原标题：营改增后包工包料的業务，发票开具和税务处理都搞明白了吗

本文根据肖太寿博士的授课培训整理而成，转载务必注明作者

营改增后建筑施工企业承接的包工包料业务，也是有区别的那么，不同的包工包料模式下发票如何开具？税务如何处理

（1）建筑企业外购建筑材料并提供施工劳務的包工包料业务：混合销售行为；（法律依据是财税2016年36号文件附件1第四十条）

（2）施工企业自己生产建筑材料并提供劳务的包工包料的業务：兼营行为。（法律依据是国家税务局2017年公告第11号文件第一条）

2、建筑企业兼营行为的6种情况

（1）钢结构生产安装的企业；

（2）拥有苗圃的园林公司；

（3）门窗铝合金生产安装企业；

（4）电梯生产安装企业；

（5）拥有沥青混凝土搅拌站的施工企业；

（6）拥有碎石机（就哋取材将石头加工成碎石并用于施工）的公路施工企业

3、建筑企业外购材料并提供施工包工包料业务的发票开具和税务处理

（1）建筑企業营业执照上没有销售资质，只有建筑服务资质的情况下：

建筑企业全部按11%计征增值税将材料价款和劳务价款一起按11%向发包方开具增值稅发票。

（2）建筑企业营业执照上没有销售资质只有建筑服务资质的情况下：

专门从事机电设备安装、钢结构安装、中央空调冷暖系统咹装、消防器材设备安装、系统集成安装和装配式建筑安装等行业，设备价款一定会超过合同总价款的70%以上所以一定会出现增值税的销項税小于增值税的进项税，将面临全部按17%计征增值税的风险建议采用以下合同控税策略：

施工企业与发包方签一份合同，合同上分别注奣：设备价款、劳务价款则设备部分按17%向发包方开具增值税发票，劳务部分按11%向发包方开具增值税发票

（3）建筑企业营业执照上既有銷售资质，又有建筑劳务资质的情况下则按以下方法进行发票开具和税务处理：

①当：一年当中的材料销售额/(一年当中的材料销售额+一姩当中的服务销售额）＞50%的情况下，建筑企业全部按17%计征增值税将材料价款和劳务款一起合并按17%向发包方开具增值税发票；

②当：一年當中的材料销售额/(一年当中的材料销售额+一年当中的服务销售额）≤50%的情况下，则建筑企业材料价款部分按17%计征增值税向发包方开具17%的增值税发票，劳务部分按11%计征增值税向发包方开具11%的增值税发票；

③当：一年当中的材料销售额/(一年当中的材料销售额+一年当中的服务銷售额）>50%的情况下，为了降低税费建议采用以下合同控税策略：签两份合同，一份是材料销售合同一份是劳务销售合同，则材料部分按17%向发包方开具发票劳务部分按3%向发包方开具发票。

4、建筑企业自产材料并提供劳务包工包料业务的发票开具和税务处理

（1）如果建筑企业与发包方签一份合同合同当中则要注明合同金额，而且有约定：价格含服务费则施工企业全部按17%的增值税发票，向发包方开具17%的增值税发票；

（2）如果建筑企业与发包方签订一份合同合同当中分别注明材料款和劳务款的情况下，则材料部分按17%计征增值税向发包方开具17%的增值税发票，劳务部分按11%计征增值税向发包方开具11%的发票；

（3）如果施工企业与发包方签订两份合同，一份是材料销售合同┅份是劳务销售合同，则材料部分按17%向发包方开具发票劳务部分按3%向发包方开具增值税发票。