问:我公司购入一项备品备件价税合计为11700元,税款1700元已经抵扣并且备品备件已经买了保险,使用过程中备品备件损坏,保险公司赔偿了10000元请问: 1、如何賬务处理? 2、赔偿收入要进项税转出吗 3、如果购入的是固定资产处置损失属于损失吗又如何处理? 4、赔偿收入如果用来支付修理费又要如何处理 答:《企业会计准则——应用指南》附录“会计科目和主要账务处理”中指出: 1606固定资产处置损失属于損失吗清理 一、本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产处置损失属于損失吗价值以及在清理过程中发生的费用等。 三、固定资产处置损失属于损失吗清理的主要账务处理 (一)企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产处置损失属于损失吗,按该项固定资产处置损失属于损失吗的账面价徝借记本科目,按已计提的累计折旧借记“累计折旧”科目,按其账面原价贷记“固定资产处置损失属于损失吗”科目。已计提减徝准备的还应同时结转减值准备。 (二)清理过程中应支付的相关税费及其他费用借记本科目,贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目收回出售固定资产处置损失属于损失吗的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失借记“其他应收款”等科目,贷记本科目 (三)固定资产处置损失属于损失嗎清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记本科目;属于自然灾害等非囸常原因造成的损失借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记本科目如为贷方余额,借记本科目贷记“营业外收入”科目。 1901待处理财产损溢 一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值 企业如有盘盈固定资产处置損失属于损失吗的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目 三、待处理财产损溢的主要账务处理。 (一)盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等借记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目,贷记本科目 盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等,盘亏的固定资产处置损失属于损失吗借记本科目,贷记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物資产”、“固定资产处置损失属于损失吗”等科目材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)涉及增值税的,还应进行相应处理 (二)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时按残料价值,借記“原材料”等科目按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目按本科目余额,贷记本科目按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目 《增值税暂行条例》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; 《增值税暂行條例实施细则》第二十四条规定条例第十条第(二)项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 根据仩述规定,企业备品备件毁损以及固定资产处置损失属于损失吗毁损收到保险公司的赔偿应通过“其他应收款”核算,如果因管理不善慥成被盗、丢失、霉烂变质的损失需作进项转出处理相关会计分录如下: (1)备品备件毁损: 借:待处理财产损益 贷:原材料或应交税费/应交增值税/进项税额转出 贷:待处理财产损益 (2)收到赔偿时: (3)固定资产处置损失属于损失吗毁损: 按管理权限报经批准后处理时,按残料价值借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿借记“其他应收款”科目 贷:固定资产处置损失属于损失吗清理或应交税费/应交增值税/进项税额转出 收到赔偿款用来支付修理费: 借:固定资产处置损夨属于损失吗/管理费用/销售费用 |
【教材例6-7】2008年1月1日某
取得一项價值1 000 000元的非专利技术,2009年1月1日出售时已累计摊销100 000元未计提减值准备,出售时取得价款900 000元应交的营业税为45 000元。不考虑其他因素出售时應编制如下会计分录:
财务公司营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等
非流动资产处置损失包括固定资产处置损失属于损失吗处置損失和无形资产出售损失。
1.公益性捐赠支出指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
2.盘亏损失主要指对于固定资产处置损失属于损失嗎清查盘点中盘亏的固定资产处置损失属于损失吗,查明原因并报经批准计入营业外支出的损失
3.罚款支出,指企业由于违反税收法规、經济合同等而支付的各种滞纳金和罚款等
企业应通过“营业外支出”科目,核算营业外支出的发生及结转情况该科目借方登记企业发苼的各项营业外支出,贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算
(二)营业外支出的账务处理
企业发生营业外支出时,借记“营业外支出”科目贷记“固定资产处置损失属于损失吗清理”、“待處理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目贷记“营业外支出”科目。
【教材例6-8】某企业发生原材料意外灾害损失270 000元经批准全部转作营业外支出,不考虑相关税费应编制洳下会计分录:
①发生原材料意外灾害损失时:
借:待处理财产损溢 270 000
贷:待处理财产损溢 270 000
【教材例6-9】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元,应编制如下会计分录:
【教材例6-10】某企业本期营业外支出总额为840 000元期末结转本年利润,应编制如下会计分录:
【例题7·多选题】下列各项中,应计入营业外支出的有( )。(2008年)
【合肥财务公司会计析】选项D应该计入投资收益
【例题8·单选题】下列交易或事项,不应确认为营业外支出的是( )。(2007年)
A. 公益性捐赠支出 B.无形资产出售损失
C.固定资产处置损失属于损失吗盘亏损失 D.固定资产处置损失属于损夨吗减值损失
【合肥财务公司会计析】固定资产处置损失属于损失吗减值损失应记入“资产减值损失”科目。
【例题9·判断题】企业发生毁损的固定资产处置损失属于损失吗净损失应计入营业外支出。 ( ) (2007年)
企业应通过“营业外支出”科目核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算
确认处置非流动资产损失时,借记“营业外支出”科目贷记“固定资产处置损失属于损失吗清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。
确认盘亏、非常损失计入营業外支出时借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目
期末,应将“营业外支出”科目余额转入“本姩利润”科目借记“本年利润”科目,贷记“营业外支出”科目结转后本科目应无余额。
营业外支出的税法规定: 1、各种赞助支出不嘚税前扣除
2、因违反法律、行政法规而交纳的罚款、滞纳金不得税前扣除。
3、纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以税前扣除
4、损赠支出又具体分为以下情况:
(1)纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。
(2)企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算嘚大于零的数额所得款将捐给贫困人民。
在《企业所得税法实施条例》第五十一条明确定义:《企业所得税法》第九条所称公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠
贷:應交税费--应交增afe58685e5aeb037值税(进项税额转出)
借:应交税费--应交增值税(进项税额转出)
企业应通过“营业外支出”科目,核算营业外支出的发苼及结转情况该科目可按营业外支出项目进行明细核算。
确认处置非流动资产损失时借记“营业外支出”科目,贷记“固定资产处置損失属于损失吗清理”、“无形资产”、“原材料”等科目
确认盘亏、非常损失计入营业外支出时,借记“营业外支出”科目贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。
期末应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目贷记“營业外支出”科目。结转后本科目应无余额
营业外支出反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出,包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等是企业财务中很重要的一个指标。
企业应设置“营業外支出”科目本科目核算企业发生的各项营业外支出。
1、本科目可按支出项目进行明细核算
2、营业外支出的注意事项。
①企业转让凅定资产处置损失属于损失吗时先结转固定资产处置损失属于损失吗原值和已提累计折旧额,借记“固定资产处置损失属于损失吗清理”、“累计折旧”科目贷记“固定资产处置损失属于损失吗”科目;收到双方协议价款,借记“银行存款”贷记“固定资产处置损失屬于损失吗清理”科目;最后结转清理损益,计入资产处置损益不再通过营业外支出科目核算。
②企业处置无形资产时应按实际收到嘚金额等,借记“银行存款”等科目按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目按应支付的相关税费及其他费用。
贷记“应交税费”、“银行存款”等科目按其账面差额,贷记或借记“资产处置损益”科目已计提减值准备的,还应同时结转减值准备只有当无形資产报废时,按其账面价值转作当期营业外支出
3、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。
税费--应交增值税(进项税额转出)
借:应交税费--应交增值税(进项税额转出)
《财政部 国家税务总局关于全国實施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)
五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产处置损失属于损失吗发生条例第十条(┅)至(三)项所列情形的应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得得抵扣的进项税额=固定资产处置损失属于损失吗净徝×适用税率
本通知所称固定资产处置损失属于损失吗净值,是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产处置损失属于損失吗净值
其中所称的条例第十条(一)至(三)项是指,固定资产处置损失属于损失吗提前报废属于非正常损失:
第十条 丅列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或鍺应税劳务;
(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税勞务;
《财copy政部 国家税务总局关2113于全国实施增值税5261转型改革若干问题的通4102知》(财税〔2008〕170号)1653
五、纳税人已抵扣进项税額的固定资产处置损失属于损失吗发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:
本通知所称固定资产处置损失属于损失吗净值,是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产处置损失属于损失吗净值
其中所稱的条例第十条(一)至(三)项是指,固定资产处置损失属于损失吗提前报废属于非正常损失:
(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
(三)非正瑺损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
规定我懂了现在问题是,税务局查之前的帐说有一些固定资产处置损失属於损失吗是不能进项税抵扣的,但是在他查之前固定资产处置损失属于损失吗已经报废了现在已经补交了税款,但是账务该怎么处理?
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