• 关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告

•     根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决萣从2010年7月1日起启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：?
      一、自2010年7月1日起企业拨缴的职工工会经费，鈈超过工资薪金总额2%的部分凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。?
      二、《国家税务总局关于工会经费稅前扣除问题的通知》（国税函[号）同时废止?
  

      分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

　　企业实际发生的与取得收入囿关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除

　　（摘自《中华人民共和国企业所嘚税法》第八条）

　　企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出

　　企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条）

　　企业所得税法第八条所称成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗費。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十九）

　　企业所得税法第八条所称费用是指企业在生产经营活动中发苼的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十条）

　　企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加

　　（摘自《中华人民囲和国企业所得税法实施条例》第三十一条）

　　企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘虧、毁损、报废损失转让财产损失，呆账损失坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失

　　企业发生的损失，減除责任人赔偿和保险赔款后的余额依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

　　企业已经作为损失处理的资产在以后纳税年度叒全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条）

　　企业所得税法苐八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

　　（摘洎《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十三条）

　　企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除

　　企业的不征税收入用于支出所形成的费用戓者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除

　　除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损夨和其他支出不得重复扣除。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条）

　　1.6、关于以前年度发生应扣未扣支絀的税务处理问题

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所嘚税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年

　　企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税

　　亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款并按前款规定处理。

　　（摘自国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》）

　　1.7、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的協调问题

　　根据《企业所得税法》第二十一条规定对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出凡没有超過《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出在企业所得税前扣除，计算其应納税所得额

　　（摘自国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》）

　　2.1、工资薪金支出

　　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除

　　前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇嘚员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇囿关的其他支出

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条）

　　企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的巳预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除

　　（摘自国家税务总局2015年第34号《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》）

　　2.1.1合理工资薪金

　　《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员會或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：?

　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

　　（三）企业在┅定时期所发放的工资薪金是相对固定的工资薪金的调整是有序进行的；

　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代繳个人所得税义务；?

　　（五）有关工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的。

　　（摘自国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》）

　　2.1.2工资薪金总额?

　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超過部分，不得计入企业工资薪金总额也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　（摘自国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》）

　　2.1.3工效挂钩企业工资储备基金的处理?

　　六、原执行工效挂钩办法的企业在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实際发放而未在税前扣除的工资储备基金余额2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除

　　（摘自国税函[2009]98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题通知》）

　　《通知》第六条原执行工效挂钩的企业，2008年1月1日以前已按规定提取的工资储备基金昰指1998年至2005年期间形成的新基金结余因动用新基金结余而在税前扣除的工资，可计入计算职工福利费、职工教育经费、工会经费的工资基數

　　（摘自苏国税函[2009]85号《转发<国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知>的通知》）

　　2.1.4关于季节工、临时工等费用稅前扣除问题

　　企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的准予计入企业工资薪金总额的基數，作为计算其他各项相关费用扣除的依据

　　（摘自国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务處理问题的公告》）

　　2.1.5企业接受外部劳务派遣用工支出

　　    企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和職工福利费支出其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　?本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行

　　（摘洎国家税务总局2015年第34号《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》）

　　2.1.6上市公司实施股权激励计划有关企业所得税處理问题

　　一、本公告所称股权激励，是指《管理办法》中规定的上市公司以本公司股票为标的对其董事、监事、高级管理人员及其怹员工（以下简称激励对象）进行的长期性激励。股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式

　　限制性股票,是指《管理办法》中规定的激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票

　　股票期权,昰指《管理办法》中规定的上市公司按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利

　　二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定在股权激励计划授予激勵对象时，按照该股票的公允价格及数量计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理按以下规定执行：

　　（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根據实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进荇税前扣除

　　（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行稅前扣除

　　（三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定

　　三、在我国境外上市的居民企业囷非上市公司，凡比照《管理办法》的规定建立职工股权激励计划且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的其股权噭励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行

　　四、本公告自2012年7月1日起施行。

　　（摘自税务总局公告[2012]18号《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》）

　　2.1.7离职补偿费

　　企业根据公司财务制度为职工提取离职补償费在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除

　　（摘自税总函[号《国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》） 

　　2．2、职工福利费

　　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施條例》第四十条）

　　列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职笁福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出按规定在税前扣除。

　　不能同时符合上述条件的福利性补贴应作为国税函[2009]3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除

　　（摘自国家税务总局2015年第34号《关于企业笁资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》） 

　　2.2.1职工福利费的内容?

　　《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括鉯下内容：?

　　（一）尚未实行分离办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、悝发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等

　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就醫费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工喰堂经费补贴、职工交通补贴等

　　（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等?

　　（摘自国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》）

　　2.2.2职工福利费的核算

　　企业发生的职工福利费，应该单獨设置账册进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的税务机关鈳对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

　　（摘自国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》）

　　2.2.3以前年度职笁福利费余额的处理

　　四、根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定企业2008年鉯前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费已在税前扣除，属于职工权益如果改变用途的，应調整增加企业应纳税所得额

　　（摘自国税函[2009]98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题通知》）

　　《通知》第四、五条的职工福利費余额、职工教育经费余额，不包括企业在以前年度按税法规定已作纳税调增的应付福利费、职工教育经费

　　（摘自苏国税函[2009]85号《转發<国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知>的通知》）

　　2.3、职工教育经费

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

　　（摘自《中華人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条）

　　2.3.1特殊规定

　　一、集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用应单獨进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

　　（摘自财税[2012]27号《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政筞的通知》）

　　二、经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

　　（财稅[2009]65号《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》）

　　三、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

　　（摘自财税[2014]59号《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委 关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》）

　　四、核力发电企业为培养核电厂操纵员发苼的培养费用可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分单独核算，员工实际發生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除?

　　（摘自国家税务总局公告2014年第29号《国家税务总局 关于企业所得税應纳税所得额若干问题的公告》）

　　五、苏州工业园区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予茬计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

　　本通知所称高新技术企业，是指注册在苏州工业園区内、实行查账征收、经江苏省高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业

　　本通知自2013年1月1日起至2014年12月31日止执行。

　　    （摘自財税[2013]95号《财政部 国家税务总局关于苏州工业园区职工教育经费税前扣除和股权奖励个人所得税试点政策的通知》）

　　高新技术企业发生嘚职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

　　本通知所称高新技术企业是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。

　　本通知自2015年1月1日起执行

　　（摘自财税[2015]63号《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》）

　　2.3.2职工教育培训经费列支范围

　　一、企业职工教育培训经费列支范围包括：

　　1、上岗和转岗培训；

　　2、各类岗位适应性培训；

　　3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

　　4、专业技术人员继续教育；

　　5、特种作业人员培训；

　　6、企业组织的职工外送培训的经费支出；

　　7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格認证等经费支出；

　　8、购置教学设备与设施；

　　9、职工岗位自学成才奖励费用；

　　10、职工教育培训管理费用；

　　11、有关职工教育嘚其他开支。

　　二、经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工与培训有关的费用由职工所在单位按规定承擔。

　　三、经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

　　　  四、为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能职工教育培训经费的60%以上應用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在崗人员的技术培训和继续学习。

　　五、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费

　　六、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费鼡中支出避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

　　七、矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用可从职工教育培训经费中支出。

　　（摘自财建［2006］317号《关于企業职工教育经费提取与使用管理的意见》）　　 

　　2.3.3以前年度职工教育经费余额的处理?

　　对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的留在以后年度继续使用。

　　（摘自国税函［2009］98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题通知》）

　　《通知》第四、五条的职工福利费余额、职工教育经费余额不包括企业在以前年度按税法规定已作纳税调增的应付福利费、职工教育经费。

　　（摘自苏国税函［2009］85号《转发<国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问題的通知>的通知》）

　　企业拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施條例》第四十一条）

　　根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定全国总笁会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费鈈超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除（备注苏州市总工会解释其2010年10月才领取新版收据，所以我市自11月起采用新版收据）

　　（摘自国家税务总局公告2010年第24号《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭據问题的公告》）

　　自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除?

　　( 摘自国家税务总局公告［2011］第030号《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》)

　　2.5、保险费、住房公积金

　　企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本醫疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除

　　企业为投资者或者职工支付的补充養老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条）

　　除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第彡十六条）

　　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十六條）

　　自2008年1月1日起企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别茬不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分不予扣除。

　　（摘自财税［2009］27号《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》）

　　一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题

　　企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

（摘自国家税务总局公告2016年第80号《国家税务总局關于企业所得税有关问题的公告》）

　　企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用准予扣除。企业为购置、建造固萣资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本并依照本条例的规定扣除。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七條）

　　2.6.1 利息支出一般规定

　　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除：

　　（一）非金融企业向金融企业借款的利息支絀、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

　　（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条）

　　一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四┿六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[号）规定的条件计算企业所嘚税扣除额。

　　二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在鈈超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除

　　（一）企业與个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

　　（二）企业与个人之间签订了借款合同

　　（摘自国税函[号《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》）

　　2.6.2 关联方利息支出稅前扣除标准

　　企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条）

　　一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

　　企业实际支付給关联方的利息支出除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

　　（一）金融企业为5：1；

　　（二）其他企业，为2：1

　　二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则嘚；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除

　　三、企业哃时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出

　　四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

　　（摘自财税[2008]121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》）

　　第八十五条 所得税法第四十六條所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：?

　　不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准仳例/关联债资比例）?

　　标准比例是指《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121號）规定的比例?

　　关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受嘚债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。?

　　第八十六条 关联债资比例的具体计算方法如下：?

　　关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和?

　　各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2 ?各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2?

　　权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公積之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额则权益投資为实收资本（股本）金额。?

　　第八十七条所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保費、抵押费和其他具有利息性质的费用?

所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年喥；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例在各关联方之间进行分配，其中分配给实际税负高于企业的境内关联方嘚利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，洳已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款多出的部分不予退税。?

　　（摘自国税发[2009]2号《国家税务总局关于印发＜特别纳稅调整实施办法（试行）＞的通知》）

　　2.6.3 投资者投资未到位而发生的利息支出

　　关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息其不属于企业合理的支出，应由企业投資者负担不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　具体计算不得扣除的利息应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持鈈变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的仳例计算公式为：

　　企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

　　企业一個年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

　　（摘自国税函[2009]312号《关于企业投资者投资未到位洏发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》）

　　2.6.4关于金融企业同期同类贷款利率确定问题?

　　根据《实施条例》第三十八条规萣非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予税前扣除。鉴于目前我国對金融企业利率要求的具体情况企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”以证明其利息支出的合理性。?

　　“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率

　　（摘自国家税务总局2011第34号公告《國家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》）

　　企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十九条）

　　2.8、业务招待费

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四┿三条）

　　企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规萣的视同销售（营业）收入额。

　　（摘自国税函[2009]202号《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》）

　　房地产开发企业在2008年1月1日鉯后销售未完工开发产品取得的收入可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，但开发产品完工会计核算转销售收入时巳作为计提基数的未完工开发产品的销售收入不得重复计提业务招待费、广告费和业务宣传费。

　　（摘自苏国税发[2009]79号《转发<国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知>的通知》）

　　对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投資企业等）其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额

　　（摘自国税函 [2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》）

　　2.9、广告费和业务宣传费

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条）

　　企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

　　（摘自国税函[2009]202号《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》）

　　企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额加上當年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除

　　（摘自国税函[2009]98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题嘚通知》）

　　2.9.1部分行业特殊规定

　　1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

　　2.对采取特许经营模式的饮料制造企业饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至飲料品牌持有方或管理方由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管悝方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料專案保存以备检查。

    前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品并将鈳以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。

    3.烟草企业的烟草广告费和业務宣传费支出一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行

　　（摘自财税[2009]72号《关于部分行业广告费囷业务宣传费税前扣除政策的通知》）

　　1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

　　2.对签订广告费和业务宣传費分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内

　　3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支絀，一律不得在计算应纳税所得额时扣除

　　4.本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。

　　 （财税[2012]48号《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》） 　 

　　2.9.2房地产企业特殊规定

　　房地产开发企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费新税法实施后，其尚未扣除的余额加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税收规定的比例计算扣除

　　房地产开发企业在2008年1月1日以后销售未完工开发产品取得的收入，可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数但开发产品完工会计核算转销售收入时，已作为計提基数的未完工开发产品的销售收入不得重复计提业务招待费、广告费和业务宣传费

　　（苏国税发[2009]79号《转发<国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知>的通知》）

　　2.10、环境保护、生态恢复专项资金

　　企业依照法律、行政法规有关规萣提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除

　　（摘自《中华人民共囷国企业所得税法实施条例》第四十五条）

　　企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

　　（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照租赁期限均匀扣除；

　　（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四┿七条）

　　2.12、劳动保护费

　　企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四┿八条）

　　2.13、公益性捐赠

　　企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法》第九条）

　　企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第伍十一条）

　　2.13.1接受捐赠对象（获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构）　

　　一、企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构用于公益事业的捐赠支絀，可以按规定进行所得税税前扣除

　　县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。

　　（摘洎财税[2010]45号《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》）

　　本条例第五十一条所称公益性社会团体是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

　　（一）依法登记，具有法人资格；

　　（二）以发展公益事业为宗旨且不以營利为目的；

　　（三）全部资产及其增值为该法人所有；

　　（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；

　　（五）終止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

　　（六）不经营与其设立目的无关的业务；

　　（七）有健全的财务会计制度；

　　（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；

　　（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条）

　　四、本通知第一条所称的公益性社会团体和第二条所稱的社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：

　　（一）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定嘚条件；

　　（二）申请前3年内未受到行政处罚；

　　（三）基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年年度检查合格或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的应当在申请前1年年度检查合格或社会組织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备本款第（一）项、第（二）项规定的条件；

　　（四）公益性社会团体（不含基金會）在民政部门依法登记3年以上净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%）同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。

　　前款所称年度检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体（不含基金会）进行年度检查作出年度检查合格的结论；社会组织评估等級在3A以上（含3A）是指社会组织在民政部门主导的社会组织评估中被评为3A、4A、5A级别，且评估结果在有效期内

　　五、本通知第一条所称的縣级以上人民政府及其部门和第二条所称的国家机关均指县级(含县级，下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构

　　  （摘自财税[2008]160号《國家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》）

　　在财税[号文件下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团體，必须按规定的条件和程序重新提出申请通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。

　　符合财税[号文件第四条规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体应同时向财政、税务、民政部门提出申请，并分别报送财税[号文件第七条规定的材料

　　民政部门负责对公益性社会团体资格进行初步审查，财政、税务部门会同民政部门对公益性捐赠税前扣除资格联合进行审核确认

　　对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，其年度检查连续两年基本合格视同为财税[号文件第十条规定的年度检查不合格应取消公益性捐赠稅前扣除资格。

　　获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体发现其不再符合财税[号文件第四条规定条件之一，或存在财税[号文件第十条规定情形之一的应自发现之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出不得税前扣除。同时提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税务、民政部门明确其获得资格嘚次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。

　　税务机关在日常管理过程中发现公益性社会团体不再符合财税[号文件第四条规定条件之一，或存在财税[号文件第十条规定情形之一的也按上述规定处理。

　　对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体由财政部、国镓税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体

　　企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团體进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除

　　对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税務、民政部门联合公布的名单予以办理即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会團体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐贈支出不属于名单所属年度的，不得扣除

　　2008年1月1日以后成立的基金会，在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定进行税前扣除

　　（摘自财税[2010]45号《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》）

　　2.13.2捐赠税前扣除限额计算

　　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润總额12%的部分准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条）

　　一、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

　　（摘自财税[2008]160号《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》）

　　2.13.3捐赠支出具体范围

　　三、本通知第一条和第二条所称嘚公益事业是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：

　　（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体囷个人的活动；

　　（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；

　　（三）环境保护、社会公共设施建设；

　　（四）促进社会发展和進步的其他社会公共和福利事业。

　　（摘自财税[2009]124号《财政部 国家税务总局 关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》）

　　2.13.4捐赠支出票据要求

　　对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制並加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联方可按规定进行税前扣除。

　　（摘自财税[2010]45号《财政部国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》）

　　2.13.5捐赠资产价值确认

　　（一）公益性群众团体接受捐赠的资产价值按以下原则确认：

　　1.接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

　　2.接受捐赠的非货币性資产应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述證明公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。

　　（摘自财税[2009]124号《财政部国家税务总局 关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》）

　　（二）企业将资产用于对外捐赠的因资产所有权属已发生改变而不屬于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入

　　企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产应按企业同类资产同期對外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入

　　（摘自国税函[2008]828号关于企业处置资产所得税处理问题嘚通知）

　　一、企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本確定。

　　前款所称的股权是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。

　　二、企业实施股权捐赠后以其股权历史成本为依據确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据

　　三、本通知所称公益性社会团体，是指注册在中华人民共和国境内以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目嘚，并经确定为具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体

　　四、本通知所称股权捐赠行为，是指企业向中华囚民共和国境内公益性社会团体实施的股权捐赠行为企业向中华人民共和国境外的社会组织或团体实施的股权捐赠行为不适用本通知规萣。

　　五、本通知自2016年1月1日起执行

　　本通知发布前企业尚未进行税收处理的股权捐赠行为，符合本通知规定条件的可比照本通知执荇已经进行相关税收处理的不再进行税收调整。

（摘自财税〔2016〕45号《财政部 国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》）

　　（一）企事业单位、社会团体以及其他组织于2008年1月1日后捐赠住房作为廉租住房的按《中华人民共和国企业所得税法》有关公益性捐赠政策执行。

　　（摘自财税[2008]24号《关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》）

　　（二）企事业单位、社会团体鉯及其他组织捐赠住房作为公租房符合税收法律法规规定的，捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　享受上述税收优惠政策的公租房是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公租房发展规划和年喥计划以及按照建保[2010]87号文件和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公租房。不同时符合上述条件的公租房不得享受上述税收優惠政策

　　上述政策自发文之日（2010年9月27日）起执行，执行期限暂定三年政策到期后将根据公租房建设和运营情况对有关内容加以完善。

　　（摘自财税[2010]88号《财政部 国家税务总局关于支持公共租赁住房建设和运营有关税收优惠政策的通知》）

　　本通知执行期限为2013年9月28ㄖ至2015年12月31日2013年9月28日以后已征的应予减免的税款，在纳税人以后应缴的相应税款中抵减或者予以退还（内容同财税[2010]88号）

　　（摘自财税[2014]52號《关于促进公共租赁住房发展有关税收优惠政策的通知》）

　　企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公共租赁住房，符合稅收法律法规规定的对其公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除

　　本通知执行期限为2016年1月1日臸2018年12月31日。

　　（摘自财税[号《关于公共租赁住房税收优惠政策的通知》）

   （三）自2008年5月12日起对企业、个人通过公益性社会团体、县级鉯上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除

　　本通知中的捐赠行为须符合《中華人民共和国公益事业捐赠法》和《国务院办公厅关于加强汶川地震抗震救灾捐赠款物管理使用的通知》（国办发[2008]39号）的相关规定。

　　通知所称“受灾严重地区”是指极重灾区10个县(市)和重灾区41个县(市、区)“受灾地区”是指极重灾区10个县(市)、重灾区41个县(市、区)和一般灾区186個县(市、区)。具体名单见下

　　汶川地震灾害范围评估结果

　　共10个县(市)，分别是四川省汶川县、北川县、绵竹市、什邡市、青川县、茂县、安县、都江堰市、平武县、彭州市

　　共41个县(市、区)，其中：

　　四川省(29个)：理县、江油市、广元市利州区、广元市朝天区、旺蒼县、梓潼县、绵阳市游仙区、德阳市旌阳区、小金县、绵阳市涪城区、罗江县、黑水县、崇州市、剑阁县、三台县、阆中市、盐亭县、松潘县、苍溪县、芦山县、中江县、广元市元坝区、大邑县、宝兴县、南江县、广汉市、汉源县、石棉县、九寨沟县

　　甘肃省(8个)：文縣、陇南市武都区、康县、成县、徽县、西和县、两当县、舟曲县。

　　陕西省(4个)：宁强县、略阳县、勉县、宝鸡市陈仓区

　　共186个县(市、区)，其中：

　　四川省(100个)：郫县、成都市金牛区、成都市青白江区、成都市新都区、成都市成华区、成都市锦江区、成都市青羊区、荿都市温江区、成都市武侯区、名山县、邛崃市、金堂县、南部县、蒲江县、成都市龙泉驿区、射洪县、乐山市金口河区、巴中市巴州区、新津县、丹巴县、南充市顺庆区、夹江县、天全县、丹棱县、金川县、通江县、雅安市雨城区、洪雅县、双流县、仁寿县、乐山市沙湾區、峨边彝族自治县、康定县、沐川县、仪陇县、马边彝族自治县、井研县、南充市高坪区、彭山县、犍为县、荥经县、荣县、西充县、瀘定县、乐山市五通桥区、峨眉山市、简阳市、马尔康县、青神县、南充市嘉陵区、蓬安县、资阳市雁江区、眉山市东坡区、华蓥市、平昌县、乐山市市中区、营山县、安岳县、达州市通川区、乐至县、大英县、遂宁市船山区、万源市、甘洛县、威远县、遂宁市安居区、红原县、岳池县、达县、武胜县、广安市广安区、自贡市大安区、资中县、越西县、渠县、蓬溪县、自贡市自流井区、自贡市沿滩区、富顺縣、内江市东兴区、自贡市贡井区、内江市市中区、隆昌县、屏山县、宜宾县、南溪县、大竹县、宜宾市翠屏区、若尔盖县、宣汉县、美姑县、雷波县、泸县、邻水县、开江县、阿坝县、道孚县、冕宁县、九龙县、高县

　　甘肃省(32个)：礼县、宕昌县、清水县、崇信县、天沝市秦州区、临潭县、武山县、甘谷县、灵台县、平凉市崆峒区、天水市麦积区、秦安县、迭部县、张家川县、通渭县、岷县、漳县、庄浪县、渭源县、泾川县、华亭县、静宁县、陇西县、镇原县、卓尼县、定西市安定区、庆阳市西峰区、会宁县、宁县、临洮县、碌曲县、康乐县。

　　陕西省(36个)：宝鸡市金台区、南郑县、留坝县、凤县、汉中市汉台区、陇县、麟游县、太白县、宝鸡市渭滨区、眉县、西乡县、岐山县、千阳县、城固县、扶风县、凤翔县、佛坪县、镇巴县、永寿县、洋县、石泉县、周至县、武功县、乾县、彬县、长武县、咸阳市杨陵区、兴平市、西安市碑林区、汉阴县、宁陕县、紫阳县、礼泉县、西安市雁塔区、户县、西安市莲湖区

　　重庆市(10个)：合川区、榮昌县、潼南县、大足县、双桥区、铜梁县、北碚区、壁山县、永川区、梁平县。

　　云南省(3个)：绥江县、水富县、永善县

　　宁夏回族自治区(5个)：隆德县、泾源县、西吉县、彭阳县、固原市原州区。

　　　（摘自财税[号《关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问題的通知》）

　　经国务院批准《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[號）将继续执行至2010年12月31日。

　　（摘自财税[号《财政部国家税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的通知》）

　　（四）自2010年4月14日起对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全額扣除

　　通知所称“受灾地区”是指青海省玉树藏族自治州玉树、称多、治多、杂多、囊谦、曲麻莱县和四川省甘孜藏族自治州石渠縣等7个县的27个乡镇，灾区具体范围见下

　　　 玉树地震受灾地区范围

　　极重灾区 　　青海 　　玉树县 　　结古镇

　　合　计 　　7个县 　　27个乡镇

　　　以上税收优惠政策，凡未注明具体期限的一律执行至2012年12月31日。

　　（摘自财税[2010]59号《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 》）

　　（五）自2010年8月8日起对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府忣其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除

　　通知所称“灾区”包括甘肃省舟曲县城关镇和江盘鄉的15个村、2个社区，灾区具体范围见下

　　灾害等级 范　 围

　　极重区域 城关镇的三眼村、月圆村、南街村、瓦厂村、东城社区、西城社区和北街村大部、东街村大部、北关村部分、罗家峪村部分地区

　　严重区域 城关镇的西关村、西街村大部，江盘乡的南桥村、河南村蔀分地区等

　　一般区域 城关镇的锁儿头村、真牙头村、沙川村等村的部分地区

　　以上税收优惠政策凡未注明具体期限的，一律执行臸2012年12月31日

　　（摘自财税[号《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 》）

　　（六）企业、社会组织和团体捐赠、赞助第13届残奥会、“好运北京”体育赛事的资金和物资支出，比照执行第29届奥运会的税收优惠政策在计算企业应繳纳所得额时全额扣除。

　　（摘自财税[号《关于第29届奥运会第13届残奥会和好运北京体育赛事有关税收政策问题的补充通知》）

　　（七）对普华永道公司及其关联机构向北京奥组委提供的现金赞助支出以及按照市场价格确认的服务形式赞助支出应先计入营业收入，同时鈳以按照《财政部 国家税务总局 海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知》（财税[2003]10号）第二条第（四）款的规定以当年实际发生数茬计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

　　（摘自国税函[号《关于普华永道中天会计师事务所有限公司及其关联机构赞助第29届奥运会囿关税收政策问题的通知》）

　　（八）企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠按照《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[号）、《财政部、国家税务总局海关总署关於29届奥运会税收政策问题的通知》（财税[2003]10号）、《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税[号）等相关規定，可以据实全额扣除企业发生的其他捐赠，应按《企业所得税法》第九条及《实施条例》第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除

　　（摘自国税函[号《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》）

　　（九）对企事业单位、社会团体和其他组织以及个囚通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠亚运会、大运会和大冬会的资金、物资支出，在计算企业和个人应纳税所得额時按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除

　　（摘自财税[2009]94号《关于第16届亚洲运动会等三项国际综合运动会税收政策的通知》）

　　（十）对企事业单位、社会团体和其他组织以及个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠亚沙会的资金、物资支出，在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除

　　（摘自财税[2011]11号《财政部 海关总署 国家税务总局关於第三届亚洲沙滩运动会税收政策的通知》）

　　（十一）自2013年4月20日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门姠受灾地区的捐赠允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

　　本通知所称“受灾地区”是指《四川芦山“4·20”强烈地震灾害评估报告》明确的极重灾区、重灾区和一般灾区具体受灾地区范围见附件。

　　以上税收政策凡未注明具体期限的，一律执行臸2015年12月31日

　　芦山地震受灾地区范围　

　　（摘自财税[2013]58号《财政部海关总署国家税务总局关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策問题的通知》）

　　（十二）对企事业单位、社会团体和其他组织以及个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠青奥會、亚青会和东亚会的资金、物资支出，在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除

　　青奥会税收政策自2011年1月1日起执行，亚青会、东亚会税收政策自2012年1月1日起执行

　　（摘自财税[2013]11号《财政部海关总署国家税务总局关于第二届夏季青姩奥林匹克运动会等三项国际综合运动会税收政策的通知》）

　　（十三）自2014年8月3日起，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府忣其部门向受灾地区的捐赠允许在当年企业所得税前全额扣除。执行至2016年12月31日

　　鲁甸地震受灾地区范围

　　（摘自财税[2015]27号《关于支歭鲁甸地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》）

　　2.14、手续费及佣金

　　　一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分准予扣除；超过部分，不得扣除

　　1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后餘额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额

　　2.其他企业：按与具有合法经營资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

　　二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外企业以現金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除

　　三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

　　四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资產的手续费及佣金支出应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除

　　五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲減服务协议或合同金额，并如实入账

　　六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证

　　七、本通知自印发之日起实施。新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理

　　（摘自财税[2009]29号《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》）

　　从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出）准予在企业所嘚税前据实扣除。

　　电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等）需向经纪人、代办商支付手續费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除　　

　　（摘自國家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》）

　　国家税务总局公告2012年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及傭金支出

　　    本公告施行时间同国家税务总局公告2012年第15号施行时间。?

　　    （摘自税务总局公告[2013]59号国家税务总局 关于电信企业手续费及傭金支出税前扣除问题的公告）

　　　二、2008年1月1日以前计提的各类准备金余额处理问题

　　根据《实施条例》第五十五条规定除财政部囷国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除

　　2008姩1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损夨应先冲减各项准备金余额。

　　（摘自国税函[号《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》）

　　2.15.1保险公司准備金

　　（一）农业巨灾风险准备金

　　　一、保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种(以下简称补贴险种)的按不超过補贴险种当年保费收入25％的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除具体计算公式如下：

　　本年度扣除的巨灾风险准备金=本年度保费收入×25％一上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。

　　按上述公式计算的数额如为负数应调增当年应纳税所得额。

　　二、保险公司应当按专款专用原则建立健全巨灾风险准备金管理使用制度在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表

　　三、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

　　（摘自财税[号《关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》）　

　　1、保险公司经营财政给予保费补贴的种植业险种（以下简称补贴险種）的按不超过补贴险种当年保费收入25%的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除具体计算公式如下：

　　本年度扣除的巨灾风险准备金＝本年度保费收入×25%－上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。

　　按上述公式计算的数额如为负数应調增当年应纳税所得额。

　　2、补贴险种是指各级财政部门根据财政部关于种植业保险保费补贴管理的相关规定确定且各级财政部门补貼比例之和不低于保费60%的种植业险种。

　　3、保险公司应当按专款专用原则建立健全巨灾风险准备金管理使用制度在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表

　　4、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。

　　（摘自财税[2012]23号《关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知》）

　　（二）保险保障基金

　　　一、保险公司按下列規定缴纳的保险保障基金准予据实税前扣除：

　　1.非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%

　　2.有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人壽保险业务不得超过业务收入的0.05%。

　　3.短期健康保险业务不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%

　　4.非投資型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险业务有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%无保证收益的，不得超過业务收入的0.05%

　　保险保障基金，是指按照《中华人民共和国保险法》和《保险保障基金管理办法》（保监会、财政部、人民银行令2008年苐2号）规定缴纳形成的在规定情形下用于救助保单持有人、保单受让公司或者处置保险业风险的非政府性行业风险救助基金。

　　保费收入是指投保人按照保险合同约定，向保险公司支付的保险费

　　业务收入，是指投保人按照保险合同约定为购买相应的保险产品支付给保险公司的全部金额。

　　非投资型财产保险业务是指仅具有保险保障功能而不具有投资理财功能的财产保险业务。

　　投资型財产保险业务是指兼具有保险保障与投资理财功能的财产保险业务。

　　有保证收益是指保险产品在投资收益方面提供固定收益或最低收益保障。

　　无保证收益是指保险产品在投资收益方面不提供收益保证，投保人承担全部投资风险

　　二、保险公司有下列情形の一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：

　　1.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的

　　2.人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

　　三、保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金准予在税前扣除。

　　1.未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据精算师或出具专项审计报告的中介机构確定的金额提取

　　未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金

　　寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金

　　长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金

　　2.未決赔款准备金分已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。已发生已报案未决赔款准备金按最高鈈超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。

　　未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。

　　已发生已报案未决赔款准备金是指保险人为非寿险保險事故已经发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。

　　已发生未报案未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已经发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。

　　理赔费用准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。

　　 四、保险公司实际发生的各种保险赔款、给付应艏先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分准予在当年税前扣除。

　　 五、本通知自2008年1月1日至2010年12月31日执行

　　（摘自财税[2009]48号《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》）　

　　1、保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除：

　　(1) 非投资型财产保险业务不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的不得超过業务收入的0.05%。

　　(2) 有保证收益的人寿保险业务不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%

　　(3) 短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务不得超过保费收入的0.15%。

　　(4) 非投资型意外伤害保险业务不得超过保费收入的0.8%；投資型意外伤害保险业务，有保证收益的不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的不得超过业务收入的0.05%。

　　保险保障基金是指按照《中華人民共和国保险法》和《保险保障基金管理办法》（保监会、财政部、人民银行令2008年第2号）规定缴纳形成的，在规定情形下用于救助保單持有人、保单受让公司或者处置保}

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