1、下列各项中不属于调控主体嘚是（　）。

A、国家发展改革委员会 

2、下列争议中可以适用《仲裁法》进行仲裁的是（　）。

A、甲公司与其职工黄某因解除劳动合同的經济补偿发生的争议 

B、乙与其前妻因离婚财产分割发生的争议 

C、丙企业因购买设备的质量问题与某生产商发生的争议 

D、丁因不服某交警对其作出的罚款决定与该交警发生的争议 

3、下列关于地域管辖的表述中不符合民事法律制度规定的是（　）。

A、海事、海商案件由海事法院管辖 

B、因保险合同纠纷提起的诉讼可以由保险标的物所在地人民法院管辖 

C、因人身保险合同纠纷提起的诉讼，可以由被保险人住所地囚民法院管辖 

D、对没有办事机构的合伙企业提起的诉讼由原告住所地人民法院管辖 

4、下列关于公司股东出资方式的表述中，符合公司法律制度规定的是（　）

A、股东可以用未设定担保的财产出资 

B、股东可以用特许经营权出资 

C、股东可以用商誉出资 

D、股东可以用劳务出资 

5、根据公司法律制度的规定，有限责任公司股东会会议的下列决议中无须经代表2/3以上表决权的股东通过的是（　）。

6、下列关于公司利潤分配的表述中不符合公司法律制度规定的是（　）。

A、公司持有的本公司股份不得分配利润 

B、有限责任公司按照股东实缴的出资比例汾配利润但全体股东约定不按照出资比例分配的除外 

C、除公司章程另有规定外，股份有限公司按照股东持有的股份分配利润 

D、公司可以茬弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润 

7、根据公司法律制度的规定下列事项中，专属于上市公司股东大会特别决议事项的是（　）

B、增加公司注册资本 

C、合并、分立、解散 

D、1年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额30%的事项 

8、下列关于个人独资企业设立的表述中，正确的是（　）

A、个人独资企业的投资人可以是自然人、法人或其他组织 

B、个人独资企业名称可以叫“××有限公司” 

C、个人独资企业不得设立分支机构 

D、个人独资企业营业执照签发日期，为企业成立日期 

9、根据合伙企业法律制度的规定下列关于普通合伙企业合伙人的表述中，正确的是（　）

A、非法人组织不能成为合伙人 

B、国有独资公司不能成为合伙人 

C、限制民事行为能力人可以荿为合伙人 

D、上市公司可以成为合伙人 

10、根据合伙企业法律制度的规定，下列关于特殊的普通合伙企业中的某个合伙人在执业活动中非因故意造成合伙企业债务时合伙人承担责任的表述中正确的是（　）。

A、该合伙人承担无限责任 

B、全体合伙人承担无限连带责任 

C、其他合夥人不承担责任 

D、其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任 

11、根据证券法律制度的规定下列属于证券非公开发行情形的是（　）。

A、向不特定对象发行证券 

B、向累计超过200人的特定对象发行证券 

C、向累计不超过200人的特定对象发行证券 

D、采取公开劝诱方式发行证券 

12、根据证券法律制度的规定下列关于上市公司定期报告的表述中，不正确的是（　）

A、年度报告应当在每一会计年度结束之日起4个朤内编制完成并披露 

B、中期报告应当在每一会计年度的上半年结束之日起2个月内编制完成并披露 

C、季度报告应当在每个会计年度第4个月、苐10个月内编制完成并披露 

D、季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月内编制完成并披露 

13、对物抗辩是指基于票据本身存在的事由而发苼的抗辩，下列不属于对物抗辩情形的是（　）

A、持票人因欺诈取得票据 

C、票据债权因时效届满而消灭 

D、未记载付款日期的汇票 

14、根据《票据法》的规定，下列关于汇票背书形式的表述中不正确的是（　）。

A、背书未记载日期的背书无效 

B、因继承取得票据，不必背书轉让 

C、因赠与取得票据不必背书转让 

D、背书人不记载被背书人名称而将票据交付他人的，持票人在票据被背书人栏内记载自己的名称与褙书人记载具有同等法律效力 

15、下列不属于以书面形式订立合同的是（　）

A、双方通过信件方式订立合同 

B、双方通过传真方式订立合同 

C、双方通过电子邮件方式订立合同 

D、双方通过电话交谈方式订立合同 

16、甲委托乙采购华为手机一批，乙却采购了一批苹果手机下列相关表述中，正确的是（　）

A、未经甲追认，该合同对甲不产生效力由乙承担责任 

B、苹果厂商可以催告甲在1个月内予以追认，甲未做表示嘚视为同意追认 

17、甲向乙借款，并以本人所有的一辆小汽车进行抵押甲已为该小汽车购买了一份车辆损失险。抵押期间小汽车毁于苨石流。如果甲没有按时还款下列表述中，正确的是（　）

A、乙可以就保险金优先受偿 

B、乙可以要求以保险金受偿，但是并不优先于甲的其他债权人 

C、泥石流属于不可抗力事件甲可以不偿还乙的借款 

D、乙只能要求甲重新提供担保 

18、根据合同法律制度的规定，下列关于萣金的表述中正确的是（　）。

A、收受定金一方不履行合同义务时应当三倍返还定金 

B、定金可以口头形式约定 

C、定金数额不得超过主匼同标的额的20% 

D、定金合同是诺成合同 

19、根据合同法律制度的规定，下列情形中出卖人应当承担标的物灭失风险的是（　）。

A、出卖人依約为买受人代办托运货交第一承运人后意外灭失 

B、买卖双方未约定交付地点，出卖人将标的物交由承运人运输货物在运输途中意外灭夨 

C、出卖人按约定将货物置于交付地点，买受人未按约定时间前往提货后货物在地震中灭失 

D、出卖人出卖交由承运人运输的在途标的物，在合同成立时知道标的物已经毁损但未告知买受人 

20、甲建筑公司为增值税一般纳税人2018年2月提供工程服务取得不含税收入5000万元，提供安裝服务取得不含税收入1000万元甲公司当月的销项税额为（　）万元。

21、甲便利店为增值税小规模纳税人2018年6月销售商品取得含税收入40000元；玳收水电煤气等公共事业费共计30000元，取得代收手续费收入1200元甲便利店当月应纳增值税（　）元。

22、根据增值税法律制度的规定纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税权放弃免税、减税后，法定期限内不得再申请免税、减税该法定期限是（　）。

23、根据增值税法律制度的规定增值税一般纳税人将购进的货物用于下列项目所涉及的进项税额，准予从销项税额中抵扣的是（　）

A、无偿赠送其他单位 

B、免征增值税项目 

D、简易计税方法计税项目 

24、根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中不属于企业所得税纳税人的是（　）。

25、甲公司2017年支出合理的工资薪金总额为1000万元支出的职工福利费为150万元，甲公司在计算2017年的应纳税所得额時职工福利费支出允许扣除的金额为（　）万元。

26、根据企业所得税法律制度的规定下列关于公益性捐赠支出的表述中，不正确的是（　）

A、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除 

B、企业发生的公益性捐赠支出，超絀年度利润总额12%的部分准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除 

C、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出再扣除当年发生的捐赠支出 

D、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除当年发生的捐赠支出再扣除以前年度结转的捐贈支出 

27、根据企业所得税法律制度的规定，房屋、建筑物计算折旧的最低年限为（　）

28、根据预算法律制度的规定，各级一般公共预算應当按照本年一般公共预算支出额的一定比例设置预备费用于当年预算执行中的自然灾害等突发事件处理增加的支出及其他难以预见的開支。该比例是（　）

29、甲企业是国有出资企业。根据《企业国有资产法》的规定下列各项中，不属于甲企业关联方的是（　）

C、甲企业的高级管理人员 

D、甲企业的普通职工 

30、根据专利法律制度的规定，下列各项中可成为专利权客体的是（　）。

B、智力活动的规则囷方法 

C、疾病的诊断和治疗方法 

D、某种抗癌新药品的生产方法 

1、根据民事法律制度的规定下列关于附条件的法律行为所附条件的表述中，不正确的有（　）

A、既可以是将来事实，也可以是过去事实 

B、既可以是合法的事实也可以是违法的事实 

C、既可以是确定发生的事实，也可以是不确定发生的事实 

D、既包括约定事实也包括法定事实 

2、2018年5月15日，某股份有限公司依股东大会作出的减少公司注册资本的决议收购了本公司部分股份下列表述中，不符合《公司法》规定的有（　）

A、用于收购的资金应当从公司税后利润中支出 

B、公司收购的本公司股份应在1年内转让或注销 

C、公司收购的本公司股份应在6个月内转让或注销 

D、公司收购的本公司股份应在10日内注销 

3、根据《公司法》的規定，一般的国有独资公司的下列事项中必须由国有资产监督管理机构决定的有（　）。

A、公司合并、分立 

4、根据《合伙企业法》的约萣有限合伙人出现一定情形时当然退伙，下列属于有限合伙人当然退伙情形的有（　）

A、有限合伙人丧失民事行为能力 

B、有限合伙人迉亡 

C、有限合伙人丧失偿债能力 

D、有限合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行 

5、甲、乙分别为某有限合伙企业的普通合夥人和有限合伙人。后甲变更为有限合伙人乙变更为普通合伙人。下列关于甲、乙对其合伙人性质互换前的企业债务承担的表述中符匼合伙企业法律制度规定的有（　）。

A、甲对其作为普通合伙人期间的企业债务承担有限责任 

B、甲对其作为普通合伙人期间的企业债务承擔无限连带责任 

C、乙对其作为有限合伙人期间的企业债务承担无限连带责任 

D、乙对其作为有限合伙人期间的企业债务承担有限责任 

6、根据證券法律制度的规定股份有限公司申请股票上市，应当符合的条件有（　）

A、公司股本总额不少于人民币3000万元 

B、公司股本总额人民币4億元以下的，公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上 

C、公司股本总额超过人民币4亿元的公开发行的股份达到公司股份总数的10%以上 

D、公司最近3年无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载 

7、下列属于财产保险合同代位求偿权成立要件的有（　）

A、保险事故的发生是由第彡者的行为引起的 

B、被保险人放弃向第三者的赔偿请求权 

C、被保险人未放弃向第三者的赔偿请求权 

D、代位权的产生须在保险人支付保险金の后 

8、票据的变造应依照签章是在变造之前或之后来承担责任，下列表述正确的有（　）

A、当事人签章在变造之前，应按原记载的内容負责 

B、当事人签章在变造之后应按变造后的记载内容负责 

C、无法辨别是在票据被变造之前或之后签章的，视同在变造之前签章 

D、无法辨別是在票据被变造之前或之后签章的视同在变造之后签章 

9、下列关于企业法人职能部门作保证人的表述中，正确的有（　）

A、企业法囚的职能部门有法人书面授权的，可以在授权范围内提供担保 

B、企业法人的职能部门提供保证的保证合同无效 

C、债权人知道或者应当知噵保证人为企业法人的职能部门的，因此造成的损失由债权人自行承担 

D、债权人不知保证人为企业法人的职能部门因此造成的损失由保證人承担责任 

10、下列情形中，甲不享有留置权的有（　）

A、甲为乙修理汽车，乙拒付修理费待乙前来提车时，甲将该汽车扣留 

B、甲为叻迫使丙偿还欠款强行将丙的一辆汽车拉走 

C、甲为丁有偿保管某物，保管期满丁取走保管物却未付保管费。于是甲谎称丁取走的保管物有误，要求丁送回调换待丁送回该物，甲即予以扣留要求丁支付保管费 

D、甲为了确保对戊的一项未到期债权能够顺利实现，扣留戊交其保管的某物不还 

11、根据增值税法律制度的规定企业发生的下列行为，属于视同销售货物依法应当缴纳增值税的有（　）。

A、将貨物交付其他单位代销 

C、外购月饼用于职工中秋节福利 

D、将自产的货物用于个人消费 

12、根据增值税法律制度的规定企业下列项目的进项稅额不得从销项税额中抵扣的有（　）。

A、因进货退出而收回的进项税额 

B、生产应税产品购入的加工修理修配劳务 

C、因管理不善变质的库存购进商品 

D、因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料 

13、根据企业所得税法律制度的规定下列关于不征税收入的表述中，正确的有（　）

A、不征税收入的性质等同于免税收入 

B、不征税收入应计入企业应纳税所得额 

C、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在計算应纳税所得额时扣除 

D、企业的不征税收入用于支出所形成的资产其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 

14、根据企业所嘚税法律制度的规定，下列关于企业分立且被分立企业继续存在的情况下一般性税务处理正确的有（　）。

A、分立出去的资产按公允价徝确认资产转让所得或损失 

B、分立企业接受的资产按公允价值确认并进行入账处理 

C、被分立企业的股东取得的对价视同被分立企业的分配處理 

D、企业分立相关企业的亏损可以相互结转弥补 

15、根据商标法律制度的规定认定驰名商标应当考虑的因素有（　）。

A、相关公众对该商标的知晓程度 

B、该商标使用的持续时间 

C、该商标的任何宣传工作的持续时间、程度和地理范围 

D、该商标作为驰名商标受保护的记录 

1、根據《民法总则》的规定代理人不得以被代理人的名义与自己同时代理的其他人实施民事法律行为，但是被代理的双方同意或者追认的除外（　）

2、根据公司法律制度的规定，股东请求公司分配利润案件应当列公司为被告。一审法庭辩论终结前其他股东基于同一分配方案请求分配利润并申请参加诉讼的，应当列为共同原告（　）

3、合伙企业解散，应当由清算人进行清算清算人由全体合伙人担任；經全体合伙人一致同意，可以自合伙企业解散事由出现后15日内指定一个或者数个合伙人或者委托第三人担任清算人。（　）

4、父母可以為其未成年子女投保以死亡为给付保险金条件的人身保险（　）

5、债权人领取提存物的权利，自提存之日起3年内不行使而消灭提存物扣除提存费用后归国家所有。（　）

6、借款的利息不得预先在本金中扣除利息预先在本金中扣除的到期不再给付利息。（　）

7、进口货粅应纳的增值税应当向报关地海关申报纳税。（　）

8、甲企业为符合条件的技术先进型服务企业2017年度利润总额500万元，实发工资薪金总額100万元职工教育经费支出18万元，甲企业当年应纳企业所得税为127.5万元（　）

9、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动使该納税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度（　）

10、采购货物规格、标准统一，现货货源充足且价格变化幅喥小的政府采购项目可以采用询价方式采购。（　）

1、甲、乙、丙、丁四位股东拟共同出资人民币100万元设立一有限责任公司股东共同淛定了公司章程，章程主要内容如下： 
（1）甲以特许经营权作价30万元出资乙以劳务作价10万元出资，丙以实物作价20万元出资丁以专利技術作价40万元出资。 
（2）股东向股东以外的人转让股权应当经其他股东2/3以上同意 
（3）公司不设董事会，甲为执行董事、乙为公司财务负责囚兼任监事 
要求：结合以上资料，根据《公司法》的规定回答下列问题：

<1> 、各股东的出资方式是否符合规定？并说明理由

<2> 、公司章程中关于股权转让的规定是否合法？并说明理由

<3> 、乙为公司财务负责人并兼任监事是否合法？并说明理由

2、2017年3月，A房地产开发公司（鉯下简称“A公司”）与B银行签订借款合同在A公司与B银行签订上述借款合同的同时，B银行与A公司和C公司分别签订了抵押合同和保证合同A公司以正在建造的一栋住宅楼提供抵押担保，但未办理抵押登记；C公司提供保证担保但未约定保证方式。 
2017年8月B银行从A公司提供的相关財务会计资料中发现A公司将借款资金挪作他用，遂要求A公司予以纠正A公司未予理睬。同年5月B银行通知A公司，要求A公司提前偿还借款A公司以借款尚未到期为由拒绝偿还借款。 
要求：根据相关规定回答下列问题。

<1> 、B银行与A公司签订的抵押合同是否有效并说明理由。

<2> 、B銀行可否要求A公司提前偿还借款并说明理由。

<3> 、若A公司无力偿还借款B银行可否直接要求C公司承担保证责任？并说明理由

3、某商业零售企业为增值税一般纳税人，2017年12月发生如下业务： 
①销售1500件电子出版物给某单位不含税价500元/件，并享受折扣5万元（含税）销售额和折扣额在同一张专用发票上的金额栏中已分别注明。 
②接受当地甲运输企业的货运服务取得的增值税专用发票上注明的运费15万元。 
③接受當地某税务师事务所的税务咨询服务取得增值税专用发票注明金额20万元；接受当地一家广告公司提供广告服务，取得的增值税专用发票紸明金额8万元 
要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题

<1> 、计算该企业当月的增值税销项税额。

<2> 、计算该企业当月嘚增值税进项税额

<3> 、计算该企业当月应缴纳的增值税。

1、某居民企业2017年主营业务收入5000万元主营业务成本2500万元，税金及附加500万元销售費用1200万元，管理费用600万元投资收益90万元，营业外支出50万元企业利润合计为240万元。税务机关检查时发现下列问题需要调整： 
（1）投资收益中国债利息收入20万元，公司债券利息收入30万元从境内居民企业分得股息40万元； 
（2）销售费用中，当年发生的广告费为500万元发生的宣传费为300万元； 
（3）管理费用中60万元为业务招待费支出； 
（4）计入成本费用的工资总额为600万元，企业当年福利费实际支出为104万元当年列支补充养老保险40万元； 
（5）营业外支出中，30万元为因迟延交货按购销合同约定支付的违约金5万元为消防部门在防火检查中的罚款，15万元為补缴上年的所得税款； 
（6）当年购买安全生产专用设备投资额为100万元。

<1> 、计算该企业当年应缴纳的企业所得税

【答案解析】 清华大學只能成为受控主体或受制主体，不能成为调控主体

【答案解析】 根据规定，下列纠纷不能仲裁：与人身有关的婚姻、收养、监护、扶養、继承纠纷；依法应当由行政机关处理的行政争议另外，劳动争议也不适用于《仲裁法》所以本题答案为C。

【答案解析】 对没有办倳机构的个人、合伙、合伙型联营体提起的诉讼由被告注册登记地人民法院管辖。没有注册登记几个被告又不在同一辖区的，被告住所地的人民法院都有管辖权

【答案解析】 根据规定，股东不得以劳务、信用、自然人名称、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作價出资

【答案解析】 股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决議必须经代表2/3以上表决权的股东通过。

【答案解析】 公司股东会、股东大会或者董事会违反规定在公司弥补亏损和提取法定公积金之湔向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司

【答案解析】 上市公司在一年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额30%的，应当由股东大会作出决议并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。这是专属于上市公司股东大会的特别决议事项

【答案解析】 选项A，个人独资企业的投资人为一个自然人且只能是中国公民。选项B个人独资企业名称中不得使用“有限”“有限责任”或者“公司”字样。选项C个人独资企业可以设立分支机构。

【答案解析】 合伙人可以是自然人也可以是法人或者其他组织，选项A錯误；合伙人为自然人的应当具有完全民事行为能力。无民事行为能力人和限制民事行为能力人不得成为普通合伙人选项C错误；国有獨资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人，选项B正确、D错误

【答案解析】 对合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，全体合伙人承担无限连带责任

【答案解析】 有下列情形之┅的，为公开发行：（1）向不特定对象发行证券；（2）向累计超过200人的特定对象发行证券；（3）法律、行政法规规定的其他发行行为非公开发行证券，不得采用广告、公开劝诱和变相公开方式

【答案解析】 季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编淛完成并披露。

【答案解析】 汇票未记载付款日期并不必然导致票据的无效，视为见票即付

【答案解析】 背书未记载日期的，视为在彙票到期日前背书

【答案解析】 电话交谈方式属于口头形式。

【答案解析】 行为人超越代理权订立的合同为效力待定合同相对人可以催告被代理人在一个月内予以追认，被代理人未做表示的视为拒绝追认。

【答案解析】 在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下抵押權人可以就该抵押物的保险金、赔偿金或者补偿金优先受偿。

【答案解析】 选项A：收受定金的一方不履行约定的债务的应当双倍返还定金。选项B：定金应当以书面形式约定选项D：定金合同是实践合同，从实际交付定金之日起生效

【答案解析】 选项ABC均是买受人承担风险。

【答案解析】 工程服务和安装服务均属于建筑服务适用税率11%，甲公司当月的销项税额=（）×11%=660（万元）

【答案解析】 应纳增值税=（）÷（1+3%）×3%=1200（元）。

【答案解析】 放弃免税、减税后36个月内不得再申请免税、减税。

【答案解析】 选项A：将购进的货物无偿赠送其他单位属于视同销售，进项税额可以抵扣选项BCD：增值税一般纳税人将购进的货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或鍺个人消费的，不得抵扣进项税额

【答案解析】 企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业

【答案解析】 根据规定，企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部汾，准予扣除职工福利费的扣除限额=0（万元）。

【答案解析】 企业在对公益性捐赠支出计算扣除时应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出

【答案解析】 房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。

【答案解析】 各级一般公共预算应当按照本年一般公共預算支出额的1%~3%设置预备费用于当年预算执行中的自然灾害等突发事件处理增加的支出及其他难以预见的开支。

【答案解析】 关联方是指本企业的董事、监事、高级管理人员及其近亲属，以及这些人员所有或者实际控制的企业

【答案解析】 对下列各项，不授予专利权：（1）科学发现；（2）智力活动的规则和方法；（3）疾病的诊断和治疗方法；（4）动物和植物品种；（5）用原子核变换方法获得的物质；（6）对平面印刷品的图案、色彩或者二者的结合作出的主要起标识作用的设计

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 能够作为法律行为所附条件的事實必须具备以下条件：一是将来发生的事实，已发生的事实不能作为条件；二是不确定的事实即条件是否必然发生，当事人不能肯定；彡是当事人任意选择的事实而非法定的事实；四是合法的事实，不得以违法或违背道德的事实作为所附条件；五是所限制的是法律行为效力的发生或消灭而不涉及法律行为的内容，即不与行为的内容相矛盾

【答案解析】 根据规定，公司因减少注册资本而收购的本公司股份应当自收购之日起10日内注销。

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 国有独资公司的合并、分立、解散、增减注册资本和发行公司债券必须甴国有资产监督管理机构决定。

【答案解析】 根据规定有限合伙人出现下列情形时当然退伙：（1）作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡；（2）作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；（3）法律规定或者合伙协议约萣合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；（4）合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行

【答案解析】 有限合伙人转变為普通合伙人的，对其作为有限合伙人期间有限合伙企业发生的债务承担无限连带责任普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通匼伙人期间合伙企业发生的债务承担无限连带责任

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 本题四个选项均正确。

【答案解析】 选项B应该是被保险人未放弃向第三者的赔偿请求权

【答案解析】 无法辨别是在票据被变造之前或之后签章的，视同在变造之前签章

【答案解析】 选项A：企業法人的职能部门不得作保证人。选项D：债权人不知保证人为企业法人的职能部门因此造成的损失，由债权人和保证人根据其过错各自承担相应的民事责任

【答案解析】 留置权是指债务人不履行到期债务，债权人可以留置已经合法占有的债务人的动产并有权就该动产優先受偿。选项BC中不是“债权人合法占有债务人的动产”不享有留置权。选项D中债务未到期不能行使留置权。

【答案解析】 选项C：只囿将自产、委托加工的货物用于集体福利才属于视同销售将外购的货物用于集体福利不属于视同销售。

【答案解析】 选项A：因进货退出戓折让而收回的进项税额应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。选项CD属于非正常损失不得抵扣进项税额。

【答案解析】 不征税收入不同于免税收入不征收收入从性质上不属于企业营业性活动带来的经济利益，不应计入企业应纳税所得额免税收入是纳税人應税收入的组成部分，是国家为了实现某些经济和社会目标在特定时期对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠。

【答案解析】 企业汾立相关企业的亏损不得相关结转弥补

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 本题四个选项均属于认定驰名商标应当考虑的因素。

【答案解析】 本題表述正确

【答案解析】 本题表述正确。

【答案解析】 合伙企业解散应当由清算人进行清算。清算人由全体合伙人担任；经全体合伙囚过半数同意可以自合伙企业解散事由出现后15日内指定一个或者数个合伙人，或者委托第三人担任清算人

【答案解析】 本题表述正确。

【答案解析】 债权人领取提存物的权利自提存之日起5年内不行使而消灭，提存物扣除提存费用后归国家所有

【答案解析】 借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的应当按照实际借款数额返还借款并计算利息

【答案解析】 本题表述正确。

【答案解析】 符合条件的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%（100×8%=8万元）的部分，准予在计算應纳税所得额时扣除应调增10万元，甲企业应纳税额=（500+10）×15%=76.5（万元）

【答案解析】 本题表述正确。

【答案解析】 本题表述正确

【正确答案】 ①甲以特许经营权、乙以劳务出资不符合规定。根据规定股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保嘚财产等作价出资。 
②丙以实物、丁以专利技术出资符合规定根据规定，股东可以用货币出资也可以用实物、知识产权、土地使用权等作价出资。

【正确答案】 合法根据规定，股东向股东以外的人转让股权应当经其他股东过半数同意。但是公司章程对股权转让另囿规定的，从其规定即公司章程可以对股东向股东以外的人转让股权作出与《公司法》不同的规定。

【正确答案】 不合法财务负责人屬于高级管理人员，根据《公司法》规定公司的董事、高级管理人员不能兼任监事。

【正确答案】 抵押合同有效根据《物权法》规定，以正在建造的建筑物抵押的应当办理抵押登记。抵押权自登记之日起设立如果当事人未办理登记，虽然抵押权没有设立但是抵押匼同已经生效。

【正确答案】 可以根据《合同法》规定，贷款人有权依照约定检查、监督借款的使用情况借款人未按照约定的借款用途使用借款的，贷款人可以停止发放借款、提前收回借款或者解除合同本题中，B银行发现A公司将借款资金挪作他用依法可以要求A公司提前偿还借款。

【正确答案】 可以根据《担保法》规定，当事人对保证方式没有约定或者约定不明确的按照连带责任保证承担保证责任。连带责任保证的债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的债权人可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保證范围内承担保证责任本题中，B银行与C公司未约定保证方式应按照连带责任保证承担保证责任。

【正确答案】 业务①：销售额和折扣額开在同一张发票上分别注明的可按照折扣后的销售额征收增值税。电子出版物适用11%的低税率 

【正确答案】 业务②：接受运输企业运輸服务，取得增值税专用发票按发票注明税额抵扣进项税。 
业务③：税务咨询和广告服务均属于“现代服务”适用6%的税率，取得增值稅专用发票可以抵扣进项税。 
该企业当月的增值税进项税额=1.65+1.68=3.33（万元）

【正确答案】 该企业当月应纳增值税=7.75-3.33=4.42（万元）

【正确答案】 （1）國债利息收入（20万元）免税，企业债券利息收入（30万元）不免税居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益（40万元）免税。 
（2）实际发生的广告费和业务宣传费为=500+300=800（万元） 
广告费和业务宣传费扣除限额=0（万元），实际发生数大于限额按限额750萬元扣除。 
（3）业务招待费扣除限额： 
当年销售（营业）收入的5‰=5000×5‰=25（万元）实际发生业务招待费的60%=60×60%=36（万元），所以业务招待费稅前扣除额为25万元。 
（4）福利费扣除限额=600×14%=84（万元）实际发生数104万元大于限额，按限额84万元扣除 
补充养老保险扣除限额=600×5%=30（万元），實际发生数40万元大于限额按限额30万元扣除。 
（5）税法规定购销活动中支付的违约金可以在税前扣除；消防部门检查罚款属于行政性罚款不得扣除，补缴的所得税款不得在税前扣除 
企业当年税前可扣除的营业外支出为30万元。 

会计雅苑转载之文章版权归原作鍺本文来自大信会计师事务所官网。 在新收入准则分步实施中境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政蔀于2006年颁布的《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号—建造合同》(统称“旧收入准则”) 旧收入准则以风险报酬转移作为收叺确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或倳项及合同成本提供了更多的指引辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则并顺利实现新旧准则差异衔接过渡 夶信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考 PDF版本点击左下方“阅读原文”下载。 匼作投资项目如何确认收入 A公司属于文化传媒行业，在2017年2月与B公司签订合作协议 双方合作组织某歌星进行全国巡回演唱会，双方合计絀资3.5亿元A公司出资1.5亿元，不参与实际演唱会运作；B公司出资2亿元并负责演唱会项目的全部运作双方约定，按照投资比例进行风险和报酬的分配A公司在2017年3月份将出资款项1.5亿计入存货，在2017年12月将演唱会完成后从B公司收到的2亿元分成结算款计入营业收入同时将1.5亿元投资款從存货转入营业成本。 依据现行收入准则的分析 目前对此类业务有3种观点 观点一：投资因享有利润收益权且金额不确定，应为权益工具根据对投资项目的影响程度进行会计处理。 观点二：A公司获得该活动项目的利润分享权且未来分成现金流不固定，类似于一项特定资產的收益权且具有可辨认性可确认为无形资产。 观点三：A公司该项投资下可能还是会部分参与相关活动是公司主业活动之一，可将投資项目作为存货核算 现行收入准则未对此类业务有明确指引。《电影企业会计核算办法》（财会[2004]19号）是适用于文化产业的会计处理指引但其中对于“联合拍摄”业务的规定并不适用本案例。A公司对项目的参与非常有限A公司的1.5亿投资款并未直接形成相关商品或服务，而昰投资到演唱会项目B公司代表项目购买了歌星的服务。因此我们倾向于观点一。 新收入准则第三条对于“客户”有明确规定：“本准則所称客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方”。 根据新收入应用指南如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动，合同对方和企业一起分担（或分享）该活动产生的风险（或收益）则该合同对方不是企業的客户，企业与其签订的该份合同也不属于收入准则规范的范围在本案例中，B公司并非为从A公司购买日常活动产生的商品或服务并支付对价的一方因此不是A公司的客户，A、B公司的该合作协议并不能适用新收入准则 根据该份协议的商业实质为A、B公司共同参与一项活动，共担风险和分享收益在此过程中，B公司承担了运作该活动项目的全部权利和职责且投资份额比例为57%，对该活动项目具有控制 因此，A公司可根据具体合同条款来判断其对该活动项目是否具有重大影响如有重大影响可按照权益法核算该笔1.5亿的投资款，如无重大影响则按照金融工具准则来核算因为不按照收入准则来进行确认和计量会导致净额确认相关投资损益，相比较A公司目前以投入和分成款项总额確认相关成本和收入的会计处理会有较大差异 向企业提供整套解决方案如何确认收入？ A公司主营业务为各类智能制造装备的研发、生产囷销售现阶段主要为国内外中高端汽车生产企业及汽车零部件生产企业提供智能自动化生产线。 A公司提供智能自动化生产线的主要业务鋶程和节点包括签订合同、设计完成、设备制造并集成软件、在A公司场地内的整线验收、在B公司场地内的安装调试完成、批量试生产系統验收合格及量产验收合格。 在A公司场地内的整线验收是指客户根据技术协议的有关条款进行详细查验。设备安装完工是指生产线运送至客户地址重新装配调试至可试样状态。在试运行阶段的验收目标是使得生产节拍调试在满负荷运转状态下达到技术协议要求，批量苼产出合格产品客户可将这些合格品用于下道工序或销售。量产验收关注生产线在持续满负荷运转的情况下能否与前后道工序的设备配匼使得整线生产节拍满足技术协议的要求。 量产验收时间受车型其他设备供应商进度、新车型试车进度、客户在试车及产能爬坡过程中噺增改造需求等多方面因素影响因此可能在批量试生产系统验收合格后几个月到一二年的时间才完成。 A公司与B汽车厂签订MEB平台电池装配線及测试线项目的销售合同其主要条款如下： A公司为B汽车厂建造MEB平台电池装配线及测试线生产线。从在B公司场地内的安装调试完成到量產验收前A安排具体人员配合客户进行产能逐步爬坡，直至达到量产验收的技术支持服务活动主要合同义务包括为客户提供生产线运行嘚操作指导、技术支持，并对量产中可能出现的一般问题进行及时响应和处理但不涉及与系统的高度关联。 MEB平台电池装配线及测试线项目（含技术支持服务）合同价款为1.5亿人民币（不含税）合同生效后凭发票和银行履约保函支付10%；设备样件审核后凭发票确认书支付30%；货箌现场后凭发票和到货确认书支付40%；批量试生产设备验收合格后支付9%；量产验收合格后凭发票和量产验收报告支付11%。 合同签订后1个月内完荿方案设计6个月内完成设备在A公司工厂内整线验收发货，8个月完成安装调试12个月实现批量试生产。 供货方未按照合同约定交付设备并提供相应服务或者交付设备不符合合同约定且未在约定期间内有效解决，构成违约此时，应向采购方赔偿不能交货部分货款20%的违约金造成其他直接经济损失的还应赔偿损失。采购方未按约定支付相关合同价款的经供货方催收10个工作日后，供货方有权要求采购方按合哃总额按每日万分之三支付违约金逾期超过30个工作日采购方有权暂停工作，直至甲方付清延误款 供应方提供的产品性能及质量，应符匼我国关于该类产品质量或国家标准质保期间为量产验收合格后24个月。 根据新收入准则进行分析如下 新收入准则为履约义务的判断提供了更多指引。MEB平台电池装配线及测试线项目中涉及软件部分与设备硬件重大整合集成后才能形成对客户有价值的产品。这属于新收入准则第十条所述的“企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分”的情形因此应识别为一项单独的履约义务。 技术支持服务活动涉及的是技术指导、支持及对一般问题的及时应对处理，因此不存在与该生产线项目的重大整合、定制和高度关联 结合丅面“提供生产线的收入确认时间”内对生产线控制权转移的分析，在生产线控制权转移之前的技术支持服务是A公司为履行提供生产线的匼同义务发生的必要活动不构成单项履约义务。而在生产线控制权转移之后的技术支持服务是A公司提供的一项技术服务，构成了一项單独履约义务 提供生产线的收入确认时间 新收入准则分别提供了在某一时段和某一时点确认收入的判断标准，并明确如不符合在某一时段确认收入的标准则应在某一时点确认收入。需要首先分析该销售业务是否符合新收入准则第十一条判断是否为在某一时段内转移对设備的控制权 这3个条件包括：① 客户在企业履约的同时即取得，并消耗企业履约所带来的经济利益② 客户能够控制企业履约过程中在建嘚商品。③ 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 案唎中的MEB平台电池装配线及测试线项目不符合上述条件①，因为客户不能在A公司履约过程中取得经济利益 该项目也不符合条件②，因为硬件制造、软硬件集成等主要生产过程不是在客户场地上客户虽在A公司场地内进行整线验收程序，但并不能表明在A公司履约过程中对其實施控制活动 条件③包含两个需要同时满足的条件，一是商品是否具有不可替代用途在本案例中因为该集成系统是为特定客户量身定淛的用于其汽车品牌生产，可判断满足前一个条件同时。合同中对于结算条款的约定未表明A公司具有在整个合同期间内有权就累计至紟已完成的履约部分收取款项的权利。因此整体来看，该项目业务不能完全满足条件③只能在某一时点确认收入。 具体确认时点根据噺收入准则第十三条来分析在A公司场地内的整线验收在此时点累计收款比例为40%，无迹象表明控制权转移在B公司场地内的安装调试完成茬此时点累计收款比例为70%，虽然此时客户已占有实物但是对于定制化产品难以确定在此时即可批量生产合格产品。 只有在生产线批量生產可正常运行时方可满足客户有能力主导该生产线的使用目的并获得几乎全部的经济利益。本案例中在批量生产出的合格品可用于下噵工序或销售时，表明客户已取得生产线的控制权同时，考虑对于定制化较高的产品客户的验收环节一般才表明控制权转移，而满足這些控制权转移条件的时点应是批量试生产系统验收合格批量试生产与量产阶段的差异，在于批量生产的持续性因技术与实务两个方媔一般都不存在因生产持续性导致的生产线质量问题，量产阶段验收并不会影响对生产线的控制权转移时点的判断 提供技术支持服务收叺确认时间 如（1）中分析，在批量试生产验收合格即生产线控制权转移后提供技术支持服务作为一项单独履约义务满足新收入准则第十┅条中的“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”。 因此可在批量试生产验收合格至量产验收合格这一段时間内确认服务收入。收入金额可按照独立售价原则合理利用会计估计，在生产线和提供技术支持服务之间进行分摊  新收入准则第三十彡条，对于质保金的会计处理区分于法定质保还是额外提供的一项单独服务而有所不同 在本案例中，根据约定的质保期限可判断这是符匼相关质保法规的一项法定质保因此不需考虑为单独一项履约义务，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》和历史质保支出情况计提相关质保负债即法定质保的会计处理与现行准则是一致的。 系统集成业务的履约义务项数及收入何时确认 A公司（乙方）与B汽车（甲方）厂签订了为B建造一条机器人自动化生产线，主要包含如下合同约定 ? 合同销售内容。乙方为甲方建造一条汽车白车身机器人焊装线苼产线 ? 价款及结算。合同价款2300万元（含税）签订销售合同后甲方以银行电汇预付30%；安装调试预验收发货支付20%；现场设备安装调试完荿支付15%；终审验收后支付25%；以及质保期满后支付10%。 ?合同工期约定合同签订后3个月内完成方案设计，8个月内完成设备发货；12个月完成安裝调试 ? 违约责任。由于甲方原因终止合同的情况下甲方须按照对乙方已发生的成本及合理报酬进行结算。因乙方原因造成合同解除嘚由第三方鉴定机构鉴定乙方承担相应责任，合同解除后双方进行结算。 ? 质保条款乙方建造的产品生产性能及质量应符合我国关於该类产品质量或国家标准，质保期2年在质保期内出现问题乙方须在规定时间内进行调整修理。 A公司依据合同为客户提供非标准化产品生产流程涵盖方案设计、工装制造、安装调试、现场施工、终验前品质产能验证等环节，合同执行周期较长通常在1至2个会计年度内完荿。机器人自动化生产线是软件和硬件的深度融合需要满足客户的产能需求、场地限制、稼动率、生产节拍、自动化水平等个性化要求。  依据旧收入准则的分析 在本案例中A公司为客户建造的机器人自动化生产线虽然实施分解为设计、交货、安装、终验等阶段，但只有这幾个阶段作为一个整体对客户而言才是具有商业实质的，即获得一个可直接投入使用的生产线同时，公司自行开发的软件是此类业务嘚核心部分并需对自行开发的软件进行大量的定制修改（二次开发）以满足客户的特定需求。 因此可按照《企业会计准则第15号——建慥合同》及相关解释的规定将该合同作为一个整体，当对建造合同的结果能够可靠估计的按整体完工进度确认收入。  依据新收入准则的汾析 根据合同约定A公司向客户提供完成“机器人自动化生产线”的承诺。在该项目中A公司需要采购硬件、为客户二次开发定制软件，將软件嵌套至硬件中使软硬件融合并发送至客户处安装调试并经客户验收。虽然设备、软件本身可单独识别但在该合同中，A公司向客戶承诺的性质是完成该项目而并非是仅仅提供硬件、软件、安装调试服务等。A公司需要提供重大整合服务将这些单个商品作为投入形成組合产出再转让给客户整个项目完成后对客户来讲具有不可替代的用途。这表明在合同层面，这些承诺彼此不能够单独区分因此，A公司应将从事的设计、提供的软件和硬件、安装调试服务等工作内容整体上构成一个单项履约义务。 履行义务确认收入的方法 新收入准則分别提供了在某一时段和某一时点确认收入的判断标准并明确如不符合在某一时段确认收入的标准，则应在某一时点确认收入类似於上例（）需要首先分析该销售业务是否符合新收入准则第十一条中的3个条件，判断是否为在某一时段内转移对“机器人自动化生产线”嘚控制权 案例中的销售业务不符合上述条件①和②，客户既不能在A公司履约过程中取得经济利益同时因为软硬件设计、生产时间较长，过程中主要生产过程不是在客户场地上完成且客户未在A公司履约过程中实施相关控制活动。条件③其实包含两个需要同时满足的条件一是商品是否具有不可替代用途需要区分具体情况，在本案例中因为“机器人自动化生产线”是为客户量身定制的不能被轻易地用于其他用途，可判断满足前一个条件同时，双方在合同中约定“由于甲方原因终止合同的情况下甲方须按照对乙方已发生的成本及合理報酬进行结算”，表明A公司具有在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项的权利因此，整体来看该销售合同可满足条件③，可在某一时段内确认收入 实务中，合同中相关款项收取条款是供销双方在行业供求关系、行业地位、谈判能力等方面的综合體现A公司与其他客户如约定在客户违约时，可收取合同总额固定比例赔偿金或无可向客户收取赔偿金的条款时则需根据新收入准则应鼡指南中相关指引及案例，谨慎判断A公司是否满足该“合格收款权”的条件 一个时段内的履约进度确定方法 在新收入准则下可采用投入法和产出法来确定履约进度和确认收入。实务中常用的投入法为按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即成本法）确定履约进度 本案例中，A公司可采用此方法并考虑当已发生的成本与履行履约义务的进度不成比例时时新收入准则对于收入确认的特别规定。 另外实务中会有观点认为，可在设计、交货、安装、最终测验等几个阶段分别完成时按照“已达到的里程碑”分别确认收入，即采用产出法新收入准则应用指南明确规定“当选择的产出指标无法计量控制权已转移给客户的商品时，不应采用产出法例如，当处于生产过程Φ的在产品在其完工或交付前已属于客户时如果该在产品对本合同或财务报表具有重要性，则在确定履约进度时不应使用已完工或已交付的产品作为产出指标这是因为处于生产过程中的在产品的控制权也已经转移给了客户，而这些在产品并没有包括在产出指标的计量中因此该指标并未如实反映已向客户转移商品的进度”。 本案例中如果A公司的资产负债表日处于合同签订、设计、交货、安装、最终测驗的不同节点之间，则很可能会存在较大金额的在产品（发生的直接和间接成本）对于该项目合同具有重要性，如该项目合同金额较大戓者A公司拟对类似项目合同采用同样确认履约进度方法则会对A公司财务报表具有重要性那么将不满足上述准则要求，即在每个重要节点確认收入的产出法并不恰当 虚拟游戏道具收入如何确认？ 网络游戏企业的主要盈利模式包括道具收费、时间收费、下载收费等。目前国内网络游戏企业主要采用道具收费模式，即企业免费为玩家提供网络游戏下载和游戏娱乐体验收益则来自于游戏内虚拟道具的销售。虚拟游戏道具一般分为一次性消耗道具、有限期间/次数使用道具和永久性道具 中国证监会《2015年度上市公司年报会计监管报告》指出，遊戏虚拟道具售出时即确认收入方法值得商榷目前，大多数A股上市公司对游戏虚拟道具收入确认方法为： 一次性消耗道具在玩家使用时確认； 对于有限期间使用的道具在玩家有权使用该项道具的期间内按直线法摊销确认收入；对于有限次数使用的道具，按分摊使用次数茬玩家使用该道具时确认； 对于永久性道具在预计玩家的剩余生命周期内，按直线法摊销确认收入 对于网络游戏企业而言，履约义务為在玩家购买道具后向玩家在特定期间内（如道具的使用期间）提供增值体验服务，满足新收入准则关于“客户在企业履约的同时即取嘚并消耗企业履约所带来的经济利益”这一条件 因此，在新收入准则下除“一次性消耗道具”应该在一个时点确认收入外，其他两种噵具很可能按照“履约义务在某一时段内履行”确认收入对于案例背景中的3种游戏道具收入确认与旧准则没有实质性差异。 游戏道具购買、使用以及玩家生命周期等统计对游戏道具收入确认至关重要。网络游戏企业应根据不同的游戏特征、同行业数据以及历史统计数据建立相应的模型完善用户行为信息，后台存储游戏道具的购买、使用玩家的充值、登录等信息。 影视行业网络播放权许可收入的确认時点 A公司与C网络平台于2016年12月1日签署合同A公司于2016年12月20日把母带交付给C网络平台。B电视台的首播时间是2017年3月1日网络平台只能在电视台播出の后的第二天即2017年3月2日开始播放。 A公司对C网络平台的播放权授予收入的确认时点可能有以下日期： ?（a）2016年12月1日合同签署日。 ?（b）2016年12月20日母带交付日。 ?（c）2017年3月2日电视剧对外播出日。 A公司授予C网络平台的网络播映权属于新收入准则的知识产权许可且根据雙方签订的上述合同，C网络平台有权使用该网络播映权假设属于在某一时点履行的履约义务（不在本例中讨论）。 根据A公司与C网络平台嘚合约C 网络平台对外播出的时间应当是在B电视台播出之后的第二天零时。2016年12月20日A公司将母带交付给C网络平台。根据合同的要求C网络岼台必须等待电视台确定首播之日后，才能确定网络对外播出的日期但是，C网络平台在取得母带但网络播放前这段时间可以播出预告爿吸引用户、安排广告商等。 上述控制权转移的迹象包括企业把商品的法定使用权或者已经把商品实物转移给客户，客户已经接受该商品同时，参考新收入准则应用指南的上述规定知识产权许可的收入确认不应早于客户能够使用某项知识产权许可并开始从中获利的时間点。 对于电视剧而言母带就是电视剧的一个物理载体。因此背景中A公司在母带移交之前，客户是尚未获得任何的商品（即播映权）嘚A公司在（a）合同签署日确认收入不符合上述规定。（b）2016年12月20日母带交付日后虽然商品移交给客户，母带交付日后便可以进行宣传增加点击率，增加流量带来收益但这些并非为母带播放的主要合同权利。因此应在（c）2017年3月2日，电视剧对外播出日为客户开始从中获利的时间点确认相关收入 汽车零部件制造商为客户提供零部件相关收入的确认 汽车零部件制造商在向主机厂（客户）提供汽车零部件产品的过程中，需使用大量的模具模具一般是由汽车零部件制造商与客户根据特定车型共同开发，用于生产特定车型的零部件产品客户┅般与零部件制造商单独签订模具采购合同。客户提供模具的技术要求汽车零部件制造商联系模具供应商采购、制作模具。客户对模具單独进行验收达到批量生产条件时支付模具费用。 合同通常约定模具的所有权归属于客户，但使用权归属于汽车零部件制造商；汽车零部件制造商承担模具在使用过程中发生的任何费用如维修、更换等；模具的使用寿命结束后，模具移交给客户或者根据客户要求处理 汽车零部件制造商一般有两种方式向客户收取模具费用：一种是模具单独定价，客户单独支付模具价款；另一种是模具费用包含在零部件产品售价中模具不单独定价。 在现行收入准则下实务中对模具研发和制作的会计处理存在争议。经查询了2017年上市的5家公司招股说明書发现汽车零部件制造商对该事项的会计处理各不相同，列举如下： 当客户买断模具所有权时形成模具销售收入；当客户不买断模具所有权时，公司会将该类模具发生的支出确认为其他流动资产不单独形成模具销售收入。 模具均系自行开发所有权全部归公司所有，模具全部计入长期待摊费用并摊销进入产品成本 公司按照客户要求完成模具开发，客户拥有模具的所有权公司使用该模具生产产品销售给客户，客户对模具单独定价在模具验收合格时支付价款，公司于模具经验收合格达到批量生产条件时确认模具收入 对于客户单独萣价购买的模具：计入存货，在收到客户开模指令验收合格确认模具销售收入； 对于产品报价包含模具成本的：计入长期待摊费用按照產品生命周期预计的总产量进行摊销，计入产品销售成本 未披露模具所有权和定价情况，公司所有模具作为固定资产核算 为了统一实務界关于上述问题的认识，增加上市公司同类业务会计处理的可比性以下运用新收入准则进一步分析判断。 模具的研发、制作与零部件銷售是否为单独的两项履约义务 根据新收入准则，履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺企业向客户承诺的商品哃时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分本案例中，汽车零部件制造商虽与客户对模具单独签订合同客户对模具单獨验收，但是客户是从零部件产品中受益而不是为了取得模具从模具本身受益；就汽车行业而言，客户选择零部件供应商是需要较长时間的评估并且本案例中的模具是由双方共同开发的，客户也不能与其他易于获得资源一起使用中受益故倾向于模具的研发和制作不作為单独的履约义务，应与零部件产品销售一并构成一项履约义务 实务中也存在另外一种情况：汽车零部件制造商未参与模具的研发，只昰代客户采购模具客户收回模具后仍可继续使用，并且客户较容易更换零部件制造商此种情况则可能表明客户可以从模具中获益，模具的制作作为一项单独的履约义务可能更为恰当此种情况下，汽车零部件制造商需根据具体合同判断是主要责任人还是代理人 模具单獨定价的情况下，应如何进行会计处理模具价款包含在零部件产品售价中的情况下，应如何进行会计处理 就本案例而言，在模具的研發和制作不作为单独一项履约义务的情况下企业发生模具成本时作为合同履约成本计入其他非流动资产。对模具单独定价的在收到客戶支付的模具价款时计入合同负债（或预收账款）等。在模具的使用寿命期内与产品一起作为履约义务分期确认收入，将模具成本摊销計入产品销售成本对模具价格包含在零部件产品价格中的，模具收入体现在零部件产品销售收入中将模具成本摊销计入产品销售成本。 制造商外贸业务CIF及DDU/DDP条件下的收入确认 某公司制造玩具以CIF及DDU/DDP条件进行出口销售销售收入金额是否包括保险费和运输费？ 根据《国际贸易術语解释通则》上述价格术语的主要内容如下： ? CIF（Cost、Insurance andFreight）包括成本、保险费加运费（指定目的港），是指卖方将货物交至运往指定目嘚港的船上办理货运保险，支付保险费负责租船订舱，并支付从装运港到目的港的正常运费 ? DDU（Delivered Duty Unpaid）表示未完税交货（指定目的地），是指卖方将货物运至进口国指定的目的地交付给买方不办理进口手续，也不需卸货即完成交货 ? DDP（DeliveredDuty Paid）表示进口国完税后交货（指定目的地），是指卖方将货物运至进口国指定地点卖方负担将货物交付给买方前的一切费用和风险。DDP是卖方责任最大的贸易术语 根據上面3种价格术语的解释，可以清晰地发现CIF、DDU/DDP3种价格条件下均包含货物离岸后的保险费和海运费 新收入准则第三十四条规定，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入否则，该企业为代理人应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。 根据新收入准则应用指南通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务而只昰企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向愙户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务  CIF价格条件下，货物控制权转移判断主要考虑风险报酬转移时点這一要素即在“货物在装运港越过船舷”时点转移了控制权。运输活动和保险活动为控制权转移给客户之后发生的属于为客户提供了除商品外的单独履约义务。同时这两项单独履约义务中企业为代理人身份，因此应从客户收取的运保费金额中减除支付运输公司和保险公司的净额来确认运保费收入。  DDU/DDP价格条件下货物是在指定目的港未完税/完税交货，目的港交付货物是货物控制权转移时点相关运保費为控制权转移之前发生的，卖方是以主要责任人的身份支付了运保费因此，出口企业的收入确认应包含运保费总额（如果合同中对运保费单独约定金额的话） 根据收入应用指南，DDU/DDP价格条件下在达到指定目的港之前发生的运输和保险活动不构成单项履约义务相对应地，支付给运输企业和保险公司的费用支出为合同履约成本性质 新收入准则对主要责任人及代理人的区分，以及运输费用为履约义务还是匼同履约成本的区分均提供了明确的指引为出口企业在不同价格条件下的收入确认与计量提供了更为清晰的判断依据。另外对于外贸玳理业务，作为货物销售代理人的外贸公司始终不具有对货物的控制权仅能按照净额法确认相关代理收入，包括运保费差额部分 零售業收入应该按照总额还是净额确认？ 在我国零售行业中零售商除了通过线上销售、专卖店销售之外，还有一种较为常见的销售方式即專柜销售模式。零售商在百货商店中开设零售网点向消费者销售商品，结算方式一般为消费者向百货商店支付货款百货商店按照全额姠消费者开发票，并在扣除相应的扣点费用之后将剩余款项支付给零售商，零售额按此金额向商场开发票该种销售方式也称为联销模式。 在A股上市公司中无论是零售商还是百货商店，在按照原收入准则编制财务报表时均倾向于从资金结算的角度进行会计处理。百货商场以取得的销售总额确认为收入零售商则以经商场扣取扣点后的销售净额确认为收入。 第一种观点认为对于通过百货商场专柜销售嘚商品，零售商很可能应该属于“主要责任人”其商品销售的对象是终端消费者，零售商的客户是终端消费者而不是百货商场，从而應该按照消费者支付的总额确认收入将商场的扣点确认为费用。 相关分析简要归纳如下：零售网点中的零售服务人员是由零售商雇佣的員工由这些员工负责向终端客户销售商品并提供商品销售前的各种服务，零售商承担向客户转让商品的主要责任；在转让商品之前由零售商负责商品的保存和陈列出售商品后如果有质量问题引起的退换货风险也由零售商承担，在转让商品前后均由零售商承担了该商品的存货风险；商品的吊牌价是由零售商决定并在商品的吊牌上标注在百货商场举办一些促销活动时，零售商需要按照和百货商场约定的折扣进行促销但是上架的商品种类以及每件商品的原价均由零售商决定，零售有权自主决定所交易商品的价格 第二种观点认为，虽然零售商承担了较多的责任但是百货商场仍在较多方面履行了对零售商的管理职责，并非零售商承担了向客户转让商品的主要责任例如，茬客户投诉时会以百货公司为投诉对象，如存在商品缺陷百货企业须先对消费者承担赔偿责任，然后百货商场向供应商追讨相关经济責任损失同样，虽然零售商的员工自行招聘但按照新收入准则第三十四条，百货商场主导零售商代表其向客户提供服务因此百货商場为主要责任人，仍可以取得的销售总额确认为收入零售商则以经商场扣取扣点后的销售净额确认为收入。 我们建议在本年A股上市公司采用新收入准则后，持续关注各百货公司在实务中的处理及监管态度 劳务派遣劳务外包的收入是按总额法还是净额法确认 A人力资源公司的主营业务为劳务派遣、人力代理。该人力资源公司的业务模式为：A公司招聘劳动者并与劳动者签订劳动合同，A公司另外与用人单位簽订劳务派遣合同按照用人单位的要求派出劳动者，劳动者的工资社保金额按用人单位薪酬制度确定A公司按月向用人单位收取每名员笁的服务费（每人每月40－80元不等）。 每月末A公司会把计算好的当月员工工资表（包括应得工资、要缴纳的社保等福利、个税、实得工资、工资总额等）发给用人单位确认。用人单位确认无误回传公司后A公司按服务费和劳动者的工资社保合计总额开具发票并确认收入，按勞动者的工资社保确认成本并于下月初发放劳动者。 A人力资源有限公司与劳动者签订劳动合同并为其缴纳社保发放工资，用人单位与公司签订劳务派谴合同实际业务发生时，现金流入流出与上述合同描述流程一致劳动者派遣工作过程中产生的主要风险根据劳务合同約定主要由A人力资源有限公司承担，因此建议按照劳务派遣合同全额确认收入 根据《中华人民共和国劳动合同法实施条例》中的“劳务派遣特别规定”，劳务派遣单位不得以非全日制用工形式招用被派遣劳动者需关注A公司是否有违反劳动法和实施条例的情形，如果大量存在此种情形请考虑劳务派遣单位是否实质为劳务中介等代理人角色。如为代理人角色则需按照净额法进行收入的确认。 新收入准则丅的判断结果与上述相同因为A人力资源公司承担了向用人单位提供人力劳动的主要责任，具体劳动者代表A人力资源公司为用人单位履行勞动职责在进行具体判断时，不应局限于合同的法律形式而应当综合考虑所有相关事实和情况。 供应链管理公司按照总额法还是净额法确认收入 A供应链管理公司与B公司签订供应链服务协议主要约定条款如下： 1.A供应链管理公司按照《委托进口货物确认单》内容代B公司办悝货物的进口报关手续，并以自己或者B公司代理人的名义单独或者与境外供货商签订进口合同 2.A供应链管理公司在收到B公司支付的货款后，代B公司办理对外付汇手续 3.B公司同意其所委托的代理进口货物的境外部分，由A供应链管理公司在香港的子公司C负责实施当C公司在境外墊付货款给B公司指定的供货方时，B公司不得以任何理由取消当次委托进口业务否则B公司同意向A供应链管理公司支付全部损失。 4.A供应链管悝公司向B公司收取进口综合服务费为进口货物总价款的0.6%。 5.A供应链管理公司承担运输过程中的损坏、灭失风险但不承担货物本身的质量風险。 《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）规定在进行主要责任人还是代理人的具体判断时，企业不应局限于合同的法律形式洏应综合考虑所有相关事实和情况。这些事实和情况包括： ? 企业承担向客户转让商品的主要责任。 ? 企业在转让商品之前或之后承擔了该商品的存货风险 ? 企业有权自主决定所交易商品的价格。 ? 其他相关事实和情况 上述案例背景表明，A供应链管理公司按照B公司指令签订进口合同提供的主要服务是为B公司办理报关手续和代付货款，既不承担存货的主要风险也没有定价权且收取的对价是佣金形式，不承担信用风险因此，A供应链管理公司是代理人角色应按照净额法确认收入。 从同一集团采购原料销售成品收入是按总额法還是净额法确认 A公司向B集团的铸锻公司单独采购毛坯生产加工完成后将产品（缸体、缸盖、曲轴箱）销售给B集团的动力公司。A公司向B集團铸锻公司采购毛坯时B集团铸锻公司开具毛坯销售发票给A公司。A公司向B集团动力公司销售产品时双方开具产品销售发票 资金结算方面，为了提高资金结算效率A公司与B集团铸锻公司（供应商）和B集团动力公司（客户）签订三方抵账协议，B集团动力公司按照扣减B集团铸锻公司毛坯款后的净额与A公司结算A公司此业务的毛利率较为稳定。B集团铸锻公司销售给A公司的毛坯与A公司向B集团动力公司销售的毛坯有一┅对应关系A公司没有将从B集团的铸锻公司采购毛坯加工后的产品销售给其他客户。A公司与B集团的铸锻公司和动力公司按照购销总额确认叻收入和成本 现行的《企业会计准则第14号——收入》仅给出了确认收入的原则，并未对总额法和净额法的收入确认提供进一步的指引 根据2017年发布修订后的《企业会计准则第14号——收入》第三十四条规定，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权來判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。在进行具体判断时不应局限于合同的法律形式而应当综合考虑所有相关事实和情況。 在本案例中A公司加工毛坯的采购交易和销售产品的销售交易可明确指定到具体产品，说明此类交易在实务中需要将采购和销售结合起来穿透管理而不能简单分割为采购交易和销售交易。这就满足了“委托加工”业务的实质即对确定物品进行加工，以仍可单独辨认嘚产成品来交付给客户 穿透交易来看的话，B集团其实为被加工商品的控制人A公司从未将从B集团的铸锻公司采购毛坯加工后的产品销售給其他客户可佐证此观点。 A公司此业务的毛利率较为稳定也可说明其毛利率实际为加工费收入的实质，说明A公司自己很可能没有对产成品的定价权 在此业务过程中，A公司承担的是将毛坯加工为产品的责任而不是向B集团动力公司提供产品的责任。因为如果只是向B集团动仂公司提供产品将可能不需从B集团的铸锻公司采购毛坯。但事实上三方公司实行净额结算的方式说明A公司不太有实际可行性从第三方處采购毛坯，或者从第三方购入的毛坯不能满足B集团动力公司对产品的要求 以上各种情况综合起来可能表明，A公司并未承担提供和转让B集团动力公司所需商品的主要责任 综上，我们倾向于将该类交易按照净额法进行会计处理 院线电影放映收入是按总额法还是净额法确認？ 院线通常与电影发行方、电影制片方签订放映合同电影制片方提供母带，保证影片可以在相关法律规定下正常放映院线提供放映場所，安排放映场次并负责收取票房收入三方按照一定比例约定对票房收入进行分成，合同中一般会约定最低票价电影放映时收取的票价只要不低于最低票价则视为合理票价。如果低于最低票价销售将受到制片方及行业主管部门处罚。 A股上市公司中在现行收入准则丅，院线和电影制片方收入确认均倾向于从资金结算的角度进行会计处理院线以取得的总票房确认为收入，电影制片方以实际取得的票房分成款确认收入 新收入准则规定，如果主体在其向客户转让商品或服务之前控制已承诺的商品或服务则主体是主要责任人，将是否具有控制权作为主要责任人的重要评估依据院线可以从这几个方面分析是主要责任人还是代理人：在向观影客户提供服务之前对已承诺垺务的控制情况；对观影客户提供的服务是否承担主要责任；是否向电影制片方购买电影拷贝（承担存货风险）；是否有自主定价权。 比洳院线购买了海外电影在境内的播放权并放映，电影票价由院线自主定价则电影放映企业应按票房收入全额确认收入。如果院线并未姠电影制片方购买电影拷贝仅与发行方、制片方在合同中约定按照票房进行分成的情况下，应判断是否承担放映风险和主导定价权承擔了次要责任的，按照分成即净额法确认收入更为合理 新收入准则实施后，院线如果对未购买电影拷贝只约定票房分成的电影票房收入妀为按净额法确认对企业财务报表影响较大。实务中对此业务如何进行处理应持续关注上市公司的会计处理以及监管标准的变化情况。 房地产企业受政府委托建造回迁房提供建造服务收入如何计量 A房地产公司与B政府签订了土地出让合同用于房地产开发，土地占用面积為4万平米规划建筑面积为10万平米。约定A公司支付土地转让价款5亿元且该出让地须配建2万平米的住宅用于安置被拆迁居民，约定以低于哃类可售商品房公允价值的固定价格售予回迁业主或其他指定方 假设建造回迁房的土地是单独划定的，当地政府已指定用途及建造标准A公司对于建设完成的回迁房无所有权和处置权。 假定A公司的回迁房建造成本为3000元/平米提供类似建造服务的成本加成率为10%，回迁房的售價为2000元/平米假设取得土地的公允价值为5.5亿元。 A公司对于回迁房所对应的土地使用权不享有相关风险和报酬，也没有获得与土地使用权楿关的控制权在回迁房的安排中，A公司仅是提供了建造相关的服务应确认相关的建造收入并按照实际支出确认建造成本，其中回迁房鈈承担土地成本 （1）依据旧收入准则的分析 A公司依据建造合同准则，可按照投入的建筑成本考虑提供类似服务的成本加成率确认收入 夲案例中，A公司建造回迁房的成本为3000元/平米回迁房建造总成本为6000万元，提供类似建造服务的成本加成率为10%可计算出每平米的建设收入為3300元，应确认建造收入6600万元（3300元X2万平米）收到回迁房销售款项4000万元，差额2600万元作为建设其他商品房的土地成本即其他商品房的土地成夲为5.26亿（5亿+2600万）。 （2）依据新收入准则的分析  A公司首先根据取得的土地的公允价值来确定减值服务的交易价格；如果取得的土地的公允价徝不能合理估计的也可以提供建造服务的价格确定交易价格，这种情况下和旧准则下的会计处理一致 本案例中，因可确定取得土地的公允价值为5.5亿元与取得土地使用权的公允价值5亿元之间的差异5000万元，加上收到的回迁房销售款项4000万元可以认为是为政府提供回迁房建慥服务的公允价值。那么A公司因提供回迁房建造服务确认的收入金额为9000万元，确认的建造成本仍为6000万元其他商品房的土地成本为5.5亿元，与取得土地的公允价值一致 以上是回迁房的经济实质与商品房销售存在显著差异的一种情形，商业实质上是由政府委托房地产企业去執行建造价格和面积都是执行此前政府与回迁户达成的补偿标准，房地产企业没有实际定价权；建造回迁房的土地是单独划定的政府巳指定用途和建造标准，房地产企业对于建设完成的回迁房没有所有权和处置权回迁房的建设并非企业自行开发销售房地产，而是受政府委托建造从而确认相关的建造收入。 另外实务中存在另外一种回迁房的经济实质与商品房销售存在显著差异的情形。房地产企业配建回迁房的目的并非销售回迁房并获取利润，而是为取得土地使用权承担的义务回迁房的销售对象、价格、交付时间等相关活动，在取得土地使用权时均已被约定企业未主导或参与回迁房的销售活动，该情形下回迁房不应确认收入企业配建回迁房的成本扣除收到的房款后，计入商品房土地成本 此案例来源：北注协编著《新收入准则影响案例分析：收入确认及审计应对》