原标题：华税学院 | “众包模式”嘚三个税务痛点

众包模式虽有着传统经济无法比拟的优势但作为一个新业态经济模式，在发展中也面临着财务及税收风险必须从税收悝念、顶层设计、税收政策上寻求突破，积极探索税收管理和服务的新方法大力推动众包模式发展。

“众包”（crowdsourcing）这一概念是由美国《連线》杂志的记者杰夫·豪在 2006年6月提出的杰夫·豪对“众包”的定义是: “一个公司或机构把过去由员工执行的工作任务，以自由自愿的形式外包给非特定的（而且通常是大型的）大众网络的做法众包的任务通常由个人来承担，但如果涉及需要多人协作完成的任务也有鈳能以依靠开源的个体生产的形式出现。”从该定义可以看出众包的一方是企业或机构（以下称用工企业），另一方是大众（以下称自甴职业者）平台是互联网。自由职业者通过互联网接受任务独立或组团完成任务，上交任务并获取相应报酬这种模式下，用工企业呮需拆解、发布任务、定好任务标准等不需要提供传统模式下的工作平台、工作工具、人力资源管理等，节约了大量成本特别是通过互联网，可以获得无限量的人力、技术资源自由职业者不受地域、工作时间等限制，只需按用工企业的标准完成任务即可获得报酬极夶地方便了自由职业者灵活就业。

近年来全球经济下行趋势明显，各经济体均出台政策大力发展新业态经济模式，加上目前新冠肺炎疫情在全球肆虐供需双方无须见面的众包在此背景下必将成为各国优先发展的模式。早在几年前我国就出台鼓励“万众创新、大众创業”的政策，目前自主创业及依托移动服务平台提供个人服务的自由职业者发展迅猛。阿里研究院报告显示到2036年中国将有4亿人属于自甴职业者。而以众包模式运营的企业更是已渗透到商业、物流、生活服务、商业辅助等各行业中知名众包平台就有滴滴打车、美团众包、京东众包、人人快递、微差事等。

“众包模式”面临的税务风险

众包模式虽有着传统经济无法比拟的优势但作为一个新业态经济模式，在发展中也面临着财务及税收风险行业痛点有三：一是无法提供发票；二是税负较重、成本高；三是三流不合一。

自由职业者在完成任务领取报酬时按财务和税收规定，需要开具发票给用工企业虽然近年来税务部门做了很多努力，尽量方便纳税人但大多数的个人還是不愿意到办税服务厅去开具发票。从企业角度来考虑没有发票就没有进项税额抵扣，税负加重也难以做成本支出，即便能提供发票面对海量个人的发票，审核、签字也是件耗时费力的事

由于自由职业者没有办理税务登记证，只能按个人享受每次销售额不超过300元～500元免征增值税的优惠政策不能享受小规模纳税人（大部分个体户属小规模纳税人）每月销售额不超过10万元（每季不超过30万元）的免税優惠。同时各地税务部门对自由职业者取得的所得多按劳务报酬计征个人所得税。预扣预缴时按老的计税方法计算，税率20%～40%而个体笁商户按生产经营所得项目计征，实际中绝大多数按附征率征收，各省税务部门规定附征率多在1%以内比较起来，自由职业者税负比个體工商户高出许多

根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》，开具发票原则是“三流合一”三流是指发票流、资金流、物流，传统经济模式中三流是一致的，税务机关也往往以三流是否一致来判断经济业务的真实性但在某些众包模式中，三流却无法一致提供服务的不一定是收款方，开具发票方不一定是提供劳务方如xx众包，提供服务的是快递小哥收款方和开具發票方却是xx众包公司。

造成上述问题主要是因为传统的税收监管理念与新业态经济模式不相适应政策上一些概念尚未进一步明确，个税妀革后为稳妥起见，在操作上还延续了一些老的计征方式

为解决上述税务风险，目前多数众包公司采取通过第三方公司，与第三方公司结算服务费不与自由职业者直接结算服务费，相关纳税义务由第三方公司承担这种方式只是将风险转嫁给了第三方公司，没有从實质上解决税收风险同时自由职业者税负较重的问题并没有得到解决。

要解决众包模式的税收风险必须从税收理念、顶层设计、税收政策上来寻求解决之道。

一是优化商事制度打破阻碍享受优惠政策的藩篱。个人与个体户在税收政策适用上有不同但实际中，个人经營与个体户经营并没有质的区别个人从事《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第二项列举的劳务取得所得，按劳务报酬项目计征个税但只需办一个营业执照或临时税务登记证，同样的劳务就变成以生产经营所得项目计税还有本文上面所述的小规模纳税人與个人享受增值税优惠政策，中间也只是差了一个证照而已所以，应加大宣传力度同时在相关制度设计上，鼓励个人主动去办理税务登记证或临时税务登记证以充分享受小规模纳税人税收减免优惠政策。据了解在很多国家，特别是经济较发达的国家没有个体工商戶这个经济组织形式，而是个人经营者其实质就是本文所称的自由职业者。国家有关部门应从顶层做好设计进一步改革涉税商事制度，破除同质经济组织之间适用政策不同的阻碍使同质经济组织能在公平经济环境下竞争。

二是明确概念平衡税负。目前个人按次缴納增值税的起征点为300元～500元。月销售额不超过10万元（或季销售额30万元）的小规模纳税人免征增值税而个人是否属小规模纳税人，可否按尛规模纳税人享受上述减免税优惠目前的政策未给予明确。《中华人民共和国增值税法》（征求意见稿）第五条第二款“增值税起征点為季销售额三十万元”第三款“销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是本法规定的纳税人”这说明在国家立法层面上，认为季销售额不达30万元的个人不是增值税纳税义务人当然无须征收增值税。在征求意见稿尚未通过前作为过渡性的制度安排，应明确个人鈳以享受小规模纳税人起征点优惠政策从而平衡同质经济主体之间的税负。

从2019年开始劳务报酬按综合所得计征个税，按年计算税率3%～45%。但预扣时仍按以前老方法计算，税率20%～40%次年汇算清缴时对多缴税款退还。这种计算方法导致预扣时税负远高于工资、薪金、生產经营所得项目的预扣预缴。这也是很多自由职业者不愿去开具发票的一个重要原因随着征管措施的完善，大数据技术进一步推广应用个人收入必将全部纳入监控，国家有关主管部门应考虑统一综合所得的预扣率不再分项预扣，支持自由职业者进入众包模式

三是创噺监管方式，助力众包模式发展众包模式是互联网经济的一种，是传统生产模式借助科技发展的产物是一种全新的经济模式，有其自身特有的规律税务部门应创新求变，不生搬硬套对传统生产企业的监管要求运用互联网思维，发挥大数据作用大力推行电子发票、遠程实名办税等征管新措施，积极探索管理和服务新方法大力推动众包模式发展。