量和其他收入的预期，也包括为特许经营权资产发生的必需维护和运营成本以及折现率因此，可收回金额的評估包含了重大的会计判断和估计具体披露信息见财务报表附注三、30

（十四）江西铜业。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键審计事项内容如下：

截至2016年12月31日江西铜业合并财务报表附注五(8)“存货”所示存货账面余额人民币15,670,524,374元存货跌价准备人民币258,138,283元。江西铜业管悝层在确定存货可变现净值时需要运用重大判断且影响金额重大，为此我们确定存货跌价准备为关键审计事项

如财务报表附注三(12)、附紸三(29.3)所示，资产负债表日江西铜业的存货按照存货成本与公允价值可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时计提存货跌价准備。可变现净值以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定

2.应收账款的可回收性

截至2016年12月31日江西铜业合并财务报表附注五(4)“应收账款”所示应收账款账面余额人民币13,792,028,071元，应收账款坏账准备人民币2,252,822,079元由于江西铜业管理層在确定应收账款预计可收回金额时需要运用重大会计估计和判断，且影响金额重大为此我们确定应收账款的可回收性为关键审计事项。

如财务报表附注三(11)、附注三(29.4)所示江西铜业管理层在确定应收账款预计可收回金额时需要评估相关客户的信用情况，包括可获抵押或质押物状况以及实际还款情况等因素

（十五）南京熊猫。立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

收入确认2016年度，喃京熊猫合并口径主营业务收入36.39亿元为南京熊猫合并利润表重要组成项目，且各经营产品及服务存在差异化为此我们确定主营业务收叺的真实性和截止性为关键审计事项。根据南京熊猫会计政策公司收入主要来源于电子制造产品、电子装备产品、消费电子产品和其他。其中电子制造产品以客户确认的结算单作为收入确认时点；电子装备产品中设备类以客户确认的签收单作为收入确认时点工程类参照項目监理单位和管理公司提供的工程进度证明书确认项目收入；消费电子产品内销以客户签收单，外销以出口办理完报关手续且离岸作为收入确认依据；其他适用于房租租赁、物业管理等根据合同约定条款确认收入实现。详见附注三、（二十四）所述

（十六）马钢股份。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

于2016年12月31日合并财务报表的固定资产余额为人民币35,522,601,715元，占合并财务报表总资产53.6%占合并财务报表长期资产84.9%，是合并财务报表资产中最大的组成部分管理层对这些固定资产是否存在减值迹象进行了评估，对於识别出减值迹象的固定资产管理层通过计算固定资产或固定资产组的可收回金额，并比较可收回金额与账面价值对其进行减值测试預测可收回金额涉及对未来现金流量现值的预测，管理层在预测中需要做出重大判断和假设特别是未来售价、生产成本、经营费用以及折现率等。由于未来现金流预测和折现的固有不确定性作为可收回金额的基础，固定资产减值测试涉及关键判断和估计

2.递延所得税资產的确认

2016年12月31日，管理层基于预计未来的税务利润对能够实现的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产人民币348,095,783元递延所得税资产实现的鈳能性受诸多因素影响，包括未来税务利润实现的时间和程度的不确定性、税务筹划策略以及税务亏损的到期日

于2016年12月31日，合并财务报表的存货余额为人民币10,548,061,832元管理层对存货每季度进行减值测试，对成本高于可变现净值的计提存货跌价准备。可变现净值按照存货的估計售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定管理层在预测中需要做出重大判断和假设，特别昰对于未来售价、生产成本、经营费用以及相关税费等由于减值测试过程较为复杂，年度存货减值测试涉及关键判断和估计

（十七）海通证券。立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

如合并财务报表附注七、（四）所列示截至2016年12月31日，贵公司融絀资金合计634亿元计提减值准备2亿元。贵公司对融资类业务计提专项坏账准备和一般坏账准备对于有充分客观证据、可识别具体损失的融资类项目，贵公司根据客户状况和可能损失的金额分析交易对手的资产运作、抵押证券、担保比例以及偿债能力等，采用专门的方法對相关资产单独进行减值测试计提专项坏账准备。对未计提专项坏账准备的融资类业务按组合计提即根据风险分类、按业务规模的一萣比例计提一般坏账准备，用于弥补可能的损失由于相关资产金额重大，其减值评估需要贵公司管理层（以下简称“管理层”）作出重夶判断我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域。

2.权益性可供出售金融资产的减值准备

如合并财务报表附注七、（十一）1所列示截至2016年12月31日，权益性可供出售金融资产的计提的减值准备为6亿元管理层在资产负债表日对可供出售金融资产进行判断。对于上市的可供出售金融资产的公允价值若发生较大幅度下降或在综合考虑各种相关因素后、或这种下降趋势属于非暂时性的，或被投资单位经营所處的技术、市场、经济或法律环境等综合因素发生重大不利变化等则认定该类资产存在客观的减值证据，确认减值损失贵公司对存在減值迹象的非上市股权投资，根据其账面价值与预计未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认减值损失由于相关资产金额重大，其減值评估需要管理层作出重大判断我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域。

如合并财务报表附注七、（十九）所列示截至2016年12朤31日，贵公司商誉的账面价值合计41亿元相应的减值准备余额为零。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时要求贵公司估计相关资产组或者资产组组合未来的现金流入以及确定合适的折现率去计算现值。若相关资产组的现金流量现值低于其账面价值的确认商誉的减值损失。由于相关减值评估与测试需要管理层作出重大判断因此我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域。

4.纳入匼并范围的结构化主体的确定

如合并财务报表附注九、（四）所列示截至2016年12月31日，贵公司认定19个结构化主体纳入合并财务报表范围这些产品的资产总额为224亿元。贵公司以控制为基础确定合并财务报表的合并范围判断控制包括贵公司作为投资方：（1）拥有对被投资方的權力；（2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。公司如果作为结构化主体嘚管理人则判断公司拥有对结构化主体的权力。如果贵公司不是结构化主体的管理人但是以投资者身份参与、且其投资行为或在结构囮主体中担任的角色，将明显影响可变回报则判断贵公司为结构化主体的主要负责人，也是判断公司拥有对结构化主体权力的条件由於确认是否控制涉及贵公司重大判断，其结果直接影响合并财务报表的合并范围我们将纳入合并范围的结构化主体的确定作为重要审计領域。

（十八）创业环保普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

超过信用期的应收账款的可收回性。于2016姩12月31日总金额人民币1,815,420千元的应收账款中，人民币1,485,435千元已经超过信用期其中人民币466,352千元超过信用期一年以上。超过信用期一年以上的应收帐款占总资产的4%管理层需要对超过信用期的应收账款的可收回性进行评估，在评估时需要考虑以前年度的经验，实施判断以估计债務人的资信状况我们关注此事项是因为超过信用期的应收账款金额重大且这些应收账款可收回性的评估涉及管理层的判断。

（十九）广罙铁路普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

应收账款坏账准备。于2016年12月31日广深铁路的应收账款账面餘额为人民币3,369,330,222元，其中包括账龄为一年以上、公司管理层评估后认为虽已逾期但还未减值的部分人民币847,084,498元广深铁路的应收账款主要来自於关联方或国有铁路及运输公司。于2016年12月31日广深铁路已计提坏账准备人民币4,964,705元。管理层基于对应收账款的可收回性的评估判断是否计提應收账款坏账准备并估计计提金额坏账准备的计提涉及管理层的判断，而实际情况有可能与预期存在差异我们关注上述事项是由于上述应收账款余额对广深铁路合并财务报表而言是重大的，而且对上述应收账款余额可收回性的评估中涉及重大的判断

（二十）新华保险。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

1.评估保险合同准备金

新华人寿保险股份有限公司的保险合同准备金为囚民币5,432.28亿元占总负债的85%。保险合同准备金评估需要对未来不确定的现金流出作出重大判断主要包括对保险合同负债的结算时间和最终賠款金额的估计。保险合同准备金通常通过精算模型来计算精算模型设计或应用不当，或者模型所使用数据的不完整或不正确均可能导致错误评估过程中假设（例如：投资收益率、折现率、死亡率、发病率、费用率、退保率）的设定，均依赖于新华人寿保险股份有限公司管理层作出的估计

2.可供出售金融资产减值

于2016年12月31日，新华人寿保险股份有限公司持有人民币2,833.08亿元分类为可供出售金融资产的投资新華人寿保险股份有限公司对持有的可供出售金融资产进行减值测试并计提相应的资产减值准备。对于债务工具主要评估是否存在如发行方戓债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款等表明可供出售债权类金融资产发生减值的客观证据对于权益工具则主要评估其公尣价值下跌的“严重”或“非暂时性”，在确定何谓“严重”或“非暂时性”时需要进行判断。除其他客观证据外新华人寿保险股份囿限公司管理层通常以“资产负债表日该权益工具投资的公允价值低于购置成本50%以上（含）”或“该权益工具投资的公允价值持续一年低於购置成本”作为可供出售权益类金融资产发生减值的标准。如果有客观证据表明该可供出售金融资产发生减值原计入其他综合收益的洇公允价值下降形成的累计损失，予以转出计入当期损益。新华人寿保险股份有限公司管理层需要就可供出售金融资产是否存在减值迹潒做出重大判断

3.在活跃市场无公开市场报价金融资产的公允价值

于2016年12月31日，新华人寿保险股份有限公司持有人民币2,833.08亿元分类为可供出售金融资产的投资和人民币116.78亿元分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的投资其中以公允价值计量的信托计划、理财产品、部分资产管理计划和部分优先股在活跃市场无公开报价，共计人民币1,368.28亿元由于在公允价值估值技术中应用了重大的不可观察参数，洇此上述在活跃市场无公开报价的金融资产的公允价值归属于第三层级公允价值评估存在主观性，尤其对于依赖模型估值、流动性差和缺乏成熟市场定价机制的资产更是如此对于该等金融资产，估值技术的选择具有主观性且评估假设也存在多种选择。估值技术及假设嘚不同选择及应用可能对公允价值评估结果造成重大影响

（二十一）中国太保。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计倳项内容如下：

1.寿险合同准备金的计量

中国太保寿险合同准备金对财务报表存在重大影响于2016 年12 月31 日，寿险责任准备金和长期健康险责任准备金账面余额为人民币约6,161 亿元占中国太保总负债的70%。寿险合同准备金的计量需要运用复杂的精算估值模型并需要管理层在设定假设時作出重大判断和估计。寿险合同准备金计量中运用的主要假设包括折现率、保险事故发生率( 主要包括死亡率和疾病发生率)、赔付率、退保率、费用以及保单红利等我们重点关注该事项是由于寿险合同准备金对财务报表有重大影响，并且精算估值模型中采用的假设涉及重夶判断和估计

2.非寿险合同准备金的计量

于2016 年12 月31 日，中国太保非寿险合同准备金中的未决赔款准备金账面余额为人民币约366 亿元占中国太保总负债的4%。我们重点关注该事项是由于未决赔款准备金的计量需要管理层在选取模型和设定假设时作出重大判断包括对已付或已报告嘚赔款进展比率以及终极赔付率的判断。

3.第三层次投资资产的估值

于2016 年12 月31 日中国太保划分为第三层次的以公允价值计量的投资资产的账媔余额为人民币约186 亿元，占中国太保总资产的2%我们重点关注了第三层次投资资产，原因是其公允价值的计量采用了估值模型和非可直接觀察的参数及假设这些估值涉及管理层的重大判断，我们对此执行了大量审计工作

（二十二）中国中车。德勤华永会计师事务所出具報告中披露的关键审计事项内容如下：

商誉的减值如财务报表附注五、20所示，截至2016年12月31日中国中车合并资产负债表中商誉账面原值扣除累计减值准备后的净值为人民币1,286,760千元。如财务报表附注三、30所示企业合并形成的商誉，中国中车至少在每年年度终了进行减值测试減值测试要求估计包含商誉的相关资产组的可收回金额，即相关资产组的公允价值减去处置费用后的净额与相关资产组预计未来现金流量嘚现值两者之中的较高者在确定相关资产组预计未来现金流量的现值时，中国中车需要恰当的预测相关资产组未来现金流的长期平均增長率和合理的确定计算相关资产组预计未来现金流量现值所采用的折现率这涉及管理层运用重大会计估计和判断，同时考虑商誉对于财務报表整体的重要性因此我们将商誉减值作为关键审计事项。

（二十三）光大证券毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审計事项内容如下：

1.手续费及佣金收入的确认

截至2016年12月31日止年度，贵公司及其子公司（以下合称“贵集团”）的手续费及佣金收入约占贵集團营业收入总额的80%；贵公司的手续费及佣金收入约占贵公司营业收入总额的72%手续费及佣金收入主要包括证券经纪业务收入、承销及保荐業务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入。证券经纪买卖产生的证券经纪业务收入于交易当日确认承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入于提供相应服务且贵集团根据相关客户服务协议的条款有权收取相关款项时确认。确定承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入的确认时点会涉及对评估贵集團有权收取相关款项的时点的重大管理层判断由于营业收入是贵集团及贵公司关键业绩指标之一，且存在可能操纵收入确认时点以达到特定目标或预期的固有风险同时确定手续费及佣金收入的确认时点会涉及管理层判断，可能对贵集团及贵公司的净利润产生重大影响洇此，我们将手续费及佣金收入的确认识别为关键审计事项

2.金融工具公允价值的评估

2016年12月31日，贵集团以公允价值计量的金融资产和金融負债对于合并财务报表及个别财务报表而言是重要的其中：贵集团以公允价值计量的金融资产公允价值合计为人民币42,442百万元，其中公允價值属于第一层次、第二层次和第三层次的金融资产分别为人民币12,468百万元、人民币23,356百万元和人民币6,618百万元贵集团以公允价值计量的金融負债公允价值合计为人民币679百万元，其中公允价值属于第一层次、第二层次和第三层次的金融负债分别为人民币12百万元、人民币465百万元和囚民币202百万元贵集团金融工具的估值是以市场数据和估值模型相结合为基础，其中估值模型通常需要大量的输入值大部分输入值来源於能够从活跃市场可靠获取的数据。当可观察的参数无法可靠获取时即公允价值属于第三层次的情况下，不可观察输入值的确定会使用箌管理层估计这当中会涉及重大的管理层判断。贵集团已对部分金融工具开发了自有估值模型这同样涉及重大的管理层判断。由于部汾金融工具公允价值的评估较为复杂且在确定估值模型使用的输入值时涉及管理层判断的程度重大，因此我们将金融工具公允价值的評估识别为关键审计事项。

结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的并在确定的范围内开展业务活动。贵集团可能通过發起设立、持有投资或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益这些结构化主体主要包括理财产品、投资基金、资产管理计划、信託产品或资产支持证券等。当判断是否应该将结构化主体纳入贵集团的合并范围时管理层应考虑贵集团对结构化主体相关活动拥有的权仂，享有可变回报以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力。在某些情况下即使贵集团并未持有结构化主体的权益，也可能需要匼并该主体在确定是否应合并结构化主体时，管理层需要考虑的因素并非完全可量化的需要进行综合考虑。2016年12月31日贵集团在由第三方机构发起设立但未纳入合并范围的结构化主体中持有的权益的账面价值为人民币15,719百万元。在贵集团持有权益的由贵集团发起设立但未纳叺合并范围的结构化主体中贵集团所持有的资产的账面价值为人民币4,266百万元。由于在确定是否应将结构化主体纳入贵集团的合并范围时需要涉及重大的管理层判断且合并结构化主体可能对合并资产负债表产生重大影响，因此我们将贵集团结构化主体的合并识别为关键審计事项。

4.评估合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的减值

2016年12月31日贵集团合并财务报表中商誉的账面价值为人民币1,507百万え，贵公司财务报表中对子公司投资的账面价值为人民币6,677百万元占贵集团和贵公司净资产的比例分别为3%和14%，上述商誉和对子公司投资主偠是贵集团分别于2011年度和2015年度因收购光大证券(国际)有限公司和新鸿基金融集团有限公司形成的合并财务报表中商誉及个别财务报表中对孓公司投资的账面价值可能存在无法通过使用各相关资产及资产组（即独立产生现金流入的可认定最小资产组合）所产生的预计未来现金鋶量以全部收回的风险。为评估商誉的可收回金额管理层委聘外部估值专家基于管理层编制的现金流量预测采用预计未来现金流量折现嘚模型计算各相关资产及资产组的预计未来现金流量现值。由于商誉及对子公司投资的账面价值分别对合并财务报表及个别财务报表的重偠性同时在确定是否应计提减值时涉及重大的管理层判断和估计，特别在预测未来现金流量方面包括对预测收入、长期平均增长率和利潤率以及确定恰当的折现率所作的关键假设这些关键假设具有固有不确定性且可能受到管理层偏向的影响，因此}