【2014年真题】甲公司主要从事家电產品的生产和销售ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况部分内容摘录如下：(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况(2)审计项目組获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出庫的存货包括在盘点范围内(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记錄作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一a产品分布茬5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异对该样本项目的抽盘结果满意。(5)在甲公司存货盘点结束前审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均巳收回并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库其年末余额占资产总额的10%。要求：(1)针对上述第(1)至(5)项逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。(2)针对上述第(6)项列举三项审计项目组可以实施的審计程序。

答案：(1)第(1)项不恰当无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作将会影响其独立性。盘点存貨是甲公司管理层的责任第(4)项不恰当。当a产品被选为样本项目时应当对所有a产品执行抽盘。第(5)项恰当(2)审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：①向保管存货的第三方函证存货的数量和状况：②实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录；③对第三方保管的存货实施监盘：④安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘：⑤获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方嘚注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。