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南开12春《高级管理会计》课程复习答案
《高级管理会计》课程复习大纲与练习题
管理会计学—陆宇建 李冠众—2009年第1版—东北财经大学出版社—38.00元
一、复习范围
1. 管理会计师应具备的知识体系P16
2. 作业成本法计算，作业成本法和传统成本计算法的适用范围P69
3. 特殊订单的特殊性P135的注解
4. 资源动因与作业动因的含义P62
5. 盈亏平衡分析P76
6. 多品种本量利分析P81
7. 经济学中成本与业务量的关系P39
8. 经济定货量模型P151
9. 存货管理的ABC制度P155
10. 经营杠杆系数P84
11. 资金预测P108
12. 不确定情况下短期投资决策的方法P124- P125
13. 估计现金流量时应注意的问题P162
14. 设备更新决策P173
15. 基于风险的资本投资决策方法的中风险调整折现率法与风险调整现金流量法P177- P179
16. 质量成本的构成，传统质量成本函数与现代质量成本函数P242- P244
17. 强加性预算与参与性预算P212
18. 例外管理P239
19. 奖金的分配P309
20. 平衡计分卡的构成内容P288
21. 价值链分析的步骤P325- P326
22. 战略成本的特点P319
23. 价值链/价值网P321/P329
24. 战略成本分析的主要方法P321
25. 执行性成本动因的内容P327 –P328
26. 结构性成本动因的内容P327
27. 战略成本动因的内容P326
28. 持续改善成本法P347
期末综合练习题
一、单项选择题
1. 传统管理会计的主要内容产生于。（　A　）P11
Ａ.1925年之前& &B.1925年至1985年& &C.20世纪80年代以来& &D.20世纪90年代中期至今
2. 完全成本法下的利润与变动成本法下的同期利润出现差异的根本原因在于（　D　）。 P54
A. 产销不平衡& &&&B. 产量大于销量& &&&C. 销量大于产量
D. 计入当期损益表的固定制造费用数额出现差异
3. 下列类型的产品中，适合采用传统成本计算法的是（C　　）。P59
A. 批量小、非标准产品& && && & B. 顾客订制的产品
C. 大批量、标准化程度高的产品&&D. 高科技产品
4. 某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动生产成本4元，单位销售和管理变动成本0. 5元，销量为500件，则其产品贡献毛益为（ 　　B　 ）元。P72
&&A. 650& &　&&B. 750&&　　 C. 850& & 　&&D. 950
5. 如果产品的单价与单位变动成本上升的百分率相同，其他因素不变，则保本销售量（ 　B　　 ）。P76
A. 上升& &&&B. 下降& &&&C. 不变& && &D. 不确定
6. 乙企业专门生产B产品，某年度该企业的固定制造费用为20万元，固定销售及管理费用为10万元，B产品的贡献毛益率为20%，则B产品的。（　B　）P76
Ａ.保本点销售量为100万件& && & B.保本点销售量为150万件
C.保本点销售额为100万元& && & D.保本点销售额为150万元
7. C公司的固定成本(包括利息费用)为600万元，资产总额为10000万元，资产负债率为50%，负债平均利息率为8%，净利润为800万元，该公司适用的所得税税率为20%，则税前经营利润对销量的敏感系数是。（　C　）P81
Ａ.1.43& && &B.1.2& && &C.1.14& && &D.1.08
8. 某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%.该公司二季度的预计材料采购量为多少千克。（　C　）P196生产预算
Ａ.1600& && &B.1620& && &C.1654& && &D.1668
9. 已知产品销售单价为24元，保本销售量为150件，销售额可达4,800元，则安全边际率为（&&B&&）。P77
& &A. 33. 33%& &&&B. 25%& & C. 50%& &&&D. 20%
10. 若企业保本点销量为4000件，实际产销量为5800件，实际的销售单价和单位变动成本分别为100元和60元，则企业的利润为（　D　）。P76
A. 18000元& && &B. 23000元& &&&C. 58000元& && &&&D. 72000元
11. 已知上年利润为200,000元，下一年的经营杠杆系数为1. 8，预计销售量变动率为20%，则下一年利润预测额为（& &C&&）。P106
& &A. 200,000元& &&&B. 240,000元& &&&C. 272,000元& &&&D. 360,000元
12. 某投资方案的年营业收入为100万元，年营业支出（含折旧）为60万元，其中折旧为10万元，所得税率为40%，则该方案每年的营业现金流量为（& &B& & ）万元。P163
A. 26& &&&B. 34& && &C. 40& &&&D. 50
13. 已知上年利润为100,000元，下一年的经营杠杆系数为1.4，销售量变动率为15%，则下一年的利润预测额为（ 　C　　 ）。P106
&&A. 140,000元& &&&B. 150,000元　　　C. 121,000元& &&&D. 125,000元
14. 企业去年生产某亏损产品的贡献毛益3,000元，固定成本是1,000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（ 　B　　）元时，应停产该种产品。P141
　 A. 2001& &B. 3001& &C. 1999& & D. 2900
15. 某公司全年需甲材料50,000千克，每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年均变动性储存成本10元，则经济批量为（ 　　B　 ）。P152
&&A. 400千克&&　　B. 500千克 　　 C. 600千克&&　　D. 700千克
16. 在经济定货量的基本模型中假定了（　A　）。P151
A. 全年储存成本与全年平均库存量成正比& &B. 大批量购买可享受优惠折扣
C. 容许有缺货情况发生& && && && && && & D. 批量越大，则每次订货成本越高
17. 某投资项目建设期为1年，建成投产后每年的净现金流量为10万元，原始投资合计80万元，投资项目有效期为10年，则包含建设期的静态投资回收期为（& &D& &）。P171
&&A. 6& &&&B. 7& && &C. 8& &&&D. 9
18. 企业某部门本月销售收入10000元，已销商品的变动成本6000元，部门可控固定间接费用500元，部门不可控固定间接费用800元，分配给该部门的公司管理费用500元，最能反映该部门真实贡献的金额是（　　）。PP268-269
A. 2200& &B. 2700& & C. 3500& &&&D. 4000
19. 以下费用属于预防成本的是。（　D　）P242
Ａ.工序检验费& &B.产品检验费& &C.废品损失& &D.工序控制费用
20. 内部转移价格制定中采用“双重价格”定价法的含义是（　A　）。 P285
A. 供需双方分别采用不同的价格& & B. 同产品采用不同的内部转移价格
C. 不同时期采用不同的内部转移价格& && & D. 视产品质量而采用不同的价格
21. 企业某部门本月销售收入10,000元，已销商品的变动成本6,000元，部门可控固定间接费用500元，部门不可控固定间接费用800元，分配给该部门的公司管理费用500元，最能反映该部门真实贡献的金额是。(& &B& &)
A. 2200& & B. 2700& && &C.3500& && &D.4000
22. 某厂只产销一种产品，且产销平衡。过去一年的销售收入总额为180000元，其贡献毛益率为40%，所获得的利润为12000元。则其变动成本总额和固定成本总额分别为元。() 72000、A.196000 B. 000 C.9 D.6 B
23. 某种产品所产生的贡献毛益为100万元，固定成本为20万元，则该产品的利润为。()
A.120万元B. 80万元C.5万元D.2000万元 B
24. 某企业只产销一种产品，月计划销售6000件，单位变动成本为6元，月固定成本为3500元，欲实现利润1200元，则单价应为。()
A.7.95元B. 6.78元C.10.75元D.10.25元 B
25. 在进行零件的“自制还是外购”的决策时，当生产该零件的相关固定成本为30000元，单位变动成本为3元，该零件的外购单价为8元时，两方案具有相同成本时的业务量为。()
A. 6000件B. 4000件C.3750件D.1000件 A
26. 某投资中心去年实现利润20000元，投资额为100000元，要求最低投资报酬率为12%，则该中心的剩余收益为。()
A.2400元B. 8000元C.9600元D.97600元 B
27．当存在学习效应时，单位产品直接人工成本将随着累计产量的增加而（ B& &）。
A.保持不变& && && &&&B.逐渐下降& &C.逐渐上升& && && &&&D.先上升后下降
28.企业的盈亏临界点销售额为12 000元，而企业正常的销售收入为24 000元，公司若想获利，其作业率必须达到（&&D）。
A.20%& && & B.30%& && & C.40%& && && &D.50%
29．产品目标成本的制定发生在成本控制的哪一个环节（ A&&）。
A．事前控制 B．事中控制& & C．事后控制 D．日常成本控制
30.以下费用属于质量损失成本的是（&&D ）。
Ａ．工序控制费用& && &&&Ｂ．产品检验费& && & C．工序检验费& && && &&&Ｄ．废品损失
31. 从最初的研制、开发到撤销对该产品客户的技术支持和服务的期间所需的全部成本称为（&&B&&）。
Ａ. 产品完全成本& &&&Ｂ. 产品生命周期成本& &Ｃ.产品制造成本& &&&Ｄ. 产品目标成本
32. 下述关于及时存货制度的论述不正确的是（&&A&&）。
A．及时存货制度适用于由前向后推动式的生产系统
B．及时存货制度要求采用“需求拉动型”制造流程
C．及时存货制度要求企业的供、产、销各环节紧密配合
D．及时存货制度大大降低存货成本
33. 下述作业中通常情况下属于产品层次作业的是（&&C&&）。
A. 机器运转& &&&B. 机器的调整& &C. 产品设计& && &&&D. 厂房维护
34. 下列项目中属于资源动因的是（&&A&&）。
A.用电度数& && & B. 零件搬动数量& & C.订单数量& && &&&D.机器小时数
35.在作业成本法核算成本时重点关注了作业所消耗的（ D& &）。
A.时间& && && &&&B.成本& &&&C.费用& && && &&&D.资源
36.下列各项作业中属于辅助作业的是（ C& &）。
A.订单处理& && && &&&B.开动机器& &&&C.人事管理& && && &&&D.材料搬运
37. 下述各项作业中属于增值作业的是（&&B&&）。
A. 材料储存& && &B. 产品装配& &C. 成品搬运& && && &&&D. 等待工作
38. 在利润敏感性分析中最为敏感的因素是（Ａ　）。
　　Ａ. 销售单价& && && & Ｂ. 单位变动成本& && &Ｃ. 固定成本& && & Ｄ. 全部利润
39. 某企业全部资本为150万元，负债比率为45％，负债利率12％，当销售额为100万元，息税前利润为20万元，则财务杠杆系数为(&&A& & )。
& & A．1．68& && && && &B．2．5& & C. 1．15& && && & D．2．0
40. 经营杠杆系数可以揭示利润受下列指标之一变动影响的敏感程度，该指标是( D& &)。
& & A.单价& & B．单位变动成本& &&&C.固定成本& & D．销售量
41. 已知一企业某产品的单价为200元，目标销售量为3500件，固定成本总额为10000元，目标利润为60000元，则单位变动成本应控制在（ D&&）
& & A.100元/件&&B.150元/件& & C.166.7元/件&&D.180元/件
42. 在销售量不变的情况下，保本点越高，能实现的利润（B& &）
A.越多 B.越少`& & C.不变& &D.越不确定
43. 在管理会计中，将决策划分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策的分类标志是
& & (&&B&&)．
& & A．决策的重要程度& & B．决策条件的肯定程度
& & C．决策规划时期的长短& & D．决策解决的问题内容
44. 某企业本年度销售额为1000元，根据历年经验其正常销售额应为1200元，计算其盈亏临界总销售额为400元，该企业的盈亏临界点为(&&A&&)。
& & A. 40％& && & B．33．3％& & C．80％& && && & D．50％
45. 某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动成本为4元，固定成本800元，企业的正常销售额为3000元，则盈亏临界点作业率为(&&A&&)。
& & A．80％& && &&&B．60％& && &C．30％& && && && & D．90％
46. 与弹性预算相对应的预算是( A& &)。
& & A．固定预算& &&&B．零基预算& & C．增量预算& && && &D．定期预算
47. 某企业2001年计划第一、二、三月采购直接材料分别为3885元、580元和5820元，采购当月支付购贷款的60％，下月支付余下的40％，则企业将在三月份为采购直接材料支出现金（& & D& & ）。
A. 4841元& && && &&&B. 4662元& &&&C. 5564元& && && & D. 以上答案均不对
48. 销售收人为20万元，贡献边际率为60％，其变动成本总额为（ A& &）万元。
A. 8& && && && & B. 12& && &C. 4& && && && && &&&D. 16
二、多项选择题
1. 下列有关学习曲线的叙述正确的是。（　ACD　）P40
Ａ.反映的是产品累计产量与平均单位产品所需投入工时之间的函数关系
B.反映的是产品总成本与人工小时数量之间的函数关系
C.衡量的是工人经验对生产成本的影响
D.体现的是熟能生巧
2. 作业成本法的成本计算对象包括。（ABCD　　）P60
Ａ.产品& &B.作业& &C.客户& &D.供应商
3. 在进行成本估计时，所依据的成本习性假设包括。(ABD)P30
A．单一成本动因假设& &B.成本与业务量的线性关系假设&&C.货币计量假设& &D.相关范围假设
4. 目标利润预测的常见方法有。（　ABD　）P106
A.本量利分析法& &B.目标利润率法&&C.因果预测法& &D.经营杠杆系数法
5. 当剩余生产能力无法转移时，亏损产品不应停产的条件有（& &&&BCD& &&&）。P141
A. 该亏损产品的变动成本率大于1& &B. 该亏损产品的变动成本率小于1
C. 该亏损产品的贡献毛益大于0& &&&D. 该亏损产品的单位贡献毛益大于0
6. 下列成本中，通常属于递增曲线成本的是。（　BC　）P41
A. 管理人员工资& &B. 罚款&&C. 累进税率下的所得税费用& &D. 用于电炉设备加热的电费
7. 某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。以下说法中，正确的有。（　BCD　）P76-79
Ａ.在销售以金额表示的边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12
B.在保本状态下，该企业生产经营能力的利用程度为75%
C.安全边际中的边际贡献等于800元
D.该企业的生产经营较安全
8. Cooper于1990年将作业按作业水平的不同，分为。（ABCD　　）P61
A.单位水平作业& &B.批次水平作业&&C.产品水平作业& &D.维持水平作业
9. 下列预测分析方法中属于定量分析方法的是。（BCD　　）P96
A.定性分析法& &B.因果预测法&&C.时间序列法& &D.回归分析法
10. 下列属于确定情况下短期投资决策的方法的是。（　BCD　）P122
A.后悔值法& &B.差量分析法&&C.边际贡献分析法& &D.成本无差别点分析法
11. 长期投资决策中风险调整现金流量法又可以具体分为（ACD）。P179
A.　肯定当量法　　　B.风险调整折现率法　　C.　概率法　　D.　决策树法
12. 下列有关作业基础预算的叙述正确的是（AＣD）。P209-211
A.　作业基础预算与传统预算相比，改变了以数量作为唯一成本动因的基本假设，减少了间接费用的分摊
B.　从某种意义上来说，作业基础预算是固定预算。
C.　某些在传统弹性预算中属于混合成本或固定成本的支出在作业基础预算中被按照更为相关的成本动因划分为变动成本。
D.　作业基础预算对企业的管理思想要求较高，要求企业实施精细化管理。
13. 下列有关预算编制方式的叙述正确的是（ＡＣ）。P193-194
A.　小规模、集权管理为主的企业，适合采用自上而下的预算编制方式
B. 小规模、集权管理为主的企业，适合采用自下而上式的预算编制方式
C.　大规模、分权管理为主的企业，适合采用自下而上式的预算编制方式
D. 大规模、分权管理为主的企业，适合采用自上而下的预算编制方式
14. 下列属于强加性预算优点的是（ABCD）。P213
&&A.　参与预算编制的人数少，时间短，决策迅速
&&B.　它站在企业整体的角度考虑问题，着眼于全局利益
C.　有利于贯彻高层管理者的意图
D.　集权管理的优势能得以充分发挥
15.平衡计分卡体系了下列哪些“平衡”的思想（ABCD）。P291
A.　财务指标和非财务指标的平衡
B.　长期目标和短期目标之间的平衡
C.　在结果和过程动因之间的平衡
D.　外部测评指标（股东和顾客）和内部流程测评指标之间的平衡
16. 委托—代理理论认为，解决股东与高层管理团队之间利益冲突的方案包括（ABCD）。P296
A.　解雇　　B.　市场接管 　C.　监督 　　D.　激励
17.　执行性成本动因包括（ＢＣ）。P327
A.　 规模　　 B.　全面质量管理　　C.　工厂布局的效率　D.　 经验
18. 平衡计分卡包括下列哪些维度的内容（ABCD）。P288
A.　财务维度　　B.　顾客维度　　C.　内部流程维度　　　D.　学习和成长维度
19. 委托—代理理论认为，经营管理者的具体目标是（BCD）。P296
A.　股东的目标是追求自身财富最大化
B.　追求高报酬，包括物质和非物质的，如工资、奖金、荣誉和社会地位等
C.　增加闲暇时间和豪华享受
D.　规避风险
20. 结构性成本动因包括（ＢＣ）。P326
A.　 员工责任感　 B.　技术　　　　C.　地理位置　　D.　 生产能力的利用
21.某公司一分厂在决定是否将一亏损产品停产时，下面成本项目中属于相关成本的是（& & ADE& &&&）。
A.该产品的变动制造费用& && &B.分配给该产品的厂房折旧费
C.公司总部分配的成本& && &&&D.该产品的直接材料
E.该产品的直接人工成本
22．产品生命周期成本包括（& &ABCDE& &&&）。
A．设计成本& && && & B．制造成本& &C．市场宣传成本 D．售后服务成本&&E．处置成本
23.下列项目属于预防成本的是（& & ADE& && &）。
A.质量评审费& && & B.诉讼费用& &C.索赔费用& && && &D.质量培训费&&E.质量奖励费
24. 下述各项工作所发生的成本属于调整准备成本的有（&&ABD ）。
A.准备工卡模具& & B.布置生产线&&C.运送完工产品& & D.下达派工单&&E．机器正常维护成本
25. 在作业成本法下，资源可以是（& & ABCDE）。
A. 货币资源& &&&B. 材料资源& &C. 人力资源& && &D. 动力资源& &E．财务资源
26.在传统成本计算法下通常可用作间接成本分配标准的是（& &&&CD& &）。
A.调整准备次数&&B.质量检验的批数&&C.机器小时数&&D.直接人工工时数&&E．直接材料
27. 影响作业成本动因选择的主要因素包括（& &ABCDE& &&&）。
A. 计算成本动因的成本& && && & B. 特定作业成本与作业动因的相关性
C. 成本动因的采用所导致的行为& &D. 采用成本动因的数量
E．该项成本动因相关成本信息的作用大小
28. 在确定成本动因总个数时，企业要考虑以的因素主要包括（ABD& && && &&&）。
A. 成本动因与间接资源成本的相关程度& &B. 产品成本的期望精确度
C. 员工的个人愿望& && & D. 产品组合的复杂程度& &&&E．上级领导的意志
29. 作业成本法的成本计算对象包括（& & ABCDE& && &）。
A.产品& && && &B.作业& &C.客户& && && &D.供应商& &E．企业
30. 下列各项中，可据以判定企业恰好处于保本状态的标志有（ ABC& & ）
A.安全边际率为零& & B.贡献边际等于固定成本
C.收支相等& && &D.保本作业率为零
31. 投资方案各年税后现金净流量等于（& &&&BC& && && & ）。
A税后收入一税后成本& && && &&&B营业收入一经营成本一所得税
C税后净利十折旧×所得税率& && & D税后收人一税后成本十折旧×所得税率
E税后净利润十折旧
32. 按照本量利分析的原理，如果a表示固定成本，b表示单位变动成本，x表示销售量，p表示单价，P表示营业利润，则必有以下公式成立：(& &ACE& && && &)。
A．P＝px—(a+bx)& && && && && && & B．P＝(p—a)x—b
C．P＝px—bx—a& && && && && && &&&D．&&P＝Px—a—bx
E．P＝(p—b)x—a
33. 当剩余生产能力无法转移时，亏损产品不应停产的条件有（BCDE ）
A、该亏损产品的变动成本率大于1 B、该亏损产品的变动成本率小于1
C、该亏损产品的贡献边际大于0 D、该亏损产品的单位贡献边际大于0
E、该亏损产品的贡献边际率大于0
34. 以下对目标成本理解正确的是（& &ABC& & ）。
A. 目标成本计算应以顾客为导向
B. 目标成本计算可被视为“价格驱动成本计算”
C. 目标成本=竞争性价格-期望利润
D. 目标成本=行业平均成本
35. 企业的目标成本计算包括（& &ACD& & ）。
A. 新技术研究、开发与工序设计过程中的目标成本
B. 不可抗力造成的财产损失
C. 管理、财务和销售过程中的目标成本
D. 产品生产制造过程中的目标成本
36. 有效的成本控制发生在（& &ABCD& & ）。
A. 产品设计及工序设计阶段& &&&B. 生产过程
C. 销售过程& && && && && && & D. 客户服务阶段
37. 约束可能来源于（& &ABCDE& & ）。
A. 市场& &B. 环境& &&&C. 资源& && &D. 法律& &&&E. 企业内部
38. 判断某一资源是否为约束，应从（&&BD& &&&）。
A. 该资源的实际生产能力与它的生产负荷来考察
B. 其他相关资源对该资源的需求量来考察
C. 从实际生产能力是否生产负荷的资源来考察
D. 生产是一个动态的过程，随机波动时时存在，因此，约束也在不断的变化。
39. 约束理论的作业指标体系包括（& &ABC& & ）。
A. 有效产出&&B. 投入物&&C. 现金流量&&D. 投资回报率&&E. 转化费用
40. 在约束理论的作业指标体系中，以下那些项目属于投入物（ABCD&&）。
A. 为满足未来需要而准备的原材料
B. 加工过程的在制品和一时不用的零部件
C. 扣除折旧后的固定资产& &&&D. 未销售的成品
41. 按照约束理论，以下说法正确的是（& &ABCD& & ）。
A. 非约束资源的使用率一般不应该达到100%
B. 追求物流的平衡，而不是生产能力的平衡
C. “约束”上一个小时的损失则是整个系统的一个小时的损失
D. 对系统有效产出而言，“非约束”节省的一个小时是没有意义的
E. 转运批量最好是等于加工批量
42.平衡计分卡的创始人是（&&CD ）。
A 德鲁克 B 安东尼 C 卡普兰&&D 诺顿
43.下面哪些指标在平衡计分卡中属于财务指标（ ABC&&）？
A 经济增加值 B 营业收入 C 生产成本&&D 顾客盈利能力
44.企业的学习和成长一般来源于（ A B&&）。
A 业绩评价 B 人员 C 信息系统&&D 企业程序
三、判断题
1. 美国管理会计师协会（IMA）已于2007年宣布中文版注册管理会计师认证（CMA）考试，标志着CMA考试在全球范围内第一次提供非英语以外的版本。(√& &)P17
2. 根据微观经济学的基本原理,产品总成本随着业务量的上升成直线上升。（　×　）P29
3. 根据数学上的极限原理，仍可在相关范围内近似地把非线性成本看作线性的，这样在管理会计实践中就可以用线性方程来近似描述复杂的经济现象。（　√　）P30
4. 只要企业固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1。固定成本越大，经营杠杆系数越大。（　√　）P84
5. 在企业正常盈利的条件下，利润敏感度指标的排列有如下规律存在：单价的敏感度指标总是最高；销售量的敏感度指标不可能最低。（　√　）P90
6. 作业成本法的运用，使得传统成本计算法下许多间接费用变得具有可追溯性。（ √& &）P69
7. 低经营风险与低财务风险的搭配，因其不符合债权人的期望，所以不是一种现实的搭配。（　×　）P81,经营杠杆
8. 小中取大法是从寻求收益的方面入手，而大中取小法则是从损失方面考虑投资方案，也属于一种保守型的决策方法。（　√　）P125
9. 在企业正常盈利的条件下，利润敏感度指标的排列有如下规律存在：单价的敏感度指标总是最高；销售量的敏感度指标不可能最低。（　√　）P90
10. 在指数平滑预测法中，平滑指数α取值越大，则近期实际数对预测结果的影响就越大。（　×　）P100
11. 在多品种条件下，若其他因素不变，只要提高贡献毛益率水平较高的产品的销售比重，就可以降低全厂综合保本额。 (√& &)P81
12. 采取高经营杠杆，在经济萧条时可以比采取低经营杠杆获得更多的营业利润，但是在经济繁荣时可能比采取低经营杠杆产生更多的亏损。（　×　）P84
13. 在指数平滑预测法中，平滑指数α取值越大，则近期实际数对预测结果的影响就越大。（　×　）P100
14.作业成本法的成本计算对象通常是产品。(& &×&&)P60
15. 在先进的制造环境下，制造费用在产品成本中所占的比重较大，采用传统的成本计算法将会导致产品成本信息的严重扭曲。（√　　）P59
16. 保本分析既适用于短期短期分析，也适用于长期分析。（　　×）P76
17.价值链分析法特别注重分析企业内部各项成本费用项目，进而降低产品成本。 (×&&)P322
18.在传统的制造环境下，间接费用所占的比重较大，所以采用传统成本计算法通常不会造成成本信息的严重扭曲。(&&×&&)P59
19. 在制定内部转移价格时，可以将卖方价格定得高于买方价格。（　√　）P281
20. 为了获取低成本优势，企业不应将成本管理工作单纯集中在生产领域中。（ √& &）P252
21.在产销多种产品的条件下，若整个企业处于不盈不亏的状态，则说明各种产品也处于不盈不亏的状态。（ × ）
22.零基预算的特点是一切成本费用的预算均以零为起点，以成本效益分析为依据（√& &）。
23.销售量预测的准确性直接影响企业全面预算的质量（ √&&）。
24.当企业预防成本增加时，通常鉴定成本会相应增加。（ ×&&）
25.作业成本法一经提出便得到会计界广泛关注并立即得到广泛应用。（&&×&&）
26.作业成本法的运用，使得传统成本计算法下许多间接费用变得具有可追溯性。（ √& &）
27.作业成本法对间接成本不是按各种产品的工时分配，而是按各产品所消耗的作业量比例分配到产品成本中。（&&√&&）
28.对于运用作业成本法的企业而言，在实施预算管理时，必需继承传统预算管理的基本模式。（&&×&&）
29.如果某项作业对客户来说是不必要的，那么必需千方百计地将其消除。（ ×& &）
30. 甲乙两方方案的预期报酬都是10%，甲方案的标准差是15%，乙方案的标准差是18%，则乙方案风险比较大。（ √& &）
31. 滚动预算是一种按日历年度连续编制的预算。&&（ √&&）
32. 在其他因素不变的情况下，盈亏临界点越高，能实现的利润就越多& &（& &×& &）
33. 综合加权贡献毛益率的决定因素包括各产品的销售收入的比重和各产品贡献毛益率&&（ √&&）
34. 与生产数量没有直接联系，而与生产批次成正比的成本是调整准备成本（ √&&）
35. 制定标准成本最常用的基础是理想的标准成本（& &×& &）
四、简答题
1. 简述保本分析的缺陷。P79
2. 简述资源动因和作业动因的联系和区别。P63
3. 为什么要进行各因素变动分析？为什么要进行敏感性分析？p86,89
4. 简述企业实施环境成本控制的必要性。P249
5. 比较锦标赛理论与社会比较理论，你支持哪一种理论，为什么？P314-316
6. 简述现代质量成本函数与传统质量成本函数的主要区别。P242-245
7．在金融危机中，国外不少企业进行裁员。分析为什么企业裁员可以降低保本点？P76
8. 台湾已故“经营之神”、塑胶大王王永庆先生的经营经验之一是：“多争取一块钱生意，也许要受外在环境的限制；但节省一块钱，可以靠自己努力。节省一元钱等于净赚一元钱。”如何从管理会计的角度理解王永庆先生的这段话？P222
9.为什么许多公司常常用到以成本为基础的内部转移价格，尤其是以完全成本和完全成本加成制定内部转移价格？P285-286
10. 什么是产品生命周期成本？（教材P252-256）
11.如何理解预算编制中人的行为因素？（教材P212-215）
12.什么是弹性预算？为什么要编制弹性预算？零基预算有那些优点？（教材P203和P206）
13.滚动预算是怎样产生的？它有何优点？（教材P205）
14.什么是作业预算？（教材P209）
15.质量成本包括哪几种？其含义是什么？（教材P242）
16. 简述目标成本法的基本原理及其在提高企业竞争力中的作用。（教材P341-342）
17.ABC分类控制法的基本内容是什么？（教材P155的ABC制度）
五、业务题
1.CH公司是一家大公司，拥有多个事业部，每个事业部下面又有多个工厂。CH公司利用全面预算制度作为其营业规划和业绩评价的工具。公司每年的预算编制工作在8月份开始，首先由各事业部经理提出销货、生产、存货和费用的预算，并提出资本支出的要求，成本费用预算包括直接人工成本预算、变动及固定制造费用预算。为了便于编制生产及存货明细表，直接材料预算是各个工厂单独编制的。每一事业部的预算是按所属工厂的资料编制的，并以当前年度前六个月的成本费用实际降低百分比同公司预先所设定的目标降低百分比进行比较，根据比较结果来决定各个工厂下年度的费用降低百分比。公司审议通过预算后，下年度公司、各事业部及各个工厂的最终预算就确定了。
2001年，CH公司买进HL工厂（CH公司某事业部的主要工厂之一）附近的土地，该项支出未列入公司2001年的资本支出预算内，公司管理人员决定将另一工厂某一计划的资本支出转列。
2001年CH公司产品销售不景气，为了达到利润预算指标，公司管理人员于8月份宣布各个工厂年度的费用需要裁减8％，HL工厂为达到较少费用的目的，将预防性的维护费用减少，必要的设备大修理延期，员工培训推延，原材料、低值易耗品和产成品存货也减至正常水平之下。
（1）以业务规划及控制效果，评论CH公司的预算程序。
（2）分析说明HL工厂经理2001年的行为。
P193-194,预算编制程序
（1）CH公司的预算编制程序有值得称道的地方，例如该公司为了完成目标成本费用降低百分比，在编制年度预算之前通过比较当前年度前六个月的实际成本费用降低百分比和目标降低百分比来决定下年度的预计成本费用降低百分比，这有利于公司整体费用降低目标的实现。当然案例公司在预算管理工作中也存在一些问题：首先，该公司销货、生产、存货及费用的预算由部门经理提出，而不是由各个工厂的经理提出，不利于预算目标的实现及控制。其次，2001年CH公司购买HL工厂附近的土地，既然没有在该年度的资本支出预算之内，就不应该允许管理人员将另一工厂的资本支出计划转列。这将会导致管理人员随意改变预算，轻视预算的约束作用。
（2）HL工厂经理2001年的做法完全是短期行为，受短期利益的驱动。减少维护费用、推迟必要的设备大修理、延迟员工培训，这些行为都将导致工厂以后的经营不善，不但提高了未来的产品成本，还有可能降低了产品质量，对于公司长期目标的实现是极端不利的。
2.某家具厂月固定制造费用为180万元，固定销售和管理费用为60万元，月目标利润为300万元，同时生产和销售课桌、椅子和书柜三种产品（假定生产量与销售量平衡），它们的销售量、售价和成本数据如下表所示。
& &某家具厂销售量、售价和成本数据
项 目 课桌 椅子 书柜
销售量（件） 40,000 60,000 50,000
销售单价（元） 150 120 125
单位变动成本（元） 90 80 90
要求：⑴ 用加权平均法计算综合边际贡献率；
⑵ 计算整个企业综合保本额以及各种产品的保本额；
⑶ 计算实现目标利润的整个企业销售额以及各种产品的销售额。
P81，多品种本量利分析
解：⑴ 用加权平均法计算综合边际贡献率的过程见下表
& && && && && & 某家具厂综合边际贡献率计算表
项 目 课桌 椅子 书柜 合计
销售量（件）① 40,000 60,000 50,000 　
销售单价（元）② 150 120 125 　
单位变动成本（元）③ 90 80 90 　
单位边际贡献（元）④＝（③－②） 60 40 35 　
边际贡献率（%）⑤＝（④÷②） 40 33.33&&28 　
销售收入总额（元）⑥＝（①×②） 6,000,000 7,200,000 6,250,000 19,450,000
销售比重（%）⑦ 30.85&&37.02&&32.13&&100
加权平均边际贡献率（%）⑧＝（⑤×⑦） 12.34&&12.34&&9.00&&33.68
综合边际贡献率＝40.00%×30.85%＋33.33%×37.02%＋35%×32.13%＝33.68%
⑵ 综合保本销售额＝ 7,126,718（元）
甲产品保本销售额＝7,126,718×30.85%＝2,198,473（元）
乙产品保本销售额＝7,126,718×37.02%＝2,638,168（元）
丙产品保本销售额＝7,126,718×32.13%＝2,290,076（元）
⑶ 实现目标利润时综合销售额
＝ ＝ ＝16,035,115（元）
实现目标利润时甲产品销售额＝777,023×31.83%＝4,946,565（元）
实现目标利润时乙产品销售额＝777,023×35.01%＝5,935,878（元）
实现目标利润时丙产品销售额＝777,023×33.16%＝5,152,672（元）
3.四维电视机公司销售量变动前的销售量为30万台，单价1万元；如果销售量增加10%，单价不变。其他有关资料如下表。
四维电视机公司有关销售量、固定成本和其他有关资料
项目 销售量变动前 销售量变动后
销售收入 30亿元 33亿元
&&变动成本{单位变动成本6000元} 18亿元 19.8亿元
&&固定成本 4.5亿元 4.5亿元
&&成本合计 22.5亿元 24.3亿元
息税前利润 7.5亿元 8.7亿元
要求：根据上表所提供的资料，分别运用理论公式和简化公式计算经营杠杆系数，并验证简化公式计算经营杠杆系数的正确性。P84
解：根据理论计算公式，得：
运用简化公式，得：
从计算结果可以看出，运用理论公式和简化公式计算得出的经营杠杆系数是相同的。
4.某制造厂生产A、B两种产品，有关资料如下：
(1)A、B两种产品1月的基本资料如下表所示：
& && && && && && && && && && && && && && && && &单位：元
（件） 单位产品
机器小时 直接材料
单位成本 直接人工
A 100 1 50 40
B 200 2 80 30
(2) 该厂每月制造费用总额 50 000元，与制造费用相关的作业有4个，有关资料如下表所示。
& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && & 单位：元
作业名称 成本动因 作业成本
（元） 作业动因数
& &A产品 B产品 合计
质量检验 检验次数 4 000 5 15 20
订单处理 生产订单份数 4 000 30 10 40
机器运行 机器小时数 40 000 200 800 1 000
设备调整准备 调整准备次数&&2 000 6 4 10
合& & 计 — 50 000 - - -
(1)用作业成本法计算A. Ｂ产品的单位成本；
(2) 以机器小时为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算A. Ｂ产品的单位成本。
(3)就本例情况，对作业成本法作出适当评价。P64
首先，我们先用作业成本法计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示。
& && && & 　　　　& && && & 作业成本动因分配率& && && && && &
作业名称 成本动因 作业成本 作&&业&&量
& &A产品 B产品 合计 分配率
质量检验 检验次数 4 000 5 15 20 200
订单处理 生产订单份数 4 000 30 10 40 100
机器运行 机器小时数 40 000 200 800 1 000 40
设备调整准备 调整准备次数&&2 000 6 4 10 200
合& & 计 — 50 000 - - -
下面计算作业成本法下两种产品的制造费用。计算过程与结果如下：
　　A产品制造费用 =5×200+30×100+200×40+6×200 =13 200 (元)
　　B产品制造费用 =15×200+10×100+800×40+4×200 =36 800 (元)
下面再利用传统成本计算法分别计算上述两种产品的制造费用。
A、B两种产品的机器小时总数分别为100和400，且制造费用总额为50 000元。所以：
& & 制造费用分配率 = ———— = 100（元/机器小时）
　　甲产品制造费用 =100×100=10 000 (元)
　　乙产品制造费用 =400×100=40 000 (元)
在计算完A、B两种产品所分配的制造费用之后，我们可以着手计算这两种产品的总成本及单位成本。有关结果如下表所示。
Ａ、Ｂ两种产品成本计算结果
项&&目 A产品 (产量100件) B产品 (产量200件)
总成本 单位成本 总成本 单位成本
传统方法 ABC法 传统方法 ABC法 传统方法 ABC法 传统方法 ABC法
直接材料&&5 000&&5 000&&50 50 16 000 16 000&&80&&80
直接人工&&4 000&&4 000&&40 40 6 000 6 000&&30&&30
制造费用 10 000 13 200 100 132 40 000 36 800 200 184
合&&计 19 000 22 200 190 222 62 000 58 800 310 294
从订单处理次数、机器调整准备次数等数据容易看出，Ａ产品是小批量方式生产的产品，Ｂ产品则是批量较大，标准化程度相对较高的产品。
本案例说明，在传统成本计算法下，批量较大，标准化程度相对较高的产品，其成本计算结果显著高于作业成本法的计算结果。而对于小批量方式生产的产品，其计算结果则恰恰相反。造成这种结果的根本原因在于，后一类产品每件所消耗的间接费用显著高于前一类，而传统成本计算法却无法对此作出反映。
5. 乘风机械公司2009年度的实际销售额为18,000万元，获得税后净利润720万元，并发放了普通股股利240万元，假定该公司固定资产利用率已经饱和。该公司2009年底的资产负债简表如下表所示。
若该公司在计划期间（2010年）销售额增至27,000万元，并仍按2009年的股利发放率支付股利；按折旧计划提取1200万元折旧，其中80%用于固定资产投资。又假定计划期间零星资金需要量应增加450万元。
要求：预测计划期（2010年）需要追加资金的数量。P108-109
& && && && && &资产负愤表（日）& && && && & 单位：万元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
1. 货币资金 900&&1. 应付账款 2,160
2. 应收账款 3,000&&2. 未交税金 1,500
3. 存货 3,600&&3. 长期借款 4,200
4. 固定资产（净值） 7,500&&4. 实收资本 6,000
5. 无形资产 900&&5. 未分配利润 2,040
合计 15,900&&合计 15,900
解：首先，根据2009年年末资产负债表各项目与当年销售额的依存关系编制该年度用销售百分比形式反映的资产负债表。
用销售百分比形式表示的资产负愤表（日）& & 单位：%
资 产 百分比 负债及所有者权益 百分比
1. 货币资金 5.00 1. 应付账款 12.00
2. 应收账款 16.67 2. 未交税金 8.33
3. 存货 20.00 3. 长期借款 不适用
4. 固定资产（净值） 41.67 4. 实收资本 不适用
5. 无形资产 不适用 5. 未分配利润 不适用
合计 83.33 合计 20.33
其次，计算预测年度每增加1元的销售收入需要追加资金的百分比，即：
83.33%－20.33%＝63%
这表明每增加1元销售收入，全部资产将增加0.8333元，负债将增加0.2033元，因此需要追加资金0.63元。
再次，计算企业内部形成的资金来源。
按计划期销售收入及基期销售利润率计算的净利润与预计发放股利之间的差额（预计未分配利润的增加额）为：
按折旧计划提取的折旧额与同期用于固定资产投资的资金差额为：
%）＝240（万元）
最后，计算2010年预计需追加资金的数额为
（2）×63%－720－240＋450＝5160（万元）
6. 水泥行业的价值链比较简单。某水泥厂从购入生产用的矿石，及生产用的化学辅料，粉碎机械及零配件、包装材料等。生产流程如下：先将矿石粉碎，然后输送到生产线，经过加工车间利用热化学过程加热成水泥，再装袋运送给批发商或用户。采矿厂到粉碎车间之间的矿石运费与水泥厂到用户之间的成品水泥运费在总成本中占有较大比重。这两项费用的高低对比，决定了水泥厂建在采矿厂附近还是靠近用户。分析中发现，由于大宗的水泥用户不是水泥制品厂就是大型建筑工地，水泥在厂内包装运输到用户，用户又拆开包装，其间不仅浪费了大量包装用纸袋，还浪费了包装及拆开包装的大量时间和人力。
（1）绘制水泥行业的价值链图；
（2）你能够通过价值链分析为这家水泥厂提出改善建议？
参考答案：
（1）水泥行业的价值链图大致如下：
（2）该水泥厂可以通过加强与客户之间的联系，与客户协商采用罐装车将成品水泥直接运往使用水泥的工地，这样可以消除价值链中的“包装”环节，从而节约水泥厂的水泥包装成本。与此同时，客户也节约了水泥袋拆包的大量时间和人力。不仅如此，该做法还有利于节约造纸用木材，从而有利于保护生态环境。
7. 某公司全年需要A零件50000个，每天能生产80个，每天领用40个。每批调整准备成本为50元，每件甲零件年持有成本为10元。求A零件最优生产批量与最优生产批数。
参考答案：
A零件最优生产批量为：
最优生产批数为：
& && && && && && &&&A& && &50000
& && && && && && &&&Q＊& &&&1000
8. 一家制造厂年需要B零件20 000件。该厂一直从甲供应商进货，单价为40元，每次订货无数量限制，但不提供数量折扣。近来，另有乙、丙两家供应商向该厂推销B零件，有关条件如下：
乙供应商：单价为39元，但是要求每次至少购买1000件。
丙供应商：单位为38元，但是每次至少要购买2000件。
另外，已知无论从上述哪家供应商采购，每次订货成本均为64元；年持有成本为零件买价的10%。
问：该厂应否改向乙或丙供应商采购B零件？
参考答案：
我们先计算从甲供应商采购B零件的存货总成本。
首先计算经济订货批量，结果如下：
于是，从甲供应商购买B零件的年存货总成本（含买价）为：
& && & T甲 = ———×64 + ——×40×10%+20 000×40
& && && &&&
& && && && && &= 803 200（元）
下面计算从乙供应商采购的B零件存货成本。
容易求得，在无购买量限制的情况下，经济订货批量为810件。因此，从该供应商采购的总成本应该是当采购批量为1000件时的总成本。于是，总采购成本为：
& && & T乙 = ———×64 + ——×39×10%+20 000×39
& && && &&&
& && && && && &=783 230（元）
下面计算从丙供应商采购的B零件存货成本。
容易求得，在无购买量限制的情况下，经济订货批量为821件。因此，从该供应商采购的总成本应该是当采购批量为2000件时的总成本。于是，总采购成本为：
& && & T丙 = ———×64 + ——×38×10%+20 000×38
& && && &&&
& && && && && &=764 440（元）
通过比较可知，从丙供应商采购，年存货总成本最低。因此该厂应目前的甲供应商转向丙供应商。& && && &&&
9. LX公司与YS公司产销同一种产品，但是两家公司竞争极为友善，可以自由交换成本、利润资料，而产品销售价格自由决定。
LX公司与YS公司在管理上却极不相同。LX公司的机械化程度比较高，直接人工按照固定工资来支付，而YS公司更多的是手工制造，以基本工资加奖金的形式来支付。同样，LX公司的销售人员以最低工资加提成来支付。YS公司经常对本公司成本能随产量变化而发生显著变化这一特点感到自豪，而取笑LX公司的成本缺乏弹性。
2001年度，两家公司的销售额相等，均为100 000元，而且此时净利润也相等，为10 000元。然而2002年底比较结果时，YS公司对表2所示的结果感到惊讶！
& && & 表2
LX公司 YS公司
2001年 2002年 2001年 2002年
销售收入 100 000 120 000 100 000 150 000
成本费用 90 000 94 000 90 000 130 000
利润 10 000 26 000 10 000 20 000
利润占销售收入的比重 10% 21.67% 10% 13.33%
YS公司对设备利用不足进行了调查，却也没有发现成本不合理的任何证据。他们无法说明为何2002年销售量明显高于LX公司，而利润却低于那家公司。
两家公司的固定成本及费用如下：
LX公司每年70 000元
YS公司每年10 000元
（1）虽然YS公司销量较高，而净利却比LX公司低的原因。
（2）计算YS公司若在2002年与LX公司获得相同的利润，需要的销售额。
（3）若两家公司的销售额减少，则两家公司的相对情况如何？
参考答案：
（1）YS公司的固定成本并不高，而其变动成本率却比LX公司高，YS公司的变动成本率为0.8，而LX公司的变动成本率为0.2，因此虽然相对来说销量比LX公司多，而变动成本所占的比重太大，以至于净利润反而低。
（2）由于变动成本率为0.8，所以贡献毛益率为0.2。注意到贡献毛益可表示为销售额与贡献毛益率相乘，以及利润等于贡献毛益减去固定成本，易知，所求销售额为180 000元。
（3）由于LX公司无论销售情况如何都要支付固定工资，而且其固定成本相对也高，因此若销售额减少，YS公司的状况会好一些。
10. 某公司只生产一种产品，正常售价为165元/件，生产能力为年产20000件。但目前生产能力尚剩余20%。现有一客户需要此产品3000件，但其出价只有40元/件。该产品的单位产品成本资料如下：
直接材料 20元
直接人工 10元
变动性制造费用 10元
固定性制造费用 15元
单位产品成本 55元
问：（1）公司是否应该接受该订货？
（2）若追加订货需增加一台专用设备，价值4000元，客户出价提高到60元/件，公司是否应该接受该订货？
参考答案：
（1）利益贡献毛益法：贡献毛益=【40-（20+10+10）】×3000=0
贡献毛益为0&&所以&&公司不该接受订货。
（2）专属贡献毛益=（60-40）×000
& &&&因为贡献毛益为5600大于0&&所以 公司应该接受该订货
11. 某企业生产和销售甲、乙两种产品，其单价分别为8元和12元，贡献边际率分别为10%和20%，企业全年固定成本总额为8000元，假设甲、乙两种产品预计销售均为10000件。请计算：
（1）企业的临界点销售额以及甲、乙两种产品的盈亏临界点销售量；
（2）安全边际额和预计利润
参考答案：
计算销售比重： 甲：（8×000+12×10000）×100%=40%
& && && && && && & 乙：12×000+12×10000）×100%=60%
计算综合贡献毛益率：40%×10%+60%×20%=16%
综合盈亏临界销售额：8000/16%不等于50000（元）
甲产品的盈亏销售额：5000（元）
& & 乙产品的盈亏销售额：5000（元）
（2）甲安全边际额：甲=8×=60000
乙安全边际额：乙=12×=90000
预计利润：（6000×20%）-（元）
12. 某投资中心投资额为100000元，年净利润为10000元，公司为该投资中心规定的最低投资报酬率为15%。
要求（1）请计算该投资中心的投资利润率和剩余收益。
（2）计算投资利润率时，固定资产投资额应该用固定资产的账面价值还是原值，为什么？
（3）和投资利润率相比，剩余收益指标有何优点？
参考答案：
（1） 投资利润率=净利润/投资额==10%
剩余收益=×15%=-5000
（2）计算投资利润率时，固定资产应该用原值。原因（略）。
13. 某公司有一项目需投资固定资产110万元，可使用10年，投产后每年可获净利14万，10年后的残值为10万元，该固定资产用直线法折旧，资金成本为12%。要求：
（1）计算投资回收期、净现值。
①投资回收期&&T=110/24=4.58（年）
②净现值：24×（P/Ao12%o10）+10×（Po12%o10）-110=138.82-110=38.83＞0
（2）评价该投资项目的可行性
14. 某集团公司下设两个子公司：A公司和B公司。这两个子公司生产销售同样产品，产品按统一的市场价格出售。这两个公司20×2年度的有关计算资料如表1至表3所示。
& && && && & 表1& && && &&&
项& && && &目& &&&A公司& &&&B公司
产量（件）
销售量（件）
单价（元/件） 100 000
& &&&8& & 300 000
& &100 000
& && && && &表2& && && && && && && && && && && && && && &单位：元
& & 项& && && &目 A公司 B公司
& & 直接材料 300 000 900 000
& & 直接人工 200 000 600 000
& & 变动制造费用 150 000 450 000
& & 固定制造费用 400 000 400 000
& & 生产成本合计& & 1 050 000& & 2 350 000
& & 销售及管理费用 100 000 100 000
& && && && &表3& && && && && && && && && && && && && &单位：元
项& && && &目 A公司&&B公司
减：销售成本
毛&&利 800 000
& &1 050 000
& & -250 000 800 000
减：销售及管理费用&&10 000 10 000
利&&润 -260 000 6 667
对于这两家子公司在同样的销售量和销售收入下所取得的净利的巨大反差，集团公司经理感到十分困惑。假如你是该集团公司的财务经理，对上面这种情况，你将作何解释？并稍作评价。
参考答案：
根据资料可知，A、B两家子公司生产的产品售价、单位变动生产成本和固定成本总额都是一样的，并且损益表都采用完全成本法编制，唯一的不同在于生产量。由此，可以分析得出，两家子公司在同样的销售量和销售收入下，取得的净利不同的原因在于计入当期损益的固定制造费用不同。A公司生产100 000件，销售100 000件，本期发生的固定制造费用400 000全额计入当期损益，而B公司生产300 000件，销售100 000件，本期发生的固定制造费用400 000元，由已销产品负担计入当期损益的固定制造费用为133 333元（400 000/300 000×100 000），其余的266 667元由期末存货负担转入下一会计年度，从而使得B公司的产品销售成本比A公司少266 667元，相应地利润也就比A公司多266 667元。
尽管从报表上看，B公司的盈利状况好于A公司，但这只是账面上的，而且B公司有大量的存货积压，突显其内部存货管理的不足。
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