2015注会《审计》强化习题库（第九章 销售与收款循环的审计）
2015注会《审计》强化习题库（第九章 销售与收款循环的审计）
第三编& 各类交易和账户余额的审计
第九章 销售与收款循环的审计
一.单项选择题
1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（　）。
　　A.函证很可能无效的应收款项
　　B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
　　C.执行其他审计程序可以确认的应收款项
　　D.应收纳入审计范围内子公司的款项
　2.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（　）。
　　A.在粘封询证函时进行统一编号
　　B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收
　　C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
　　D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所
　　3.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（　）。
　　A.因J公司重大错报风险低，在预审时函证
　　B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证
　　C.项目小组进驻审计后，立即进行函证
　　D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
　　4.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（　）。
　　A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
　　B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
　　C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
　　D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表
　　5．在对K公司2014年度财务报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中， A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（　）。
　　A.应收甲公司账款自2013年起发生，2014年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2013年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年
　　B.应收乙公司货款发生于2013年度，并于当年贴现，2014年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
　　C.应收丙公司账款系K公司2014年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2013年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年
　　D.应收戊公司账款发生于2013年度，于2014年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
二、多项选择题
1．注册会计师应当采取（）措施对函证实施过程进行控制。
A．将被询证者的名称、地址与乙公司有关记录核对
B．将询证函中列示的账户余额或其他信息与乙公司有关资料核对
C．询证函经乙公司盖章后，由注册会计师直接发出
D．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
　三.简答题
1. A注册会计师负责对ABC公司2014年度财务报表进行审计。在对ABC公司的内部控制进行了解和测试时，注意到下列情况：
（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售凭证，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。
（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。
2．ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2014年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得日的应收账款明细表，并于日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
　　 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
询证金额（元）
& 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于日用支票支付
& 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于日将货物退回
& 日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售(以收手续费的方式代销)
因地址错误，被邮局退回
要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
　　3.Y公司系公开发行A股的上市公司,日,北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2014年度财务报表的审计工作。假定Y公司2014年度财务报告于日经董事会批准和管理当局签署,于同日报送证券交易所。日,Y公司召开2014年度股东大会,审议通过了2014度财务报告。
　　在对Y公司的审计过程中,A和B注册会计师关注到以下事项:
　　Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备,计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%。为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定自2014年度起改按账龄分析法计提坏账准备,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为:
&账龄1年（含1年,以下类推）以内的,按其余额的6%计提；账龄1&2年的,按其余额的30%计提；账龄2&3年的,按其余额的50%计提；账龄3年以上的,按其余额的80%计提。
&Y公司2014年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备,应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元,应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为元和元,其明细余额组成分别为:
　　1年以内
　　3年以上
其他应收款&f公司
　　5250000
其他应收款&g公司
　　324200
其他应收款&h公司
　　6000000
　　245800
其他应收款&i公司
　　-1500000
　　9782000
　　245800
　　324200
应收账款&a公司
应收账款&b公司
应收账款&c公司
应收账款&d公司
应收账款&e公司
　　针对资料事项,如果不考虑审计重要性,请判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。（审计调整分录不考虑对Y公司2014年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）
4. 公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为1 200 000元。X公司2014年度财务报告于日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：
　　资料一：X公司未经审计的2014年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
金额 （万元）
资本公积&&股本溢价
法定盈余公积
未分配利润
　　资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
　　（1）A和B注册会计师在审计X公司2014年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2014年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2013年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2014年1月做了如下会计处理：借记&银行存款&11 700 000元，贷记&营业收入&10 000 000元、&应交税费&应交增值税（销项税额）&1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记&营业成本&8 700 000元，贷记&存货&甲产品& 8 700 000元。在对2013年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2013年度财务报表。X公司调整了2013年度财务报表，但未调整2014年度相关账户和财务报表。
　　（2）日，X公司将到期日为日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记&银行存款&5 820 000元、&财务费用&180 000元，贷记&应收票据&6 000 000元。
　　（3）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1&2年的，按其余额的30%计提；账龄2&3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：
应收账款-a公司
35 150 000
应收账款-b公司
15 100 000
应收账款-c公司
应收账款-d公司
-12 000 000
应收账款-e公司
47 250 000
　　（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性，针对资料二中事项（1）至事项（3），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2014年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性，假定X公司分别只存在资料二的3个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（3）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该3个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
5. A和B注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要为1 200 000元。X公司2014年财务报告于日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
　　资料一：公司未审计的2014年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
金额（万元）
未分配利润
资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
　　（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1&2年的，按其余额的40%计提；账龄2&3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
X公司日未经审计的预收款项账面余额为元，明细情况如下：
预收款项－a公司
预收款项－b公司
预收款项－c公司
预收款项－d公司
预收款项－e公司
（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2014年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为元的固定造价合同，预计总成本为元。2014年度实际发生成本元。2014年末预计为完成该项合同尚需在2015年发生成本元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在2014年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。
　　要求：
　　（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性，针对资料二中事项（1）和事项（2），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2014年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
　　（2）在资料一的基础上，如果考虑重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的2个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）和事项（2）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该2个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
6．Y公司系公开发行A股的上市公司,日,北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2014年度财务报表的外勤审计工作。假定Y公司2014年度财务报告于日经董事会批准和管理当局签署,于同日报送证券交易所。日,Y公司召开2014年度股东大会,审议通过了2014年度财务报告。Y公司所得税税率为25%,每年分别按净利润的10%提取法定盈余公积。
　　其他相关资料如下:在对Y公司的审计过程中,A和B注册会计师关注到以下事项:
　　Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备,计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%。为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定自2014年度起改按账龄分析法计提坏账准备,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为:
账龄1年（含1年,以下类推）以内的,按其余额的6%计提；账龄1&2年的,按其余额的30%计提；账龄2&3年的,按其余额的50%计提；账龄3年以上的,按其余额的80%计提。
Y公司2014年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备,应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元,应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为元和元,其明细余额组成分别为:
应收账款&a公司
应收账款&b公司
应收账款&c公司
应收账款&d公司
应收账款&e公司
　　1年以内
　　3年以上
其他应收款&f公司
　　5250000
其他应收款&g公司
　　324200
其他应收款&h公司
　　6000000
　　245800
其他应收款&i公司
　　-1500000
　　9782000
　　245800
　　324200
　　针对资料,如果不考虑审计重要性,请判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。
7．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下：
&&& B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）；
记账凭证日期
记账凭证编号
记账凭证金额
出库单日期
审计说明：
（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。
（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。
&&& 针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
8. A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下：
（1）拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。
（2）函证截止日为日。项目组拟在此日期前向X公司的客户发出询证函，要求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。
（3）如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。
（4）为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。
（5）甲客户回函不承认截至日积欠X公司100贷款的记载但承认日已收到X公司的80吨Y产品，信中附有包括&3个月内可以无条件退货&的补充销售协议。因X公司已于日收到货款，注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。
（6）寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到复函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。
请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师执行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不当，请简要说明理由，并提出改进建议。
四. 综合题
1.B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2014年度财务报表，C和D注册会计师负责于日至11月10日对B公司的采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
　　资料一：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
　　（1）根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
　　（2）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
　　（3）公司的应收账款账龄分析由专门的&应收账款账龄分析计算机系统&完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
　　资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项:
　　（1）2014年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
　　（2）2014年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给w公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
　　（3）D注册会计师抽查了2014年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。
　　要求：
　　（1）针对资料一第（1）至第（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
　　（2）针对资料一第（1）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
（3）针对资料一第（1）至第（3）项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与&入账的销货业务确系已经发给真实的顾客&这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。
（4）针对资料二第（1）至第（3）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关（财务报表项目仅限于应收账款和营业收入）。请将答案直接填入下列表格内。
财务报表项目
（5）针对资料二第（1）至第（3）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
（6）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第（1）至第（7）事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的]，并在此基础上，分别确定针对营业收入的发生认定和完整性认定的重大错报风险水平。请将答案直接填入下列表格内。
完整性认定
相关内部控制有效/无效
判断所依据事项的编号
重大错报风险水平（高/中/低）
2.Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2014年度财务报表，于日至12月15日对Y公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
　　资料一：C和D注册会计师计划实施以下风险评估程序以获取有关控制设计和执行的审计证据：
　　（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；
　　（2）检查内部控制生成的文件和记录。
　　C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：
　　（1）在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；
　　（2）选择日至日作为控制测试样本总体的所属期间；
　　（3）在控制测试的基础上，形成对Y公司2014年度内部控制有效性的最终评价。
　　资料二：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：
　　（1）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
　　（2）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
　　资料三： D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
　　（1）D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。
　　（2）W公司是Y公司2014年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500 000元。在收到W公司于7月5日预付的100 000元后，Y公司以每件117元的价格（含增值税）分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。
　　D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。
　　（3）D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。
　　要求：
　　（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以获取有关控制设计和执行的审计证据。
　　（2）针对资料二第（1）至第（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
&&& （3）针对资料三第（1）至第（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。
3．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2014年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表审计。
资料一： A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为&已执行&状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的&已执行&发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。
(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2014年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
(2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2014年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
(1)针对资料一(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷相应表格内。
(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入答题卷相应表格内。
(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷相应表格内。
4. A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。
A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
&甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2014年初的7.3：1升值到2014年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2014年初至2014年9月基本稳定。2014年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2014年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%　但甲公司2014年未审计财务报表其依然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。
2014年初至2014年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2014年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：
2014年（未审计）
2013年（已审计）
资产减值损失
其中：应收账款
日（未审计）
2013年（已审计）
存货账面余额
减：存货跌价准备
存货账面价值
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。
（2）获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。
（3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
（4）抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。
（1）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
（2）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
5．Y股份有限公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书&&签署销售合同&&结合库存情况备货&&委托货运公司送货&&安装验收&&根据安装验收报告开具发票并确认收入。ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2013年度财务报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2015年初对Y公司2014年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2014年度的经营形势，管理及组织架构与2013年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料一：Y公司2014年度利润表和2013年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
2014年度（未审数）
2013年度（审定数）
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
减：销售费用
（5，000）
加：投资收益
三、营业利润
营业外收入
减：营业外支出
四、利润总额
减：所得税费用（税率25%）
五、净利润
资料二：Y公司2014年度1&12月份未审营业收入、营业成本列示如下：
（1）注册会计师在了解Y公司销售与收款循环内部控制后，准备对Y公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
（2）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；
（3）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料二进行分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。
（4）在对营业收入实施实质性程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对营业收入进行分析程序的内容。}