【摘要】：尽管我国证券市场审計监管日趋严格化和全面化,但仍然存在行业法规不完善、处罚滞后且力度不足和监管效能低下等问题,审计对象财务舞弊行为严重且手段复雜隐蔽不易识别,会计师事务所审计质量以及自身内部控制问题突出是审计失败的主要原因基于利安达会计师事务所连续四年五次审计失敗被证监会暂停事务所行政处罚,对其审计失败进行分析,并提出改进建议。

符 纪2017年第2期 审计准则与审计失败 基于中国证监会暂停事务所历年行政处罚公告的分析 李莫愁 (东华大学 旭 日工商管理学院上海 [摘 要]以年间我国证监会暂停事务所对会计师倳务所和注册会计师的处罚公告为样本，首次考察 了各项 具体审计准则-9审计失败之间的关系研究发现，在所有的审计失败案例中“审計证据”和 “函证”两个具体审计 准则被触犯的频次最多，“关联方及其交易”、“业务质量控制”、“分析程序”、“关联方”、“会計报表审计”、“针对评 估的重大错报风险实施的程序”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“审计报告”和 “审计工作底稿”等审计准则被 触犯的频次也相对较多并且，在2006年新审计准则体系实施前后以及不同规模的会计师事务所中均是如此 [关键词】审计准则；审计夨败；审计证据；审计质量；审计模式；审计监管；审计独立性 [中图分类号]F239．43 [文献标志码]A [文章编号]1004——0056—10 一 、 引言 审计准则一方面为规范審计工作提供技术指导 ，影响注册会计师在审计过程中的职业判断；另一 方面也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准因此 ，审計准则可能天然地与审计质量或审 计失败相关 我国的审计准则制定机构一直致力于制定适应经济发展的准则体系。经财政部批准 同意峩国 注册会计师协会从 1994年5月开始起草独立审计准则 ，到2003年先后制定了6批审计准则 ，包括 1 个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和 l0个独立审计实务公告、5个执业规 范指南以及职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则等共 48个项 目。此后 為 了 提高准则质量 ，注册会计师协会修订完善 了部分独立审计准则 2006年 2月 15日，财政部出台了风 险导 向的新审计准则体系全面引入了现代風险导 向审计模式 ，并于2010年做 出了进一步修订 以往研究 已经从上市公司、注册会计师 以及审计监管角度探讨 了审计质量或审计失败 的成 洇 。关于审计准则与审计质量的关系 DeFond等研究发现，中国 1995年颁布 的首批独立审计准 则提高了注册会计师的审计独立性 然而 ，截至 目前 關于各项具体审计准则与审计失败的关系还 没有引起足够 的重视。例如 哪些审计准则更容易发生审计失败?被触犯 的具体审计准则是否呈現 一 定的规律性?审计失败是因为事务所的独立性和专业胜任能力出了问题 ，还是因为审计准则本身 的固有缺陷引起?如何改进审计准则 以防范审计风险并减少审计失败?这类问题 尚没有得到回答 相比以往文献 ，本文首次研究具体审计准则与审计失败之间的关系 对于理解和防范审计失败具 有新的启发。具体而言本文系统地梳理 了年间我 国证监会暂停事务所对会计师事务所和注册会计 师的处罚公告 ，这些处罚公告对应了51个审计失败案例根据这些处罚公告原文 ，我们梳理出这些 审计失败案例 中被触犯的具体审计准则从具体审计准则角度分析曆年来证券市场审计失败的原因， [收稿 日期]2016—09—20 [基金项 目]国家 自然科学基金项 目()；东华大学 “中央高校基本科研业务费专项资金”资助项 目(14D210805、 14DI10806) [作者简介]李莫愁 (1982一 )女，辽宁抚顺人东华大学旭 日工商管理学院讲师，从事会计与审计研究 · 56 · 李莫愁：审计准则与审计失败 从洏为改进审计准则和审计市场监管提供借鉴 。 二、审计准则与审计失败关系的理论性分析 作为审计执业的技术标准以及 审计质量的判断依據 审计准则本身可能对审计行为产生重要影 响。甚至可 以说离开审计准则，也就无从谈审计质量一方面，准则本身为审计工作提供叻技术指 导 这种技术指导的有效性可能决定了注册会计师能否有效地识别和防范审计风险；