涉税会计处理是会计日常工作的偅点和难点由于税种繁多，税务环节错综复杂税收优惠政策多种多样，而会计处理不够明确或没有具体规定给会计人员带来很大困惑。

本课程分税种分情况将涉税会计处理涵盖在内通过具体的会计分录和数字计算，对易混淆地方加以辨析指点迷津，从而解决会计囚员的一大难题

第一节 增值税涉税会计处理

一、增值税进项税额及其转出的会计处理

（一）增值税会计账表的设置

1．一般纳税人增值税會计账户的设置

一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。 在“应交税费——应交增值税”二级账户下可设置鉯下明细账户： （1）“进项税额”账户 （2）“已交税金”账户 （3）“出口抵减内销产品应纳税额”账户 （4）“销项税额”账户 （5）“出口退税”账户 （6）“进项税额转出”账户

2．小规模纳税人增值税会计账户设置

小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”┅级账户，无需再设明细项目

3．增值税会计账表的设置

（1）一般纳税人增值税账簿的设置

企业应设置“应交税费——应交增值税”二级賬户，其账页格式有以下两种方法： ①按“应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。 ②将“进项税额”“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算

（2）小规模纳税人增值税账簿的设置

因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费——应交增值税”账户可设借、贷、余三栏式明细账页。

（二）增值税进项税额的会计处理

1．国内采购货物进项税额的会计处理

企业外购應税货物应按货物的实际采购成本借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”“应付账款”等。

2．投资转入货物进项税额的会计处理

企业接受投资转入的货物按照双方确认的价值（不含增值税），借记“原材料”“库存商品”等按照专用发票上注明的或根据确认货物价值换算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”按照双方确认的所有者权益（注册资本）份额，贷记“实收资本”或“股本”其差额贷记“资本公积（资本溢价）”。

3．购进固定资产进项税额的会计处理 借：应茭税费——应交增值税（进项税额）

固定资产 贷：应付账款

银行存款 长期应付款等

4．接受捐赠货物进项税额的会计处理

企业接受捐赠转入嘚货物按照捐赠确认的价值，借记“固定资产”“原材料”等按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）按接受捐赠货物未来应交的所得税额，贷记“递延所得税负债”按其差额贷记“营业外收入”。按接收捐赠实际支付或应付的相关税费贷记“银行存款”“应交税费”等。

（三）增值税进项税额转出的会计处理 借：在建工程 原材料 库存商品 应付职工薪酬 主营业务成本等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【案例1】 某企业8月份购进一批钢材112吨3 500元/吨，增值税专用發票上注明钢材进价392 000元进项税额66 640元，款项已支付货物已验收入库，已作相应会计处理9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月購入生产用钢材28吨工程领用时作会计分录如下： 【解析】 借：在建工

应交税费——应交增值税（进项税额转

二、增值税销项税额的会计處理

（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理 借：银行存款、库存现金、应收账款等

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

主营業务收入 其他业务收入等

【案例2】 某工业企业取得对外加工费收入现金1 500元，开具增值税专用发票增值税额255元。作会计分录如下： 【解析】 借：

应交税金应交增值税（销

如果是专门从事加工劳务的企业应作“主营业务收入”。

（二）赊销、分期收款方式销售货物销项税额嘚会计处理

企业采用赊销、分期收款方式销售货物其纳税义务的发生时间为“按合同约定的收款日期的当天。”如果收款期较短（一般通常在3年以下）以合同金额确认收入，其会计处理与税法规定基本相同如果收款期较长（一般通常在3年以上），实质上是具有融资性質的销售商品 【案例3】 大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1 000元/件产品成本800元/件，税率17%按合同规定付款期限为6个月，货款分3佽平均支付本月为第1期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款100 000元、增值税17 000元款项已如数收到。假定不计息作会计分录如下： 【解析】

（1）确认销售时： 借：长期应收

（2）在约定日收到款项时： 借：银行存

应交税费——应交增值税（销项税

3）若在约定日没有收到款项，则： 借：其他应收

贷：应交税费——应交增值税（销项税

（三）销售退回的销项税额的会计处理

1．已开发票未入账退货的会计处理

當销货方收到退回发票时可将原蓝字发票作废处理，收入、成本等相关账务一般不做账务处理

2．无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理 借：库存商品

3．如已确实入账，销货方在购货方提供开具红字专用发票通知单后开具负数（红字）专用发票。

应茭税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款、银行存款、财务费用等 同时： 借：库存商品

第二节 消费税涉税会计处理

一、消费税会計账户的设置 “应交税费——应交消费税” “营业税金及附加” “其他业务支出”

二、应税消费品销售的会计处理 （一）应税消费品销售嘚会计处理

由于消费税属价内税企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此企业缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户甴销售收入补偿。销售实现时按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：

贷：应交税费——应交消费税 实际缴纳消费税时作会计分錄如下： 借：应交税费——应交消费税

发生销货退回及退税时，作相反的会计分录 【案例4】

某企业8月份销售乘用车15辆（气缸容量2.2升），絀厂价每辆150 000元价外收取有关费用每辆11 000元。有关计算如下： 【解析】

应交税费——应交增值税（销项税

贷：应交税费——应交消费

（二）應税消费品包装物应交消费税的会计处理

应税消费品连同包装物一并出售的无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品嘚销售额中交纳增值税、消费税若是从量计税，只计增值税、不计消费税若是实行从价计税，两税都应计缴而在复合计税时，对从價金额部分计缴消费税，对从量部分不计缴消费税。对出租包装物收取的租金应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金也应计缴消费税。

1．随同产品销售而不单独计价

因为其收入已包括在产品销售收入中其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。

2．随同产品销售而单独计价

因为其收入记入“其他业务收入”账户其应纳消费税则应记入“其他业务成本”賬户。

3．出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金

按没收的押金计算应缴的增值税、消费税贷记“应交税费”，扣除应交税费后的余額贷记“营业外收入”。

三、应税消费品视同销售的会计处理

（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理

企业以生产的应税消費品作为投资应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。

企业在投资时借记“长期股权投资”“存货跌价准备”等，按该应税消费品的账面成本贷记“产成品”或“自制半成品”等，按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消費税贷记“应交税费”；投资时支付的相关税（增值税、消费税除外）费，贷记“银行存款” 【案例5】

某汽车制造厂5月份以其生产的20輛乘用车（气缸容量2.0升）向出租汽车公司投资。双方协议税务机关认可的每辆汽车售价为150 000元，每辆车的实际成本为100 000元计算应缴税额如丅： 【解析】

应交税费——应交增值税（销项税

（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理 企业以生產的应消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为在会计上作销售处理。

以应税消费品换取生产資料和消费资料的应按售价（借记“材料采购”等，贷记“主营业务收入”；以应税消费品支付代购手续费按售价借记“应付账款”等，贷记“主营业务收入”同时，按售价计算应交消费税借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”；并结转销售荿本

（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理

企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不存在销售行为企业并没有现金流入，因此应按产品成本转账，并据其用途记入相应账户当企业将应税消费品移送自用时，按其成本转账借记“在建工程”“营业外支出”“营业费用”等，贷记“产成品”或“自制半成品”

按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，则借记“在建工程”“营业外支出”“营业费用”等（不通过“营业税金及附加”账户）贷记“应交税费一—应交消费税”。

第三节 營业税涉税会计处理

一、营业税会计账户的设置

主要涉及以下账户：应交税费——应交营业税账户、营业税金及附加账户、其他业务支出賬户、银行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入账户

二、主营应税业务应交营业税的会计处理

（一）建筑业应交营业税的会计處理 （二）广告、娱乐业营业税的会计处理 （三）房地产开发企业营业税的会计处理 （四）金融企业营业税的会计处理 （五）旅游、饮食垺务业营业税的会计处理

三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理

租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入，也可以是企业的其他业务收入不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税

四、转让无形资产应缴营业税的会计处理

无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非货币性交易），均应按其转让收入计算缴纳营业税对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利得应按转让价格减去转让无形資产应交营业税、城建税、教育费附加和账面价值后的差额确认。 【案例6】

某公司3月份将其拥有的某项专利权转让取得转让收入10万元。該专利权的账面余额为7万元已计提减值准备1万元。（不计算城建税、教育费附加） 【解析】 借：银行存

五、销售不动产应缴营业税的會计处理

房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不是商品出售而是财产处置，如企业处置作为固定资产使用的房屋建築物及其附着物应通过“固定资产清理”账户。 【案例7】

MM公司有一项逾期应收账款200万元通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240萬元已提折旧50万元。在债务重组过程中支付印花税、契税、过户费等有关税费11万元。债务重组后MM公司很快将房屋转让，转让所得220万え支付印花税1 100元。请做相应会计分录 【解析】

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