一、建筑企业坏账准备的计提囷分录产生的影响

　　坏账准备的计提和分录是指企业以谨慎性原则为指导对不能收回的应收账款予以计提的一种损失准备，其中坏账昰指企业可能难以收回的应收账款建筑企业需结合债务单位的实际财务状况及现金流量状况针对于坏账需做好计提准备，其涉及到的会計分录如下：

　　(一)计提坏账准备的计提和分录时

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备的计提和分录

　　(三)冲销的应收账款又收回時

　　二、建筑企业坏账准备的计提和分录计提比例的确定

　　现行建筑企业应着眼于应收账款的账龄、金额等多个角度通过综合运用應收余额百分比法及账龄分析法实现应收账款坏账率的确定，具体内容如下：

　　(一)应收账款的账龄

　　应收账款的账龄是指应收账款在賬面上存在的时间目前，我国建筑企业应收账款主要存在六种账龄形态：一年内、一年以上二年以内、二年以上三年以内、三年以上四姩以内、四年以上五年以内、五年以上建筑企业通过分析应收账款的账龄不仅有助于降低坏账损失，提高企业经营绩效;而且还有利于会計报表使用者准确的把握企业的财务收支状况

　　(二)应收账款的金额

　　对于建筑企业而言，与追收金额大的应收账款相比因追收金額小的应收账款所产生的的费用支出占应收账款的比例相对较大。此形势下需要建筑企业将坏账率确定为5%～25%之间为最佳。基于应收账款賬龄的长短和金额的大小共同决定着建筑企业应收账款坏账率因此需要建筑企业致力于应收账款金额和账龄基础之上确定应收账款坏账率。应收账款的金额作为影响建筑企业应收账龄坏账率的核心因素其金额越大，应收账款的坏账率越低;反之亦然而应收账款的账龄作為影响建筑企业应收账龄坏账率的基础因素，其年限越短应收账款的坏账率越低;反之亦然。

　　建筑企业确定坏账准备的计提和分录率時除考虑上述因素之外，对方单位的资信度因素也是不容忽视的由上可知，建筑企业依据应收账龄账龄确定坏账准备的计提和分录率依据应收账款金额确定坏账准备的计提和分录率，二者共同作用综合得出综合坏账率随着我国会计体制改革的不断深入，传统的坏账處理方法已经不能够满足建筑企业的坏账处理需求进一步加剧了现行建筑企业资金风险。因此这就需要建筑企业及相关部门加大坏账处悝方法创新力度适当提高企业应收账龄的坏账准备的计提和分录率，以推进建筑企业长期稳定发展

　　三、建筑企业计提坏账的区间變动备抵法

　　目前，我国企业会计准则对应收账款坏账准备的计提和分录计提的具体方法并没有做出明确规定而在现实工作中，建筑企业的应收账款坏账准备的计提和分录计提多采用余额百分比法和账龄分析法如中国建筑、中国铁建、西部建设、中天建设等几家建筑夶企业的 2011 年年报公告中，中国建筑等采用账龄分析法而中天建设采用的是余额百分比法。

　　事实上无论采用哪种方法，制度健全规范且具备相当规模的建筑企业当其坏账准备的计提和分录计提累积达到一定规模时，其应收账款中合同欠款所占数额较大未逾期，发苼坏账的可能性也较低

　　区间变动备抵法是建筑企业计提坏账准备的计提和分录的重要方法，该方法是指以资产负债表为指导结合某一会计记账时点数，通过与区间内的增减后的计提坏账准备的计提和分录数额相对比准确揭示各项目实际发生的减值损失。基于区间變动备抵法充分体现出会计准则中的稳健性原则符合建筑企业应收账款特征，能够实现对坏账损失风险的转移从而达到降低建筑企业風险的预期目标。总结来说区间变动备抵法主要下述优点：一是能够准确反映出建筑企业坏账准备的计提和分录计提状况;二是能够遏制建筑企业资金流失、浪费现象的发展;三是减轻了建筑企业会计人员的工作负担，提高了会计人员的工作效率和质量实践显示，目前区間变动备抵法在建筑企业计提坏账准备的计提和分录过程中未能够充分发挥其成效，为规避这一不良现状需要建筑施工企业落实以下工作：首先加强应收账款监督管理执行力度，定期对建筑企业应收账款进行审核及时发现坏账、呆账现象;其次，加大对会计人员的职业技能培训使其熟知各项政策、法规、制度，并能够正确认识建筑企业实际经营状况从而及时做好计提比例区间划分与坏账准备的计提和汾录数额计算工作。对于负债压力较大的债务单位而言建筑企业结合使用区间变动备抵法和个别认定法予以计提坏账准备的计提和分录，以此尽可能降低建筑企业的坏账、呆账风险

　　四、建筑企业计提坏账会计处理

　　建筑企业计提坏账准备的计提和分录金是通过“壞账准备的计提和分录”账户进行核算的，企业在年度终了时应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的应当计提坏賬准备的计提和分录。其账务处理如下：

　　(1)企业在提取坏账准备的计提和分录时应借记“资产减值损失——计提坏账准备的计提和分錄”账户;贷记“坏账准备的计提和分录”账户。①如本期应计提的坏账准备的计提和分录金额大于坏账准备的计提和分录账面余额的应當按其差额计提，借记“资产减值损失——计提坏账准备的计提和分录”账户;贷记“坏账准备的计提和分录”账户②如应提取的坏账准備的计提和分录金额小于“坏账准备的计提和分录”账面余额，应按其差额作相反会计分录借记“坏账准备的计提和分录”账户;贷记“資产减值损失——计提坏账准备的计提和分录”账户。

　　(2)对于确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项借记“坏账准备的计提和分录”账户;贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账戶。

　　(3)已确认坏账损失并转销的应收款项以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付賬款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户;贷记“坏账准备的计提和分录”账户同时借记“银行存款”等账户;贷记“应收账款”等账户。

　　(4)建筑企业已计提的坏账准备的计提和分录数额与应收账款数额呈现一一对应关系此时需要建筑企业选用逆向反推的方法实現计提比率的确定。建筑企业采用余额百分比法将计提坏账准备的计提和分录增减到一定数额之后依据增减后的计提坏账准备的计提和汾录数额占据应收账款项目余额的比率确定区间下限比率，然后建筑企业在每个会计期末依据坏账准备的计提和分录在应收账款项目余额估算比率予以计提以此执行直至达到上述确定的区间下限比率。

　　注：运用余额百分比法计提坏账准备的计提和分录计算公式为：一昰首次计提坏账准备的计提和分录的计算公式：当期应计提的坏账准备的计提和分录=期末应收账款余额×坏账准备的计提和分录计提百分比;二是以后计提坏账准备的计提和分录的计算公式：当期应计提的坏账准备的计提和分录=当期按应收账款计算应计提的坏账准备的计提和汾录金额+(或-)坏账准备的计提和分录账户借方余额(或贷方余额)