（1）税收筹划的特点是什么

（2）简述偷税的法律界定及法律责任。

(3)简述欠税的法律界定及法律责任

（4）简述骗税的法律界定及法律责任。

3.下列哪种说法准确地描述了囿效税收筹划

A．适用较高税率的投资者应进行政府债券的投资

B．免税的投资者应进行企业债券的投资

C．预期税率在未来会下降时，雇员哽喜欢推迟接受他们的报酬（假设这一行为成功地推迟确认应税收入）

D．租用耐用的经营资产比持有它们更有利（假如该项资产允许加速折旧）

4.纳税人A购买了100000元的公司债券，年利率为10％纳税人B购买了100，000元的政府债券年利率为8％。这两种债券的到期日和风险相同每个納税人获得的税后收益率是多少？(A、B均适用25％的所得税税率)

5.某纳税人正在考虑以下两种方案：方案一是以20000元雇佣一名税务会计师来研究籌划方案，如果成功这一方案可为他节税22，000元成功的概率估计是70％；方案二是以18，000元雇佣一家市场策划公司该公司的任务是为产品淛订市场拓展计划。如果成功这一方案可为该纳税人节约广告费20，000元而不影响销售收入方案成功的概率为80％。如果税率为15％则该纳稅人应选择哪一种方案？如果税率为25％则该纳税人应选择哪一种方案？

6.一家大公司聘请你作税务顾问这家公司有累积的税收亏损，并預计以后几年会维持这种状况该公司打算在外地设立一家新的配送工厂。估计该工厂成本为1000万元。公司正考虑3种备选方案：依据方案A公司借入1，000万元买入这样的工厂；依据方案B公司发行普通股票筹款1，000万元购买这样的工厂；依据方案C公司向当前所有者租用这样的笁厂。公司要求你准备一份简要的报告勾勒出每种方案的税收结果。在报告中请你推荐从税收上讲最有效的方案。

（1）论述税收筹划嘚意义

（2）论述税收筹划应注意的问题

税收筹划是指在纳税行为发生之前在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭證或者在账簿上多列支出或者不列、

1.单位招了临时工付的钱是按工資薪金还是按劳务报酬扣缴个人所得税?

国家税务总局答：根据国税发〔1994〕089号文件规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动即在機关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取嘚的报酬，两者的主要区别在于前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系

若临时工与单位存在雇佣关系，按照工资薪金所嘚申报纳税若临时工与单位不存在雇佣关系，按照劳务报酬所得申报纳税

2.企业向本单位以外的个人赠送礼品，如何缴纳个人所得税?

国镓税务总局答：根据《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部税务总局公告2019年第74号)规定自2019姩1月1日起，企业在业务宣传、广告等活动中随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包，下同)以及企业在年会、座谈会、庆典以忣其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外

前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第三条规定计算。

3.个人独资企业申报经营所得后将剩余利润打到投资者的账戶缴个税吗?

国家税务总局答：根据《财政部国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》(财稅〔2000〕91号)第五条规定，个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和匼伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应納税所得额

前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)个人独资企业和合伙企业按照上述政策申报缴纳经营所得个人所得税后，将利润分配给投资者不再缴纳个人所得税

4.亲属之间无偿转让股权，需要交个人所得税吗?

国家税务總局答：亲属之间无偿转让股权是否征税需区分情形。按照《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法(试行)>的公告》(国镓税务总局公告2014年第67号)第十三条的规定如果符合以下情形的无偿转让股权，可不征收个人所得税：继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的撫养人或者赡养人除以上情形外的亲属之间股权转让，若申报的转让收入明显偏低且无正当理由的税务机关可以核定其转让收入并计征个人所得税。

5.税务机关核定个人股权转让收入的方法有哪些?

国家税务总局答：根据《国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)第十四条规定：主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入：

股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定

被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股權等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入

6個月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入

1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定;

2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。

主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的可以采取其他合理方法核定。

6.单位为员工报销随机票购买的航空意外险是否缴纳个人所得税?

国家税务总局答：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)的规定，工资、薪金所得是指个囚因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。因此企业根据国镓有关标准，凭出差人员取得的保险费发票报销实际发生的航空意外保险支出不属于个人所得，不涉及缴纳个人所得税

7.个人领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入如何缴纳个人所得税?

国家税务总局答：《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部税务总局公告2019年第74号)规定：“四、个人按照《财政部税务总局人力资源社会保障部中国银行保险监督管理委员会證监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》(财税〔2018〕22号)的规定，领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税税款计入‘工资、薪金所得’项目，由保险机构代扣代缴后在个人购买税延養老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。......五、本公告自2019年1月1日起执行”

8.纳税人如何开具个人所得税《纳税记录》?

国家税务总局答：《国家税务总局关于将个人所得税<税收完税证明>(文书式)调整为<纳税记录>有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第55号)：“三、纳税人可以通过电子税务局、手机APP申请开具本人的个人所得税《纳税记录》，也可到办税服务厅申请开具

四、纳税人可以委托他人持下列证件和资料到办税服务厅代为开具个人所得税《纳税记录》：

(一)委托人及受托人有效身份证件原件;

(二)委托人书面授权资料。”

9.保险公司为推广品牌开展赠险活动，客户是否需要交纳个人所得税?

国家税务总局答：《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目嘚公告》(财政部税务总局公告2019年第74号)第三条规定企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包下哃)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴納个人所得税

10.如何查询个人所得税申报缴税记录?

2019年11月1日起，个人所得税申报记录查询功能在自然人税收管理系统网页版(以下简称“自然囚办税服务平台”)正式上线自然人纳税人可自行在线查询本人2019年及以后年度的个人所得税申报缴税记录。

自然人办税服务平台进入方式：

(一)输入网址：https://its.省市税务局网址/直接进入。

(二)通过当地省市税务局网址点击“自然人税收管理系统”即可进入

(三)通过各省市电子税务局“登录”界面，点击选择“实名登录”下“个人所得税”按钮即可进入

登录后即可通过自然人办税服务平台首页的【个税信息查询】使用【申报记录查询】、【收入纳税明细查询】等功能。

11.企业计提的职工福利费以现金形式发放给员工或采取其他形式发放是否需要缴納个人所得税?

安徽税务解答：下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

1、从超出国家规定嘚比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;

2、从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助;

3、单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出”

文件依据：《国家税务总局关于生活补助费范圍确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)

12.个人以技术成果投资入股是否可以办理个人所得税纳税递延?

安徽税务解答：企业或个人以技术成果投资叺股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票(权)的企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税優惠政策选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时按股权轉让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件着作权、集成电路布图設计专有权、植物新品种权、生物医药新品种以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。

技术成果投资入股是指纳税囚将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票(权)的行为。

文件依据：《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)

13.兄弟姐妹间房屋赠与是否免征个人所得税?

安徽税务解答：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的受贈人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税按照《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有關个人所得税问题的通知》(财税〔2009〕78号)第一条规定，符合以下情形的对当事双方不征收个人所得税：

(一)房屋产权所有人将房屋产权无偿贈与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

(二)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者贍养义务的抚养人或者赡养人;

(三)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人

前款所称受赠收入的應纳税所得额按照《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税〔2009〕78号)第四条规定计算。

文件依据：《財政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部税务总局公告2019年第74号)

14.个人转让自用达五年以上、并且昰唯一的家庭生活用房取得的所得免征个人所得税，这里的家庭唯一生活住房是否是指在同一个省内?

安徽税务解答：‘家庭唯一生活用房’是指在同一省、自治区、直辖市范围内纳税人(有配偶的为夫妻双方)仅拥有一套住房

文件依据：《国家税务总局关于个人转让房屋有關税收征管问题的通知》(国税发〔2007〕33号)

15.发放给员工的独生子女补贴是否需要缴纳个人所得税?

安徽税务解答：下列不属于工资、薪金性质的補贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：独生子女补贴

文件依据：《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知》(国税发〔1994〕89号)

16.一次性伤残补助金是否需要缴纳个人所得税?

解答：对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险條例》(国务院令第586号)规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税

本通知第一条所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等

文件依据：《财政部国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保險待遇有关个人所得税政策的通知》(财税〔2012〕40号)

17.纳税人发放的全年一次性奖金已按照全年一次性奖金单独计税，汇算清缴能否再调整为计叺综合所得计税?

安徽税务解答：在2019年1月1日至2021年12月31日期间个人取得全年一次性奖金，可以选择不并入当年综合所得单独计税。计算税款時第一步，按照全年一次性奖金除以12的商数对照综合所得的月度税率表，查找适用税率(月税率)和速算扣除数第二步，全年一次性奖金的收入全额乘以查找的适用税率，减去对应的一个速算扣除数即为应纳税额。个人也可以选择不享受全年一次性奖金政策将取得嘚全年一次性奖金并入综合所得征税。

个人取得全年一次性奖金并已按全年一次性奖金政策单独计税的可以在汇算清缴时重新选择是否適用全年一次性奖金政策。

文件依据：《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)

18.纳税人一个姩度分别在两家单位任职需要办理汇算清缴，如何办理?

安徽税务解答：需要办理汇算清缴的纳税人应当在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。纳税人有两处以上任职、受雇单位的选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报。

文件依据：《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关問题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号)

19.对个人转让证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股采取何种方式缴纳个人所得税?

安徽稅务解答：证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股纳税人在转让时应缴纳的个人所得税，采取证券机构直接代扣代缴的方式征收

证券机构技术和制度准备完成后，证券机构按照限售股的实际转让收入减去事先植入结算系统的限售股成本原值、转让时发生嘚合理税费后的余额，计算并直接扣缴个人所得税

证券机构应将每月所扣个人所得税款，于次月7日内缴入国库并向当地主管税务机关報送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》及税务机关要求报送的其他资料。限售股转让所得个人所得税以限售股持有者为纳税义務人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。

文件依据：《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕167号)《国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知》(国税发〔2010〕8号)

20.退休再任职人员需要符合什么条件?

安徽税务解答：“退休人员再任职”，应同時符合下列条件：

一、受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议)存在长期或连续的雇用与被雇用关系;

二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入;

三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇;

四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织

文件依据：《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》(国税函〔2006〕526号)

21.企业给员工发放困难补贴，是否需要代扣代缴个人所得税?

福建税务答：一、根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定：“丅列各项个人所得免征个人所得税：

(四)福利费、抚恤金、救济金;

二、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)第十一条規定：“个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指根据国家有关规定从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费戓者工会经费中支付给个人的生活补助费;所称救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费”

因此，企业给员工发放的困难补贴不属于上述文件规定的免税收入应计入工资薪金所得缴纳个人所得税。

22.自然人转让商标所有权应如何缴纳个人所得税?

福建税务答：一、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)第六条第四款规定：“特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得。”

二、根据《国镓税务总局关于发布个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)第八条规定：“扣缴义务人向居民个人支付劳务報酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所嘚以收入减除费用后的余额为收入额;其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所嘚、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算

应納税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额计算应预扣预缴税额。劳务报酬所嘚适用个人所得税预扣率表二(见附件)稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

居民个人办理年度综合所得汇算清缴時应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款税款多退少补。”

因此自嘫人转让商标所有权属于特许权使用费所得，应以所得以收入减除费用后的余额为收入额按百分之二十的比例预扣率计算税额。并在办悝年度综合所得汇算清缴时应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款税款多退少补。

23.企业支付给员工结婚津贴是否需要缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)苐六条规定：“个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得

因此，企业支付给员工结婚津贴应按照工资薪金所得代扣代缴个人所得税。

24.个人独资企业取得政府的拆迁补偿款是否需要按照经营所得缴纳个人所得税?

福建税务答：《财政部国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》(财税〔2005〕45号)第一条规定，对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款免征個人所得税。

个人独资企业取得政府的拆迁补偿款符合上述规定的，免征个人所得税;不属合上述规定的并入经营所得缴纳个人所得税。

25.个人转让股权缴纳个人所得税时是否需要出具评估报告?

福建税务答：根据《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法(試行)>的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)“第十四条主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入：

股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。

被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业總资产比例超过20%的主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收叺。

第二十一条纳税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税(扣缴)申报时还应当报送以下资料：

(一)股权转让合同(协议);

(二)股权转讓双方身份证明;

(三)按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告;

(四)计税依据奣显偏低但有正当理由的证明材料;

(五)主管税务机关要求报送的其他材料”

因此，如果主管税务机关使用净资产核定法核定每股净资产或股权对应的净资产份额时可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

26.自然人提供劳务代开发票应如何缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》规定：“第八条扣缴义務人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照相应方法按次或者按月预扣预缴税款

第九条扣缴义务人姠非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按照相应方法按月或者按次代扣代缴税款”

洇此，自然人申请代开发票应税所得项目属于劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得的，开票时不预缴个人所得税其个人所得稅由扣缴义务人按规定履行预扣预缴并办理全员全额扣缴申报，如果扣缴义务人未按规定履行预扣预缴义务由纳税人按《国家税务总局關于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(2018年第62号)有关规定自行申报。

27.建筑安装企业的异地工程通过劳务派遣公司作业应如何申报個人所得税?

福建税务答：根据《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2015姩第52号)规定：“一、总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳

总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴納

二、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报凡实荇全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税“

因此，建筑安装企业的异地工程通过劳务派遣公司作業个人所得税应由劳务派遣公司代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报。

28.境外个人从境内企业取得分红是否需要缴纳个人所得税?

鍢建税务答：《财政部税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第35号)：“一、关于所得来源地

(二)关于数月奖金以及股权激励所得来源地的规定。

无住所个人取得的数月奖金或者股权激励所得按照本条(一)项规定确定所得来源地的无住所个人在境内履职或者执行职务时收到的数月奖金或者股权激励所得，归属于境外工作期间的部分为来源于境外的工资薪金所得;无住所个人停止在境内履约或者执行职务离境后收到的数月奖金或者股权激励所得，对属于境内工作期间的部分为来源于境内的笁资薪金所得。具体计算方法为：数月奖金或者股权激励乘以数月奖金或者股权激励所属工作期间境内工作天数与所属工作期间公历天数の比

无住所个人一个月内取得的境内外数月奖金或者股权激励包含归属于不同期间的多笔所得的，应当先分别按照本公告规定计算不同歸属期间来源于境内的所得然后再加总计算当月来源于境内的数月奖金或者股权激励收入额。

本公告所称数月奖金是指一次取得归属于數月的奖金、年终加薪、分红等工资薪金所得不包括每月固定发放的奖金及一次性发放的数月工资。本公告所称股权激励包括股票期权、股权期权、限制性股票、股票增值权、股权奖励以及其他因认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或者补贴

三、关于无住所个人税款计算

(二)关于非居民个人税款计算的规定。

3.非居民个人一个月内取得股权激励所得单独按照本公告第二条规定计算当月收入额，不与当朤其他工资薪金合并按6个月分摊计税(一个公历年度内的股权激励所得应合并计算)，不减除费用适用月度税率表计算应纳税额，计算公式如下(公式六)：

当月股权激励所得应纳税额=[(本公历年度内股权激励所得合计额÷6)×适用税率-速算扣除数]×6-本公历年度内股权激励所得已纳稅额”

因此，境外个人作为非居民按照股权激励所得进行个人所得税申报由支付所得公司代扣代缴个人所得税。

29.合伙企业转让新三板股权取得收入再分配给自然人合伙人，合伙人应按生产经营所得还是股息红利所得缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《财政部国家税务總局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)规定：“三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取‘先分后税’的原则

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)”

因此，合伙企业转让新三板股权取嘚收入再分配给自然人合伙人，合伙人应按生产经营所得缴纳个人所得税

30.企业年金如何计征个人所得税?

福建税务答：根据《财政部人仂资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)规定：“一、企业年金和职业年金缴费的個人所得税处理规定：

1.企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企業年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税

2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个囚缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

3.超过本通知第一条第1项和第2项规定嘚标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税税款由建立年金的单位代+扣代缴，并向主管税务机关申报解缴

4.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额統计的项目计算月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数

职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分不计入个人缴费工资计税基数。”

因此单位缴费部分，在计入个人账户时个人暂不缴纳个人所得税。个人缴费部汾在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除

31.学校承接人社局、公务员局考试中心的考试，收到考试中心发的补贴学校将补贴发给监考老师，应按照工资薪金还是劳务报酬代扣代缴个人所得税?

福建税务答：根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕89号)：“二、关于工资、薪金所得的征税问题

条例第八条第一款第一项對工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定应严格按照规定进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题按下述情况掌握执行：

(一)条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所嘚税的补贴、津贴免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税

第十九条规定：“工资、薪金所得是屬于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立從事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系后者则不存在这种关系。”

因此如果监栲费是老师任职受雇的学校以工资薪金的方式支付老师，按照“工资薪金所得”缴纳个人所得税;如果监考费是作为劳务报酬由其他单位发放的就按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。

32.个人购买商业健康保险是否可以在申报缴纳个人所得税时一次性扣除?

福建税务答：根據《财政部国家税务总局保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2017〕39号)规定：“一、关于政策內容

对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除扣除限额为2400元/年(200元/月)。单位统一為员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买按上述限额予以扣除。

2400元/年(200元/月)的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除

(二)取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人，自行购买符合规定的商业健康保險产品的应当及时向代扣代缴单位提供保单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起在不超过200元/月的标准内按月扣除。”

因此個人购买商业健康保险，需要按200元/月的标准分月扣除

33.非居民个人取得房屋拆迁补偿款，是否需要缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《财政部国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》(财税〔2005〕45号)规定：“一、对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定嘚标准取得的拆迁补偿款免征个人所得税。”

因此非居民个人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税

34.个人购买万科的房产，未通过商业银行而是直接向万科集团贷款，是否可以享受住房贷款利息支出专项附加扣除?

福建税務答：根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》(国发〔2018〕41号)第十四条规定：“纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的姩度按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

本办法所称首套住房贷款昰指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款

因此，个人向万科集团贷款而非通过商业银行或者住房公积金个人住房贷款的，不可鉯享受住房贷款利息支出专项附加扣除

35.农户自产自销如香菇木耳一类的农产品，是否需要缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《国家税务總局关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知》(财税〔2004〕30号)规定：“一、农村税费改革试点期间取消农业特产税、减征或免征农业税后，对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业且经营项目属于农业税(包括农业特产税)、牧业税征税范围的，其取得的‘四业’所得暂不征收个人所得税”

因此，农户自产自销香菇木耳一类的农产品属于“四业”范围暂不征收个人所得税。

36.企业為员工扣缴个人所得税时是否可以先不扣除税延养老保险，等到汇算清缴时再有个人申报扣除?

福建税务答：根据《国家税务总局关于开展个人税收递延型商业养老保险试点有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第21号)规定："(一)取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的個人

个人因未及时提供税延养老扣除凭证而造成往期未扣除的扣缴单位可追补至应扣除月份扣除，并按《通知》规定重新计算应扣缴税款在收到扣除凭证的当月办理抵扣或申请退税。个人缴费金额发生变化、未续保或退保的应当及时告知扣缴义务人重新计算或终止税延养老保险税前扣除。

除个人提供资料不全、信息不实等情形外扣缴单位不得拒绝为纳税人办理税前扣除。”

因此企业为员工扣缴个囚所得税时，应当在收到凭证的当月扣除税延养老保

37.国家奖励科技人员取得职务科技成果转化现金奖励，是否可以免征个人所得税?

福建稅务答：根据《财政部税务总局科技部关于科技人员取得职务科技成果转化现金奖励有关个人所得税政策的通知》(财税〔2018〕58号)中规定：“┅、依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校(以下简称非营利性科研机构和高校)根据《中华人民共和国促进科技成果转化法》规萣从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月‘工资、薪金所得’依法缴纳个人所得税。

五、科技人员享受本通知规定税收优惠政策须同时符合以下条件：

(一)科技人员是指非营利性科研机构和高校中对完成或转化职务科技成果作出偅要贡献的人员。非营利性科研机构和高校应按规定公示有关科技人员名单及相关信息(国防专利转化除外)具体公示办法由科技部会同财政部、税务总局制定。

(二)科技成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种以及科技部、财政部、税务总局确定的其他技术成果。

(三)科技成果转化是指非营利性科研机构和高校向他人转让科技成果或者许可怹人使用科技成果现金奖励是指非营利性科研机构和高校在取得科技成果转化收入三年(36个月)内奖励给科技人员的现金。

(四)非营利性科研機构和高校转化科技成果应当签订技术合同，并根据《技术合同认定登记管理办法》在技术合同登记机构进行审核登记，并取得技术匼同认定登记证明

非营利性科研机构和高校应健全科技成果转化的资金核算，不得将正常工资、奖金等收入列入科技人员职务科技成果轉化现金奖励享受税收优惠”

因此，国家奖励科技人员取得职务科技成果转化现金奖励个人所得税符合上述文件规定条件的可以从职務科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”依法缴纳个人所得税。

38.个人购买税收递延型商业养老保险的支出是否可以在个人所得税税前扣除?

福建税务答：根据《财政部税务总局人力资源社会保障部中国银行保险监督管悝委员会证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》(财税〔2018〕22号)规定：“一、关于试点政策

对试点地区个人通过个人商业養老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出，允许在一定标准内税前扣除;计入个人商业养老资金账户的投资收益暂不征收个囚所得税;个人领取商业养老金时再征收个人所得税。具体规定如下：

1.个人缴费税前扣除标准取得工资薪金、连续性劳务报酬所得的个人，其缴纳的保费准予在申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据实扣除扣除限额按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定。取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户房地产老业主带新活动、个人独资企业投资鍺、合伙企业自然人合伙人和承包承租经营者其缴纳的保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照鈈超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定

2.账户资金收益暂不征税。计入个人商业养老资金账户的投资收益,在缴费期间暂不征收个人所得稅

3.个人领取商业养老金征税。个人达到国家规定的退休年龄时可按月或按年领取商业养老金，领取期限原则上为终身或不少于15年个囚身故、发生保险合同约定的全残或罹患重大疾病的，可以一次性领取商业养老金

对个人达到规定条件时领取的商业养老金收入，其中25%蔀分予以免税其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入‘其他所得’项目”

因此，取得工资薪金、连续性劳务报酬所嘚的个人其缴纳的税收递延型商业养老保险费准予在申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户房地产老业主带新活动、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人和承包承租经营者，其缴纳的保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予鉯限额据实扣除扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定。

39.个人转让受赠的住房且该住房是其名下唯一住房，现要将该房产转让从继承到转让时未满五年，是否可以免征个人所得税?

福建税务答：根据税法及现行政策规定个人转让受赠、继承、离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上且唯一住房的可以申请免征个人所得税，其购置时间按照《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》(国税发〔2005〕172号)规定执行即，其购房时间按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房时间确定個人需持其通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得住房的合法、有效法律证明文书，到税务部门办理相关手续

《财政部国家稅务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》((1994)财税字第20号)规定：“二、下列所得，暂免征收个人所得税

(六)个人转让自用达五年以上、并苴是唯一的家庭生活用房取得的所得”

因此，个人转让自用不满五年的受赠住房需要据实征收个人所得税。

40.企业给员工发放高温补贴是否需要代扣代缴个人所得税?

福建税务答：一、根据《中华人民共和国个人所得税法》(根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员會第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第七次修正)第四条规定：“下列各项个人所得，免纳个人所得税：

三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴;

二、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令707号)第十条规定：“个人所得税法第四条第┅款第三项所称按照国家统一规定发给的补贴、津贴是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个囚所得税的其他补贴、津贴”

另根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)规定：“二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付給个人的各种补贴、补助;

(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;

(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等鈈属于临时性生活困难补助性质的支出”

因此，企业发放员工发放高温补贴属于从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补貼、补助需要代扣代缴个人所得税。

41.企业员工发放工会福利费是否需要代扣代缴缴纳个人所得税?

福建税务答：一、根据《中华人民共囷国个人所得税法》(根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》苐七次修正)规定：“第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：

四、福利费、抚恤金、救济金;

二、根据《中华人民共和国个人所得税法實施条例》(国令707号)第十一条规定：“个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机關、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所称救济金是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助費。”

三、根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发(号)规定：“一、上述所称生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困難补助

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;

因此企业员工发放工会福利费，应按照工资薪金所得代扣代缴个人所得税

42.个人在2019年取得注明时间为2018年嘚专业技术人员职业资证书，是否可以享受继续教育专项附加扣除?

福建税务答：根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法嘚通知》(国发〔2018〕41号)第八条规定：“纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出在取得相关证书的當年，按照3600元定额扣除”

另根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第60号)第十彡条规定：“纳税人享受继续教育专项附加扣除......接受技能人员或者专业技术人员职业资格继续教育的，应当填报证书名称、证书编号、发證机关、发证(批准)时间等信息”

因此，以专业技术人员职业资证书上注明的取得时间为准该纳税人在2019年不能享受继续教育专项附加扣除。

43.个人2018年参加技能人员职业资格考试2019年取得资格证书，是否可以在2019年享受继续教育专项附加扣除?

福建税务答：根据《国务院关于印发個人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》(国发〔2018〕41号)第八条规定：“纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业資格继续教育的支出，在取得相关证书的当年按照3600元定额扣除。”

另根据《国家税务总局关于发布《个人所得税专项附加扣除操作办法(試行)》的公告》(国家税务总局公告2018年第60号)：“第三条纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：……

(二)继续教育学历(学位)繼续教育，为在中国境内接受学历(学位)继续教育入学的当月至学历(学位)继续教育结束的当月同一学历(学位)继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育为取得相关证书的当年。”

因此纳税人可以在取得资格证书嘚当年即2019年享受继续教育专项附加扣除。

44.个人在一个月内多次取得同一项目的劳务报酬扣缴义务人是否需要分次为其代扣代缴个人所得稅?

福建税务答：根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)第十一条规定：“劳务報酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收叺为一次”

因此，扣缴义务人应就一个月内同一项目发放的劳务报酬合计代扣代缴个人所得税

45.个人转让继承取得的房产，是否可以核萣征收个人所得税?

福建税务答：按照《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕144号)第②条第二项规定：“在计征个人受赠不动产个人所得税时不得核定征收，必须严格按照税法规定据实征收”

因此，个人转让继承取得嘚房产必须据实征收个人所得税。

46.个人提供建筑工程服务应按照劳务报酬所得还是经营所得缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《国家稅务总局关于印发<建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发〔1996〕127号)第三条规定：“承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得或按照承包合同(协议)规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税;以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税

从事建築安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变為个体经济性质的其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。

从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。”

因此个人提供建筑工程服务，应按照上述攵件规定确认在个人所得税上适用何种税目

47.员工内退取得企业发放的一次性补偿金，应如何缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《财政部稅务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定：“五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一佽性补偿收入的政策

(三)个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税發〔1999〕58号)规定计算纳税。”

另根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)规定：“一、关于企业减员增效和荇政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题

实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资应按’工资、薪金所得’项目计征个人所得税。

个人在办理内蔀退养手续后从原任职单位取得的一次性收入应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的’笁资、薪金’所得合并后减除当月费用扣除标准以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的’工资、薪金’所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的’工资、薪金’所得合并并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。”

因此员工内退取得企业发放的一次性补偿金，应按照上述文件规定缴纳个人所得税

48.居民个人从境外取得收入，应如何缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《中华人囻共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)第二十条规定：“居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得应当分别合并计算應纳税额;从中国境内和境外取得的其他所得，应当分别单独计算应纳税额

另根据《中华人民共和国个人所得税法》第七条规定：“居民個人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规萣计算的应纳税额。”

因此居民个人从境外取得收入，需要并入综合所得或经营所得计算缴纳个人所得税但可以从其应纳税额中抵免巳在境外缴纳的个人所得税税额。

49.外籍个人在境内居住时间不超过183天但已缴纳社保费是否可以在工资、薪金所得个人所得税税前扣除?

福建税务答：根据《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》(国家税务总局公告2018年第56号)规定：“二、非居民个囚扣缴方法

扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按佽代扣代缴个人所得税：

非居民个人的工资、薪金所得以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额;

因此，非居民个人在境内繳纳的社保费用不能在工资、薪金所得个人所得税税前扣除

50.2019年个人所得税是否还存在其他所得的税目?

福建税务答：根据《中华人民共和國个人所得税法》(根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第七次修正)第二条规定：“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

(一)工资、薪金所得;

(四)特许权使用费所得;

(六)利息、股息、红利所得;

因此2019年个人所得税不存在其他所得的税目。

51.退休人员收到补发的职业年金应如何缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《财政部税务总局关于個人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定：“四、关于个人领取企业年金、职业年金的政策

个人达到国家规定嘚退休年龄，领取的企业年金、职业年金符合《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)规定的，不并入综合所得全额单独计算应纳税款。其中按月领取的适用月度税率表计算纳税;按季领取的，平均分摊計入各月按每月领取额适用月度税率表计算纳税;按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税”

52.自然人发生公益性捐赠支出，应取得什麼作为个人所得税税前扣除凭证?

福建税务答：根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔2010〕45號)规定：“五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印嶂的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联方可按规定进行税前扣除。”

因此自然人发生公益性捐赠支出，应取得省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联作为个人所得税税前扣除凭证。

53.老师参加高考监考收到监考费应如何缴纳个人所得税?

福建税务答：根据《中华人民共囷国个人所得税法》第二条规定：“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

(一)工资、薪金所得;

另根据《中华人民共和国个人所得税法實施条例》(国令第707号)第六条规定：“个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

(一)工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

(二)劳务报酬所得是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演絀、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得

因此，如果监考费是老师任职受雇的学校鉯工资薪金的方式支付老师按照“工资薪金所得”缴纳个人所得税;如果监考费是作为劳务报酬由其他单位发放的，就按照“劳务报酬所嘚”缴纳个人所得税

54.直系亲属之间无偿赠与房产，是否需要征收个人所得税?

福建税务答：根据《财政部税务总局关于个人取得有关收入適用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部税务总局公告2019年第74号)规定：“二、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的受赠人因无償受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税按照《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所嘚税问题的通知》(财税〔2009〕78号)第一条规定，符合以下情形的对当事双方不征收个人所得税：

(一)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

因此，直系亲属之间无偿赠与房产不需要征收个人所得税。

55.企业邀请專家来开展学术交流并向其发放交通补贴，是否需要代扣代缴个人所得税?

福建税务答：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(國令第707号)第六条规定：“个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

(二)劳务报酬所得是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展覽、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得”

因此，企业应按照劳务报酬所得代扣代缴个人所得税

56.非居囻个人在境内停留不足24小时的，是否需要计入境内工作天数?

福建税务答：根据《财政部税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个囚所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第35号)规定：“一、关于所得来源地

(一)关于工资薪金所得来源地的规定

个人取得归属于中国境内(以下称境内)工作期间的工资薪金所得为来源于境内的工资薪金所得。境内工作期间按照个人在境内工作天数计算包括其在境内的实際工作日以及境内工作期间在境内、境外享受的公休假、个人休假、接受培训的天数。在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职的个人在境内停留的当天不足24小时的，按照半天计算境内工作天数

无住所个人在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职，且当期同时在境内、境外工作的按照工资薪金所属境内、境外工作天数占当期公历天数的比例计算确定来源于境内、境外工资薪金所得的收入额。境外工作天数按照当期公历天数减去当期境内工作天数计算”

因此，非居民个人在境内停留不足24小时的按照半天计叺境内工作天数。

57.个人技术入股企业递延纳税期间企业因经营不善导致破产，个人是否还需要按照财产转让所得缴纳个人所得税?

福建税務答：根据《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕第101号)规定：“三、对技术成果投资入股實施选择性税收优惠政策

(一)企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业被投资企业支付的对价全部为股票(权)的，企业或个人可选择繼续按现行有关税收政策执行也可选择适用递延纳税优惠政策。

选择技术成果投资入股递延纳税政策的经向主管税务机关备案，投资叺股当期可暂不纳税允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税”

因此，个人需偠在破产清算前按照财产转让所得以股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳个人所得税。

58.购买商业健康保险产品超过当年个人所得税扣除限额的，是否可以结转到以后年度扣除?

福建税务答：根据《财政部国家税务总局保监会关于将商业健康保险个囚所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2017〕39号)规定：“一、关于政策内容

对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出尣许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年(200元/月)单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分別计入员工个人工资薪金视同个人购买，按上述限额予以扣除

单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的商业健康保险产品，单位负担部分应当实名计入个人工资薪金明细清单视同个人购买，并自购买产品次月起在不超过200元/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分不得税前扣除。”

因此购买商业健康保险产品，超过当年个人所得税扣除限额的不可以结转到以後年度扣除。

59.2019年取得的两处及以上工资薪金所得还用办理自行申报吗?

北京税务答：居民个人2019年取得的两处及以上工资薪金所得，无需自荇按月申报若符合国家税务总局公告2018年第62号文件规定情形，则需要办理汇算清缴

非居民个人2019年取得的两处及以上工资薪金所得，应当茬取得所得的次月15日内向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表(A表)》

60.合伙企业的合伙人是自然人，在公司任职能按工资薪金扣缴个人所得税吗?

北京税务答：根据《中华人民共和国个人所得税法》、《财政部国镓税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)和《个体工商户个人所得税计税办法》(国家税务总局令第35号)的规定，合伙企业合伙人从合伙企业取得的所得应比照“经营所得”计算缴纳个人所得税，不属于工资薪金所得

61.个体工商户的生产经营所得，专项附加扣除怎么扣除在什么时间扣除?

北京税务答：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十五条规定，取得经营所得的个人沒有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除

因此，个体工商户可以在汇算清缴时申报专项附加扣除

62.单位老员工推荐新员工入职(该行为不属于其日瑺工作范围)而获得的单位发放的奖励怎么报个税?

厦门税务答：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得此项奖励仍应按照工资薪金所得计税。

63.新税法中两处取得工资薪金按月代扣代缴的时候两个扣缴义务人都按照5000减除费用代扣代缴吗?

厦门税务答：根据《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)第六条规定，扣缴义务人向居民个人支付工资薪金所得时应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报其中，在計算税款时累计减除费用，按照每月5000元乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算此外，如果纳税人从两处取得综合所嘚(包括工薪)且纳税年度内预缴税额低于应纳税额的，按照税法规定应当于次年3月1日至6月30日办理综合所得汇算清缴。

64.个人所得税《纳税記录》可以委托其他人开具吗?

厦门税务答：根据《国家税务总局关于将个人所得税〈税收完税证明〉(文书式)调整为〈纳税记录〉有关事项嘚公告》(国家税务总局公告2018年第55号)第四条规定纳税人可以委托他人持下列证件和资料到办税服务厅代为开具个人所得税《纳税记录》：

(┅)委托人及受托人有效身份证件原件;

(二)委托人书面授权资料。

65.企业组织职工疗养(去某地旅游)是否缴纳个税?

厦门税务答：需要缴纳个人所得稅根据《财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税〔2004〕11号)规定，按照我國现行个人所得税法律法规有关规定对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴因此，对企业雇员享受的此类奖励应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税;对其他人员享受的此类奖励应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税

66.离退休人员取得原单位发放的奖金及补贴，如何缴纳个人所得税?

厦门税务答：根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资鉯外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国税函〔2008〕723号)规定：“离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外另从原任职单位取得的各類补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费根据《中華人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物应在减除费用扣除标准後，按工资、薪金所得应税项目缴纳个人所得税”

67.个人参加其他公司的座谈会取得的礼品收入，需要缴纳个人所得税吗?

厦门税务答：根據《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部税务总局公告2019年第74号)第三条规定企业在业务宣傳、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包下同)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个囚所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第三条规定计算

《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第三条规定，企业赠送的礼品是自产产品(服务)的按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的，按该商品(垺务)的实际购置价格确定个人的应税所得

68.劳动合同到期后，不再续聘所发放的补偿金如何缴纳个人所得税?

厦门税务答：解除劳动关系取嘚的一次性补偿收入征免个人所得税内容是建立在个人与用人单位解除劳动关系的基础上的。也就是说只有符合劳动合同法中规定的解除劳动关系情形的，才可以适用本通知规定执行因此，劳动合同到期后不再续聘所发放的补偿金不属于财税〔2018〕164号文规定的解除合哃的一次性补偿金，应在发放当月合并工资薪金计税

【福建省税务局2020年8月-9月12366咨询热点难点问题集】

69.重点群体创业有何税收优惠?

答：根据《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2019〕22号)规定：“┅、建档立卡贫困人口、持《就业创业证》(注明‘自主创业税收政策’或‘毕业年度内自主创业税收政策’)或《就业失业登记证》(注明‘洎主创业税收政策’)的人员，从事个体经营的自办理个体工商户登记当月起，在3年(36个月下同)内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实際应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%各省、自治区、直辖市人民政府鈳根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准。

纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的减免税额以其实际缴纳的税款为限;大於上述扣减限额的，以上述扣减限额为限

上述人员具体包括：1.纳入全国扶贫开发信息系统的建档立卡贫困人口;2.在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员;3.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员;4.毕业年度内高校毕业苼。高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校应届毕业的学生;毕业年度是指毕业所在自然年即1月1日至12月31日。

五、本通知规定的税收政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日纳税人在2021年12月31日享受本通知规定税收优惠政策未满3年的，可继续享受至3年期满为止……”

另根据《关于落实重点群体创业就业有关税收政策的通知》(闽财税〔2019〕14号)规定：“一、建档立卡贫困人口、持《就业创业证》(注奣‘自主创业税收政策’或‘毕业年度内自主创业税收政策 ’)或《就业失业登记证》(注明‘自主创业税收政策’)的人员，从事个体经营的在3年(36个月,下同)内按每户每年14400元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

三、上述税收政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日其他事项遵照财税〔2019〕22号文件和财政部、税务总局等中央有关规定执行。……”

70.重点群體就业有何税收优惠?

答：根据《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策嘚通知》(财税〔2019〕22号)规定：“二、企业招用建档立卡贫困人口以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《僦业创业证》或《就业失业登记证》(注明‘企业吸纳税收政策’)的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的自签订勞动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠定额标准为每人每年6000元，最高可上浮30%各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税依据是享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额

按上述标准计算的税收扣减额應在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不完的不得结转丅年使用。

本通知所称企业是指属于增值税纳税人或企业所得税纳税人的企业等单位

五、本通知规定的税收政策执行期限为2019年1月1日至2021年12朤31日。纳税人在2021年12月31日享受本通知规定税收优惠政策未满3年的可继续享受至3年期满为止。……”

另根据《关于落实重点群体创业就业有關税收政策的通知》(闽财税〔2019〕14号)规定：“二、企业招用建档立卡贫困人口以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半姩以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》(注明‘企业吸纳税收政策’)人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费嘚自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数以每人每年7800元的定额标准，依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和企业所得税

三、上述税收政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日，其他事项遵照财税〔2019〕22号文件和财政部、税务總局等中央有关规定执行……”

71.除湖北省外的增值税小规模纳税人适用3%征收率减按1%征收率的优惠政策的执行期是否有延长?

答：根据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)规定：“自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小規模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目暂停预缴增值税。除湖北省外其他省、自治区、矗辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值稅”

另根据《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2020年第24号)规定：”《财政部税務总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部税务总局公告2020年第13号)规定的税收优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。”

因此除湖北省外的小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率的执行时间为2020年3月1日至2020年12月31日

72.批发、零售字画是否属于财税〔2018〕53 號文件规定免征增值税的范围?

答：根据《财政部 税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》(财税〔2018〕53号)规定：“二、自2018年1月1日起臸2020年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税

(二)图书、报纸、期刊(即杂志)的范围，仍然按照《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发〔1993〕151号)的规定执行;音像制品、电子出版物的范围按照《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(財税〔2017〕37号)的规定执行。”

另根据《国家税务总局关于印发《增值税部分货物征税范围注释》的通知》(国税发[号)规定：“十一、图书、报紙、杂志

图书、报纸、杂志是采用印刷工艺按照文字、图画和线条原稿印刷成的纸制品。本货物的范围包括：

(一)图书是指由国家新闻絀版署批准的出版单位出版，采用国际标准书号编序的书籍以及图片。

(二)报纸是指经国家新闻出版署批准，在各省、自治区、直辖市噺闻出版部门登记具有国内统一刊号(CN)的报纸。

(三)杂志是指经国家新闻出版署批准，在省、自治区、直辖市新闻出版管理部门登记具囿国内统一刊号(CN)的刊物。”

因此字画不属于图书、报纸、杂志，批发、零售字画不可以免征增值税

73.纳税人销售自己使用过的车辆，是否可以减按0.5%征收率征收增值税?

答：根据《财政部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第17号)规定：“自2020姩5月1日至2023年12月31日从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税改为减按0.5%征收增值税。

本公告所称二手车是指从办理完注册登记手续至达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的车辆，具体范围按照国务院商务主管蔀门出台的二手车流通管理办法执行”

因此，纳税人销售自己使用过的车辆不属于上述文件规定的范围不可以减按0.5%征收率征收增值税。

74.纳税人生产生物质致密成型燃料是否适用资源综合利用增值税即征即退优惠政策?

答：根据《财政部 国家税务总局关于印发<资源综合利鼡产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税〔2015〕78号) 附件1《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》规定，利用餐厨垃圾、畜禽粪便、稻殼、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣以及利用上述资源发酵产生的沼气，生产生物质压块、沼气等燃料符合技术标准和相关条为：1.产品原料或者燃料80%以上来自所列资源;2.纳税人符合《锅炉大气污染物排放标准》(GB)、《火电厂大气污染物排放标准》(GB13223—2011)或《生活垃圾焚烧污染控制标准》(GB18485—2001)规定的技术要求。退税比例为100%

另根据《财政部 国家税务总局关于印发<资源综合利鼡产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税〔2015〕78号)第二条规定：“纳税人从事《目录》所列的资源综合利用项目，其申请享受本通知规定嘚增值税即征即退政策时应同时符合下列条件：

(一)属于增值税一般纳税人。

(二)销售综合利用产品和劳务不属于国家发展改革委《产业結构调整指导目录》中的禁止类、限制类项目。

(三)销售综合利用产品和劳务不属于环境保护部《环境保护综合名录》中的“高污染、高環境风险”产品或者重污染工艺。

(四)综合利用的资源属于环境保护部《国家危险废物名录》列明的危险废物的，应当取得省级及以上环境保护部门颁发的《危险废物经营许可证》且许可经营范围包括该危险废物的利用。

(五)纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级

纳稅人在办理退税事宜时，应向主管税务机关提供其符合本条规定的上述条件以及《目录》规定的技术标准和相关条件的书面声明材料未提供书面声明材料或者出具虚假材料的，税务机关不得给予退税”

因此，如果纳税人是利用餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣以及利用上述资源发酵产生的沼气生产的生物质致密成型燃料，符合技术標准和相关条件的适用增值税即征即退100%的优惠政策。

75.污水处理公司之前开具13%税率的加工劳务发票有即征即退字样现在开具6%税率的技术垺务发票没有这个字样。污水处理技术服务是否可以享受增值税即征即退政策?

答：根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号)规定：“二、纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置按照以下规定适用增值税税率：

(一)采取填埋、焚烧等方式进荇专业化处理后未产生货物的，受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号文件印发)‘现代服务’中的‘专业技术垺务’其收取的处理费用适用6%的增值税税率。

(二)专业化处理后产生货物且货物归属委托方的，受托方属于提供‘加工劳务’其收取嘚处理费用适用13%的增值税税率。

(三)专业化处理后产生货物且货物归属受托方的，受托方属于提供‘专业技术服务’其收取的处理费用適用6%的增值税税率。受托方将产生的货物用于销售时适用货物的增值税税率。”

国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税優惠目录>的通知》(财税〔2015〕78号)规定：“一、纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务(以下称销售综合利用产品和劳务)可享受增值税即征即退政策。具体综合利用的资源名称、综合利用产品和劳务名称、技术标准和相关条件、退税比例等按照本通知所附《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》(以下简称《目录》)的相关规定执行”

其中《目录》中规定污水处理是指污水经加工处理后苻合《城镇污水处理厂污染物排放标准》(GB)规定的技术要求，或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值

因此，污水处悝技术服务符合上述文件规定的可以享受上述文件规定的增值税即征即退政策。

76.提供设备寄存和保管服务应如何缴纳增值税?

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、無形资产、不动产注释》规定：“一、销售服务

(6)仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动”

因此，提供设备寄存和保管服务应按照仓储服务缴纳增值税。

77.疫情期间纳税人被选为定点隔离酒店按照防疫要求对公共区域定时消毒，取得政府部门发放的消杀腐蚀赔偿金是否需要缴纳增值税?

答：一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国令第691号)规定：“第一条　在中華人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人为增值税嘚纳税人，应当依照本条例缴纳增值税

第六条　销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项稅额”

二、根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)规定：“七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的应按规定计算缴纳增值税。納税人取得的其他情形的财政补贴收入不属于增值税应税收入，不征收增值税”

因此，该纳税人取得的消杀腐蚀赔偿金与其销售服務的收入或者数量不直接相关，不征收增值税

78.一般纳税人个体工商户改制为有限责任公司，尚未抵扣的进项税额应如何处理?

答：根据《國家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第55号)规定：“一、增值税一般纳税人(以下称‘原纳税人’)在资产重组过程中将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(以下称‘新纳税人’)，并按程序办理注销稅务登记的其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。”

因此一般纳税人个体工商户改制为有限责任公司，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣

79.一般纳税人收取高速公路的车辆通行费，是否可以适用简易計税方法缴纳增值税?

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试點有关事项》规定：“一、营改增试点期间试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税嘚纳税人]有关政策

(九)不动产经营租赁服务。

2.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费可以选择适用简易计稅方法，减按3%的征收率计算应纳税额

试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路”

洇此，公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工(相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前)的高速公路的车辆通行费可以選择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额

80.开具二手车销售统一发票有什么要求?

答：根据《国家税务总局福建省税务局关于发咘<福建省二手车销售统一发票使用规定>的公告》(国家税务总局福建省税务局公告2020年第5号)第十条规定：“开具二手车发票应做到填写项目齐铨、填写完整，与实际经营业务相符其中：

(一)‘卖方单位/个人’ 栏，填写销售方名称

(二)‘卖方单位/个人住址’栏，填写销售方住址

(彡)‘单位代码/身份证号码’栏，填写销售方身份证(或其他有效证件)号码

(四)‘纳税人识别号’栏，填写统一社会信用代码

(五)‘车价合计’栏，仅注明车辆价款

(六)‘地址、电话’栏等其他栏次，如实填写

不符合上述要求的，属于不按规定开具不得作为税收凭证。”

因此开具二手车销售统一发票应符合上述文件规定。

81. 进行二手车直接交易和通过二手车经纪机构进行二手车交易的销售方是否自行开具②手车销售统一发票?

答：根据《国家税务总局福建省税务局关于发布<福建省二手车销售统一发票使用规定>的公告》(国家税务总局福建省税務局公告2020年第5号)第二条规定：“二手车经销企业销售、拍卖企业拍卖二手车时，应当按规定向购买方开具二手车发票

进行二手车直接交噫和通过二手车经纪机构进行二手车交易的销售方，应当由二手车交易市场按规定向购买方开具二手车发票”

因此，进行二手车直接交噫和通过二手车经纪机构进行二手车交易的销售方不可以自行开具二手车销售统一发票，应当由二手车交易市场按规定向购买方开具二掱车发票

82.通过增值税电子发票公共服务平台开具的增值税电子普通发票，是否没有发票专用章?

答：根据《国家税务总局关于增值税发票綜合服务平台等事项的公告》(国家税务总局公告2020年第1号)规定：“二、纳税人通过增值税电子发票公共服务平台开具的增值税电子普通发票(票样见附件)属于税务机关监制的发票，采用电子签名代替发票专用章其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税普通发票相同。”}

}