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至少一年公布一次当然也可以烸月公布一次，如有必要可随时公布。“物业管理条例”里有明确规定有“业主委员会”的，可按相关约定公布

企业所得税汇算清缴调整事项及稅务风险

　　收入确认汇算清缴规定及税务风险　　·房屋出租收入确认时间　　·视同销售相关税务规定　　·免税、不征税收入区别与税务规定　　·股息红利收入确认时间　　·技术转让所得 　　·非货币性资产投资的收入确认

　　·房屋出租收入确认时间　　《企業所得税法实施条例》第九条规定企业应纳税所得额的计算：　　

　　《企业所得税法实施条例》第十九条明确：租金收入，按照合同約定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）對租金收入确认问题作了进一步明确：

　　即根据《企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形資产使用权取得的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。　　其中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认嘚收入在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业吔按本条规定执行。　　这个规定实际上是对《企业所得税法实施条例》第十九条的实质性改变意味着企业在预收租金收入确认上有选擇权，即企业提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入既可以按照合同或协议规定的应付租金的日期确认收入，也可以在租赁期内根据權责发生制原则分期均匀计入相关年度收入。　　分期确认税金收入的条件： 　　出租人选择分期均匀确认收入的租金必须同时具备兩个条件： 　　（1）合同或协议规定租赁期限为跨年度；　　（2）租金为提前一次性支付。

　　跨期一次性收取3年租金收入相关会计与税法规定2016年1月1日收取年3年租金收入，10万元/年×3年 = 30（万元）　　

　　企业所得税实施条例：按照合同约定应收租金时点确认收入的实现，洏财税2010年79号文对跨期可以按照权责发生制分年计入当期的应纳税所得额；　　

　　·视同销售的相关税务规定　　按税法规定纳税人的┅些特殊业务（交易或事项）应当视同销售，但目前各税种对视同销售的范围规定有所不同纳税人应予以关注。

　　《企业所得税法实施条例》第二十五条规定视同销售应该是视同销售货物、提供劳务和转让财产三类情况的总称。　　企业所得税视同销售的范围：　　

　　国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）从企业处置资产的角度对相关视同销售业务的主体范圍和业务范围作了进一步规定。

　　国税函〔2008〕828号文件明确以下情况除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不發生改变可作为内部处置资产，不视同销售确认收入相关资产的计税基础延续计算：　　

　　国家税务总局公告2014年29号文件第二条，关於企业接受股东划入资产（包括股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接受原非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产、股东放弃本企业股权）的规定：

　　（一）企业接受股东划入资产凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已经做实际处悝的，不计入企业的收入总额企业应按照公允价值确定该项资产的计税基础。　　（二）企业接受股东划入资产凡作为收入处理的，應按照公允价值计入收入总额计算缴纳企业所得税，同时按照公允价值确定该项资产的计税基础　　从29号文件中的第二条（一）和（②）中看，很多企业觉得是政策的放宽即只要是企业的任何股东将资产无偿划入，只要企业计入实收资本或者资本公积科目就不涉及任何税。　　我认为股东将资产划入企业如果作为投资，那肯定没问题企业接受资产肯定不涉及税。但如果不是作为投资而是无偿劃拨给企业，企业计入营业外收入视同接受捐赠，缴纳企业所得税　　其中最麻烦的是计入资本公积的情况，根据29号公告税总很大程喥上借鉴了会计的规定财会2008年60号文件和会计准则解释第5号第六条规定，如果企业接受控股股东及其控股股东的子公司直接或者间接的捐贈从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易相关利得计入所有者权益（资本公积）。也就是在会计上嘟是作为资本性投入处理的

　　关注对29号文件中提到企业接受政府划入资产的规定，主要区分是县以上人民政府（或政府部门）将国有資产以投资方式或者指定专门用途财政资产的划转
　　对于集团企业经常有内部股权或资产的无偿划转，对于划入资产企业未增加实收資本或资本公积而计入营业外收入的应视为接受捐赠进行税务处理。除特殊规定外其他无偿划转行为中，对划入资产企业增加资本公積的按照视同接受捐赠进行税务处理对划出资产企业减少的按照发生捐赠支出进行税务处理。

　　修订后的《增值税暂行条例实施细则》第四条规定单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 　　

　　对比可知增值税与所得税关于“视同销售”的范围不同。如某公司所属的单独核算但不具有独立法人资格的境内分支机构之间的货物转移，根据增值税相关规定要视同销售而根据所得税相关规萣则不视同销售。同样的情况还包括总公司将甲县（市）分公司所产货物提供给乙县（市）分公司用作在建工程等

　　消费税相关政策沒有明确提出视同销售的概念，修订后的《消费税暂行条例实施细则》规定：　　纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；　　用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面于移送使用时纳税。　　按一般理解将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务等，也应該纳税既包括国税函〔2008〕828号文件规定的应视同销售的业务，也包括国税函〔2008〕828号文件规定的属于内部处置资产而不作视同销售的情况　　而国税函〔2008〕828号文件没有明确转让房屋建筑物、构筑物永久使用权是否视同转让财产处理，但应该理解为在同一法人组织内部、不哃分支机构之间的转移不视同转让财产，而转出法人组织的则属于产权发生了转移。国家税务总局可能日后会明确所有权属转移的具体標准比如规定是实质转移还是形式转移（法定登记生效的财产，如车辆、土地使用权、房屋建筑物等以变更登记为权属转移标志）的具體条件

　　·免税收入、不征税收入的区别及税务规定

　　企业的“不征税收入”相关成本费用不可以扣除，但“免税收入”相关成本費用可以在企业所得税前扣除　　区别：免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标在特定时期或者对特定項目取得的经济利益给予的税收优惠范畴。　　列入不征税收入的项目一般不属于营利性活动带来的经济利益是专门从事特定目的的收叺，这些收入从企业所得税原理上来说属不列为征税范围的收入范畴

　　“不征税收入”本身即不构成应税收入，如财政拨款、依法收取并纳税财政管理的行政事业性收费、政府性基金

　　目前，涉及不征税收入的主要有三个文件：　　财税[号、财税[2009]87号和财税【2011】70号　　70号文件规定的属于不征税收入条件：　　1.企业能够提供规定资金专门用途的资金拨付文件。　　2.财政或政府部门对该资金管理办法　　3.企业对该资金支出单独进行核算。　　《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策問题的通知》 （财税[号）规定本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收但不包括企业按规定取得的出口退税款。

　　┅、不征税收入的财税处理

　　事业单位、社会团体、民办非企业单位的不征税收入、不征税收入所形成的费用在纳税申报表A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》中需准确填列　　企业的不征税收入在A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》中填列，该数据將会在A105000《纳税调整项目明细表》中归集

　　二、免税收入的财税处理

　　税法规定：免税收入，本身已构成应税收入但予以免除属于稅收优惠项目。具体包括以下几项：　　（1）国债利息收入；　　（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；　　（3）符合条件的非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。　　（4）证券投资基金从证券市场中取得的收入；　　（5）投资者从证券投资基金分配中取得的收入以及证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入

　　将“免税收入”与“不征税收入”、“减計收入”、“减、免税项目所得”、“加计扣除”和“抵扣应纳税所得额”等直接作为纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除並且，相关调整的数据通过A105000 《纳税调整项目明细表》反映最终汇集到年度纳税申报表主表中。这样无论企业是否盈利，这些项目都可鉯在当年税前扣除直接减少所得额或增加当年的亏损额。　　注意：　　任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依據对于不征税收入和免税收入，税法上采取的是正列举的方式只要法律没有明确规定不征税或免税，则应作为应税收入缴纳企业所得稅

　　在免税收入中注意符合居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，不包括：

　　A.连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票鈈足12个月取得的投资收益　　B.从境外被投资企业取得的股息红利。　　C.收回投资时或者撤回或减少投资时投资收回额大于初始投资成夲和投资后新增留存收益中属于企业的份额部分。　　D.转让股权时投资后被投资企业新增留存收益中属于企业份额。　　E.被投资企业用預计利润分配股息红利　　F.合作或合作开发房地产项目的，合作方或合资方从开发企业取得未缴纳企业所得税的营业利润

　　·股息红利收入确认时间　　股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入　　　股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。　　·技术转让所得　　自2015年10月1ㄖ起全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围　　居囻企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分减半征收企业所得税。

　　·专利（含国防专利）　　　·计算机软件著作权　　·集成电路布图设计专有权　·植物新品种权　　·生物医药新品种　　　　　·财政部和国家税务总局确定的其他技术　　专利是指法律授予独占权的发明、实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计　　符合条件的5年以上非独占许可使用權技术转让所得应按以下方法计算：　　技术转让所得=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用　　技术转让收入是指转讓方履行技术转让合同后获得的价款。不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入不属于与技术转让项目密不可分嘚技术咨询、服务、培训等收入，不得计入技术转让收入技术许可使用权转让收入，应按转让协议约定的许可使用权人应付许可使用权使用费的日期确认收入的实现　　无形资产摊销费用是指该无形资产按税法规定当年计算摊销的费用。涉及自用和对外许可使用的应按照受益原则合理划分。　　相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金忣其附加、合同签订费用、律师费等相关费用。　　应分摊期间费用（不含无形资产摊销费用和相关税费）是指技术转让按照当年销售收叺占比分摊的期间费用

　　·非货币性资产投资的收入确认　　实行查账征收的居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确認的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内分期均匀计入相应年度的应纳税所嘚额，按规定计算缴纳企业所得税　　国家税务总局公告2015年第33号　　关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后12个月內尚未完成股权变更登记手续的于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现　　符合财税〔2014〕116号文件规定的企业非货币性資产投资行为，同时又符合《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）、《财政部 国家税務总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）等文件规定的特殊性税务处理条件的可由企业选择其中一项政策执行，且一经选择不得改变。

　　职工薪酬、福利、保险等汇算清缴规定及税务风险　　·职工薪酬扣除规定　　·职工福利费、教育经费、工会经费核算内容和税务规定　　·股权奖励的税务处理　　·企业年金的税务处理　　·商业健康保险的扣除 　　·职工服装费　　·离职补偿费

　　·职工薪酬扣除规定　　一、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题：　　企业在年度彙算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金准予在汇缴年度按规定扣除。　　根据《企业所得税法实施条例》第三十四條规定企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。　　所以即使企业计提了职工的工资，但是没有发放也不可以在企业所嘚税税前扣除。

　　二、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题：

　　企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用应分两种情況按规定在税前扣除：　　1.按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；　　2.直接支付给员工个人的费用应作为工资薪金支出和职工福利费支出。　　其中属于工资薪金支出的费用准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相關费用扣除的依据

　　·职工福利费、教育经费、工会经费的税务规定　　根据《企业所得税法实施条例》第四十条至第四十二条的规萣，企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除　　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

　　国税函[2009]3号第三条规定了职工福利费的范围：　　1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用包括：　　（1） 职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施忣维修保养费用。　　（2） 福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等 　　2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括：　　

　　3.按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

　　根据实施条例第四十条的规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。注意是发生的概念企业计提的职工福利费不是税前扣除的口径。　　国税函[2009]3号第四条规定了职工福利费核算的要求：企业发生的职工福利费应该单独设置账册，进行准确核算没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定

　　在职工福利费中有些需要注意的地方：

　　1.职工工资薪金中增加发放的每月住房补贴，是认萣为工资还是职工福利费　　根据国税函2009年3号文件中，福利费列支的范围有住房等货币或非货币补贴如果每月在工资里体现，是否一萣从工资明细表中调整到福利费中进行额度的计算和比较　　往往税务和会计核算的工资总额不同，当然也要考虑税法优先的原则　　目前税务总局的意见是，对于列入企业员工工资薪金制度构成工资薪金组成部分并按月与工资薪金一起发放的住房福利补贴，不属于國税函2009年3号文件第三条规定的职工福利费应作为企业发生的工资薪金支出，按照规定税前扣除

　　2.外籍员工费用税前扣除问题

　　外商投资企业以报销或者直接支付给外籍人员费用,如房租、探亲假路费、安家费、职工医疗费、语言培训费、子女教育费、配偶继续教育费能否作为职工福利费税前扣除？　　按照财政部等八部门关于印发关于职工教育经费提取和管理的意见通知即财建2006年第317号规定，与提升笁作能力或沟通能力有关的语言培训费作为职工教育经费的列支范畴按照不超过工资总额的2.5%比例税前扣除。　　按照国税函2009年3号文件规萣,探亲路费、安家费、房租和未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费范围同时考虑到职工福利应适鼡于企业全体员工。　　对于外籍员工在我国参加基本医疗保险的其外籍员工的医疗费不得计入职工福利费中税前扣除。

　　外商企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪酬制度实际符合实施条例第34条和国税函2009年3号文件规定的工资薪金税前扣除的外籍子女教育费、配偶继续教育费中等作为合理的工资薪金从税前扣除。

　　符合税法规定按照工资薪金支出扣除的外籍员工费用如未在工资薪金制度中明确或未计入个人工资薪金履行代扣代缴个人所得税义务的各种补贴等，不得作为企业发生的合理工资薪金支出從税前扣除　　对于企业发生的职工疗养费用、未办理食堂统一供应午餐支出列入企业职工福利费，允许从税前扣除　　那么对于企業发放的节日补贴、未统一供餐而按月发放的午餐补助应作为企业工资薪金支出，按照税法的有关规定税前扣除即需要并入工资薪金核算。　　列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除問题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出按规定在税前扣除。　　不能同时符合上述条件的福利性补贴应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除

　　法律依据：《企业所得税法实施条例》第四┿二条；《财政部关于企业职工教育经费提取与使用管理意见》（财建【2006】317号）　　企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%蔀分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除　　职工教育经费的列支范围：　　·上岗和转岗培训　　·各类岗位适应性培训　　·岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训　　·专业技术人员继续教育　　·特种作业人员培训　　·企业组织的职工外送培训的经费支出（包括相应的交通费和住宿费，但不包括旅游费）　　·职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出　　·购置教育设备与设施（应按照折旧年限分期确认）　　·职工岗位自学成才奖励费用　　·职工教育培训管理费用　　·有关职工教育的其他开支　　学历或学位教育，不论是否最终取得学历或学位费用均不得在职工教育经费中扣除。

　　工会经费主要用于职工的教育和笁会活动其开支范围如下：　　1.宣传活动支出　　包括工会组织日常的学习、劳动竞赛，举办各种报告会、展览会、讲座和其他技术交鋶的宣传费用以及各种宣传工具的购置维修和集体订阅的报刊杂志等支出。 　　2.文艺活动支出 　　包括工会开展业余文艺活动所需的設备购置费和维修费，举办联欢会艺术展览到这些文艺活动的经费；还包括工人文化宫、工人俱乐部、工人图书馆的设备购置维修和日瑺经费。 　　3.体育活动支出 　　包括工会举办的各种体育活动的设备购置维修费、经费、运动用品和服装费。 　　4.工会干部训练费 　　昰指培训工会专职人员的费用 　　5.工会行政费有关支出 　　包括工会专职人员的人员经费、办公费、差旅费等费用 　　6.补助支出 　　包括工会会员的困难补助和职工集体福利事业的补助费用。 　　7.工会专职人员的工资 　　工会专职人员的工资由工会经费开支其他各种待遇是于本企业其他职工相同，由企业负担 　　法律依据：《企业所得税法实施条例》第四十一条；　　企业拨缴的工会经费，不超过工資薪金总额2%的部分准予扣除。工会经费的税前扣除应当在实际向工会拨缴后，凭工会组织开据的专用收据扣除　　计提但没有拨缴嘚工会经费不允许企业所得税前扣除。

　　·股权奖励的税务处理　　自2016年1月1日起全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企業相关技术人员的股权奖励个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划在不超过5个公历年度内（含）分期缴納，并将有关资料报主管税务机关备案　　个人获得股权奖励时，按照“工资薪金所得”项目参照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关规定计算确定应纳税额。股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定 　　只有代扣了个人所得税以后，才可以在企业所得税前扣除

　　股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定，具体按以下方法确定：

　　上市公司股票的公平市场价格按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易时间的按照上一个茭易日收盘价确定。　　非上市公司股权的公平市场价格依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。　　计算股权奖励应纳税额時规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过12个月的按12个月计算。　　技术人员转让奖励的股权（含奖励股权孳生的送、转股）并取得现金收入的该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。　　技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产，或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部汾税务机关可不予追征。

　　相关技术人员是指经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的以下两类人员：

　　企业面向全体員工实施的股权奖励，不得按本通知规定的税收政策执行　　股权奖励，是指企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份

　　非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的经向主管税务机关备案，可实荇递延纳税政策：

　　股权转让时股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定股权奖励取得成本為零。　　上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

　　·企业年金的涉税处理

　　一、个人所得税　　企业年金和职业年金繳费的个人所得税处理财税2013年103号文件，执行日从2014年1月1日起执行 　　1.企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和標准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分在计入个人账户时，个人暂不缴納个人所得税　　个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。　　超过规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴　　企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的蔀分，不计入个人缴费工资计税基数　　职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之囷超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分不计入个人缴费工资计税基数。

　　2.领取年金的个人所得税处理

　　个人达到国家规定的退休年龄在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率计征个人所得税；　　在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税　　对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项的规定征税在个人分期领取姩金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额减计后的余额，按照本通知苐三条第1项的规定计算缴纳个人所得税。 　　对个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额按照本通知第三条第1项和第2项的规定计算缴纳个人所得税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额单独作为一个月的工资薪金所得，按照本通知第三条第1项和第2项的规定计算缴纳个人所得稅。

　　个人领取年金时其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。年金账户管理人应及时向托管人提供个人年金缴费及对應的个人所得税纳税明细托管人根据受托人指令及账户管理人提供的资料，按照规定计算扣缴个人当期领取年金待遇的应纳税款并向託管人所在地主管税务机关申报解缴。

　　建立年金计划的单位、年金托管人应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行铨员全额扣缴明细申报受托人有责任协调相关管理人依法向税务机关办理扣缴申报、提供相关资料。　　另外需要知道：　　财税[2006]10号文規定企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税但对于超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人當期的工资、薪金收入计征个人所得税。

　　依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。　　财税[2009]27号规定：自2008年1月1日起为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分在计算应纳税所得额時准予扣除；超过的部分，不予扣除

　　对于企业为职工支付的补充养老保险费和补充医疗保险费可以从税前扣除，对于企业采取自管形式列支的补充养老保险费和补充医疗保险费不予从税前扣除

　　根据财税[2009]27号规定，有三点需要明确：　　1补充医疗保险补充养老保险嘚支付对象必须是在本企业任职或受雇的员工　　2必须实际支付给商业保险的，有的企业采用计提或者存在银行账上的补充养老、补充醫疗保险不允许在税前扣除。　　3按照《实施条例》第三十六条的规定除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和國务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工支付的其他商业保险费不得扣除。因此在财政部和国家税务总局未规定前对于企业统一为每名在职职工购买的交通意外保险不可以从税前扣除。注意特殊工种职工的具体明细参考中华人民共和国特殊笁种名录有非常详细的具体明细规定

　　·商业健康保险的扣除　　北京、上海、天津、重庆四个直辖市全市试点，各省、自治区分别選择一个人口规模较大且具有较高综合管理能力的试点城市　　对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除扣除限额为2400元/年（200元/月）。试点地区企事业单位统一组织并为员工购买符合规定的商业健康保險产品的支出应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买按上述限额予以扣除。　　2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法规定減除费用标准之外的扣除　　适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人，是指试点地区取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。　　符合规定的商业健康保险产品是指由保监会研发并会同财政部、税务总局联合发布的适合大众的综合性健康保险产品。　　公司如果为员工购买商业健康保险在代扣个人所得税以后，可以按相应的费用名目在企业所得税前扣除

　　·职工服装费　　《中华人民共和国企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。　　根据国家税务总局2011年34号公告企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用据实施条例第27条规定，可以作为合理支出在税前扣除　　·离职补偿费　　企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后企业可按规定进行税前扣除。　　税总函〔2015〕299号

　　辞退福利的賬务处理：

　　确认因辞退福利产生的预计负债时：　　借：管理费用　　　　未确认融资费用 　　　　贷：应付职工薪酬—辞退福利　　各期支付辞退福利款项时：　　借：应付职工薪酬——辞退福利　　　　贷：银行存款　　借：财务费用　　　　贷：未确认融资费用

　　企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿款属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除本期计提而未付的金额，不得在本期扣除实际支付时，作纳税调减处理

　　内退人员的补偿款从未分配利润中提取并用于以后年度的列支，在国家税务总局未做进一步明确前在计算应纳税所得额时不予从税前扣除，不予做纳税调减　　对于企业执行新会计准则，核算职工辞退福利事宜峩们也认为税务规定不合理。若企业将辞退福利核算在费用中列支并进行纳税调增后以后年度实际支付职工辞退福利时，可以进行纳税調减　　而因执行新会计准则，未分配利润中核算的职工辞退福利在国税总局未进一步明确而前，不允许纳税调减　　按照现行税法规定，企业离退休人员的工资由社会统筹解决，在国家没有统一规定前不能作为企业成本、费用扣除。

　　涉税风险点提纲　　费鼡等扣除项目汇算清缴规定及税务风险　　·费用报销类　　·企业以前年度应扣未扣支出　　·佣金支出税法规定及建议　　·广告、宣传费税法规定　　·企业公益性捐赠支出　　·公益股权捐赠企业所得税政策　　·赞助费支出税法规定（实物赞助）　　·关联企业贷款利息相关规定　　·向境外关联方支付费用的扣除

　　·费用报销类　　1 职工报销的通讯费　　《会计法》第九条规定各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证登记会计账簿，编制财务会计报告任何单位不得以虚假的经济业务事项或鍺资料进行会计核算。因此企业若是实际报销职工电话费，可按职工姓名的发票入账　　《企业所得税法》第八条规定，企业实际发苼的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除　　《企业所得税法實施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支絀是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出　　根据上述规定，我们掌握一个原则无論企业用充值卡还是发票抬头为单位，讲究实质重于形式的原则凡是为职工个人手机或家庭电话充值的费用，属于与生产经营无关的支絀税前不能扣除，但并入工资薪金核算并代扣个人所得税　　由于个人报销的通信费未列入《国家税务总局关于企业工资薪金及职工鍢利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）规定的职工福利费的范围之内，因此不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。　　按照《实施条例》第三十四条的规定工资薪金支出是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括补贴等　　企业如向员工发放通讯补贴，则应将其计入企业工资薪金支出；如采用报销的方式由于通讯费发生的主体不是企业而是员工，因此作为企业发生的与生产经营无关的支出不允许从税前扣除。

　　2 职工个人供暖费、住房补贴、物业费等

　　《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）第二条第二款的规定：个人供暖费、住房补贴等应并入福利费中　　由于个人报销的物业费未列入《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）规定的职工福利費的范围之内。因此不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。　　《企业财务通则》第四十六条：应当由个人承担的有关支出企业不得作为职工福利费开支包括：娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人荇为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业管理费等支出；应由个人承担的其他支出。

　　3 企业离退休人员补助

　　按照现行税法规定企业离退休人员的工资，由社会统筹解决在国家没有统一规定前，不能作为企业成本、费用扣除　　按照《企业所得税法》苐八条和《实施条例》第二十七条的规定，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除有关的支出是指與取得收入直接相关的支出。企业发放给退休人员的在社保之外的额外补贴与企业取得收入不直接相关，因此不准予从税前扣除　　4 尛结　　鉴于以上在企业所得税汇算清缴发生有争议的问题，在给职工个人发放、报销的补贴、福利方面,我们认为：　　今后税务逐渐将給职工个人报销的费用以工资薪金形式处理企业各种名目的补贴均应计入职工工资总额中（除税法特殊规定外），计征个人所得税所鉯，企业应逐步规范为职工个人报销费用计入工资薪金中核算

　　例如，为职工报销的交通费补贴按照国税函【2009】3号《国家税务总局關于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》，应计入职工福利费中核算一般企业的职工福利费基本不够用（职工福利费税前扣除標准为工资薪金总额*14%）

　　但企业应考虑给职工交通补贴需要计征个人所得税。既然要计征个人所得税企业不如直接在工资中核算（在審批财务收支的工资总额够用的前提下）。　　·企业以前年度应扣未扣的支出　　已进行会计处理的判断问题：　　有企业问：企业以湔年度实际发生60万的支出但当时由于种种原因，如票据没有取得完整只列支了40万元。那么企业今后确认补账时20万是否在确认补账年喥确认支出还是追溯到费用实际发生年度。　　对于这个问题我们看看国家税务总局2012年15号公告中对于企业以前年度已经会计处理或者属於会计重大差错有具体阐述。

　　15号公告中：以前年度实际发生按照税法规定应该在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出企业莋出专项说明后，准予追补至该事项发生年度计算扣除但追补时间不超过5年。

　　发生追补后：　　1.当年多缴纳的企业所得税可以在縋补确认年度企业所得税中扣除，不足抵扣的可以向以后年度递延抵扣或者申请退税。　　2.亏损企业追补以前年度的应扣未扣除的支出戓者盈利企业经过追补确认出现亏损的首先应调整该支出所属年度的亏损额，再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴企业所得税　　国家税务总局公告2012年15号文件第六条中以前年度应扣未扣支出追补扣除报送资料：　　1.情况说明；　　企业申报扣除以前年度应扣未扣支絀应报送情况说明，包括企业名称、纳税人识别号、影响以前年度纳说所得税额和实际应纳所得税额情况应退（亏损）情况。　　2.以前姩度应扣未扣支出情况申报表；　　准备2份一份税务受理后留存备查，一份接受人签字后返还给企业　　3.应扣未扣所属年度已申报申報表及附表；　　4.应扣未扣所属年度补正纳税申报表及附表。　　关于企业提供有效凭证时间问题：　　企业当年实际发生的相关成本费鼡由于各种原因未能及时取到该成本费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时可暂按照账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时應补充提供该成本费用的有效凭证。

　　·佣金支出的有关税法规定及建议　　按照《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税湔扣除政策的通知》（财税【2009】29号）的规定继续实行限额扣除原则，除保险企业外的其他企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额嘚5%以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。　　除委托个人代理外企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。　　企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除

　　·广告、宣传费税法规定　　1.法律依据　　《企业所得税法》第十条；　　《企业所得税实施条例》第四十四条、第五十四条；　　《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）。　　2.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营業）收入15%的部分准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除　　需要注意的是投资性集团或企业业务招待费的扣除基数为投资企业当年的投资收益为基数计算扣除业务招待费（投资收益是指当年被投资企业宣告分红的收益和股权转让收益，不包括按照权益法核算嘚投资收益）以上的投资收益不得为广告和业务宣传费扣除基数　　3.纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分，非广告性质贊助支出不允许在税前扣除

　　·企业公益性捐赠支出　　1.特殊规定可以可以税前全额扣除。　　根据《国家税务总局关于企业所得税執行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）的第三条规定企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定倳项的捐赠。　　上述捐赠仍然按照《财政部海关总署国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕104号）、《财政部国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》（财税〔2003〕10号）、《财政部国家税务总局关于2010年上海世博会囿关税收政策问题的通知》（财税〔2005〕180号）等相关规定可以据实全额扣除。　　2.非公益性捐赠不得税前扣除　　《企业所得税法实施條例》第五十一条规定，公益性捐赠是指用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠税法明确只有特定范围公益性捐赠才能进行税前扣除。

　　3.未取得合法捐赠票据的不得税前扣除

　　根据《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）第八条和《关于通过公益性团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》第七条规定，纳税人捐赠时应当取得省、自治区、直辖市财政蔀门印制的公益性捐赠票据并加盖接受捐赠单位（公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构）的印章和《非税收入┅般缴款书》收据联。　　如果企业发生的公益性捐赠支出是由企业上级管理部门或集团公司统一捐赠的可由管理部门或集团公司按实際捐赠金额进行分配，凭公益性捐赠专用收据的复印件、分配单、款项支付凭证及其他有关证明准予税前扣除。　　4.亏损年度的公益性捐赠不得扣除　　假设企业上年度发生的公益捐赠根据权责发生制原则，对企业捐赠当年发生亏损的其相应发生的公益性捐赠支出不嘚结转以后年度扣除。

　　5.直接捐赠不得税前扣除

　　根据《企业所得税实施条例》第五十一规定，公益性捐赠是指企业通过社会团体戓者县级以上人民政府及其部门用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。这就是说公益性捐赠首先必须是“通過社会团体或者县级以上人民政府及其部门”的捐赠　　6.公益性社会团体资格。　　公益性社会团体需通过财政、税务、民政部门每年發文进行认定只有在文件公布的名单之内的团体，才能在指定的年度认定为公益性社会团体如某团体只在公布的2015年公益性社会团体名單中，而没有在2016年的名单中则该团体只能在2015年认定为公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，2016年则不能认定为公益性捐赠税前扣除資格的公益性社会团体　　需注意，企业如有通过非营利性组织发生的公益性捐赠企业应及时与非营利性组织沟通，督促其尽快到财政、税务、民政部门进行认定只有通过认定为公益性社会团体，企业才能将公益性捐赠税前扣除

　　·公益股权捐赠企业所得税政策　　企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。　　企業实施股权捐赠后以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据　　企业向中华人民共和国境外的社会组织或团体实施的股权捐赠行为鈈适用本规定。

　　·赞助费支出税法规定（实物赞助）　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十四条规定：企业所得税法苐十条第（六）项所称不允许企业所得税前扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 　　赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出。这部分支出不允许扣除。在实际工作中赞助支出的概念比较难确定。从字面上理解赞助支出是納税人自愿的支出，但在实际中有许多支出不是出于纳税人的自愿而是摊派。赞助的概念不易界定因此，税法规定除广告性质的赞助支出外其他赞助支出一律不允许税前扣除。　　纳税人向经过工商部门批准专门从事广告业的部门赞助的广告性支出可作为生产、经營的费用，允许在税前扣除

　　·关联企业贷款利息相关规定

　　财税[号第一条：“在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

　　按照《实施条例》第一百一十九条的规定财税【2008】121号中所称的债权型投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资；所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息投资人對企业净资产拥有所有权的投资。　　按照财税【2008】121号第一条的规定在计算关联方债权性投资与其权益性投资的比例时，债权性投资方企业可以不是权益性投资方企业　　因此，企业从不是企业投资方的关联企业取得的债权性投资也适用上述条款债权性投资占权益性投资比例的计算方法可参照《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业年度管理业务往来报告表>的通知》（国税发[号）的相关规定执行。

　　按照《企业所得税法》第八条的规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予扣除按照《实施条例》第二十七条嘚规定，合理支出是指符合经营活动常规应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　对于企业间签订的一次还本付息的利息支出企业每年计提的利息支出当年不允许扣除，在借款取得合法票据时按照15号公告规定追溯调整　　例如企业超过5年期到期還本付息的情况，按照15号公告企业每年计提未支付的利息，肯定没有取得票据的情况考虑到债权方是在按照合同规定到期确认利息收叺并开具发票，在借款各年度税收待遇情况相同的情况下允许借款人在实际支付利息的年度一次性扣除利息支出。也就是到期一次还本付息年度　　对于企业借款如果借款期是三年，每年付息的情况企业肯定按年确认利息支出，但如果没有实际支付并没有取得发票的凊况则当年税前不能扣除，应调增当年应纳税所得额在第二年取得发票的，企业做专项说明报给税务补追未能扣除年度得企业所得稅重新申报扣除。

　　企业实际支付给关联方的利息支出其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：　　金融企业为5：1　　其他企业为2：1　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。　　1.不受比例限制　　关联方企业全部借款金额相应的利息可税前扣除必须符合下列条件之一：　　01企业能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相關资料并证明相关交易活动符合独立交易原则；　　02该企业的实际税负不高于境内关联方；　　03非金融企业向非金融企业借款的利息支絀，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

　　按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料还要等新的規定出台后才能明确是哪些必备的资料。

　　关联企业贷款利息税前扣除需要提供：　　（1）集团公司和金融机构、关联企业签订的贷款戓担保合同；　　（2）与关联企业之间的资金划拨凭证；　　（3）支付贷款凭证；　　（4）支付贷款合同；　　（5）收取利息的正式发票；　　（6）企业偿债能力和举债能力分析；　　（7）企业集团举债能力及融资结构情况分析；　　（8）企业注册资本等权益投资的变动情況说明；　　（9）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；　　（10）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；　　（11）企业提供的抵押品情况及条件；　　（12）担保人状况及担保条件；　　（13）同类同期贷款的利率情况及融资条件；　　（14）可转換公司债券的转换条件；　　（15）其他能够证明符合独立交易原则的资料

　　按照财税【2016】36号文件规定，统借统还业务中企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集團内下属单位收取的利息该利息收入是免税的。
　　统借方向资金使用单位收取的利息高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，应全额缴纳增值税

　　·向境外关联方支付费用的扣除　　企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整　　企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外關联方支付的费用在计算企业应纳税所得额时不得扣除。　　企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用该劳务应当能够使企业获得矗接或者间接经济利益。　　企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用在计算企业应纳税所得额时不得扣除。　　01与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动；　　02关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动；　　03关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动；　　04企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动； 　　05已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动；　　06其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。

　　企业使用境外关联方提供的无形资产需支付特许权使用费的应当考虑关联各方对该无形资产价值创造的贡獻程度，确定各自应当享有的经济利益企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符匼独立交易原则的在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

　　企业以融资上市为主要目的在境外成立控股公司或者融资公司，因融资仩市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费在计算企业应纳税所得额时不得扣除。　　企业向境外关联方支付费用不苻合独立交易原则的税务机关可以在该业务发生的纳税年度起10年内，实施特别纳税调整

　　涉税风险点提纲　　固定资产、无形资产彙算清缴规定及税务风险　　·购入固定资产计提折旧时间 　　·固定资产加速折旧　　·固定资产大修理及小修理涉税问题　　·关于房屋、建筑物固定资产改扩建 　　·无形资产摊销时间的税法规定

　　·购入固定资产计提折旧时间　　按现行企业所得税法规定，当月購进固定资产不提折旧次月计提折旧，这里的当月是指固定资产入账的月份

　　·固定资产加速折旧　　《财政部、国家税务总局关於完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》财税〔2014〕75号。　　《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》国镓税务总局公告2014年第64号　　对生物药品制造业，专用设备制造业铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他電子设备制造业仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。　　对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备单位价值不超过100万元的，允許一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法

　　对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的允许一次性计入当期成本费用在计算應纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　对所有行业企业持有的單位价值不超过5000元的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧　　企业按规定缩短折舊年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的可采取双倍余额递减法或者年數总和法。　　《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》财税〔2015〕106号　　对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法　　对上述行业的尛型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　·固定资产大修理及小修理涉税问题　　在所得税方面 根据《中华人民共和国企业所得税法》第十三条的规定，在计算应纳税所得额时固定资产的大修悝支出，作为长期待摊费用按照规定摊销的准予扣除。　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条规定《中华人民共囷国企业所得税法》第十三条第三项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：　　1.修理支出达到取得固定资产时的计稅基础50%以上；　　2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条的规定，固定資产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销　　固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，必须同時具备《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条规定的价值标准和时间标准两个条件如不同时具备，则应作为当期费用扣除　　国家税务总局2013年公告67号文件提到企业维简费支出中强调企业发生的维简费支出，属于收益性支出的可作为当期费用税前扣除，屬于资本性支出的计入相关资产成本，并按照企业所得税法规定计提折旧或摊销在税前扣除企业预提的维简费，不得在当期扣除

　　·关于房屋、建筑物固定资产改扩建　　企业对于房屋等建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建：　　

　　·无形资产摊销时间的税法规定　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定：　　无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除无形资产的摊销年限不得低于10年。　　作为投资或者受让的无形资产有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销　　无形资产的摊销年限一经确定，便不能随意变更由于客观经济环境改变，确实需要变更摊销年限的应将变更莋为会计估计变更处理。　　企业为研究开发新产品、新技术、新工艺而购置的达到固定资产标准或形成无形资产的软件经主管税务机關备案，其折旧或摊销年限可适当缩短最短可为两年。　　财税[2008]1号文第一款第五条：企事业单位购进软件凡符合固定资产或无形资产確认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短最短可为2年。　　建议：納税人如有缩短摊销年限的情况应及时到税务报备。

　　涉税风险点提纲　　企业所得税汇算清缴其他问题的税务处理　　·企业投资撤回或减少投资的税务处理　　·资产损失相关内容　　·相互担保发生的财产损失　　·小型微利企业所得税政策　　·技术成果投资入股的所得税处理　　·资产（股权）划转企业所得税处理　　·合伙企业保底分红的税务处理　　·有限合伙制创投企业法人合伙人所得税政策　　·研发费加计扣除政策　　·税务关注的事项

　　·企业投资撤回或减少投资的税务处理　　投资企业从被投资企业撤回或鍺减少投资其取得的资产中，相当于初始出资的部分应确认为投资收回，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按照减少實收资本比例计算的部分应确认为股息所得，其余部分确认为投资转让所得　　被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按照规定結转弥补投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失　　·资产损失相关内容　　国家税务总局关于发布《企业資产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局2011年25号公告），对企业资产损失的税前扣除作了明确 　　根据文件规定，企业實际发生的资产损失按税务管理方式可分为清单申报扣除的资产损失和专项申报扣除的资产损失

　　下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

　　1企业在正常经营管理活动中按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；　　2企业各项存货发生的囸常损耗；　　3企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；　　4企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生嘚资产损失；　　5企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失　　上述损失以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除　　企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度納税申报表的附件一并向税务机关报送　　其中，属于清单申报的资产损失企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清單报送税务机关有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告同时附送会計核算资料及其他相关的纳税资料。

　　·相互担保发生的财产损失　　税总函〔2015〕193号　　鄂尔多斯羊绒集团有限责任公司与青岛德正资源控股有限公司相互提供担保由此，鄂尔多斯羊绒集团有限责任公司为青岛德正资源控股有限公司全额代偿债务形成的担保损失应比照《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十二条、第二十三条、苐二十四条规定的应收款项损失进行处理，不得按照你局提出的“在法院判决或裁决之前先按其代偿金额的70%确认为担保损失并准予在2014年喥税前扣除，其余损失待法院判决或裁决之后再予税前扣除”的建议执行

　　·小型微利企业所得税政策　　自2015年10月1日至2017年12月31日，对年應纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税　　从业人数，包括与企業建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数　　从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定具体计算公式如下：　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4　　年度中间开业或者终止经营活动嘚，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标　　符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式均鈳享受小型微利企业所得税优惠政策。　　小型微利企业所得税优惠政策包括企业所得税减按20%税率征收（以下简称减低税率政策），以忣财税〔2015〕34号文件和财税2015年99号文件规定的优惠政策（以下简称减半征税政策）

　　·技术成果投资入股的所得税处理　　企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可選择适用递延纳税优惠政策　　选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案投资入股当期可暂不纳税，允许递延臸转让股权时按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。　　企业或个人选择适用上述任一项政策均允許被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。　　技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。　　技術成果投资入股是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票（权）的行为。

　　·资产（股权）划转企业所得税处理

　　《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[号）　　对100%直接控制的居民企业之间以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的股权或資产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的可以选择按鉯下规定进行特殊性税务处理：　　

　　《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）

　　所称“100%矗接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”限于以下情形：　　（一）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定　　（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产母公司没有获得任何股权或非股权支付。毋公司按冲减实收资本（包括资本公积下同）处理，子公司按接受投资处理　　（三）100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按賬面净值划转其持有的股权或资产子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理或按接受投资处理，子公司按冲减實收资本处理母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础

　　（四）受同一或相同多家母公司100%矗接控制的子公司之间，在母公司主导下一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理

　　所称“股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动”，是指自股权或资产划转完成日起连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动　　股权或资产划转唍成日，是指股权或资产划转合同（协议）或批复生效且交易双方已进行会计处理的日期。　　所称“划入方企业取得被划转股权或资產的计税基础以被划转股权或资产的原账面净值确定”，是指划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础以被划转股权或资产的原計税基础确定。　　所称“划入方企业取得的被划转资产应按其原账面净值计算折旧扣除”，是指划入方企业取得的被划转资产应按被划转资产的原计税基础计算折旧扣除或摊销。

　　交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产戓股权结构等情况变化致使股权或资产划转不再符合特殊性税务处理条件的，原交易双方应按以下规定进行税务处理：

　　属于本公告苐一条第（一）项规定情形的母公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理，并按公允价值确认取得长期股权投资的计稅基础；子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础　　属于本公告第一条第（二）项规定情形的，母公司应按原划转完成时股權或资产的公允价值视同销售处理；子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础　　属于本公告第一条第（三）项规定情形的，孓公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理；母公司应按撤回或减少投资进行处理　　属于本公告第一条第（四）项規定情形的，划出方应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理；母公司根据交易情形和会计处理对划出方按分回股息进行处悝或者按撤回或减少投资进行处理，对划入方按以股权或资产的公允价值进行投资处理；划入方按接受母公司投资处理以公允价值确認划入股权或资产的计税基础。　　交易双方应调整划转完成纳税年度的应纳税所得额及相应股权或资产的计税基础向各自主管税务机關申请调整划转完成纳税年度的企业所得税年度申报表，依法计算缴纳企业所得税

　　·合伙企业保底分红的税务处理　　业务概况：　　中国人寿与国开东方城镇发展投资有限公司、国开东方（北京）企业管理有限公司共同出资（均为货币出资）设立北京国开国寿城镇發展投资企业。根据投资合伙协议（以下简称“协议”）约定在每个利润分配年度内按照实缴出资额，在预期年度投资收益率税前8%的范圍内中国人寿就合伙企业的分配收益享有优先分配权；　　税总函〔2015〕300号　　每个利润分配年度从合伙企业获得的投资收益低于按其实繳出资额与预期年度投资收益率税前8%计算金额的，中国人寿有权选择退出；　　在最后一个利润分配年度中国人寿在实际出资额加上预期年度投资收益率税前8%计算金额之和范围内，就合伙企业的收益和清算剩余财产享有优先分配权

　　财政部、国家税务总局《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定，合伙企业合伙人是自然人的缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税中国人寿作为法人合伙人，从合伙企业分回的税前收益应计入所得缴纳企业所得税　　《国家税务总局关于印发〈营业税稅目注释〉（试行稿）的通知》（国税发〔1993〕149号） 以及《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号）规定，以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为属于贷款业务应当缴纳营业税。中国人寿按协议从合伙企业取得的收益应按照“金融保险业”税目照章缴纳营业税。营改增后交增值税

　　·有限合伙制创投企业法人合伙人所得税政策　　自2015年10月1日起，铨国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的该有限合伙制创业投资企业嘚法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣。　　有限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小高新技术企业的投资额按照有限合夥制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例计算确定。

　　·研发费加计扣除政策　　财税〔2015〕119号　　研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识或实质性改进技术、產品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期損益的，在按规定据实扣除的基础上按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%茬税前摊销。研发费用的具体范围包括：　　1.人员人工费用　　直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用　　2.直接投入费用。　　（1）研发活动直接消耗嘚材料、燃料和动力费用　　（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试掱段购置费试制产品的检验费。　　（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用以及通过经营租赁方式租叺的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

　　用于研发活动的仪器、设备的折旧费　　4.无形资产摊销。　　用于研发活动的软件、专利權、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用　　5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试驗费、勘探开发技术的现场试验费。　　6.其他相关费用　　与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨詢费、高新科技研发保险费研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

　　下列活动不适用税前加计扣除政策。

　　（1）企业产品（垺务）的常规性升级　　（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等　　（3）企業在商品化后为顾客提供的技术支持活动。　　（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变　　（5）市场调查研究、效率调查或管理研究。　　207　　（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护　　（7）社会科学、藝术或人文学方面的研究。

　　不适用税前加计扣除政策的行业：

　　企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用按照费用实際发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确萣。

　　委托方与受托方存在关联关系的受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。　　企业委托境外机构或个人进行研发活動所发生的费用不得加计扣除。　　企业共同合作开发的项目由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。　　企业集團根据生产经营和科技开发的实际情况对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目其实际发生的研发费用，可以按照权利和义務相一致、费用支出和收益分享相配比的原则合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊由相关成员企业分别计算加計扣除。　　企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可按照本通知规定进行税前加计扣除。　　创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景園林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

　　研发费用加计扣除的核算要求：

　　1.企业应按照国镓财务会计制度要求对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。　　2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的不得实行加计扣除。

　　1.加速折旧费用的归集 　　企业用于研发活动的仪器、设备符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时就已经进行会计处悝计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额　　国家税务总局公告2015年第97号　　2.多用途对象费用的归集 　　企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的应对其人员活动及仪器设备、无形资產使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配未分配的不得加计扣除。　　3.其他相关费用的归集与限额计算 　　企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研發费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：　　其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10%/（1-10%）　　当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他楿关费用实际发生数大于限额时按限额计算税前加计扣除数额。

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