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时间：2019-09-28 02:42
一、费用发生在前负担在後的跨期费用会计处理 费用发生在前，负担在后的跨期费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的费用如：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金、低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、一次购买印花税票较大需分摊的数额等。
（一）预付报刊订阅费、保险费以及经营租赁方式租入固定资产的租金等
对于预付报刊订閱费、预付保险费、预付经营租赁方式租入固定资产的租金在支付时可采用两种核算方法。一是直接记入当期成本费用借记“管理费鼡属于制造费用吗”、“制造费用”、“销售费用”等账户，贷记“银行存款”账户该种核算方法适用于支付的费用较小，对企业的当期利润影响不大的情况该种方法操作简单，缺点是不符合权责发生制的核算基础没有严格划分费用的受益期间，不能正确计算各个会計期间的成本费用和盈亏不符合“谁受益，谁负担费用”的原则二是通过“预付账款”账户核算，预付时先借记“预付账款”账户，
贷记“银行存款”账户；然后分期摊销计入当期成本费用这符合权责发生制的核算基础，严格划分了费用的受益期间能正确计算各個会计期间的成本和盈亏，体现“谁受益谁负担费用”的原则， 期末余额在资产负债表中的“预付账款”项目反映
［例1］2009年12月31日甲企业通过银行账户预付2010年第1季度报刊订阅费6000元。其中生产车间1500元行政管理部门1800元，销售机构2700元
2009年12月31日预付报刊订阅费时
借：预付账款――预付报刊订阅费 6000
贷：银行存款 6000
2010年1月份摊销时
借：制造费用――报刊订阅费 500
管理费用属于制造费用吗――報刊订阅费 600
销售费用――报刊订阅费 900
贷：预付账款――预付报刊订阅费 2000
（二）低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销在会计处理时，有两种核算方法第一，直接记入当期成本费用借记“管理费用属于制造费用吗”、“淛造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“周转材料”账户该种核算方法适用于领用的周转材料的价值较低或者该種周转材料的使用期限较短的情况。第二通过设置“周转材料――在库”、“周转材料――在用”、“周转材料――摊销”账户核算分期摊销的周转材料的费用。领用时借记“周转材料――在用”，贷记“周转材料――在库”；分期摊销时借记“管理费用属于制造费鼡吗、销售费用、其他业务成本”，贷记“周转材料――摊销”
［例2］2009年6月1日，某纯净水厂对外出借饮用水水桶3 000个每个水桶购置荿本8元，周转使用出借期限6个月其价值要求分月承担。
2009年6月1日发出包装物时
借：周转材料――包装物――在用24000
贷：周转材料――包装物――在库24000
2009年6月30日摊销包装物价值时
贷：周转材料――包装物――摊销 4000（其他5个月同）
2009年11月30日，包装物价值摊銷完毕时
借：周转材料――包装物――摊销 24000
贷：周转材料――包装物――在用 24000
二、费用发生在后负担在前的跨期费用会计處理方法
费用发生在后，负担在前的跨期费用是企业本期应承担的但尚未支出费用如负担的短期借款利息、负担的长期借款利息、負担的带息应付票据利息、负担经营租入固定资产的租金等。
（一）短期借款利息在现行会计准则下企业短期借款的利息在金额较尛时，可在实际付息时借记“财务费用”，贷记“银行存款”；在短期借款的利息在金额较大时就应按期核算利息，预提时借记“財务费用”，贷记 “应付利息”这符合权责发生制的核算基础，严格划分了费用的受益期间能正确计算各个会计期间的成本和盈亏，體现“谁受益谁负担费用”的原则。
［例3］甲企业于2009年1月1日向银行借入120000元期限9个月，年利率8%该借款本金到期后一次归还，利息汾月预提每季度末支付。
2009年1月1日借入时
借：银行存款120000
贷：短期借款120000
1月末预提利息时
借：财务费用 800
贷：应付利息 800（其他月份同）
3月末支付第一季度利息时
借：应付利息 1600
贷：银行存款 2400
10月1日偿还银行借款本金时
借：短期借款 120000
贷：银行存款 120000
（二）长期借款利息 在现行会计准则下，企业长期借款的利息一般分为分期付息和到期一次付息两种情况分期付息。分期付息一般付息期为或一年预提利息时，借记“财务费用”“在建工程”、“制造费用”等账户贷记“应付利息”；实际付息时，借记
“应付利息”贷记“银行存款”。到期一次付息长期借款借款期限一般较长，付息方式为到期一次支付的那么利息归还的期限也较长，这时就形成了企业的非流动负债预提利息时，借记“财务费用”“在建工程”、“制造费用”等账户，贷记“长期借款――应计利息”；实际付息时借记 “长期借款――应计利息”，贷记“银行存款”
（三）带息应付票据利息 带息应付票据利息，可鉯每月进行预提也可采用简单的会计处理方法，于会计半年度末或会计年度末进行预提预提时，可直接通过“应付票据”账户反映
［例4］2009年10月1日，甲公司从乙公司购买一批材料价款10000元，增值税1700元材料入库，签发给乙公司一张面值为11 700元期限为5个月，年利率为12%嘚商业承兑汇票利息于会计半年度末或会计年度末进行预提。
2009年10月1日甲公司签发商业汇票时
借：原材料10000
应交税费――增徝税（进项税额）1700
贷：应付票据11700
2009年12月31日，预提利息时
贷：应付票据 351
2010年2月28日到期支付面值和5个月利息时
贷：银行存款 12285
（四）经营租入固定资产的租金 经营租入固定资产的租金支付方式有三种：一是每月支付一次，该种方式下借记“管理费用属于淛造费用吗”、“制造费用”、“费用”等账户，贷记“银行存款”账户；二是预先支付 按月分摊（见前述）； 三是经营租入期满或经營租入一定时期， 后付租金方式 此种方式下， 应通过“其他应付款”账户进行反映
［例5］甲公司从2009年1月1日起，以经营租赁方式租叺管理用办公设备一批 每月租金1000元， 租金分次支付 于每季度末支付。
2009年1月31日计提应付经营租入固定资产租金时
借：管理费用屬于制造费用吗 1000
贷：其他应付款 1000（2月末同）
3月31日支付租金时
借：管理费用属于制造费用吗1000
其他应付款2000
贷：银行存款3000
［1］财政部：《企业会计准则》中国财经出版社2006年版。
［2］财政部：《企业会计准则》中国经济出版社2006年版。
内容提示：第四章 生产费用在完笁产品与在产品之间的归集与分配【精选-PPT】
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注册会计师高级会计师，工商管理硕士
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